第一篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)研究

村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)研究

重慶市江津區(qū)農(nóng)委/周金堂 熊德銀 趙富芬

【摘要】本文以作者所在區(qū)（縣級(jí).以下簡(jiǎn)稱作者地）村集體經(jīng)濟(jì)組織為重點(diǎn)研究對(duì)象，結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查和全國(guó)面上典型分析，發(fā)現(xiàn)基層民主制度建設(shè)進(jìn)程決定村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度設(shè)計(jì)這一帶根本性問(wèn)題，并從這一問(wèn)題出發(fā)，提出基層民主制度建設(shè)不同階段的審計(jì)制度設(shè)計(jì)和外部環(huán)境要求。

【關(guān)鍵詞】村集體經(jīng)濟(jì)組織 審計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織是農(nóng)村中國(guó)家、集體和農(nóng)民三者利益的結(jié)合點(diǎn)，其建設(shè)和發(fā)展事關(guān)廣大農(nóng)民群眾的切身利益，事關(guān)農(nóng)村改革、發(fā)展和穩(wěn)定。審計(jì)作為監(jiān)督手段之一，當(dāng)前和今后在村集體經(jīng)濟(jì)組織中發(fā)揮著重要作用。作者認(rèn)為，立足基層民主制度建設(shè)實(shí)際，提出相應(yīng)的審計(jì)制度，是切實(shí)可行的路徑。

一、概念

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織包括鄉(xiāng)、村、社三級(jí)，產(chǎn)生于始于上世紀(jì)五十年代初的農(nóng)業(yè)合作化運(yùn)動(dòng)。初級(jí)社實(shí)行土地入股，耕牛及大型農(nóng)具折價(jià)入社，形成社集體經(jīng)濟(jì)組織雛形。以后又經(jīng)歷高級(jí)社和人民公社化運(yùn)動(dòng)，以及供銷合作、信用合作等，形成鄉(xiāng)、村兩級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織雛形。1962年，《農(nóng)村人民公社工作條例修正草案》正式頒布，明確規(guī)定人民公社的基本核算單位是生產(chǎn)隊(duì)，實(shí)行“三級(jí)所有，隊(duì)為基礎(chǔ)”，形成公社、生產(chǎn)大隊(duì)和生產(chǎn)隊(duì)三級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織。包產(chǎn)到戶后，于上世紀(jì)八十年代將人民公社原來(lái)政經(jīng)合一的體制改為政社分設(shè)體制，設(shè)立鄉(xiāng)人民政府，保留鄉(xiāng)級(jí)信用社、供銷社等合作經(jīng)濟(jì)組織；改生產(chǎn)大隊(duì)為村民委員會(huì)和村集體經(jīng)濟(jì)組織，但作者地村集體經(jīng)濟(jì)組織多無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，故一般無(wú)公章、吊牌等形式。生產(chǎn)隊(duì)改為經(jīng)濟(jì)合作社和帶自治性質(zhì)的村民小組，實(shí)行兩塊牌子、一套人馬，但在公章、吊牌等形式上，作者地幾經(jīng)變化，目前農(nóng)村只有經(jīng)濟(jì)合作社公章，帶農(nóng)村的社區(qū)只有居民小組公章，城鎮(zhèn)社區(qū)公章、吊牌均無(wú)。以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷合作社、信用合作社等合作組織多由民辦轉(zhuǎn)為官辦，加上鄉(xiāng)辦林場(chǎng)、電站等企業(yè)改制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)經(jīng)濟(jì)職能削弱，直至現(xiàn)在。本文重點(diǎn)研究村集體經(jīng)濟(jì)組織。

（二）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)就是由國(guó)家審計(jì)部門(mén)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、社會(huì)審計(jì)組織依照法律規(guī)定，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支和重大事項(xiàng)進(jìn)行審查和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)表現(xiàn)形式常有國(guó)家審計(jì)部門(mén)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)三種形式，但其本質(zhì)分為內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)兩種。內(nèi)部審計(jì)是在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)和監(jiān)督，外部審計(jì)是系統(tǒng)外部的干預(yù)和介入。同一種審計(jì)形式在不同情況下有不同本質(zhì)，以國(guó)家審計(jì)部門(mén)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)為例，當(dāng)它是這些部門(mén)主動(dòng)介入時(shí)，本質(zhì)上屬為外部審計(jì)，但當(dāng)它受農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或村民代表委托時(shí)，本質(zhì)為內(nèi)部審計(jì)。社會(huì)中介審計(jì)也同理，當(dāng)它受主動(dòng)介入的國(guó)家審計(jì)部門(mén)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)委托審計(jì)時(shí)，本質(zhì)為外部審計(jì)，反之，受農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部委托時(shí)則為內(nèi)部審計(jì)。

由上可知，現(xiàn)行農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)不是嚴(yán)格意義上的內(nèi)部審計(jì)，本質(zhì)屬于外部審計(jì)。它雖在1992年農(nóng)業(yè)部出臺(tái)的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》作為“內(nèi)部審計(jì)”進(jìn)行定義，但在農(nóng)業(yè)部2007年出臺(tái)的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》中回避了“內(nèi)部審計(jì)”提法。也就是說(shuō)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織有自已的法人地位，與村民委員會(huì)自治性質(zhì)類似，它不屬于任何組織的內(nèi)設(shè)、分支機(jī)構(gòu)或下屬單位，而村黨委（支部）情況有所不同，受上級(jí)直接領(lǐng)導(dǎo)。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織特點(diǎn)

（一）村集體經(jīng)濟(jì)組織是黨政經(jīng)復(fù)合體。在村級(jí)組織中，有村黨委（支部）、村委會(huì)、村集體經(jīng)濟(jì)組織。作者地除村兩委會(huì)負(fù)責(zé)人、委員按程序選舉外，村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人一般不單獨(dú)選舉和聘任，其職能一般由兩委會(huì)負(fù)責(zé)人代為行使。實(shí)際情況視二人資歷和能力而定。通常情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中即便是黨組織負(fù)責(zé)人作出的決定，都要由村委會(huì)履行形式上的表決通過(guò)和負(fù)責(zé)人審核簽字程序。村集體經(jīng)濟(jì)組織不能與村兩委會(huì)切割這一特點(diǎn)，決定審計(jì)制度設(shè)計(jì)不能脫離村兩委會(huì)建設(shè)，特別是基層民主制度建設(shè)。

（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)生和運(yùn)行難免受到黨政組織和個(gè)人影響?！洞迕裎瘑T會(huì)組織法》第二條、第十一條規(guī)定“村民委員會(huì)是基層群眾性自治組織，實(shí)行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督”、“村民委員會(huì)主任、副主任和委員，由村民直接選舉產(chǎn)生”。在現(xiàn)實(shí)中，村集體經(jīng)濟(jì)組織重大事項(xiàng)特別是村委會(huì)成員產(chǎn)生難免受到外部影響：一是歷史形成?！洞迕裎瘑T會(huì)組織法》頒布以前，村兩委會(huì)負(fù)責(zé)人產(chǎn)生一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府在一 定范圍內(nèi)征求意見(jiàn)后直接任命，決定了其在《村民委員會(huì)組織法》頒布后難免帶有歷史痕跡。二是法律規(guī)定?！洞迕裎瘑T會(huì)組織法》第四條、第五條同時(shí)規(guī)定“鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府對(duì)村民委員會(huì)工作給予指導(dǎo)”、“中國(guó)共產(chǎn)黨在農(nóng)村的基層組織，按照中國(guó)共產(chǎn)黨章程進(jìn)行工作，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)核心作用”。現(xiàn)實(shí)中，個(gè)別地方就把法律規(guī)定的“指導(dǎo)”和“核心作用”變成人為干涉村委會(huì)自治，甚至操縱選舉。當(dāng)前，農(nóng)村青壯年大量外流，留在農(nóng)村有選舉權(quán)的老人、婦女普遍缺乏自治意識(shí)，參選意愿不強(qiáng)，又為這種干涉、操縱提供了足夠空間。問(wèn)卷顯示，95%的受訪者不認(rèn)同村委會(huì)是自已選舉出來(lái)的。個(gè)別受訪者甚至說(shuō)，上級(jí)叫選誰(shuí)就選誰(shuí)。村集體經(jīng)濟(jì)組織不能脫離黨政組織和個(gè)人影響這一特點(diǎn)，決定了在村委會(huì)民主選舉制度未真正建立之前，參與村委會(huì)“指導(dǎo)”，發(fā)揮“領(lǐng)導(dǎo)核心作用”的各級(jí)黨政組織應(yīng)代為承擔(dān)“守夜人”職責(zé)，而不能寄希望于村委會(huì)的自治或內(nèi)部監(jiān)督。

