第一篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門(mén)預(yù)算和財(cái)政部門(mén)批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門(mén)預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見(jiàn)原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，在政府采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算的問(wèn)題；審查是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購(gòu)項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目。

將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃；將政府采購(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目名稱(chēng)、單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來(lái)源等逐項(xiàng)與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為，有無(wú)任意追加突破限額的問(wèn)題。

二、政府采購(gòu)資金審計(jì)

主要審查采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購(gòu)資金結(jié)余在下一年度有無(wú)擅自改變?cè)杏猛荆煌诉€未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無(wú)以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿(mǎn)足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開(kāi)標(biāo)會(huì)議的人員組成、開(kāi)標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合法定程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開(kāi)中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書(shū)。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購(gòu)項(xiàng)目文檔

主要審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢(xún)價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的問(wèn)題。

（三）抽查部分采購(gòu)合同：

1、審查采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書(shū)面合同；所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購(gòu)合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問(wèn)題。

（四）審查合同履行情況

取得部門(mén)固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算購(gòu)臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購(gòu)的數(shù)量、金額、商品名稱(chēng)、型號(hào)與簽訂的采購(gòu)合同的一致性，對(duì)重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)其與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門(mén)預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)含單位部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是年度政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門(mén)提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書(shū)是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門(mén)規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門(mén)脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類(lèi)固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對(duì)性。

第二篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門(mén)預(yù)算和財(cái)政部門(mén)批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門(mén)預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見(jiàn)原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購(gòu)項(xiàng)目，在政府采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算的問(wèn)題；審查是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購(gòu)項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目。

將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃；將政府采購(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目名稱(chēng)、單項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來(lái)源等逐項(xiàng)與政府采購(gòu)預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為，有無(wú)任意追加突破限額的問(wèn)題。

二、政府采購(gòu)資金審計(jì)

主要審查采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購(gòu)資金結(jié)余在下一有無(wú)擅自改變?cè)杏猛?；退還未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無(wú)以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購(gòu)項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿(mǎn)足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開(kāi)標(biāo)會(huì)議的人員組成、開(kāi)標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評(píng)標(biāo)過(guò)程是否符合法定程序，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開(kāi)中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書(shū)。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購(gòu)項(xiàng)目文檔

主要審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢(xún)價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的問(wèn)題。

（三）抽查部分采購(gòu)合同：

1、審查采購(gòu)人或者采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書(shū)面合同；所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購(gòu)單位有無(wú)提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出后，無(wú)正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購(gòu)合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問(wèn)題。

（四）審查合同履行情況

取得部門(mén)固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對(duì)日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購(gòu)預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無(wú)政府采購(gòu)預(yù)算購(gòu)臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購(gòu)的數(shù)量、金額、商品名稱(chēng)、型號(hào)與簽訂的采購(gòu)合同的一致性，對(duì)重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)其與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門(mén)預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)含單位部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門(mén)提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書(shū)是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門(mén)規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門(mén)脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使

用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類(lèi)固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)

算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對(duì)性。

第三篇：政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

2009-3-30 9:37 張偉 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

政府采購(gòu)審計(jì)是指依照法律的規(guī)定，由各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的當(dāng)事人實(shí)施政府采購(gòu)的情況和政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)的監(jiān)督管理情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)及鑒證的活動(dòng)。政府采購(gòu)審計(jì)可以協(xié)助解決政府采購(gòu)中所遇到的問(wèn)題，維護(hù)公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，遏制腐敗行為，還可以為以后的政府采購(gòu)積

累經(jīng)驗(yàn)。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)和政府采購(gòu)中心，延伸審計(jì)對(duì)象為政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對(duì)象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評(píng)標(biāo)專(zhuān)家，等等。政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算是部門(mén)預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門(mén)預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)含單位部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算。因此必須審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購(gòu)預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵

照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性。政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的，它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購(gòu)部門(mén)提出的采購(gòu)需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購(gòu)機(jī)關(guān)的撥款申請(qǐng)書(shū)是否符合規(guī)定；政府采購(gòu)資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用

