第一篇：第四部分 退(免)稅有關(guān)證明電子申報(bào)

第四部分、出口退（免）稅相關(guān)證明辦理流程

目錄：

一、單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入?????????????????????????1-4

二、設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志?????????????????????????4-6

三、打印單證申請(qǐng)表???????????????????????????6

四、生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)?????????????????????????6-7

五、撤銷單證已申報(bào)數(shù)據(jù)????????????????????????7-8

生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅辦稅指南

出口貨物退（免）稅證明管理是指由于出口貨物稅收管理的需要，出口企業(yè)需要辦理一些與出口貨物退（免）稅有關(guān)的單證、證明，或出口企業(yè)遺失了某些退（免）稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅業(yè)務(wù)的有關(guān)證明包括《代理出口貨物證明》、《代理出口未退稅證明》、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》等。

申報(bào)系統(tǒng)具有錄入單證申請(qǐng)報(bào)告的功能，企業(yè)將申請(qǐng)開(kāi)具單證的申請(qǐng)報(bào)告錄入申報(bào)系統(tǒng)，經(jīng)檢查無(wú)誤后生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑申請(qǐng)報(bào)告并核實(shí)其他憑證為企業(yè)出具各種單證。

系統(tǒng)中可通過(guò)兩種方式進(jìn)行單證申報(bào)操作：

a、通過(guò)軟件的主菜單進(jìn)行單證明細(xì)數(shù)據(jù)采集、設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志、打印單證申請(qǐng)表、生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)等。

b、如果企業(yè)剛接觸軟件或?qū)ο嚓P(guān)操作不是很熟悉可通過(guò)“單證申報(bào)向?qū)А币徊讲酵瓿蓡巫C申報(bào)。

下面以辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》為例，對(duì)流程進(jìn)行介紹：

一、單證申報(bào)數(shù)據(jù)錄入

主菜單的操作步驟為：選擇“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——免抵退稅單證申報(bào)錄入”（單證

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申報(bào)向?qū)榈谝徊剑鐖D1）

圖1 找到相應(yīng)的證明申請(qǐng)表，打開(kāi)該窗口。點(diǎn)擊“增加”鍵激活編輯窗口，根據(jù)退運(yùn)出口貨物報(bào)關(guān)單的內(nèi)容錄入數(shù)據(jù)，如（圖2）。

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圖2 數(shù)據(jù)項(xiàng)目說(shuō)明：

【所屬期】申報(bào)所屬期，4位年份+2位月份，如200501；

【序號(hào)】同一所屬期退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)的申報(bào)序號(hào)，4位流水號(hào)，如0001、0002???；

【編號(hào)】6位所屬期+4位流水號(hào)，如2005010001。注意：若一份證明包含多條 記錄，則這些記錄的編號(hào)應(yīng)保持唯一（自動(dòng)生成）；

【出口岸關(guān)別碼】辦理退運(yùn)海關(guān)的關(guān)別代碼； 【海關(guān)關(guān)別名稱】辦理退運(yùn)海關(guān)的名稱（自動(dòng)生成）； 【出口報(bào)關(guān)單號(hào)】申報(bào)退稅的退運(yùn)出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)； 【出口日期】申報(bào)退稅的退運(yùn)出口貨物報(bào)關(guān)單的出口日期； 【核銷單號(hào)】退運(yùn)貨物的原核銷單號(hào)； 【出口發(fā)票號(hào)】退運(yùn)貨物的原發(fā)票號(hào)；

【商品代碼】退運(yùn)貨物的原申報(bào)退稅商品代碼；

【商品名稱】退運(yùn)貨物的原申報(bào)退稅商品名稱（自動(dòng)生成）；

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【計(jì)量單位】原申報(bào)退稅商品單位（自動(dòng)生成）； 【出口數(shù)量】退運(yùn)貨物的原申報(bào)退稅時(shí)實(shí)際出口數(shù)量； 【退運(yùn)數(shù)量】實(shí)際退運(yùn)貨物的數(shù)量；

【退貨計(jì)稅金額】實(shí)際退運(yùn)貨物的實(shí)際金額； 【原退稅率】退運(yùn)貨物申報(bào)退稅時(shí)的退稅率；

【免抵退稅額】退運(yùn)貨物的原申報(bào)退稅時(shí)實(shí)際免抵退稅額，為原出口金額×原退 稅率（自動(dòng)生成）；

【已沖減免抵退】退運(yùn)貨物已沖減免抵退稅額；

【沖減所屬期】退運(yùn)貨物的沖減所屬期，4位年份+2位月份，如200501??； 【已補(bǔ)增值稅】退運(yùn)貨物已補(bǔ)增值稅額； 【繳款書(shū)號(hào)碼】專用稅票號(hào)；