（三）村集體經(jīng)濟(jì)組織高度依賴外部監(jiān)督。在西方現(xiàn)代公司制度中，董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)分別行使所有者、受聘經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者角色，由于三方利益悠關(guān)，三者基本能形成監(jiān)督制約機(jī)制，無(wú)需引入外部監(jiān)督機(jī)制?！洞迕裎瘑T會(huì)組織法》等有關(guān)政策法規(guī)在制度設(shè)計(jì)上，也類似現(xiàn)代公司架構(gòu)，村民大會(huì)或代表大會(huì)、村委會(huì)、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)類似組織分別行使集體資產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者角色，希望三方形成監(jiān)督制約機(jī)制。但在現(xiàn)實(shí)中，三方制約機(jī)制難以形成，原因有三個(gè)方面：一是來(lái)源于村委會(huì)選舉機(jī)制。如上所述，村委會(huì)負(fù)責(zé)人選舉難免帶有上級(jí)意圖，就職后就難免看上級(jí)臉色行事，對(duì)村民不負(fù)責(zé)任。二是村民個(gè)體在村集體經(jīng)濟(jì)組織中的份額較小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，作者地共有229個(gè)村級(jí)組織，集體凈資產(chǎn)11484萬(wàn)元，每個(gè)村平均50.14萬(wàn)元（多為辦公設(shè)施），有選舉權(quán)的村民人均約96元。人均份額小，使個(gè)體村民監(jiān)督管理成本太高，雖有村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)，但其產(chǎn)生難免也受到村兩委會(huì)操縱，造成村集體財(cái)產(chǎn)理論上的“人人所有”變成實(shí)踐中的“人人沒(méi)有”。村委會(huì)反客為主，監(jiān)督者形同擺設(shè)，最初的制度設(shè)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。問(wèn)卷顯示，92%的受訪者不認(rèn)同村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)能起監(jiān)督作用。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以建立，這一特點(diǎn)，決定其高度依賴外部監(jiān)督。從村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)生以來(lái)，我國(guó)就進(jìn)行了多次探索和實(shí)踐。一種是由黨中央、國(guó)務(wù)院自上而下發(fā)起、運(yùn)動(dòng)式監(jiān)督模式。比較著名的有1952年的“三反五反”、1964年的“四清”、1977年的“基本路線教育”、1991年的“社教”，在這些運(yùn)動(dòng)中，對(duì)群眾反映較大的問(wèn)題進(jìn)行了清查和處理，一定程度上抑制了干部不廉潔行為，但均沒(méi)有解決制度性問(wèn)題。二是由農(nóng)業(yè)部門(mén)發(fā)起的財(cái)務(wù)清查和交叉檢查。每隔一段時(shí)間，農(nóng)業(yè)部門(mén)自上而下，都要部署對(duì)村社財(cái)務(wù)和集體資產(chǎn) 管理情況的清查和檢查?；鶎迂瀼貢r(shí)，一般由當(dāng)?shù)攸h委政府組織，冬閑時(shí)節(jié)進(jìn)行。三是村社財(cái)務(wù)雙代管。作者地于2010年，在各鎮(zhèn)街財(cái)政辦公室組建農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)，實(shí)行財(cái)務(wù)、資金管理“雙代管”模式。四是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)。作者地在2016年首次實(shí)施。上述這些審計(jì)監(jiān)督，歸根結(jié)底屬于外部監(jiān)督模式，成為現(xiàn)實(shí)有效的監(jiān)督形式并形成路徑依賴。

（四）村集體經(jīng)濟(jì)組織多無(wú)實(shí)體但角色重要。當(dāng)前，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村支持力度逐年加大，各項(xiàng)惠民政策的落實(shí)，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施都需要村一級(jí)參與，且資金量大。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅2015年，作者地通過(guò)征地補(bǔ)償、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、項(xiàng)目安排等形式安排到農(nóng)村，并在申報(bào)、實(shí)施（分配）、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)需村委會(huì)參與的資金近10億元，平均每個(gè)村委會(huì)437萬(wàn)元，其中，征地補(bǔ)償款12000萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)支持保護(hù)補(bǔ)貼（種糧直補(bǔ)）10722萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)類項(xiàng)目19724萬(wàn)元，農(nóng)村公路建設(shè)11724萬(wàn)元，退耕還林6262萬(wàn)元，農(nóng)村人畜飲水8763萬(wàn)元，農(nóng)村扶貧3923萬(wàn)元，計(jì)劃生育家庭獎(jiǎng)勵(lì)扶助7000萬(wàn)元，農(nóng)村低保5887萬(wàn)元。這些資金項(xiàng)目，雖然多數(shù)實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)、直接補(bǔ)貼等形式，但離不開(kāi)村一級(jí)參與，有的還向其安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)或購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，為其尋租提供可能。2016年，作者地紀(jì)檢部門(mén)就通報(bào)了4起涉及村級(jí)干部的不正之風(fēng)和腐敗問(wèn)題，分別是：某村黨委書(shū)記虛列支出侵占集體資金79442元，受賄75000元；某村集體以發(fā)放誤工補(bǔ)助、購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老保險(xiǎn)方式侵占集體資金74506元；某村兩委會(huì)成員非法占有集體資金70000元；某村主任侵占合作社補(bǔ)助項(xiàng)目資金4.1萬(wàn)元等問(wèn)題。村集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)負(fù)責(zé)人在參與過(guò)程中違紀(jì)違法，在重慶地區(qū)也時(shí)有發(fā)生。2016年12月，重慶市紀(jì)委通報(bào)了7起侵害群眾利益的不正之風(fēng)和腐敗問(wèn)題典型案例，涉及村級(jí)就多達(dá)5起7人，共有收受新農(nóng)村建設(shè)、農(nóng)網(wǎng)改造承建商給予的好處費(fèi)，在農(nóng)村宅基地復(fù)墾工作中收受他人財(cái)物，冒領(lǐng)種糧直補(bǔ)和易地扶貧搬遷補(bǔ)助資金，套取人飲工程款等問(wèn)題。角色重要這一特點(diǎn)，決定對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)只能加強(qiáng)，以形成震懾，不能削弱，放任不管。

三、現(xiàn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度及其缺陷

當(dāng)前，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的模式主要有三種：

（一）村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)。這是新時(shí)期黨中央、國(guó)務(wù)院賦予農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)。審計(jì)由政府組織，其依據(jù)是上級(jí)文件精神。中辦發(fā)〔2004〕17號(hào)文件明確要求：“村干部任期屆滿或離任時(shí)必須審計(jì)”?！吨腥A人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法》和農(nóng)業(yè)部等四部委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的意見(jiàn)》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2013〕6號(hào)）、重慶市委辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村（社區(qū)）干部教育管理監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（渝委辦發(fā)〔2014〕30號(hào)）等文件對(duì)村干部任期屆滿或離任審計(jì)作出了明確規(guī)定和要求。重慶市在2016年第十屆村民委員會(huì)換屆之前，市委組織部、農(nóng)委、財(cái)政局、民政局發(fā)文要求開(kāi)展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)。作者地由區(qū)委、區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)牽頭，采取有關(guān)部門(mén)人員分四個(gè)片區(qū)指導(dǎo)，循環(huán)交叉審計(jì)、內(nèi)部自查審計(jì)、購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)（聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)）等三種方式進(jìn)行。2016年2月至5月，全區(qū)229個(gè)村居（含53個(gè)涉農(nóng)社區(qū)）100％接受審計(jì)。查出公款私存203萬(wàn)元，坐收坐支649萬(wàn)元，大額現(xiàn)金支付2000萬(wàn)元，白條支出803萬(wàn)元，作廢或假發(fā)票報(bào)銷30萬(wàn)元，亂發(fā)津補(bǔ)貼87萬(wàn)元，報(bào)賬手續(xù)不齊全856萬(wàn)元，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序不規(guī)范600萬(wàn)元。有的村問(wèn)題突出，存在較大收回和償債風(fēng)險(xiǎn)，如：在金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品200萬(wàn)元；擅自決定以年利率18%的高息向村兩委會(huì)成員借款18萬(wàn)元；將200萬(wàn)元以16%年利率借款給房地產(chǎn)公司等。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和查處了一批違法違紀(jì)行為，對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，密切黨群干群關(guān)系起到了積極作用。但是，這種審計(jì)仍為事后監(jiān)督，且為一種非常態(tài)監(jiān)督，難以從根本上杜絕村委會(huì)成員腐敗行為。

（二）農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)。這種模式下，農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)全國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)，縣級(jí)以上地方人民政府農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)負(fù)責(zé)指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)負(fù)責(zé)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作。該模式是依據(jù)農(nóng)業(yè)部頒布的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》（2008年），是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的最基本、最常見(jiàn)的模式。該模式下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)每年要安排一些審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員通常不設(shè)專職，與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理人員重疊。這種審計(jì)模式存在三個(gè)弱點(diǎn)：一是它本質(zhì)上是如前所述的外部審計(jì)監(jiān)督。作為承擔(dān)這一職責(zé)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，自身沒(méi)有動(dòng)力和壓力，存在“上級(jí)安排就審，不安排不審”，“有人反映就審，無(wú)人反映不審”，“有錢(qián)就審，無(wú)錢(qián)不審或少審”等現(xiàn)象，缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)普遍存在自已審自已現(xiàn)象?！掇r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》明確，鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，但在“雙代管”模式下，鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)同時(shí)負(fù)責(zé)“雙代管”工作，違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求，其審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性就會(huì)大打折扣。2010年前后，重慶市先后在財(cái)政辦公室設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)委托代理機(jī)構(gòu)，但仍然不能擺脫自已審自已現(xiàn)象。鄉(xiāng)級(jí)由于受人員和編制限制，熟悉審計(jì)和農(nóng)村財(cái)務(wù)的人員無(wú)幾，每當(dāng)審計(jì)任務(wù)來(lái)到時(shí)，“雙代管”人員勢(shì)必成為主要審計(jì)力量。三是權(quán)威不夠。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)依據(jù)農(nóng)業(yè)部規(guī)章，缺乏法律權(quán)威，往往只停留于查清事實(shí)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，很難監(jiān)督檢查審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況。

（三）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織直接委托中介審計(jì)模式。此前，我國(guó)陜西、浙江和北京地區(qū)都有村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的嘗試，作者地在2016年村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有59個(gè)、占26%的村（居）聘請(qǐng)了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。從各地反映來(lái)看，審計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、過(guò)程規(guī)范、文書(shū)專業(yè)，審計(jì)報(bào)告具有法律效力，審計(jì)結(jié)果公正性較強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論公信度較高，效果普遍不錯(cuò)。不足之處是，審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)多沒(méi)經(jīng)過(guò)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一、規(guī)范的程序、文書(shū)指引，具體操作五花八門(mén)，部份審計(jì)報(bào)告因格式化使其承載的相關(guān)信息不能滿足委托人要求。另一方面，中介審計(jì)成本較高。據(jù)調(diào)查，作者地審計(jì)一個(gè)村一般費(fèi)用為一至二萬(wàn)元，村集體承受有一定困難。

