第一篇：清徐縣地方稅務(wù)局關(guān)于做好2011年度所得稅匯算清繳工作的通知

清徐縣地方稅務(wù)局關(guān)于做好 2011年度所得稅匯算清繳工作的通知

各稅務(wù)所、二分局、各稅收管理員：

為確保我局2011年度所得稅匯算清繳工作的順利進(jìn)行，進(jìn)一步規(guī)范所得稅匯算清繳工作，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，按照市局匯算清繳工作安排，結(jié)合我局工作實(shí)際，現(xiàn)對(duì)2011年度所得稅匯算清繳工作的有關(guān)具體事宜通知如下：

一．加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高思想認(rèn)識(shí)，高度重視匯算清繳工作 所得稅匯算清繳工作，是所得稅征收管理工作的重要組成部分，既是納稅人履行申報(bào)納稅義務(wù)的體現(xiàn)，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅征管工作成效的檢驗(yàn)。做好所得稅匯算清繳工作，對(duì)于總結(jié)上年度所得稅征管工作中的經(jīng)驗(yàn)，全面提升我局所得稅管理水平、促進(jìn)我局稅收征收任務(wù)的完成具有重要意義。因此要求各單位領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必高度重視，精心組織，制定工作計(jì)劃，合理安排，明確職責(zé)，全面了解并掌握匯算清繳開展情況。

二．規(guī)范程序，加強(qiáng)審核，確保所得稅匯算清繳工作質(zhì)量

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳范圍：

1．凡是2011年度屬于我局管理且企業(yè)所得稅征收方式鑒定為查賬征收和應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)均應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。匯算面要求達(dá)到100%。

各單位參加2011年度匯算清繳的戶數(shù)原則上不得少于2010年度匯算戶數(shù)，確有原因?qū)е聟R算清繳戶數(shù)減少的，要出具情況說明，匯算清繳結(jié)束后隨總結(jié)資料一同報(bào)回。

2．各單位要結(jié)合匯算清繳工作，做好管戶的清查工作。對(duì)于企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅管理的，須提供主管國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，《鑒定表》復(fù)印件留存各單位備查。

（二）個(gè)人所得稅匯算清繳的范圍

凡在2011年底前登記注冊(cè)的實(shí)行查賬征收方式、應(yīng)稅所得率征收方式的個(gè)體工商戶（雙定戶除外），企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳。

（三）匯算程序

1．實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（紙質(zhì)表）一式三份，經(jīng)管理員審核簽字后，到辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口辦理申報(bào)手續(xù)。辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口完成申報(bào)錄入后，將《年度申報(bào)表》退納稅人一份，另兩份表由一分局統(tǒng)一整．．．．．．．．．．．理，在匯算清繳工作結(jié)束后，一份退還主管稅務(wù)所，一份報(bào)稅政．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．科。．．實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，將數(shù)據(jù)錄入?yún)R算清繳軟件（企業(yè)版），并將錄入好的電子數(shù)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．據(jù)報(bào)主管稅務(wù)所，主管稅務(wù)所要安排專人負(fù)責(zé)接受企業(yè)電子數(shù)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．據(jù)，然后匯總上報(bào)稅政科。．．．．．．．．．．．

2．實(shí)行應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)，填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（B類）表》一式三份，申報(bào)所屬期填報(bào)2011年1月1日至2011年12月31日。紙質(zhì)申報(bào)表報(bào)主管稅務(wù)所，管理員審核無誤并簽字后，一份退納稅人、一份存檔、一份歸集后報(bào)稅政科。有補(bǔ)稅的到大廳申報(bào)補(bǔ)繳稅款，實(shí)行應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

實(shí)行應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)，根據(jù)填報(bào)的《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（B表）》，將數(shù)據(jù)錄入?yún)R算清繳軟件（企業(yè)版），并．．．．．．．．．．．．．．．．．．將錄入好的電子數(shù)據(jù)報(bào)主管稅務(wù)所，主管稅務(wù)所要安排專人負(fù)責(zé)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．接收企業(yè)電子數(shù)據(jù)，然后匯總上報(bào)稅政科。．．．．．．．．．．．．．．．．．．注意事項(xiàng)：企業(yè)在使用“涉稅通·企業(yè)版”錄入數(shù)據(jù)時(shí)，選擇“納稅人自行錄入”選項(xiàng)；在錄入數(shù)據(jù)時(shí)，基本信息的“納稅人識(shí)別號(hào)”和“納稅人名稱”為必填項(xiàng)；新建納稅人申報(bào)表時(shí)，“新建申報(bào)——申報(bào)報(bào)表屬性”中“稅種所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)性質(zhì)”務(wù)必選擇“L地稅”；“機(jī)關(guān)性質(zhì)”務(wù)必選擇“屬于地稅系統(tǒng)”；“行政區(qū)劃代碼及附加”仍按2008年度規(guī)定填列。

3．個(gè)人所得稅匯算清繳，企業(yè)填寫《個(gè)人所得稅匯算清繳報(bào)告表》一式兩份，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由管理員審核簽字后退納稅人一份，管理員留一份存檔，并在匯算結(jié)束后按所填報(bào)《個(gè)人所得稅匯算清繳匯總表》（電子版）報(bào)稅政科。

4．做好定額企業(yè)所得稅的年度申報(bào)工作。

具體要求：實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)申報(bào)稅款

所屬期為2011年1月1日至2011年12月31日，并于年度終了后3個(gè)月內(nèi)，填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核后歸檔保存。有補(bǔ)稅的到大廳申報(bào)補(bǔ)繳稅款。