【入庫(kù)日期】入庫(kù)年4位年份+2位月份+2位日期，如20050101??； 【申報(bào)標(biāo)志】空：未申報(bào)；1：待申報(bào)；R：已申報(bào)；

錄入完上述各項(xiàng)內(nèi)容后，按“保存”鍵進(jìn)行保存，即可完成《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》的數(shù)據(jù)采集工作。

二、設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志

在進(jìn)行單證申報(bào)之前，需將本次申報(bào)數(shù)據(jù)設(shè)置申報(bào)標(biāo)志，使申報(bào)標(biāo)志為“1”，這一步必須做，系統(tǒng)根據(jù)申報(bào)標(biāo)志生成本次申報(bào)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)中的各種單證設(shè)置申報(bào)標(biāo)志的操作方法相同。

主菜單的操作步驟為：選擇“免抵退稅申報(bào)——設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志”（單證申報(bào)向?qū)榈诙?，如圖3）。

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圖3 找到相應(yīng)的證明申請(qǐng)表，選擇該條記錄，點(diǎn)擊“設(shè)置標(biāo)志”按鈕，如圖4。

圖4

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選擇“設(shè)置單證申報(bào)標(biāo)志”，記錄操作范圍是“當(dāng)前記錄”，企業(yè)若需要申報(bào)的記錄較多，可選擇“當(dāng)前篩選條件下所有記錄”，點(diǎn)擊“確定”按鈕，在“申報(bào)標(biāo)志”中會(huì)出現(xiàn)“1”，表示待申報(bào)。

若企業(yè)對(duì)于已設(shè)置申報(bào)標(biāo)志的記錄暫不申報(bào)，可點(diǎn)擊“設(shè)置標(biāo)志”，選擇“取消單證申報(bào)標(biāo)志”，設(shè)置完后，點(diǎn)擊“退出”按鈕，系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)提示信息窗口，點(diǎn)擊“確定”。

三、打印單證申請(qǐng)表

打印需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的各種單證申請(qǐng)表。該打印功能為固定內(nèi)容和格式的報(bào)表打印，進(jìn)入“免抵退稅申報(bào)”—“打印單證申報(bào)表”（單證申報(bào)向?qū)榈谌?，如圖5）。

圖5 選擇需要打印的證明申請(qǐng)表后，輸入所屬期，打印前選擇“報(bào)表設(shè)置”功能，進(jìn)行打印設(shè)置。我局要求企業(yè)提交的所有證明的申請(qǐng)表使用A3紙張類型。

四、生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)

主菜單的操作步驟為：選擇“免抵退稅申報(bào)”—“生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)”（單證申

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報(bào)向?qū)榈谒牟?，如圖6）。

圖6 確認(rèn)申報(bào)所屬期，點(diǎn)擊“確定”。

在數(shù)據(jù)申報(bào)列表中顯示企業(yè)當(dāng)期所申報(bào)的記錄個(gè)數(shù)，確認(rèn)無(wú)誤后，點(diǎn)擊“是”，顯示輸入單證申報(bào)數(shù)據(jù)的存放路徑，如“A: 200701單證申報(bào)”。企業(yè)將所申報(bào)的數(shù)據(jù)存放到軟盤(pán)，點(diǎn)擊“確定”，系統(tǒng)自動(dòng)會(huì)將所錄入的單證申報(bào)數(shù)據(jù)存放到軟盤(pán)中。數(shù)據(jù)存放完畢后，點(diǎn)擊“關(guān)閉”，企業(yè)將軟盤(pán)、打印的報(bào)表送交退稅機(jī)關(guān)審核。

五、撤銷單證已申報(bào)數(shù)據(jù)

企業(yè)若要修改已生成申報(bào)的數(shù)據(jù)必須先撤銷申報(bào)，首先選擇記錄的操作范圍，然后選擇撤銷單證申報(bào)標(biāo)志。

以下情況應(yīng)執(zhí)行此功能：

1、生成申報(bào)數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)錄入的數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤，需要進(jìn)行修改；

2、生成申報(bào)數(shù)據(jù)后，若又輸入了新的數(shù)據(jù)，執(zhí)行此功能。

當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)所申報(bào)的數(shù)據(jù)有誤，并且已生成到軟盤(pán)，要撤銷所申報(bào)的數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊菜單欄中“申報(bào)數(shù)據(jù)處理—撤銷單證已申報(bào)數(shù)據(jù)”（單證申報(bào)向?qū)榈谖宀?，如圖7）。

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圖7 選擇相應(yīng)的單證及記錄，點(diǎn)擊“撤銷申報(bào)”按鈕，選擇“撤銷單證已申報(bào)標(biāo)志”，點(diǎn)擊“確定”，該條記錄的申報(bào)標(biāo)志變?yōu)榭?，企業(yè)可對(duì)該條記錄重新進(jìn)行申報(bào)。