四、村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度設(shè)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織由于帶有自身的特殊性，不能脫離其自身實(shí)際來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)制度，因此，必須從現(xiàn)實(shí)和未來(lái)兩個(gè)角度進(jìn)行。

（一）基層民主發(fā)展階段的審計(jì)制度設(shè)計(jì)

在基層民主發(fā)展階段，村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人產(chǎn)生或帶有先天不足，或者說(shuō)免不了上級(jí)干預(yù)和領(lǐng)導(dǎo)意圖。按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一原則，作為曾經(jīng)發(fā)揮“指導(dǎo)”、“核心”作用的各級(jí)黨政組織就要對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)相應(yīng)的“守夜人”責(zé)任，而不是不切實(shí)際地要求村民自已來(lái)行使監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)作為重要的監(jiān)督手段之一，在這一階段，重點(diǎn)是引入和完善外部監(jiān)督機(jī)制。主要有以下三種模式，可同時(shí)采用，也可視基層民主發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段而選擇施行。

1．探索國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施，主要針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，共同的特點(diǎn)是審查國(guó)家預(yù)算執(zhí)行或國(guó)家投資使用管理情況，它只對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)。過(guò)去把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織排除在國(guó)家審計(jì)之外，有其歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，但是，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織尤其是村級(jí)組織管轄范圍的擴(kuò)大和權(quán)力的擴(kuò)張，要適時(shí)把村集體經(jīng)濟(jì)組織列入縣級(jí)審計(jì)部門(mén)國(guó)家審計(jì)范圍?？墒紫葘⒋甯刹咳纹诤碗x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)、村使用財(cái)政資金項(xiàng)目審計(jì)列入，經(jīng)費(fèi)由縣級(jí)財(cái)政預(yù)算，審計(jì)力量不足時(shí)，也可由縣級(jí)審計(jì)部門(mén)向社會(huì)招標(biāo)。其政策依據(jù)為中辦發(fā)〔2004〕17號(hào)文件提出的“村干部任期屆滿或離任時(shí)必須審計(jì)”，農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部、民政部、審計(jì)署“農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2013〕6號(hào)”提出的“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和地方黨委、政府的要求，對(duì)取得財(cái)政資金的有關(guān)鄉(xiāng)村和項(xiàng)目接 6 受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，以及對(duì)有關(guān)村干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。此外，還可通過(guò)修改相關(guān)法律法規(guī)予以適應(yīng)。

2．強(qiáng)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)。過(guò)去，該審計(jì)模式對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的穩(wěn)定和發(fā)展起著重要作用。在基層民主發(fā)展階段，這種模式只能加強(qiáng)、完善而不能削弱。主要制度設(shè)計(jì)是上收鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)權(quán)限，把村集體經(jīng)濟(jì)組織日常審計(jì)、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)納入縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)職能?？稍诳h級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)內(nèi)設(shè)立事業(yè)編制的“某某縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)事務(wù)所”類似組織，人員視任務(wù)而定，一般3-5人。事務(wù)所對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織日常審計(jì)主要采取抽審方式，主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)多、問(wèn)題反映大的村，每年安排三分之一的數(shù)量，在村委會(huì)三年任期內(nèi)完成一輪。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)由于時(shí)間集中、范圍廣、任務(wù)重，主要采取縣級(jí)部署，鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間交叉審計(jì)方式，也可向社會(huì)中介招標(biāo)。如前所述，縣級(jí)審計(jì)不是嚴(yán)格意義上的內(nèi)部審計(jì)，而是外部審計(jì)監(jiān)督，縣級(jí)事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)，由縣級(jí)財(cái)政全額保障，日常審計(jì)列入日常預(yù)算，專項(xiàng)審計(jì)列入專項(xiàng)預(yù)算。鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)剝離村級(jí)審計(jì)職能后，主要負(fù)責(zé)社級(jí)審計(jì)監(jiān)督。

3．引進(jìn)和推廣中介審計(jì)。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織拓展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)成為一種必然的趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)具有人數(shù)眾多、力量強(qiáng)大、獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等天然優(yōu)勢(shì)。隨著農(nóng)村改革的深入展開(kāi)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，農(nóng)民民主意識(shí)的增強(qiáng)，必將會(huì)使中介審計(jì)成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的補(bǔ)充力量。

（二）基層民主制度建立階段的審計(jì)制度設(shè)計(jì)

這一階段主要特征是：一是村級(jí)組織負(fù)責(zé)人通過(guò)村民民主選舉產(chǎn)生，代表了絕大多數(shù)村民意愿，但不一定代表上級(jí)組織和領(lǐng)導(dǎo)意圖；二是村級(jí)組織實(shí)施的重大事項(xiàng)事前征求村民意見(jiàn)，事后自覺(jué)接受監(jiān)督；三是村民認(rèn)為村級(jí)組織未能履行職責(zé)或有不廉潔行為，能夠提出并實(shí)施法定的罷免程序。在此階段，外部介入的審計(jì)監(jiān)督將不再是重要的監(jiān)督手段，重要的監(jiān)督形式將變成村民代表或村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)施日常監(jiān)督、村級(jí)組織負(fù)責(zé)人重大事項(xiàng)報(bào)告、年度報(bào)告等。村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)將更多表現(xiàn)為村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部聘請(qǐng)國(guó)家機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、社會(huì)中介審計(jì)，外部審計(jì)不再為主要形式。

五、村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度運(yùn)行的外部環(huán)境

村集體經(jīng)濟(jì)組織作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)組織，其任何制度設(shè)計(jì)的有效性都離不開(kāi)外部環(huán)境，其中最重要的無(wú)疑是基層民主制度建設(shè)、法制建設(shè)。

（一）加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大基層民主。建國(guó)以來(lái)，黨領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)各族人民，不斷擴(kuò)大和完善基層民主，村級(jí)組織由上級(jí)任命制向民主選舉制度過(guò)渡。在相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)渡階段，各級(jí)黨組織要不斷加強(qiáng)黨的建設(shè)，發(fā)揮各級(jí)黨組織領(lǐng)導(dǎo)核心作用，及時(shí)檢查和發(fā)現(xiàn)基層民主發(fā)展過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題，保障民主制度建設(shè)順利推進(jìn)。特別是有無(wú)跑官賣(mài)官，村官老板化、痞子化現(xiàn)象？有無(wú)上級(jí)組織和個(gè)人干預(yù)或插手選舉？有無(wú)基層組織和個(gè)人在侯選人醞釀、選民登記、選票填寫(xiě)、選舉結(jié)果公布等環(huán)節(jié)走過(guò)場(chǎng)、暗箱操作或家族勢(shì)力操縱等？一旦發(fā)現(xiàn)，必須依法嚴(yán)厲查處，殺一敬百。中國(guó)共產(chǎn)黨自建立以來(lái)，始終發(fā)動(dòng)和依靠廣大人民群眾，革命最終取得成功并建立民主政權(quán)。建國(guó)后，始終堅(jiān)持和秉承理論聯(lián)系實(shí)際、密切聯(lián)系群眾、批評(píng)與自我批評(píng)“三大作風(fēng)”，雖然經(jīng)過(guò)了不少曲折，但最終回到正確的軌道上來(lái)。事實(shí)證明，中國(guó)共產(chǎn)黨是能夠面對(duì)現(xiàn)實(shí)，直面問(wèn)題，沒(méi)有一黨私利，勇于糾正錯(cuò)誤，不斷完善自身的政黨?？倳?shū)記一再?gòu)?qiáng)調(diào)，要把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。民主是最好的清潔劑，權(quán)利要受到制約和監(jiān)督。因此，要從根本上解決村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展和建設(shè)問(wèn)題，必須要加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，不斷擴(kuò)大和發(fā)展基層民主?；鶎用裰髦贫冉ㄔO(shè)停滯不前，任何審計(jì)和監(jiān)督制度設(shè)計(jì)都是舍本求末、隔靴搔癢、緣木求魚(yú)，不但不能解決問(wèn)題，反而制造出新的更多的問(wèn)題。

（二）修訂和完善相關(guān)法規(guī)，推動(dòng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化。在基層民主發(fā)展階段，主要修訂完善三部法律法規(guī)。一是《村民委員會(huì)組織法》。由于當(dāng)前外出人口較多，村委會(huì)選舉和重大事項(xiàng)決定可實(shí)行代表人制度，按照有選舉權(quán)和被選舉權(quán)村民數(shù)量劃分選區(qū)，選區(qū)選出代表人代表村民行使相關(guān)權(quán)利。或?qū)⒎梢?guī)定的選民“應(yīng)當(dāng)?shù)怯洝备臑椤白栽傅怯洝?。?dāng)選民沒(méi)有登記積極性時(shí)，就應(yīng)當(dāng)反思我們是不是真正落實(shí)了民主選舉。二是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，明確將村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)納入縣級(jí)審計(jì)部門(mén)國(guó)家審計(jì)范疇。三是升格農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》。如農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)不能納入國(guó)家審計(jì)，可出臺(tái)《國(guó)務(wù)院農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)條例》，賦予農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)職責(zé)，提升職責(zé)法律權(quán)威。具體是：繼續(xù)賦予縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)指導(dǎo)審計(jì)職能；上收鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)職能到縣級(jí)；保留鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)社集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)、農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”職能。與此同時(shí)，由農(nóng)業(yè)部制定涉及審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)文書(shū)規(guī)范等方面的規(guī)章或業(yè)務(wù)指引。結(jié)論：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是黨政經(jīng)混合體。當(dāng)前，其負(fù)責(zé)人產(chǎn)生難免受到黨政組織和個(gè)人影響，決定其運(yùn)行也受到相應(yīng)制約，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮作用，高度依賴外部審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)基層民主發(fā)展進(jìn)行進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)制度安排，是切實(shí)可行的路徑。在基層民主發(fā)展階段，可實(shí)行探索國(guó)家審計(jì)、強(qiáng)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)審計(jì)、引進(jìn)和推廣中介審計(jì)的制度安排。在基層民主制度建立之后，外部介入的審計(jì)監(jiān)督將不再是重要的監(jiān)督手段，重要的監(jiān)督形式將變成村民代表或村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)施日常監(jiān)督。