其他資金，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無(wú)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對(duì)于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)

題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門(mén)規(guī)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級(jí)政府采購(gòu)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購(gòu)檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無(wú)不良業(yè)績(jī)，是否與主管部門(mén)脫鉤。

5、政府采購(gòu)的效益性。政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類(lèi)固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過(guò)檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)

規(guī)模相匹配。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括采購(gòu)方、采購(gòu)主管部門(mén)、政府采購(gòu)中心、政府采購(gòu)中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對(duì)政府

采購(gòu)所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。一方面，對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審

計(jì)的報(bào)告也能作為“同級(jí)審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過(guò)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性

審計(jì)更具有針對(duì)性。

第四篇：政府采購(gòu)審計(jì)1

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府部門(mén)采購(gòu)制度改革的深化，我國(guó)政府采購(gòu)在拓寬范圍、擴(kuò)大規(guī)模等方面取得了顯著成績(jī)，但仍存在一些問(wèn)題，需要不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理。審計(jì)作為外部監(jiān)督的重要工具，它是實(shí)施政府采購(gòu)監(jiān)督管理的一個(gè)重要方面，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。

一、對(duì)政府采購(gòu)行業(yè)實(shí)施全面審計(jì)的意義

我國(guó)從1995年啟動(dòng)政府采購(gòu)試點(diǎn)工作以來(lái)，先后經(jīng)歷了試點(diǎn)研究，深入探索和框架建立、全面實(shí)施三個(gè)階段，由最初的貨物類(lèi)商品逐年調(diào)整，擴(kuò)展到工程、服務(wù)等政府公共支出的各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出全面、細(xì)化的特征。政府采購(gòu)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，由1998年31億元擴(kuò)大到2009年的7413.2億元，增長(zhǎng)239倍，占全口徑財(cái)政支出比例由0.049%。其中，2000年至2007年的7年間，就節(jié)約財(cái)政性資金2121.46億元，節(jié)支效果明顯。

雖然我國(guó)政府采購(gòu)事業(yè)發(fā)展成果顯著，但由于起步晚，仍存在政府采購(gòu)制度設(shè)計(jì)不完善，預(yù)算編制缺乏預(yù)見(jiàn)性，約束力不夠，政府采購(gòu)行為不規(guī)范、效率低、競(jìng)爭(zhēng)不充分等問(wèn)題，以及政府采購(gòu)政策在促進(jìn)節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等情況。為切實(shí)解決這些問(wèn)題，全面深化政府采購(gòu)制度改革，就需要充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，加強(qiáng)政府采購(gòu)行業(yè)的監(jiān)督管理。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的涵義和目的（一）政府采購(gòu)審計(jì)涵義。

所謂政府采購(gòu)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，對(duì)政府采購(gòu)當(dāng)事人和政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是政府采購(gòu)當(dāng)事人及政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容為政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)。按照審計(jì)內(nèi)容不同，可分為政府采購(gòu)預(yù)算審計(jì)、政府采購(gòu)行為審計(jì)、政府采購(gòu)程序?qū)徲?jì)、政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況審計(jì)、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)效益審計(jì)等。

（二）政府采購(gòu)審計(jì)目標(biāo)。

審查政府采購(gòu)當(dāng)事人和管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購(gòu)行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，揭露違反政府采購(gòu)法律、法規(guī)的行為，通過(guò)研究政府采購(gòu)制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問(wèn)題，提出強(qiáng)化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的建議。

三、政府采購(gòu)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容

（一）政府采購(gòu)審計(jì)對(duì)象。

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象是指政府采購(gòu)活動(dòng)的當(dāng)事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定，政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類(lèi)主體，包括采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。