第二篇：最新出口退免稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)退稅的流程

這是最新出口退稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)退稅的流程，希望大家多多指點(diǎn)給點(diǎn)寶貴的意見(jiàn)！

先在國(guó)稅網(wǎng)上下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，安裝好后。1.進(jìn)入出口退稅管理系統(tǒng)--用戶名:sa（暫時(shí)統(tǒng)一的）--登錄，2.填好當(dāng)月備案所屬區(qū)。3.如果第一次申請(qǐng)退稅的話,要填好公司資料,先進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)--系統(tǒng)配置--系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(公司信息錄入)-保存，再點(diǎn)向?qū)?第一步不用做。第二步退稅申報(bào)錄入--出口數(shù)據(jù)申報(bào)錄入 6.進(jìn)入如下圖,點(diǎn)“增加”-關(guān)聯(lián)號(hào)自定20110901,按照中華人民共和國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單填報(bào),如果不知怎么填就參照數(shù)據(jù)項(xiàng)目說(shuō)明填,--保存.根據(jù)以下附件填:

7.保存后點(diǎn)篩選--如果是多條紀(jì)錄就選“當(dāng)前篩選下所有記錄”，如果只有一條就選“當(dāng)前紀(jì)錄”--設(shè)置關(guān)聯(lián)號(hào)如下圖所示,確定后--點(diǎn)“審核認(rèn)可”.“審核認(rèn)可”后，下面標(biāo)記為“R”即可。-保存。

8.完成“出口申報(bào)數(shù)據(jù)錄入”后再進(jìn)入第二步的“進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入”,這個(gè)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”來(lái)填,填完后再按第7點(diǎn)操作審核.填報(bào)附件: 9.第三步進(jìn)入檢查--關(guān)閉.換匯成本檢查，預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)檢查一樣的方法。

10。第四步 生成預(yù)申報(bào)軟盤(pán)--生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)。

（準(zhǔn)備一個(gè)U盤(pán)，并在U盤(pán)建立“預(yù)申報(bào)”和“正式申報(bào)”兩個(gè)文檔，再插入電腦）a:關(guān)聯(lián)號(hào)可以如圖設(shè)置。b:關(guān)閉。

c:點(diǎn)“瀏覽”—選U盤(pán)中的“預(yù)申報(bào)”文檔。

11.第六步 確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)--先選“出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印ECXEL明細(xì)表.再選“進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢”--選“擴(kuò)展功能”--打印EXCEL表.確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù).13.第七步,生成正式申報(bào)軟盤(pán)--“退稅匯總申報(bào)表錄入” 下圖點(diǎn)“增加”數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)出來(lái).保存,--打印報(bào)表.--打印到EXCEL.第七步--點(diǎn)“生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)”

整個(gè)退稅申報(bào)程序完成.最后把“外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表”,一式三聯(lián),“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表”一式二份,“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表”一式兩份,蓋公司公章.和要申報(bào)退稅的那些“增值稅專用發(fā)票”,“海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單”等退稅資料和申報(bào)的U盤(pán)一并拿到市國(guó)稅局先備案(出口日期90天內(nèi)).比如報(bào)關(guān)單出口日期是5月16--6月15日,那9月15日是到期日,9月1日--15日是備案期,先拿齊資料到市國(guó)稅局預(yù)審,再返饋,到申報(bào)系統(tǒng)"第五步 預(yù)審信息處理--查詢有沒(méi)有錯(cuò)誤,核對(duì)無(wú)誤后再交單到市國(guó)稅局預(yù)審窗口,等待結(jié)果.

第三篇：出口退免稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)

出口企業(yè)退免稅申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的范圍

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；

2、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；

3、視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)財(cái)稅[2012]39號(hào)文附件4）；

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

③納稅信用等級(jí)A級(jí)。

④上一銷售額5億元以上。

⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

（2）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

（3）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備（原文件是產(chǎn)品）的貨物。

2013年65號(hào)公告：生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅。

（4）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。

24號(hào)公告規(guī)定:需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書(shū)面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

（5）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問(wèn)題的通知》 國(guó)稅函〔2008〕8號(hào)

（6）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。

（7）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

（8）用于境外投資的貨物。

（9）用于對(duì)外援助的貨物。

（10）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

【2012】39號(hào)文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，包括已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。

4、列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍74家見(jiàn)附件5）出口非自產(chǎn)貨物

列名生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。

針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物范圍作為注冊(cè)稅務(wù)師在日常代理過(guò)程中要關(guān)注哪些方面問(wèn)題哪？

（1）對(duì)企業(yè)出口增長(zhǎng)變化幅度分析。關(guān)注出口企業(yè)當(dāng)期出口額比往年增長(zhǎng)特別大的企業(yè)。