第二篇：淺議農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是以公有土地為基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合雙層經(jīng)營(yíng)體制的社會(huì)主義勞動(dòng)群眾集體所有經(jīng)濟(jì)組織，它聯(lián)系著農(nóng)村千家萬(wàn)戶和廣大農(nóng)民群眾。加強(qiáng)對(duì)這一特定經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于全面貫徹落實(shí)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度和提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)農(nóng)民利益，扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，構(gòu)建和諧農(nóng)村社會(huì)，具有十分重要的意義。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)重點(diǎn)抓好六個(gè)方面。

一、抓好集體資產(chǎn)管理審計(jì)。農(nóng)村集體資產(chǎn)，是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員的勞動(dòng)成果，也是廣大農(nóng)民致富奔小康的物質(zhì)基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，一是審查集體資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，包括產(chǎn)權(quán)明晰與界定，存量資產(chǎn)臺(tái)帳登記情況，資產(chǎn)增減變動(dòng)登記管理，資產(chǎn)年檢與清查制度的建立與執(zhí)行情況，資產(chǎn)保值增值責(zé)任制建立與考核評(píng)價(jià)等。二是審查農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的基本建設(shè)投資及管理情況，包括二三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利基本建設(shè)、農(nóng)村公益事業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等農(nóng)村集體工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)及其他建設(shè)管理，工程預(yù)決算審計(jì)，農(nóng)村其他各項(xiàng)集體資產(chǎn)購(gòu)建審計(jì)。三是審查集體資產(chǎn)的占用與處置，包括使用者對(duì)集體資產(chǎn)的管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否明確，固定資產(chǎn)的報(bào)廢是否具備規(guī)定的手續(xù)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否合規(guī)合理，對(duì)外投資管理是否規(guī)范，資產(chǎn)占用與處置過(guò)程中各項(xiàng)防止資產(chǎn)可能流失的措施與制度的建立和健全情況等。四是審查集體資產(chǎn)的收益與分配，包括各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)的承包金或租賃費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否合理，到賬是否全面及時(shí)，各項(xiàng)投資收益的收繳是否正常，收益收繳的風(fēng)險(xiǎn)控制，資產(chǎn)收益的分配是否符合集體資產(chǎn)管理規(guī)定等。

二、抓好農(nóng)民合法權(quán)益審計(jì)。農(nóng)民合法權(quán)益審計(jì)是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，主要指土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生變動(dòng)后，農(nóng)民應(yīng)該得到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)蓉?cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)換，農(nóng)民承包土地的征用和流轉(zhuǎn)等情況日益增多，農(nóng)民合法權(quán)益能否得到保障，將影響到農(nóng)村穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。權(quán)益審計(jì)主要包括征地補(bǔ)償審計(jì)和承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)審計(jì)。征地補(bǔ)償審計(jì)，主要審查土地征用、勞力安置、地上附著物和青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用的分配使用是否合規(guī)合法，土地?fù)Q社保政策執(zhí)行是否存在偏差。承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)審計(jì)，主要審查土地流轉(zhuǎn)是否遵循自愿合法有償?shù)脑瓌t，流轉(zhuǎn)收益的分配是否符合國(guó)家政策規(guī)定，是否存在克扣和截留等違規(guī)行為。此外，還要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金到戶情況審計(jì)，農(nóng)村合作醫(yī)療和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)等農(nóng)村社會(huì)保障制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的合法權(quán)益。

三、抓好承包合同審計(jì)。農(nóng)村雙層經(jīng)營(yíng)體制的承包關(guān)系是通過(guò)承包合同來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些合同不僅體現(xiàn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與其成員之間、與所屬單位之間，以及其它經(jīng)濟(jì)單位之間的契約關(guān)系，而且也是處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系以及本單位和外單位利益關(guān)系，進(jìn)行承包分配、往來(lái)結(jié)算、管理經(jīng)濟(jì)的主要手段。對(duì)承包合同的審計(jì)，首先要審查承包合同訂立的合法性，包括合同雙方當(dāng)事人主體資格的合法性和履約能力，所簽承包合同的內(nèi)容是否符合國(guó)家的政策和法律法規(guī)，訂立過(guò)程是否遵循平等互利、協(xié)商一致和公開(kāi)公平公正的原則。其次要審查承包合同條款的完整性和正確性，包括合同應(yīng)具備的條款是否齊全，具體內(nèi)容是否正確，雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確、合理。最后要審查承包合同履行情況，包括查明是否按合同規(guī)定的標(biāo)的、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)款或酬金、期限地點(diǎn)方式等履行，是否存在依法可免除責(zé)任的情況而造成的違約，以及對(duì)違約責(zé)任處理是否符合規(guī)定，是否及時(shí)正確有理有據(jù)等。

四、抓好各項(xiàng)收支審計(jì)。各項(xiàng)收入與支出是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要體現(xiàn)。對(duì)各項(xiàng)收入的審計(jì)，重點(diǎn)要圍繞各項(xiàng)承包（租賃）合同或協(xié)議等，通過(guò)審查收款收據(jù)和有關(guān)帳冊(cè)憑證資料等，是否存在收入少入帳，收入不入帳，公款私存，公款私分，或拖存挪用等情況，是否存在未經(jīng)合法程序批準(zhǔn)，隨意減免各項(xiàng)上交款，是否將各項(xiàng)欠交款項(xiàng)按制度規(guī)定予以確認(rèn)并記入相應(yīng)往來(lái)賬目，對(duì)各項(xiàng)欠交款是否訂立交款協(xié)議，是否建立催討制度以及執(zhí)行情況等。同時(shí)，要檢查收款責(zé)任制度的建立和考核情況。對(duì)各項(xiàng)支出的審計(jì)，在緊扣年初財(cái)務(wù)支出預(yù)算的前提下，重點(diǎn)要審查費(fèi)用報(bào)支是否符合本村的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原始單據(jù)是否真實(shí)，所購(gòu)貨物是否合理，貨據(jù)是否相符，報(bào)銷手續(xù)是否齊全，大額支出是否經(jīng)過(guò)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)。對(duì)非生產(chǎn)性開(kāi)支，除按正常的支出業(yè)務(wù)審查外，還要注意審閱報(bào)支范圍標(biāo)準(zhǔn)是否超越有關(guān)規(guī)定，總量是否突破規(guī)定限額，干部獎(jiǎng)金是否突破責(zé)任制度考核結(jié)算審批數(shù)。另外，還要對(duì)公積公益金開(kāi)支、應(yīng)付福利費(fèi)等來(lái)源與使用的合理、合規(guī)性加以詳細(xì)審核，是否存在擠占亂支等情況。

五、抓好財(cái)務(wù)公開(kāi)審計(jì)。財(cái)務(wù)公開(kāi)是村務(wù)公開(kāi)的主要內(nèi)容，它有利于加強(qiáng)村民對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，有利于加強(qiáng)農(nóng)村基層民主建設(shè)。財(cái)務(wù)公開(kāi)的質(zhì)量如何，將直接影響到公開(kāi)的效果。

因此，充分發(fā)揮監(jiān)督鑒證職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)審計(jì)，已成為非常必要。在具體的財(cái)務(wù)公開(kāi)審計(jì)中，重點(diǎn)要審查財(cái)務(wù)公開(kāi)組織領(lǐng)導(dǎo)，村民主理財(cái)小組職責(zé)履行，財(cái)務(wù)公開(kāi)各項(xiàng)管理制度及其實(shí)施情況，財(cái)務(wù)公開(kāi)的程序、時(shí)間是否規(guī)范，公開(kāi)的內(nèi)容是否真實(shí)，公開(kāi)的項(xiàng)目是否符合村民意愿和有關(guān)規(guī)定，公開(kāi)的形式是否切實(shí)可行，村民對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)中的有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)和建議能否得到及

時(shí)處理，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)的監(jiān)督。

六、抓好農(nóng)村改制審計(jì)。農(nóng)村社區(qū)股份制改造是推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織改革發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民增收的重要舉措。農(nóng)村改制審計(jì)工作，一是要認(rèn)真做好家底審計(jì)。在確定好基準(zhǔn)日的基礎(chǔ)上，對(duì)擬組建合作社的行政村，根據(jù)其賬面資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況與村級(jí)實(shí)際狀況逐一核實(shí)，真實(shí)反映村級(jí)資產(chǎn)狀況。二是要合理界定資產(chǎn)質(zhì)量和性質(zhì)。要對(duì)全部資產(chǎn)使用質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定，清理賬存實(shí)無(wú)的集體資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)使用價(jià)值進(jìn)行明晰分類，對(duì)可利用經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)逐一進(jìn)行審核界定。三是要加強(qiáng)折股量化審查。根據(jù)定員設(shè)股政策規(guī)定，結(jié)合村民代表大會(huì)討論決定的結(jié)果，對(duì)股民對(duì)象界定、股權(quán)設(shè)置、集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折股量化等進(jìn)行審核把關(guān)。四是要開(kāi)展分配審計(jì)。每年年終，要清倉(cāng)查庫(kù)，核實(shí)收支，對(duì)照相關(guān)政策和合作社章程，嚴(yán)把股紅分配關(guān)，確保國(guó)家、集體、股民三者關(guān)系合理安排，推進(jìn)農(nóng)村改革的健康發(fā)展。

第三篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

1、（村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度）制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織（以下稱村集體經(jīng)濟(jì)組織）。

2、以下選項(xiàng)不屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的是（長(zhǎng)期投資）。

3、下列會(huì)計(jì)憑證中，不屬于記賬憑證的有（原始憑證）。

4、狹義的財(cái)務(wù)支出是指為獲得可供分配的收益而發(fā)生的（收益性支出）。

5、村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是（村集體的資金及資金運(yùn)動(dòng)）。