（二）政府采購(gòu)審計(jì)內(nèi)容。

1．政府采購(gòu)預(yù)算的審查。

政府采購(gòu)預(yù)算是整個(gè)政府采購(gòu)活動(dòng)的起點(diǎn)，它對(duì)于政府采購(gòu)行為具有約束作用。財(cái)政部門(mén)依據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算，按照采購(gòu)目錄和采購(gòu)具體需求情況制定政府采購(gòu)計(jì)劃，它應(yīng)包括采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，采購(gòu)時(shí)間，采購(gòu)預(yù)算，資金來(lái)源等內(nèi)容，是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案。

政府采購(gòu)預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購(gòu)預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購(gòu)活動(dòng)是否按照人大批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查有無(wú)任意追加或追減采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購(gòu)預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過(guò)采購(gòu)人實(shí)際需要，重復(fù)采購(gòu)、擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購(gòu)預(yù)算細(xì)化程度，是否存在采購(gòu)預(yù)算不明確無(wú)法形成有效約束，粗放的預(yù)算不利于提高財(cái)政資金合理科學(xué)使用的現(xiàn)象。

2．政府采購(gòu)參與人資格審查。

依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)參與人員和機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評(píng)審專(zhuān)家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購(gòu)市場(chǎng)的問(wèn)題，是否存在不符合條件的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)接收委托實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評(píng)審專(zhuān)家影響采購(gòu)結(jié)果的問(wèn)題。

3．政府采購(gòu)方式的審查。

按照政府采購(gòu)法規(guī)定，政府采購(gòu)方式應(yīng)包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢(xún)價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購(gòu)方式。政府采購(gòu)方式的審查是指，審查政府采購(gòu)管理部門(mén)確定的政府采購(gòu)方式是否正確，有無(wú)違規(guī)調(diào)整采購(gòu)方式規(guī)避公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)適用公開(kāi)招標(biāo)方式的更改為詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)的情況。

4．政府采購(gòu)行為審查。

主要包括對(duì)政府采購(gòu)程序?qū)彶楹驼袠?biāo)投標(biāo)結(jié)果審查，通過(guò)審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購(gòu)行為合法性的程序性問(wèn)題和影響政府采購(gòu)結(jié)果公平的違法行為。政府采購(gòu)程序的審查是指，依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中采購(gòu)計(jì)劃的委托、采購(gòu)信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評(píng)標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)單位和簽訂采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審查。招投標(biāo)結(jié)果的審查是對(duì)影響招投標(biāo)結(jié)果公正性的行為和活動(dòng)進(jìn)行審查。

5．政府采購(gòu)合同的審查。

對(duì)政府采購(gòu)合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購(gòu)合同情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門(mén)備案；是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同行為，惡意串通虛假驗(yàn)收等問(wèn)題。

6．集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)效益的審查。

按照《集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務(wù)情況、采購(gòu)價(jià)格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能情況、集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進(jìn)行審查考核，對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進(jìn)行定量考核，對(duì)采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)效率和服務(wù)水平進(jìn)行定性考評(píng)，從而對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)受委托實(shí)施政府采購(gòu)的效益做出評(píng)價(jià)。

四、政府采購(gòu)審計(jì)方式和方法

政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、被審計(jì)對(duì)象多，而采購(gòu)本身專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、政策把握難，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要選擇全面審計(jì)或局部審計(jì)。按照審計(jì)時(shí)間劃分，政府采購(gòu)審計(jì)一般應(yīng)以事后審計(jì)為主。政府采購(gòu)審計(jì)方法一般應(yīng)采用以下幾種：

（一）審閱法。

審閱法是指通過(guò)對(duì)被查單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法、合理及有效。審閱資料一般包括政府采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、招投標(biāo)資料、政府采購(gòu)合同、履約驗(yàn)收資料、政府采購(gòu)資金支付財(cái)務(wù)賬簿及憑證等等。

（二）核對(duì)法。

核對(duì)法，是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄與實(shí)物，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)同一采購(gòu)項(xiàng)目不同被審計(jì)對(duì)象所提供的資料信息進(jìn)行比對(duì)分析，查找問(wèn)題線(xiàn)索。核對(duì)內(nèi)容一般包括采購(gòu)項(xiàng)目信息、招標(biāo)要求，投標(biāo)信息、成交與合同信息，履約驗(yàn)收信息等，在核對(duì)履約驗(yàn)收信息時(shí)應(yīng)結(jié)合盤(pán)點(diǎn)法或函證法使用。