總體下降，但個(gè)別產(chǎn)品出口增長(zhǎng)幅度過(guò)大。

（2）關(guān)注是否有報(bào)關(guān)出口敏感貨物（服裝、電子產(chǎn)品等）而且金額較大的企業(yè)。

經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的。主要關(guān)注出口的體積小、價(jià)值高、退稅率高、出口額較大、出口增長(zhǎng)異常的其他未列名的電子產(chǎn)品等。

采用手段

（1）以實(shí)際內(nèi)銷的CPU虛假報(bào)關(guān)出口。

（2）以走私回流的方式實(shí)施循環(huán)騙稅。

出口企業(yè)一方面進(jìn)口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地的；或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的CPU在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有退貨或維修記錄的；或經(jīng)核對(duì)出口企業(yè)的CPU出口數(shù)量與供貨企業(yè)提供的CPU數(shù)量，發(fā)現(xiàn)交貨數(shù)量不一致的，尤其是交貨方式不是由供貨企業(yè)直接發(fā)運(yùn)至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場(chǎng)所交貨的。

（3）通過(guò)“地下錢莊”虛構(gòu)結(jié)匯假象。

一般要通過(guò)個(gè)人賬戶收取國(guó)內(nèi)銷售CPU的貨款，多個(gè)賬戶匯入

3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)能力（尤其是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),異地成立有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易公司出口）

①生產(chǎn)工藝流程核查

檢查人員在實(shí)地調(diào)查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的了解，從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出，分析判斷該企業(yè)能否生產(chǎn)出口貨物。

②設(shè)備生產(chǎn)能力核查

設(shè)備生產(chǎn)能力核查就是按照納稅人投入生產(chǎn)的設(shè)備數(shù)量、設(shè)備的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用率，估算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量。

③產(chǎn)品物耗情況核查

通過(guò)耗用主要原材料、燃料動(dòng)力等與成本、收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系,估算產(chǎn)品產(chǎn)出。也可以從產(chǎn)品物耗審核入手，與產(chǎn)廢率核查結(jié)合起來(lái)考慮。此外，還可以從原料間的配比關(guān)系，分析投入的真實(shí)性、合理性。

一家以委托加工生產(chǎn)滌綸地毯的外貿(mào)企業(yè)，滌綸地毯主要原料有滌綸絲、海綿、無(wú)紡布等。

一張報(bào)關(guān)出口馬來(lái)西亞373包滌綸地毯凈重12500公斤，68416.25平方米。

根據(jù)企業(yè)提供的購(gòu)進(jìn)的原材料及耗材的增值稅發(fā)票的情況：耗用滌綸絲16993.2公斤，海綿8372.2公斤，無(wú)紡布1563.8公斤

出口產(chǎn)品扣除海綿、無(wú)紡布重量，凈重2564.2公斤（企業(yè)申報(bào)的手續(xù)中海綿、無(wú)紡布無(wú)損耗），扣除海綿、無(wú)紡布,滌綸絲投入產(chǎn)出比2564/16993.2=15%（相當(dāng)?shù)停?/p>

④單位產(chǎn)品能耗核查

能耗核查是指根據(jù)納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動(dòng)力的耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額估算其生產(chǎn)、銷售數(shù)量的一種方法。

適用于單位產(chǎn)成品耗用的燃料、動(dòng)力指標(biāo)相對(duì)穩(wěn)定，耗用數(shù)量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

⑤工資支付、職工人數(shù)核查

工資支付、職工人數(shù)核查主要從納稅人工資計(jì)算方式、支付情況，生產(chǎn)工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進(jìn)而估算銷售數(shù)量。如對(duì)計(jì)件工資的核查，即按照關(guān)鍵工序的工資支付情況進(jìn)行估算。

適用于技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型、采用計(jì)件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產(chǎn)品零部件生產(chǎn)等。

⑥產(chǎn)品特定指標(biāo)核查

產(chǎn)品特定指標(biāo)核查，主要根據(jù)產(chǎn)品特性，對(duì)輔料耗用情況，作為關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行核查。

如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過(guò)程中的食用植物油，貼牌生產(chǎn)企業(yè)的外購(gòu)商標(biāo)，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實(shí)際產(chǎn)量。

⑦進(jìn)項(xiàng)材料核查

用廢單位、以農(nóng)產(chǎn)品作為原料的單位，從國(guó)外進(jìn)口原材料以及運(yùn)輸成本較高的單位要重點(diǎn)分析。

根據(jù)原材料的投入產(chǎn)出比，分析是否有虛構(gòu)購(gòu)入業(yè)務(wù)，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫(kù)手續(xù)、運(yùn)輸方式是否存在疑點(diǎn)。