6、計(jì)算經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，涉及的賬戶不包括（補(bǔ)助收入）。7、2012年8月星海村收到某企業(yè)投入的新機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄正確的是（借：固定資產(chǎn)10000 貸：資本10000）。

8、星海村工廠2013年2月共發(fā)出紅薯900000公斤用于加工寬粉條，發(fā)出紅薯600000公斤加工細(xì)粉條，紅薯為本月統(tǒng)一收購(gòu)，由于與農(nóng)民簽訂了采購(gòu)合同，這批紅薯的價(jià)格為統(tǒng)一收購(gòu)價(jià)0.4元。下列會(huì)計(jì)分錄正確的是（借：生產(chǎn)成本—寬粉360000 生產(chǎn)成本—細(xì)粉240000 貸：庫(kù)存物資600000）。

9、村集體經(jīng)濟(jì)組織將集體的資產(chǎn)租賃給村民發(fā)生的收入應(yīng)計(jì)入（經(jīng)營(yíng)收入）。

10、核算村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的收入不應(yīng)設(shè)置的科目是（租賃收入）。

11、農(nóng)戶承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金屬于（發(fā)包及上交收入）。

12、產(chǎn)役畜資產(chǎn)每年計(jì)提的折耗應(yīng)計(jì)入（經(jīng)營(yíng)支出）。

13、下列各項(xiàng)中，不屬于經(jīng)濟(jì)型林木的是（綠化果園）。

1、鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)負(fù)責(zé)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作。（Y）

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)的可供村民分配的收益其計(jì)算公式是：可分配收益=本收益+年初未分配收益+其他轉(zhuǎn)入（如用公積公益金彌補(bǔ)虧損）。（Y）

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。（Y）

4、拍賣(mài)荒山、荒坡、荒灘和荒地等的所有權(quán)，屬于征地、拍賣(mài)、接受捐贈(zèng)等收入。（N）

5、村集體所有的支出都會(huì)構(gòu)成費(fèi)用。（N）

6、財(cái)政補(bǔ)貼是各級(jí)財(cái)政部門(mén)每年按照國(guó)家支農(nóng)惠農(nóng)政策向各村集體經(jīng)濟(jì)組織撥付財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金及補(bǔ)助款項(xiàng)、專項(xiàng)資金等。（Y）

7、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)主要包括構(gòu)建固定資產(chǎn)、收購(gòu)加工材料等業(yè)務(wù)。（Y）

8、為準(zhǔn)確匯集產(chǎn)品的成本費(fèi)用，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（Y）

9、農(nóng)作物生產(chǎn)的成本計(jì)算期應(yīng)與農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，在農(nóng)作物產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。（Y）

10、上交收入是指村辦企業(yè)向集體經(jīng)濟(jì)組織上交的經(jīng)營(yíng)收入。（N）

11、對(duì)小量和次要的露天栽培蔬菜可以合并計(jì)算生產(chǎn)成本。（Y）

12、產(chǎn)役畜因管理不善造成毀損，應(yīng)按成本扣除賠償后的金額計(jì)入“其他收支”科目。（Y）

13、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化。（N）

14、幼畜和育肥畜在持有期間按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，無(wú)需攤銷。（Y）

第四篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

主講人：王玉筠

雙灤區(qū)農(nóng)牧局

一、教材的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)

（一）教材結(jié)構(gòu)

第一部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的組織與管理 第二部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法 第三部分：村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的組織與管理 ? 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作組織 ? 會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)工作交接 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法 ? 建立賬簿 ? 記賬方法 ? 記賬依據(jù) ? 記賬要求 ? 報(bào)賬

村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 ? 貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算 ? 資金籌集業(yè)務(wù)核算 ? 投資業(yè)務(wù)核算

? 庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算 ? 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算

? 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 收益形成及其分配的核算

模塊一：業(yè)務(wù)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)

? ? ? ? ? ? ? 了解村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 了解會(huì)計(jì)人員管理的相關(guān)內(nèi)容

學(xué)會(huì)建立賬簿體系(會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶、賬簿）學(xué)會(huì)借貸記賬法 了解會(huì)計(jì)核算的程序 認(rèn)知各種會(huì)計(jì)資料

能夠進(jìn)行貨幣收付業(yè)務(wù)處理

學(xué)習(xí)內(nèi)容

1.村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 2.會(huì)計(jì)人員的管理 3.建立賬簿 4.借貸記賬法 5.會(huì)計(jì)核算程序

6.認(rèn)知會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料 7.貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理

一.村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義及流程 ? 培訓(xùn)內(nèi)容

村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的意義

村級(jí)財(cái)務(wù)委托代理制的流程 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

委托代理制下村級(jí)財(cái)務(wù)管理的做法 ? 培訓(xùn)要求

結(jié)合當(dāng)?shù)匚写韺?shí)行的案例進(jìn)行講解

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（1）村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

總會(huì)計(jì)----代理會(huì)計(jì)----資金會(huì)計(jì)（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

村主任負(fù)責(zé)

村民理財(cái)小組監(jiān)督

報(bào)賬員定期報(bào)賬

2、村級(jí)會(huì)計(jì)代理運(yùn)行的流程（1）簽訂委托協(xié)議（2）統(tǒng)一資金賬戶

總會(huì)計(jì)章、各村財(cái)務(wù)專用章、各村報(bào)賬員章（3）編制村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算

（4）村級(jí)資金支取備用金制度（5）統(tǒng)一報(bào)賬與統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算（6）統(tǒng)一檔案管理

（7）編制村級(jí)財(cái)務(wù)決算

3、具體程序：

發(fā)生開(kāi)支取得原始憑證 經(jīng)手人簽字 村民理財(cái)組審核

村委會(huì)主任審簽（村支書(shū)簽字）報(bào)賬員填制統(tǒng)一報(bào)賬單報(bào)賬 中心主任審核簽字

資金類報(bào)資金監(jiān)管員、非資金類報(bào)代理會(huì)計(jì) 總會(huì)計(jì)編制記賬憑證 電算化記賬員記賬 輸出報(bào)表賬簿

納入會(huì)計(jì)檔案并保管

二.會(huì)計(jì)人員的管理

培訓(xùn)內(nèi)容

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件

會(huì)計(jì)人員的任免

會(huì)計(jì)人員回避制度 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件 ? 培訓(xùn)要求

聯(lián)系實(shí)際舉例說(shuō)明 ?

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件: 具有初中以上文化程度 ? 持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)》 ? 了解相關(guān)的法律、法規(guī)和制度

? 能熟練進(jìn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。包括：能獨(dú)立填制原始憑證和記帳憑證、登記會(huì)計(jì)賬薄、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行一般的財(cái)務(wù)分析。?

會(huì)計(jì)人員回避制度：

村主要干部（包括村支部書(shū)記、村民委員會(huì)主任、村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)）的近親屬不得擔(dān)任本村會(huì)計(jì)和出納工作； ? 村會(huì)計(jì)的近親屬不得擔(dān)任本村的出納工作。

? 需回避的近親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代內(nèi)旁系血親關(guān)系以及配偶關(guān)系。?

三.建立賬簿

1、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要因素，是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益。

2、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分類，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

3、會(huì)計(jì)賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶的基本格式

4、建立賬簿體系

（1）現(xiàn)金、銀行存款日記賬（2）總分類帳（3）明細(xì)分類帳

三欄式、數(shù)量金額式 學(xué)習(xí)要求

（1）通過(guò)分析使學(xué)員明確會(huì)計(jì)建賬從理論分析到實(shí)務(wù)操作的過(guò)程。即會(huì)計(jì)記賬的內(nèi)容是村里發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?a?a會(huì)計(jì)要素?a?a會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)記賬的場(chǎng)所是賬戶，即會(huì)計(jì)科目+賬頁(yè)；賬戶的集合是賬簿。

（2）通過(guò)PPT演示或過(guò)程描述，使學(xué)員明確建立賬簿的過(guò)程，包括應(yīng)設(shè)置的賬簿種類和如何啟用賬簿。?

四.借貸記賬法

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）借貸記賬法的內(nèi)容（2）借貸記賬法的運(yùn)用 ? 培訓(xùn)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）如何分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況（2）借貸記賬法下賬戶的種類（3）借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 學(xué)習(xí)要求

講練結(jié)合，舉例分析 ?

1、借貸記賬法的內(nèi)容

借貸記賬法，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

借 資產(chǎn)類、支出類賬戶 貸

借 負(fù)債類、權(quán)益類、收入類賬戶 貸

2、賬戶四個(gè)金額之間的關(guān)系

資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系為： 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

華東村2008年12月份“銀行存款”賬戶的期初余額為40 000元，12月份銀行存款收支情況如下： ? 12月5日，收回承包金50 000元存入銀行。? 12月10日，從銀行提取現(xiàn)金400元。

? 12月15日，用銀行存款支付購(gòu)進(jìn)物資款20 000元。

? 12月24日，向銀行借入短期借款40 000元，存入銀行存款帳戶。

? 12月30日，用銀行存款歸還短期借款50 000元。

分析過(guò)程

銀行存款賬戶

月 日 摘要 增加數(shù) 減少數(shù) 余額

3、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

“有借必有貸”，是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的借方。

“借貸必相等”是指記入借貸方賬戶的金額必須相等。

五.會(huì)計(jì)核算程序 學(xué)習(xí)內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算程序的工作步驟 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

明確會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程步驟，明確憑證、賬簿、報(bào)表三者之間的實(shí)務(wù)關(guān)系 ? 學(xué)習(xí)要求

流程圖反映核算工作步驟，使學(xué)員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作程序建立總體框架概念 ?