（三）分析法。

分析法，是指通過(guò)對(duì)事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購(gòu)行業(yè)信息化管理程度較高，在采購(gòu)過(guò)程中形成了完整、詳盡的政府采購(gòu)電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)政府采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。

政府采購(gòu)制度是財(cái)政體制改革的重要舉措之一，對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段，更是審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。（崔海濱）

第五篇：淺談?wù)少?gòu)的審計(jì)

摘 要：為促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，必須加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。文章從政府審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法作了闡述。

關(guān)鍵詞：對(duì)象 內(nèi)容 方法 審計(jì)

對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實(shí)情況看，不少財(cái)政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門(mén)的人員對(duì)此還比較生疏，甚至有的還無(wú)所適從。為此，本文試就政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動(dòng)政府采購(gòu)審計(jì)工作。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象

政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象有四方面：財(cái)政部門(mén)中的政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)，即各級(jí)財(cái)政部門(mén)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如政府采購(gòu)管理處、政府采購(gòu)管理科；集中采購(gòu)機(jī)關(guān)，一般指各級(jí)政府采購(gòu)中心；采購(gòu)單位，一般指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購(gòu)事項(xiàng)的非企業(yè)性單位；政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門(mén)資格認(rèn)定后，從事政府采購(gòu)招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。

二、政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容

1.對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。首先，審計(jì)主管機(jī)構(gòu)是否建立健全了政府采購(gòu)計(jì)劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，按品目或項(xiàng)目匯總編制政府采購(gòu)計(jì)劃，并批復(fù)給采購(gòu)機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得政府采購(gòu)業(yè)務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請(qǐng)者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)方面的法律、法規(guī)和政策，接受過(guò)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達(dá)到機(jī)構(gòu)人員的20%以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專(zhuān)業(yè)人員，其中具有中級(jí)和高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人員，分別占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的60%和20%以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購(gòu)代理工作的能力；財(cái)政部及省級(jí)人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督的內(nèi)容是否完整，是否符號(hào)財(cái)政部[2000]11號(hào)《政府采購(gòu)運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個(gè)方面要求；是否對(duì)查出的違紀(jì)問(wèn)題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰等。第四，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。

2.對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)審計(jì)的內(nèi)容。概括起來(lái)講有五個(gè)方面：一是編制政府采購(gòu)預(yù)算是否符合財(cái)政部門(mén)主管機(jī)構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)，有無(wú)存在無(wú)計(jì)劃、超計(jì)劃采購(gòu)的行為，追加政府采購(gòu)支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，有無(wú)隨意追加政府采購(gòu)支出的行為。三是審計(jì)政府采購(gòu)的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運(yùn)用的采購(gòu)方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購(gòu)方式在運(yùn)用中是否符合規(guī)定，如實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)方式邀請(qǐng)了五個(gè)以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒(méi)有這樣做，就說(shuō)明所采用的邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)性。著重審查三個(gè)方面的內(nèi)容：有無(wú)招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱(chēng)、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家組成，評(píng)標(biāo)人數(shù)是否達(dá)到要求，其中專(zhuān)家是否占成員總數(shù)的2/3，有評(píng)標(biāo)庫(kù)的是否隨時(shí)選取評(píng)標(biāo)人員；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對(duì)采購(gòu)合同簽訂和履行情況的審計(jì)。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同。其次，中標(biāo)人在采購(gòu)合同簽訂后，集中采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10%的履約保證金，所購(gòu)物品經(jīng)采購(gòu)單位驗(yàn)收無(wú)誤后，是否及時(shí)退還保證金。再次，審查集中采購(gòu)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負(fù)責(zé)追回由此造成的損失。[!--empirenews.page--] 3.對(duì)采購(gòu)單位審計(jì)的內(nèi)容。主要審計(jì)三方面的內(nèi)容：第一，所購(gòu)物品是否屬于政府采購(gòu)的范圍，是否實(shí)施了政府采購(gòu)，應(yīng)參與定點(diǎn)采購(gòu)的，如車(chē)輛定點(diǎn)加油、維修、保險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)；第二，對(duì)參加政府采購(gòu)后，購(gòu)回的大宗物品，是否實(shí)行了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，并出具了書(shū)面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第三，對(duì)參加政府采購(gòu)后，新購(gòu)的物品是否落實(shí)了責(zé)任管理制，另一方面，對(duì)原先的淘汰物資，是否進(jìn)行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計(jì)進(jìn)行政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4.對(duì)政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。由于政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于集中采購(gòu)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投標(biāo)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，因而審計(jì)的內(nèi)容不多，主要包括在兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計(jì)劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購(gòu)單位實(shí)施招投標(biāo)采購(gòu)；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書(shū)，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請(qǐng)、接受投標(biāo)、組織開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)提交采購(gòu)合同等有關(guān)備案文件。同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)其代理費(fèi)用收取是否合規(guī)，有否亂收費(fèi)和票據(jù)使用不合規(guī)的問(wèn)題存在。