按照工藝流程分析購(gòu)進(jìn)的原材料是否是屬于用于生產(chǎn)出口貨物的原材料

某公司主要出口產(chǎn)品為CRT彩電（商品代碼8528721100,退稅率17%）

購(gòu)買電腦配件取得專用發(fā)票申報(bào)抵扣

專用發(fā)票上的貨物名稱用“ACEITV193WLb”、“ACEITV223Webd”等型號(hào)替代貨物具體名稱，用“電子元件”替代CPU等,用“主板”替代電腦主板等。

虛構(gòu)生產(chǎn)過(guò)程，通過(guò)買單騙取出口退稅

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算

1、一般貿(mào)易方式

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期出口貨物銷售額的確定？不得免征和抵扣稅額的確定？

申報(bào)計(jì)算時(shí)應(yīng)關(guān)注幾點(diǎn)

①審核銷售明細(xì)帳金額是否與出口發(fā)票金額（與外銷合同相對(duì)照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的確認(rèn)時(shí)間是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。

目前企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間有以下幾種情況：

（1）以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；（2）以取得報(bào)關(guān)單日確認(rèn)銷售；（3）以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；（4）以“三單”（即報(bào)關(guān)單、核銷單、自營(yíng)出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。

注意銷售收入確認(rèn)后不予免征抵扣稅額的計(jì)算

2013年12號(hào)公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）2013年4月1日開(kāi)始執(zhí)行

2013年61號(hào)公告：在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施

2013年61號(hào)公告：

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報(bào)的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。

②審核生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按離岸價(jià)（FOB）入帳，是否將運(yùn)保傭費(fèi)用從到岸價(jià)中剔除還是將其記入銷售費(fèi)用，明細(xì)帳上記載的銷售額與《增值稅納稅申報(bào)表》上注明的外銷收入是否一致。

國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)審核:外銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)與裝運(yùn)貨物體積是否配比

國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào):出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

【2012】39號(hào)文生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

③核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報(bào)關(guān)單上的金額是否一致。

④出口貨物記帳匯率的核查

檢查生產(chǎn)企業(yè)有無(wú)隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。

⑤“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性的核查

一是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。

二是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大

三是核查企業(yè)傭金的支付形式（明傭還是暗傭）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

24號(hào)公告：增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時(shí)間：

1.屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。

2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退

稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

2、進(jìn)料加工

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝ ＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－ 出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×出口貨物退稅率

出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的數(shù)據(jù)如何取得哪？

2013年12號(hào)公告明確進(jìn)料加工業(yè)務(wù)統(tǒng)一采用“實(shí)耗法”計(jì)算

公式為：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

確定計(jì)劃分配率至關(guān)重要

實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃分配率的確定

①首次實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)管理的，計(jì)劃分配率=最早啟用紙質(zhì)手冊(cè)的（計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值）

②次年計(jì)劃分配率按照企業(yè)上年綜合實(shí)際分配率確定。

實(shí)行電子手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃分配率的確定

①首次實(shí)行電子手冊(cè)管理的，計(jì)劃分配率=海關(guān)電子化手冊(cè)備案數(shù)據(jù)中最早啟用手冊(cè)的（備案計(jì)劃進(jìn)口總值÷備案出口總值）。

②實(shí)行電子手冊(cè)管理次年的計(jì)劃分配率按照上年的綜合實(shí)際分配率確定。

綜合實(shí)際分配率=上已核銷進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格÷上已核銷復(fù)出口貨物離岸價(jià)（FOB））

實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)

計(jì)劃分配率按前一期已核銷的綜合實(shí)際分配率確定；

新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的綜合實(shí)際分配率確定

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上無(wú)海關(guān)已核銷手（賬）冊(cè)不能確定本進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本的計(jì)劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書(shū)面合理理由后，將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該的計(jì)劃分配率。

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期

應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

3、當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

當(dāng)期免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－ 當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

（三）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅憑證、資料的審核

1、資料的審核

（1）外銷合同的審核

主要內(nèi)容：國(guó)外購(gòu)貨方國(guó)別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、貿(mào)易方式、價(jià)格構(gòu)成、付款方式、運(yùn)達(dá)港；貨物質(zhì)量要求、交貨時(shí)間；爭(zhēng)議的預(yù)防和處理等。

（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同的審核

生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同審核的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量、合同總額、付款方式、交貨地點(diǎn)；

2、免抵退稅申報(bào)表的審核

（1）關(guān)注申報(bào)的退（免）稅資料是否完整，要求出口企業(yè)提供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的各類報(bào)表。

（2）對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)，核查其表中的“出口貨物銷售額”、“內(nèi)銷貨物銷售額”、“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”、“上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額”與附表的各期《增值稅納稅申報(bào)表》中相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)是否一致。