記賬憑證核算程序

記賬憑證核算程序是最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序，是根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的核算程序。

特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，便于查賬。

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量大。

六.認(rèn)知會(huì)計(jì)資料

學(xué)習(xí)內(nèi)容

認(rèn)知會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料

（該部分為教材各相應(yīng)節(jié)中的種類、基本內(nèi)容部分）? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

原始憑證的種類及基本內(nèi)容

記賬憑證的種類及基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)賬簿的用途及賬頁(yè)的格式

會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及意義 ? 學(xué)習(xí)要求

通過(guò)PPT或?qū)嵨镎故?，使學(xué)員認(rèn)知各種資料

村民委員會(huì)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，? 并及時(shí)送交會(huì)計(jì)人員。村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

（1）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單位和金額。

? 發(fā)票必須有稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財(cái)政部門(mén)的監(jiān)制印章。

?（2）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制的原始憑證必須有經(jīng)辦人、村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人或者其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本村村民委員會(huì)的公章。

?（3）凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

?（4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)功能的除外），并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

?（5）單位或者個(gè)人借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

?（6）經(jīng)上級(jí)政府或部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。較小的原始憑證，應(yīng)粘貼在“原始憑證粘貼單”上，作為一張?jiān)紤{證附件。

?（7）原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。?（8）村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。村民委員會(huì)的會(huì)計(jì)人員只能使用“通用”記賬憑證，不可以使用? “收、付、轉(zhuǎn)”記賬憑證。

記賬憑證的內(nèi)容

七.貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理

（一）現(xiàn)金的核算

按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度規(guī)定，村民委員會(huì)可以在以下范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

1、支付給個(gè)人的工資、津貼；

2、支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬；

3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；

4、各種勞保福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人的其他支出；

5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；

8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

【例1-1】2007年1月2日，華豐村村民委

員會(huì)處理廢品，收到現(xiàn)金100元。

【例1-2】2007年1月3日，華豐村村民委員會(huì)以

現(xiàn)金支付村委會(huì)辦公室電費(fèi)100元。

（二）銀行存款的核算

【例1-4】華豐村村民委員會(huì)2007年1月5日，收到財(cái)政部門(mén)撥入?？?000元，“一事一議”籌資2000元，信用社貸款10000元，用于道路維修，?？钜呀?jīng)收存銀行。

【例1-5】工程開(kāi)工，預(yù)付資金10000元。

【例1-6】工程完工補(bǔ)付工程款7000元，尚欠 5000元。

【例1-7】結(jié)轉(zhuǎn)工程成本22000元。結(jié)轉(zhuǎn)一事一 議資金2000元。

【例1-8】2007年1月10日，華豐村村民委員會(huì)接到財(cái)政所“村級(jí)經(jīng)費(fèi)入賬通知書(shū)”，第一季度村級(jí)經(jīng)費(fèi)9000元已轉(zhuǎn)入專戶，其中村干部基礎(chǔ)工資2000元、公用經(jīng)費(fèi)7000元。

【例1-9】發(fā)放干部工資2000元。

【例1-10】2007年來(lái)人，招待吃飯花費(fèi)300元。報(bào)銷村干部電話費(fèi)100元。

模塊二：業(yè)務(wù)規(guī)范學(xué)習(xí)

? ? ? ? ? ? ? ? 規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)審批程序 規(guī)范報(bào)賬及審核程序

規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制與審核工作

規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿登記、結(jié)賬、對(duì)賬及錯(cuò)賬更正工作 規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)工作 規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理工作 規(guī)范會(huì)計(jì)工作交接

規(guī)范往來(lái)、收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.村級(jí)財(cái)務(wù)審批程序

2.村級(jí)報(bào)賬及委托代理機(jī)構(gòu)審核程序

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）村級(jí)報(bào)賬員報(bào)賬要求與程序（2）委托代理機(jī)構(gòu)審批程序 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

報(bào)賬要求與程序 ? 學(xué)習(xí)要求

結(jié)合實(shí)例進(jìn)行講解 ?

3.會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）原始憑證填制與審核基本規(guī)范

（2）記賬憑證填制與審核基本規(guī)范 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

原始憑證、記賬憑證填制規(guī)范 ? 學(xué)習(xí)要求

以填制典型業(yè)務(wù)的原始憑證和記賬憑證為例，講練結(jié)合 ?

4.會(huì)計(jì)賬簿的登記、錯(cuò)賬更正、結(jié)賬、對(duì)賬

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）登記賬簿基本規(guī)范

（2）錯(cuò)賬更正的方法

（3）結(jié)賬的基本規(guī)范

（4）對(duì)賬

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）登記賬簿、結(jié)賬的規(guī)范

（2）如何更正不同類型的錯(cuò)賬 ? 學(xué)習(xí)要求

講練結(jié)合 ?

5.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求與方法

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

（2）科目余額表的編制方法

（3）收支明細(xì)表的編制方法

（4）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（5）收益及收益分配表的編制方法 ?

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)（1）各類報(bào)表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

（2）各類報(bào)表的編制方法

學(xué)習(xí)要求

根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目，找出對(duì)應(yīng)的賬戶，分析編報(bào)方法

6.會(huì)計(jì)檔案管理 ? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的整理 ?

（2）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

（3）會(huì)計(jì)檔案的保管

（4）會(huì)計(jì)檔案的利用

（5）會(huì)計(jì)檔案的銷毀

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)檔案的整理規(guī)范

（2）會(huì)計(jì)檔案保管及利用的要求

學(xué)習(xí)要求

演示操作與講解相結(jié)合；通過(guò)講解會(huì)計(jì)檔案的重要性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)?

檔案保管與利用的制度要求。

7.會(huì)計(jì)工作交接

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)工作交接的具體要求

? 學(xué)習(xí)要求

區(qū)分不同會(huì)計(jì)工作崗位分析交接內(nèi)容，分別舉例說(shuō)明交接的具體要求

8.往來(lái)、收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

學(xué)習(xí)要求

分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，特別是往來(lái)業(yè)務(wù)的債權(quán)、債務(wù)性質(zhì)。引導(dǎo)學(xué)員通過(guò)?

本次學(xué)習(xí)不僅掌握兩項(xiàng)常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，更能熟悉借貸記賬法不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。模塊三：業(yè)務(wù)處理能力學(xué)習(xí)

具備通過(guò)分析原始憑證，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力

? 能夠進(jìn)行資金籌集業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)及收益及其分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

? 會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容拓展及村務(wù)公開(kāi) ?

1.貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算 2.資金籌集業(yè)務(wù)核算 3.投資業(yè)務(wù)核算

4.庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算 5.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算 6.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 7.經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 8.收益及其分配業(yè)務(wù)核算

1.貨幣資金與往來(lái)業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

貨幣資金的核算 ?

應(yīng)收款的核算

內(nèi)部往來(lái)的核算

應(yīng)付款的核算

現(xiàn)金的核算

? 現(xiàn)金的管理、村集體經(jīng)濟(jì)組織向單位和農(nóng)戶收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備,使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證.所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬,不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立現(xiàn)金開(kāi)支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開(kāi)支審批手續(xù)。

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金，做到賬款相符。

4、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額制度?，F(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶（資產(chǎn)類）。?

借方登記現(xiàn)金增加；

貸方登記現(xiàn)金減少；

余額在借方，表示期末村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際 持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

實(shí)例講解

例3-1 6月1日,華東村從銀行提取現(xiàn)金5 000元.例3-2 6月5日,華東村以現(xiàn)金支付5月份辦公室電話費(fèi)800元.例3-3 6月18日,庫(kù)存現(xiàn)金11 000元,銀行核定限額為1萬(wàn)元,超過(guò)限額部分存入銀行.例3-4 6月30日, 現(xiàn)金賬面余額3 300元,但盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金有3 450元,無(wú)法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后處理.例3-5 6月30日, 現(xiàn)金賬面余額3 300元,但盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金有3 200元,經(jīng)查是出納工作失誤,并責(zé)成賠償收回現(xiàn)金.銀行存款的核算

銀行存款的管理

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié) 算辦法，進(jìn)行銀行存?

款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算。

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。

3、支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由一人保管。

銀行存款的賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶（資產(chǎn)類）。?

借方登記銀行存款的增加；

貸方登記銀行存款的減少；

余額在借方，表示村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

實(shí)例講解

例3-6 6月3日，華東村銷售稻谷一批，取得收入為12 000元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行。

例3-7 6月19日,華東村購(gòu)入化肥30噸，價(jià)款合計(jì)為21 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，化肥已驗(yàn)收入庫(kù)。

例3-8 6月25日,華東村支付合同違約金6 000元.2.資金籌集業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

(1)投資者投入資本的核算(2)借入款項(xiàng)的核算

(3)村民一事一議資金的核算(4)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算(5)公積公益金的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

(1)村民一事一議資金的核算

(2)財(cái)政補(bǔ)助收入、公積公益金的核算

(3)區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助收入與公積公益金的核算內(nèi)容

學(xué)習(xí)要求

（1）區(qū)別來(lái)源不同的資金籌集渠道 ?