三、政府采購(gòu)審計(jì)的方法

由于政府采購(gòu)審計(jì)的主體來(lái)自?xún)煞矫妫皇秦?cái)政部門(mén)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是政府審計(jì)部門(mén)，且一般都是采用的事后審計(jì)方法，這就決定了其審計(jì)方法主要有以下三種方法。

1.審閱法。這種方法對(duì)政府采購(gòu)四種審計(jì)對(duì)象都適用，且必須運(yùn)用的一種審計(jì)方法。主要操作程序是：依據(jù)國(guó)家發(fā)布的政府采購(gòu)法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)、集中采購(gòu)機(jī)關(guān)等四種審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，并對(duì)照本文第二部分中所述的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審閱，從而得出正確與否的結(jié)論。在審計(jì)中，一般可從資料的外觀形式和業(yè)務(wù)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性、勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系。如審閱集中采購(gòu)機(jī)關(guān)的政府采購(gòu)計(jì)劃，從外觀上就可以看出，是否全年有總計(jì)劃、各月有月度計(jì)劃，各單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃與月度計(jì)劃、計(jì)劃是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，月度計(jì)劃匯總相加是否等于計(jì)劃等。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上主要審閱政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點(diǎn)。如審閱某項(xiàng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，就要看其：有否政府采購(gòu)計(jì)劃；實(shí)際采購(gòu)與采購(gòu)計(jì)劃是否相符；采購(gòu)方式是否正確；采購(gòu)合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購(gòu)資金是否按規(guī)定程序進(jìn)行等等。

2.核對(duì)法。這種方法主要是針對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)此種審計(jì)方法可以發(fā)現(xiàn)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位在政府采購(gòu)中是否存在弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)資料，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的備案資料相核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如將某項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的合同，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的采購(gòu)計(jì)劃、合同備案資料相核對(duì)，不一致的就說(shuō)明有可能作了假。

3.詢(xún)查法。這是一種特定的審計(jì)方法，對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)對(duì)象不都適用，主要針對(duì)一些經(jīng)常弄虛作假的少數(shù)采購(gòu)單位和個(gè)別屢查屢犯的的集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)而采取的一種審計(jì)方法。其做法是對(duì)上述這三種對(duì)象審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)別調(diào)查和外圍了解，從中發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，然后再深入檢查、審計(jì)，從而查出少數(shù)采購(gòu)單在賬外賬上，不通過(guò)政府采購(gòu)而購(gòu)買(mǎi)大宗物品的事項(xiàng)，查出個(gè)別集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商、采購(gòu)單位一起作弊，操縱招投標(biāo)，相互之間的領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人從中牟取私利等嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題。