3、退（免）稅憑證的審核

（1）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核

①審核報(bào)關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗(yàn)訖章，印章是否清晰真實(shí)，有無(wú)偽造現(xiàn)象，對(duì)有疑問(wèn)的《報(bào)關(guān)單》應(yīng)及時(shí)核對(duì)報(bào)關(guān)單信息。

報(bào)關(guān)口岸情況分析。關(guān)注從敏感口岸報(bào)關(guān)出口次數(shù)比較多，金額比較大的又比較集中的出口企業(yè)。（舍近求遠(yuǎn)）

②審核其貿(mào)易性質(zhì)欄是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易，有無(wú)將來(lái)料加工、來(lái)件裝配等不退稅項(xiàng)目混入一般貿(mào)易申報(bào)。核查報(bào)關(guān)單“目的港”一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)等不離境貨物申報(bào)退稅。

③審核報(bào)關(guān)單的運(yùn)編號(hào)、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無(wú)明顯的背離現(xiàn)象。

④審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報(bào)單位應(yīng)是報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位，對(duì)委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無(wú)代理出口貨物證明。受托單位名稱與報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位名稱是否一致。

⑤有無(wú)錯(cuò)誤使用出口貨物的商品代碼，將低退稅率貨物申報(bào)為高退稅率貨物或?qū)⒏咄硕惵守浳锷陥?bào)為低退稅率貨物的核查，出口貨物與出口國(guó)的銷售季節(jié)是否具備一定的合理性；

注意出口日期、出口商品代碼

當(dāng)認(rèn)定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報(bào)出口的不一致時(shí)，一方面到海關(guān)、貨代公司進(jìn)行調(diào)查；另一方面可向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會(huì)咨詢，通過(guò)多方的調(diào)查以此來(lái)確定相對(duì)準(zhǔn)確的商品編碼；

20019090901按13%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為5%；20019090902按17%征稅的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退稅率為13%.云南大理地區(qū)脫水蔬菜

2012年2月海關(guān)調(diào)整蔬菜產(chǎn)品代碼庫(kù)的出口退稅率，原海關(guān)商品編碼“07129099902”未調(diào)整前“征17%、退15%”，調(diào)整后執(zhí)行“征13%退5%”。

后來(lái)經(jīng)過(guò)及時(shí)與海關(guān)溝通將該類脫水蔬菜列入20大項(xiàng)以“2005”或“2006”開(kāi)頭的商品代碼中，“征17%、退15%”

（2）出口結(jié)匯水單的核查

另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。

30號(hào)公告:

出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條（特殊情況視同收匯）所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。

自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一出口收匯金額，加上企業(yè)申報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計(jì)，占企業(yè)申報(bào)退（免）稅的上一出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報(bào)的退（免）稅，提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證，原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）

（收匯額+視同收匯額）/出口額

4、對(duì)退運(yùn)退貨的審核

國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告：

發(fā)生本退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2013年12號(hào)公告：

已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

二、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)審核關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）免退稅基本政策把握的關(guān)鍵點(diǎn)

1.外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)退稅比生產(chǎn)企業(yè)多了一個(gè)憑證：即增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

2.外貿(mào)企業(yè)不得將國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行委托加工（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外），必須以作價(jià)加工方式收回。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計(jì)算

1、出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。

屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

（2）消費(fèi)稅應(yīng)退稅額計(jì)算公式

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

（三）外貿(mào)企業(yè)免退稅的具體操作中的審核關(guān)注要點(diǎn)

代理出口的概念：不墊付資金、實(shí)購(gòu)實(shí)銷、不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、貨物所有權(quán)歸委托方（客戶、貨源均是委托方的）

①真代理兩種形式：貿(mào)貿(mào)代理、生產(chǎn)企業(yè)委托代理、其他委托外貿(mào)企業(yè)代理

信息轉(zhuǎn)化：報(bào)關(guān)單信息一旦開(kāi)出代理出口證明即轉(zhuǎn)化為代理證明信息，該報(bào)關(guān)單不得再用于辦理退稅，大連2102，北京210上傳總局，清分到各地。

②真自營(yíng)假代理：有些企業(yè)出口征稅產(chǎn)品或單證不齊申報(bào)采用此種方法

比如：溫州人在大連成立企業(yè)為個(gè)體工商戶，其稅務(wù)登記號(hào)是經(jīng)營(yíng)者身份證號(hào)，為其開(kāi)具代理證明?？偩中畔?huì)清分到溫州。

根源解決：要求委托方必須辦理退稅認(rèn)定，代理證明識(shí)別機(jī)制不按識(shí)別號(hào)，應(yīng)按退稅認(rèn)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清分。