（2）講明各類業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶和賬戶的運(yùn)用（3）舉例講解

投資者投入資本實(shí)例講解

例3-21 6月1日,華東村村集體經(jīng)濟(jì)組織收到A企業(yè)投入的全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)為1萬(wàn)元。A企業(yè)擁有的資本金額為1萬(wàn)元。

例3-22 6月1日,華東村村集體經(jīng)濟(jì)組織收到農(nóng)戶王明投入的現(xiàn)金為 5000元。

借入款項(xiàng)實(shí)例講解

例3-23 6月1日,華東村向農(nóng)村信用社借入一筆期限為6個(gè)月的借款為5萬(wàn)元，年利率為12%，到期一次還本付息。6月末計(jì)提利息。

例3-25 11月30日，償還本金和利息。

3.投資業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）投資取得的核算（2）股利、利息的核算（3）投資收回的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

投資的取得 ? 學(xué)習(xí)要求

調(diào)查了解當(dāng)?shù)卮褰M織投資業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行該項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，在講明投資業(yè)務(wù)核算規(guī)則的同時(shí)，提示投資的風(fēng)險(xiǎn)，該部分內(nèi)容不易過(guò)深。

實(shí)例講解

例3-44 2008年1月10日,華東村購(gòu)入甲上市公司股票5 000股，買(mǎi)入價(jià)為每股12元，其中買(mǎi)價(jià)中含有已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元，另付傭金等費(fèi)用為1 000元，均以銀行存款支付。該股票準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。

例3-45 2008年10月30日,華東村收到甲公司派發(fā)的股利5 000元。

4.庫(kù)存物資與固定資產(chǎn)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）庫(kù)存物資的核算：包括庫(kù)存物資取得、發(fā)出、清查的核算；

（2）固定資產(chǎn)的核算：包括固定資產(chǎn)增加、折舊、清理、減少的核算。

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）庫(kù)存物資取得與發(fā)出的計(jì)價(jià)；（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。

? 學(xué)習(xí)要求

（1）明確庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)的概念、計(jì)價(jià)方法、核算要求；

（2）通過(guò)調(diào)研，了解村組織庫(kù)存物資業(yè)務(wù)的情況，如村組織沒(méi)有庫(kù)存物資業(yè)務(wù)，則通過(guò)舉例說(shuō)明庫(kù)存物資核算的要求；

（3）通過(guò)調(diào)研，了解村組織固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的情況，針對(duì)其不規(guī)范的情況進(jìn)行規(guī)范處理。

實(shí)例講解

例3-51 華東村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款向某化肥廠購(gòu)入尿素一批，貨款為5.2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)為300元，已驗(yàn)收入庫(kù)。

例3-58 華東村庫(kù)。

5.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)容及分類（2）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（3）林業(yè)資產(chǎn)的核算

①經(jīng)濟(jì)林木的核算

②非經(jīng)濟(jì)林木資產(chǎn)的核算（4）牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

① 幼畜及育肥畜的核算

② 產(chǎn)役畜的核算 ?

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）非經(jīng)濟(jì)林木與幼畜及育肥畜的特點(diǎn)（2）經(jīng)濟(jì)林木與產(chǎn)役畜的特點(diǎn)（3）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（4）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的原則

學(xué)習(xí)要求

（1）分析林業(yè)資產(chǎn)、牲畜禽資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，從而總結(jié)出二種四類資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的原則；

（2）從農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的生物性成長(zhǎng)角度按照農(nóng)業(yè)資產(chǎn)取得、培育、育成、銷售的過(guò)程進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的講解；

（3）根據(jù)調(diào)研情況，對(duì)當(dāng)?shù)卮褰M織經(jīng)營(yíng)的主要農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)講述。?

6.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）成本核算程序

（2）成本計(jì)算賬戶的設(shè)置（3）生產(chǎn)(勞務(wù))成本的核算 ①農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算

②工業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算

③勞務(wù)成本的計(jì)算

學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）成本項(xiàng)目（2）成本計(jì)算方法 ? 學(xué)習(xí)要求

（1）以工業(yè)品生產(chǎn)為例，講明產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目，并通俗地介紹成本計(jì)算的過(guò)程與方法；

（2）生產(chǎn)計(jì)算業(yè)務(wù)在一般地區(qū)不是重點(diǎn)業(yè)務(wù)，所以應(yīng)以講明框架性概念和一般方法為度，不易過(guò)深、過(guò)細(xì)；

（3）對(duì)于村組織有生產(chǎn)成本計(jì)算業(yè)務(wù)的，可根據(jù)其實(shí)際需要個(gè)別培訓(xùn)。?

7.經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算

? 學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的核算（2）發(fā)包及上交收入（3）其他收入的核算（4）管理費(fèi)用的核算（5）其他支出的核算

? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

（1）發(fā)包與上交收入核算（2）管理費(fèi)用核算

（3）其他收入與支出核算

? 學(xué)習(xí)要求

（1）根據(jù)調(diào)研，了解村組織在收入、費(fèi)用上的主要業(yè)務(wù)，并相應(yīng)進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整；

（2）本部分內(nèi)容涉及到村組織日常費(fèi)用的發(fā)生，可在課堂上通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)總結(jié)提煉當(dāng)?shù)卮褰M織的費(fèi)用支出項(xiàng)目，并進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)。

8.收益形成及分配業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)內(nèi)容

（1）本年收益的形成 ?（2）收益分配的核算 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)

收益分配的核算 ? 學(xué)習(xí)要求

根據(jù)制度要求講明村組織收益分配的內(nèi)容和核算要求

第五篇：村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度

村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金管理制度

一、總 則

（一）貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款，是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的重要組成部分，在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中具有高度的流動(dòng)性。

（二）為加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金的管理和控制，確保村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)安全，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合我縣村集體經(jīng)

濟(jì)組織的實(shí)際情況，制定本制度。

（三）代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)執(zhí)行本制度。

（四）村集體經(jīng)濟(jì)組織的貨幣資金管理工作接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的指導(dǎo)與監(jiān)督。

（五）本制度自2008年11月1日起施行。

二、現(xiàn)金管理

（一）現(xiàn)金亦稱庫(kù)存現(xiàn)金，指存放于村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)部門(mén)，由出納人員經(jīng)管的貨幣。

（二）現(xiàn)金是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種最重要的支付手段，可以隨時(shí)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資，支付費(fèi)用，償還債務(wù)，存入銀行等，具有流動(dòng)性強(qiáng)、收付頻繁兩個(gè)特點(diǎn)。

（三）現(xiàn)金的兩個(gè)特點(diǎn)，決定了現(xiàn)金在保管和使用過(guò)程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)，比如計(jì)算錯(cuò)誤或者丟失，甚至被挪用、貪污等。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。

（四）現(xiàn)金使用范圍。根據(jù)國(guó)家《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

1、職工（包含村、組干部）工資、津貼；

2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

3、根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；

4、各種勞保、福利費(fèi)用及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出；

5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物質(zhì)的款項(xiàng)；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；

8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支出，村集體經(jīng)濟(jì)組織可根據(jù)實(shí)際情況及需要，從開(kāi)戶銀行或信用社提取現(xiàn)金支付。不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支出，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須通過(guò)銀行或信用社轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（五）庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為了保證村集體經(jīng)濟(jì)組織日常零星支出，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高限額。

庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行或信用社根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際需要（一般按照村集體經(jīng)濟(jì)組織3—5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定），和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的村集體經(jīng)濟(jì)組織，銀行最多可以根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織15天的正常開(kāi)支需要量來(lái)核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額。正常開(kāi)支需要量不包括定期和不定期的大額現(xiàn)金支出。

庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過(guò)，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行（信用社）；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以提現(xiàn)補(bǔ)足限額。

需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的村集體經(jīng)濟(jì)組織，可以向開(kāi)戶銀行（信用社）提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行（信用社）重新核定。

（六）現(xiàn)金收支規(guī)定。

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織收入現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存銀行（信用社），當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行（信用社）確定送存時(shí)間。

2、村集體經(jīng)濟(jì)組織支付現(xiàn)金，可以從本村庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者從開(kāi)戶銀行（信用社）提取，不得從本村的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。

因特殊情況需要坐支現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行（信用社）審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行（信用社）核定坐支范圍和限額，村集體經(jīng)濟(jì)組織在核定的坐支范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。

村集體經(jīng)濟(jì)組織收支的現(xiàn)金都必須入賬，定期向開(kāi)戶銀行（信用社）報(bào)送坐支金額及使用情況。

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織從開(kāi)戶銀行（信用社）提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)寫(xiě)明用途，由本村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行（信用社）審核后，予以提取和支付現(xiàn)金。

4、村集體經(jīng)濟(jì)組織因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)、以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)向開(kāi)戶銀行（信用社）提出書(shū)面申請(qǐng)，由本村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行（信用社）審核后，予以提取和支付現(xiàn)金。

5、不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”。

6、不準(zhǔn)向開(kāi)戶銀行（信用社）謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。

7、不準(zhǔn)用銀行（信用社）賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。

8、不準(zhǔn)將村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，即不得“公款私存”。

9、不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得設(shè)置“小金庫(kù)”。

10、不準(zhǔn)村集體經(jīng)濟(jì)組織之間互相借用現(xiàn)金。

11、禁止非出納人員保管和經(jīng)手現(xiàn)金。

12、不允許村集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，只收現(xiàn)金，拒收銀行本票、支票和其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。

（七）現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制。

1、原則：

（1）嚴(yán)格職責(zé)分工。不相容職責(zé)分由不同人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的現(xiàn)金出納人員和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低現(xiàn)金管理上舞弊的可能性。

（2）實(shí)行交易分開(kāi)。如果可能的話，現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。

（3）實(shí)施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核人員，建立內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題，以及時(shí)改進(jìn)對(duì)現(xiàn)金的管理控制。

（4）實(shí)施定期輪崗制度。對(duì)涉及現(xiàn)金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換

崗位，通過(guò)輪換崗位，減少現(xiàn)金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

現(xiàn)金的內(nèi)部控制目的并不是在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，而是要減少發(fā)生差錯(cuò)、舞弊、欺詐的機(jī)會(huì)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，不允許由單獨(dú)一人自始至終地操縱和處理一筆業(yè)務(wù)的全過(guò)程，不允許經(jīng)管現(xiàn)金的人員兼管現(xiàn)金賬冊(cè)。

2、現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制要求：

（1）開(kāi)票與收款應(yīng)由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)辦理，做到職責(zé)分開(kāi)。

（2）控制發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。領(lǐng)用發(fā)票時(shí)，必須由領(lǐng)用人對(duì)領(lǐng)用數(shù)量和起迄號(hào)碼簽字確認(rèn)。

發(fā)票存根由發(fā)票保管人簽字回收、清點(diǎn)、登記、封存和保管。銷毀時(shí)必須按規(guī)定手續(xù)上報(bào)審批。

對(duì)尚未使用的空白發(fā)票要定期檢查，防止短缺遺失。

（3）建立“發(fā)票銷號(hào)”制度，監(jiān)督收入的及時(shí)入賬。即發(fā)票存根與發(fā)票入賬聯(lián)核對(duì)注銷（作廢的發(fā)票應(yīng)全聯(lián)粘貼在存根上），確保已開(kāi)出的發(fā)票無(wú)一遺漏都收到了款項(xiàng)和入了賬。