③假自營(yíng)真代理：政策規(guī)定此種情況不退稅

實(shí)際工作中好多企業(yè)按下列方法操作：

委托方給受托方開(kāi)增值稅專用發(fā)票，受托方退稅，受托方完全按自營(yíng)出口作帳處理。利潤(rùn)正好是手續(xù)費(fèi)收入1%

計(jì)算公式：計(jì)稅依據(jù)=收匯額-（手續(xù)費(fèi)+費(fèi)用）/（1+征退稅率差）

手續(xù)費(fèi)不用交營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)39號(hào)文第七條第一款7的規(guī)定

將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的 所謂的四自三不見(jiàn)

在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口貨物、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商的情況下進(jìn)行所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）

審核企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn):沒(méi)有前期預(yù)付款,外商結(jié)匯后的當(dāng)天或次日全額向工廠轉(zhuǎn)付,并且是貨款的大部分,剩余的款項(xiàng)在退稅款退付后才進(jìn)行支付

另外關(guān)注外銷合同簽訂情況

1、假自營(yíng)真代理的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

①核查外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等（簽訂人），以及出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)），重點(diǎn)核查各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯。

與中外運(yùn)公司交流，它有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)—國(guó)際航運(yùn)網(wǎng)站，查詢船務(wù)公司開(kāi)的提單，證明發(fā)票上的貨物進(jìn)了哪條船？

②核查“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口”等會(huì)計(jì)科目，并與相關(guān)表單核對(duì)，看賬、證、表是否一致。

在賬面中沒(méi)有任何關(guān)于對(duì)供貨商實(shí)地考察、驗(yàn)貨等任何費(fèi)用，包括差旅費(fèi)；

③核查賬簿憑證內(nèi)是否存在為其他單位或個(gè)人套取利潤(rùn)的單據(jù)，是否存在將等額或近似退稅款的金額以其他名義轉(zhuǎn)付其他單位或個(gè)人的情況。

④核查經(jīng)營(yíng)單位和發(fā)貨單位是否一致

經(jīng)營(yíng)單位指對(duì)外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、單位或個(gè)體工商戶。進(jìn)出口企業(yè)之間相互代理進(jìn)出口的，填報(bào)代理方。

發(fā)貨單位指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位, 包括：

A、自行出口貨物的單位。

B、委托進(jìn)出口企業(yè)出口貨物的單位。

加工貿(mào)易報(bào)關(guān)單的收、發(fā)貨單位應(yīng)與《加工貿(mào)易手冊(cè)》的“貨主單位”一致；

⑤換匯成本分析。

換匯成本=[進(jìn)貨計(jì)稅金額（RMB）*（1+征退稅率差）] / 出口金額（USD）

對(duì)換匯成本低于且極接近匯率的，是否是“真代理假自營(yíng)”或掛靠經(jīng)營(yíng)。分析企業(yè)是否通過(guò)虛列傭金、運(yùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等形式，將代理業(yè)務(wù)、掛靠經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)付給實(shí)際從事出口業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。對(duì)換匯成本偏高的出口業(yè)務(wù)，核查進(jìn)貨發(fā)票、采購(gòu)合同，確定是否有高開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或?qū)嶋H出口數(shù)量小于進(jìn)貨數(shù)量的情況。（FOB價(jià)報(bào)成CIF,出口樣品少收款,由海運(yùn)改空運(yùn),支付高昂的空運(yùn)費(fèi)）

2、退稅憑證的審核要點(diǎn)

（1）增值稅專用發(fā)票的審核（外貿(mào)企業(yè)）

①核查其有無(wú)在某一時(shí)期內(nèi)大量取得同一單位或同一地區(qū)企業(yè)開(kāi)具的連號(hào)發(fā)票，且每份增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款相同，金額又接近最高限額的情況。

②核查某一時(shí)期存貨余額是否大幅超過(guò)當(dāng)年或往年可比余額；某一時(shí)期大宗貨物采購(gòu)超過(guò)合理水平，或者不符合邏輯關(guān)系的劇增。

如:取得的原材料發(fā)票為梭織面料，出口貨物為針織服裝，且原料采購(gòu)過(guò)程中無(wú)物流反映，原料與出口產(chǎn)品的屬性不符

③核查票面記載的貨物單價(jià)，看是否存在明顯虛高的情況。

④核查企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)賬及其記賬憑證，并逐筆核查外購(gòu)貨物有無(wú)驗(yàn)收入庫(kù)記錄、貨物運(yùn)輸記錄，取得的增值稅專用發(fā)票記錄的貨物數(shù)量、名稱、單價(jià)等與進(jìn)銷存月報(bào)表以及倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬是否一致，并到倉(cāng)庫(kù)、貨物堆放地進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和勘查。

⑤核查增值稅專用發(fā)票涉及的資金流動(dòng)情況。關(guān)注銀行承兌匯票

核查增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額與貨款支付總額是否一致；核對(duì)增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位與收款單位是否一致；核對(duì)貨款支付情況，對(duì)于通過(guò)銀行結(jié)算的，核查支票等單據(jù)內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致；對(duì)于通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點(diǎn)核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實(shí)性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表填列數(shù)進(jìn)行對(duì)比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，從中尋找疑點(diǎn)，找到突破口。

國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)

⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進(jìn)行綜合分析，就可疑的增值稅專用發(fā)票核實(shí)供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價(jià)、金額以及申報(bào)納稅等情況，進(jìn)一步證實(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開(kāi)。

⑦核查外貿(mào)企業(yè)有無(wú)重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開(kāi)具紅字通知單的信息，查實(shí)企業(yè)開(kāi)具紅字通知單后有無(wú)收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅[2012]39號(hào)：第九條第三款

（三）外貿(mào)企業(yè)核算要求

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單審核

①審核報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物計(jì)量單位是否一致。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其出口數(shù)量的換算是否正確，對(duì)通過(guò)增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計(jì)量單位的，要檢查計(jì)量單位的換算是否準(zhǔn)確，有無(wú)通過(guò)改變計(jì)量單位的方法而增加實(shí)際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。

②審核報(bào)關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報(bào)退稅率是否一致，有無(wú)將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報(bào)退稅。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)商品編碼，必要時(shí)延伸到供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

（3）出口結(jié)匯水單的核查

外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，注意審核出口業(yè)務(wù)的購(gòu)貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。下列情況屬資金流向異常

①貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。

②出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人。

③收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。

另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。

（4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。

主要流程順序?yàn)橥怃N合同、采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)，進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開(kāi)具（先出口后取得增值稅專用發(fā)票的處理13年12號(hào)公告第五條第九款）。

對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。

3、來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)審核

（1）出口企業(yè)在申請(qǐng)開(kāi)具“來(lái)料加工免稅證明”時(shí)，提供的憑證、資料是否完整，是否真實(shí)有效，《報(bào)關(guān)單》上是否注明“來(lái)料加工貿(mào)易”字樣。

（2）已開(kāi)具的“來(lái)料加工免稅證明”，是否將海關(guān)列為進(jìn)料加工監(jiān)管的貨物混入來(lái)料加工貿(mào)易中，開(kāi)出了免稅證明。

（3）耗用的外購(gòu)國(guó)產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否從當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）剩余邊角余料的處理

第四篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請(qǐng)條件及時(shí)間要求

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對(duì)已經(jīng)認(rèn)定但暫不開(kāi)展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，不進(jìn)行報(bào)表鑒定以及退（免）稅申報(bào)；待準(zhǔn)備開(kāi)展出口業(yè)務(wù)時(shí)，提前一個(gè)月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，請(qǐng)求恢復(fù)報(bào)表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報(bào)。

二、申請(qǐng)資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請(qǐng)（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)》原件及復(fù)印件（取得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國(guó)政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請(qǐng)》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過(guò)后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第五篇：出口退免稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)操作指引

出口退稅申報(bào)系統(tǒng)出口退（免）稅 憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)操作指引

一、出口無(wú)電子信息申報(bào)錄入

命令樹(shù)→基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→出口信息情況申報(bào)錄入→出口無(wú)電子信息申報(bào)錄入→增加→錄入相關(guān)信息（注意：所屬期欄填寫(xiě)“201403”）→保存

如果是缺失出口報(bào)關(guān)單信息（或代理出口證明信息），必須在備注項(xiàng)中錄入對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票號(hào)碼（12位，即只錄入發(fā)票號(hào)碼，如有多張，用半角逗號(hào)隔開(kāi)）、稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)（如有多張，用半角逗號(hào)隔開(kāi)），以此類推。

如果是缺失購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票號(hào)碼（18位）或海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)（22位），必須在備注項(xiàng)中錄入對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單（或代

理出口證明，如有多張，用半角逗號(hào)隔開(kāi)），以此類推。

如果是缺失稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)，必須在備注項(xiàng)中錄入對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單（或代理出口證明）和對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票號(hào)碼（12位，錄入發(fā)票號(hào)碼）（如有多張，用半角逗號(hào)隔開(kāi)）。

二、生成信息申報(bào)數(shù)據(jù)

命令樹(shù)→免抵退稅申報(bào)→生成信息申報(bào)數(shù)據(jù)→生成數(shù)據(jù)

三、打印信息申報(bào)報(bào)表

命令樹(shù)→免抵退稅申報(bào)→打印其他申報(bào)報(bào)表→出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)信息申報(bào)表→生成報(bào)表

四、反饋稅務(wù)機(jī)關(guān)備案信息

命令樹(shù)→反饋信息處理→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理→綜合數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)標(biāo)志和審核標(biāo)志均為“R”表示備案成功。