（4）一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無(wú)一例外地開(kāi)給收款收據(jù)。

（5）郵政匯款，在收到時(shí)應(yīng)由兩人會(huì)同拆封，并登記來(lái)源、金額、收據(jù)情況等。

（6）一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能當(dāng)天存入銀行（信用社），不能當(dāng)天存入的，應(yīng)該于次日上午送存銀行（信用社）。

3、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制要求：

（1）必須根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。

（2）采購(gòu)、出納、記賬工作必須由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清，一人兼管。

（3）支票的簽發(fā)和付款必須有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。

（4）建立健全現(xiàn)金開(kāi)支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開(kāi)支審批手續(xù)。任何一項(xiàng)需要開(kāi)支的原始憑證，必須由經(jīng)辦人、驗(yàn)收證明人簽字，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員審核，村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人審批，出納人員才能據(jù)以付款。

對(duì)手續(xù)不完備的開(kāi)支發(fā)票，不得付款；對(duì)不合理的開(kāi)支，財(cái)務(wù)人員等有權(quán)向民主理財(cái)小組或上級(jí)主管部門(mén)反映。

（5）已經(jīng)付款的發(fā)票等憑證，應(yīng)蓋上“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”印章，編好號(hào)碼，及時(shí)登賬，妥善保管，以防丟失、遭盜、竄改，甚至重復(fù)報(bào)銷等情況發(fā)生。

（6）存出保證金、押金、備用金等應(yīng)定期清理和核對(duì)。

4、庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制要求：

（1）正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，嚴(yán)格按規(guī)定限額控制庫(kù)存現(xiàn)金。不違規(guī)坐支現(xiàn)金，超過(guò)限額部分按規(guī)定辦理。

（2）出納人員必須做到日清、日結(jié)，確保賬款相符。如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，必須及時(shí)查明原因并予以處理。

（3）內(nèi)部審計(jì)或稽核人員必須定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查，有必要時(shí)可以臨時(shí)抽查。

（八）現(xiàn)金的明細(xì)分類核算。設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，“現(xiàn)金日記賬”由村出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收、付款發(fā)票、單據(jù)，和提現(xiàn)時(shí)填制的支票存根等，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算出當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，確保賬實(shí)相符；每月終了，“現(xiàn)金日記賬”余額要與“現(xiàn)金”總賬余額核對(duì)，確保賬賬相符。如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并按規(guī)定處理。

（九）現(xiàn)金清查的核算?，F(xiàn)金清查指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了進(jìn)行的現(xiàn)金賬實(shí)核對(duì)，和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)，達(dá)到賬實(shí)相符的目的。

現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。

清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的主要內(nèi)容包括是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金的現(xiàn)象，以及賬實(shí)是否相符等。

對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單（附后），注明現(xiàn)金溢缺的金額，由出納人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽字（章）。

庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表

年 月 日

實(shí)存金額

賬存金額

盤(pán)盈

盤(pán)虧

備注

盤(pán)點(diǎn)員簽字（章）： 出納員簽字（章）：

如果發(fā)生現(xiàn)金溢余，先借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“內(nèi)部往來(lái)——現(xiàn)金長(zhǎng)款”或“應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款”賬戶；待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“內(nèi)部往來(lái)——現(xiàn)金長(zhǎng)款”或“應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

如果發(fā)生現(xiàn)金短缺，先借記“內(nèi)部往來(lái)——現(xiàn)金短缺”或“應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；待查明原因后，借記“其他支出”，必須賠償?shù)?，借記“?nèi)部往來(lái)——×××”或“應(yīng)收款——×××”賬戶，貸記“內(nèi)部往來(lái)——現(xiàn)金短缺”或“應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺”賬戶；收到賠償款后，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“內(nèi)部往來(lái)——×××”或“應(yīng)收款——×××”賬戶。

三、銀行存款管理

（一）銀行存款指村集體經(jīng)濟(jì)組織存放在銀行或信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶。

（二）銀行賬戶的管理。村集體經(jīng)濟(jì)組織在其所在地銀行（信用社）開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶時(shí)，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證，帶好村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納員印章等印鑒，到當(dāng)?shù)劂y行（信用社）開(kāi)立賬戶。開(kāi)立賬戶必須注意：

1、不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶；

2、不得出租、出借賬戶；

3、不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶；

4、不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)。

（三）銀行結(jié)算方式。銀行結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算（主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等）、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款、信用證等。根據(jù)我縣村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況，下面只就支票結(jié)算方式作具體規(guī)定。

1、支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2、支票的領(lǐng)用。村集體經(jīng)濟(jì)組織在開(kāi)立基本存款賬戶后，向銀行（信用社）申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)支票。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將剩余的空白支票全部交回銀行（信用社）注銷。平常工作中，作廢的支票也必須妥善保存?zhèn)洳椤?/p>

3、支票的種類。支票分為現(xiàn)金支票（支票上印有“現(xiàn)金”字樣）、轉(zhuǎn)賬支票（支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣）、普通支票（未印“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，可以支現(xiàn)也可以轉(zhuǎn)賬，但劃線普通支票〈支票左上角劃兩條平行線〉只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金）。

4、支票的簽發(fā)。

（1）轉(zhuǎn)賬支票的簽發(fā)。指由支票存款人開(kāi)出，委托金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票后無(wú)條件從其賬戶中撥付一定金額給收款人的票據(jù)。

填寫(xiě)轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，各欄項(xiàng)目必須使用碳素墨水筆填寫(xiě)齊全：① 出票日期必須大寫(xiě)；

② 收款人要填寫(xiě)收款單位全稱；

③ 付款行名稱、出票人賬號(hào)要填寫(xiě)正確；

④ 金額大、小寫(xiě)要一致，小寫(xiě)金額前加人民幣符號(hào)“￥”,大寫(xiě)金額緊靠“人民幣”字樣之后，不能留有空白；

⑤ 用途如實(shí)填寫(xiě)；

⑥ 支票填妥后,加蓋銀行預(yù)留印鑒。

（2）現(xiàn)金支票的簽發(fā)。指由支票存款人開(kāi)出，委托金融機(jī)構(gòu)從其賬戶中支付一定金額現(xiàn)金給收款人或持票人的票據(jù)。

現(xiàn)金支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。

現(xiàn)金支票的填制與轉(zhuǎn)賬支票的填制方法基本相同，所不同的是，用現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金時(shí)，收款人必須在支票背面簽章。

5、支票的背書(shū)?，F(xiàn)金支票不能背書(shū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，而且可以多次轉(zhuǎn)讓，背書(shū)方法：

限于個(gè)人轉(zhuǎn)讓給在銀行開(kāi)戶的單位或個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶。背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)在“轉(zhuǎn)賬支票”背面的指定位置填明被背書(shū)人的名稱，并由背書(shū)人簽章，填明背書(shū)日期。

6、支票的受理。

（1）收款人收到付款人開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票后，應(yīng)認(rèn)真審核：

一是審核支票票面是否整潔，有無(wú)涂改。出票日期、收款人、金額有更改的支票無(wú)效；

二是審核支票各項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全正確，支票是否在付款期內(nèi)（自出票日起10日內(nèi)），收款人是否為本收款人，金額填寫(xiě)是否正確；

三是審核付款人簽章是否清晰，有背書(shū)的，背書(shū)是否連續(xù)。

支票審核無(wú)誤后，方可受理，填制“銀行進(jìn)賬單”連同轉(zhuǎn)賬支票一同交銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

（2）出票人開(kāi)戶銀行收到支票后，按照前述方法進(jìn)行審核，無(wú)誤后受理。對(duì)于超過(guò)提示付款期限提示付款的，出票人開(kāi)戶行不予受理，付款人不予付款。

必須引起重視的是：簽發(fā)支票前，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)查明銀行（信用社）存款的實(shí)際余額，防止簽發(fā)空頭支票（簽發(fā)空頭支票的，銀行除退票外，還按票面金額的5%但不低于1000元處以罰款）。

7、支票的掛失。支票是一種非常重要的票據(jù)，應(yīng)妥善保管，嚴(yán)防丟失。

如果已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票丟失，銀行不辦理掛失，可與收款人聯(lián)系協(xié)助防范；如果已簽發(fā)的現(xiàn)金支票丟失，可到銀行辦理掛失。掛失前已被冒領(lǐng)的，銀行概不負(fù)責(zé)。

8、支票結(jié)算的內(nèi)部控制。支票和財(cái)務(wù)印鑒應(yīng)由不同人員保管，相互監(jiān)督，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，減少提現(xiàn)舞弊的可能性。

（四）銀行存款的明細(xì)分類核算。按金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收、付款單據(jù)、支票存根等，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算出當(dāng)日銀行存款存入合計(jì)數(shù)、支付合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額。每月終了，“銀行存款日記賬”余額要與銀行對(duì)賬單和“銀行存款”總賬核對(duì)，確保賬款、賬賬相符。如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正處理。

（五）銀行存款清查。銀行存款清查指村集體經(jīng)濟(jì)組織“銀行存款日記賬”的賬面余額與其開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單余額進(jìn)行核對(duì)。

如果查明雙方余額不一致的原因是屬于記賬錯(cuò)誤，應(yīng)立即加以更正。

如果查明雙方余額不一致的原因不是記賬錯(cuò)誤，而是因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)（指村集體經(jīng)濟(jì)組織與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，取得的一方已經(jīng)登記入賬，未取得的尚未登記入賬的款項(xiàng)）引起的，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)（附后）。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元

項(xiàng) 目

金 額

項(xiàng) 目

金 額

村銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、村集體未收款

減：銀行已付、村集體未付款

銀行對(duì)賬單余額

加：村集體已收、銀行未收款

減：村集體已收、銀行未付款

調(diào)節(jié)后村賬銀行存款余額

調(diào)節(jié)后銀行賬銀行存款余額