5．各單位要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款的70%以上。

（四）匯算時(shí)間要求：

企業(yè)所得稅匯算清繳工作要求于2012年5月10日前結(jié)束，個(gè)人所得稅匯算清繳工作要求于2012年3月31日前結(jié)束。

三．精心組織，合理安排，認(rèn)真做好所得稅匯算清繳的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步提高我局所得稅管理工作。

1．各單位要在政策宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、人員培訓(xùn)上狠下功夫，舉辦形式多樣的宣傳活動(dòng)和專項(xiàng)培訓(xùn)，提高納稅人的辦稅能力，以“基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對(duì)性的提供服務(wù)，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

2．各單位要精心組織部署，按照摸清戶數(shù)、宣傳輔導(dǎo)、發(fā)放表單、審核資料、補(bǔ)退抵繳稅款、數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估、檢查總結(jié)、上報(bào)資料的順序扎實(shí)開展工作，不能跳躍性和簡(jiǎn)單化進(jìn)行該項(xiàng)工作。

3．加強(qiáng)對(duì)特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位，對(duì)小型微利企業(yè)等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，各

單位要在企業(yè)匯算清繳申報(bào)時(shí)認(rèn)真審核，對(duì)未達(dá)到規(guī)定條件的，應(yīng)取消其享受當(dāng)年稅收優(yōu)惠的資格。

（政策注釋：除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策，執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法第29條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。各單位要做好備案管理工作，著重對(duì)企業(yè)申報(bào)的內(nèi)容加強(qiáng)評(píng)估和審核檢查。發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)取消自行享受的稅收優(yōu)惠并進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。）

匯算清繳結(jié)束后，各單位要填寫《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．表》電子版上報(bào)縣局。．．．．．．．．．4．協(xié)助納稅人做好稅前扣除項(xiàng)目的發(fā)票自查工作。匯算清繳期間，各單位要組織納稅人開展稅前列支發(fā)票真?zhèn)蔚淖圆閷徍斯ぷ?。納稅人要對(duì)2011年度取得的各類票據(jù)（增值稅發(fā)票除外）進(jìn)行全面清理，對(duì)發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票和各種白條等不符合發(fā)票管理規(guī)定的票據(jù)，不得作為稅前扣除憑證。自查結(jié)束后，企業(yè)要將單筆開具金額在5萬(wàn)元以上的發(fā)票逐筆填寫《2011年度發(fā)票自查審核情況表》報(bào)主管稅務(wù)所（二分局）。匯算清繳結(jié)束后，各單位．．．．．．．．．．．要將納稅人上報(bào)的數(shù)據(jù)匯總后填寫《2011年度發(fā)票自查匯總表》．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．（電子版）上報(bào)縣局稅政科。．．．．．．．．．．．．．

5．做好福利企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)與審核工作。要求福利企業(yè)在2012年3月底前到稅務(wù)所和稅政科辦理工資薪金列支額的審核工作，未經(jīng)主管稅務(wù)所和縣局審核，在匯算清繳期間不予執(zhí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠。辦理審核時(shí)，要求填報(bào)《福利企業(yè)工資．．．．．．．．．．．．．．．．．薪金審核表》。．．．．．．．6．做好工資薪金比對(duì)工作。各管理員要認(rèn)真審核企業(yè)稅前列支的工資薪金金額，認(rèn)真開展工資薪金比對(duì)工作，匯算清繳結(jié)．．．．．束后，各單位按規(guī)定向縣局稅政科報(bào)送《太原市企業(yè)工資薪金所．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．得與工資費(fèi)用比對(duì)情況統(tǒng)計(jì)表》。．．．．．．．．．．．．．．7．規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失自行申報(bào)行為。從2011年1月1日起，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批改為企業(yè)自行申報(bào)，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國(guó)家局（2011）25號(hào)公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的相關(guān)規(guī)定受理企業(yè)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容，正確輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)，同時(shí)要建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬。

匯算清繳結(jié)束后，各單位須將企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．申報(bào)表整理、匯總，向稅政科報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．情況匯總說明》。．．．．．．．8．認(rèn)真把關(guān)，嚴(yán)格審核，規(guī)范小型微利企業(yè)的資格認(rèn)定工作和企業(yè)虧損的備案工作，做好企業(yè)優(yōu)惠政策的備案管理工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的管理，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)以欺騙、隱瞞等手段騙取稅收優(yōu)惠的、虛報(bào)虧損的，要嚴(yán)格按照《征管法》的規(guī)定進(jìn)

行處理。

9．認(rèn)真做好企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅的征收方式認(rèn)定工作，企業(yè)所得稅的征收方式認(rèn)定工作要求在5月底前結(jié)束。

10．做好企業(yè)工資薪金所得允許稅前扣除項(xiàng)目鑒定工作和扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的審核工作。

四．加強(qiáng)對(duì)匯算清繳工作的監(jiān)督檢查，加大考核力度，進(jìn)一步提高我局所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。

（一）匯算清繳工作結(jié)束后，縣局將抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，對(duì)評(píng)估有疑點(diǎn)的企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、連續(xù)三年以上虧損不倒的企業(yè)、跳躍性虧損企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。通過檢查進(jìn)一步促進(jìn)我局匯算清繳工作質(zhì)量。

（二）今年將加大匯算清繳工作在目標(biāo)責(zé)任制考核中所占的比重，縣局將對(duì)各單位報(bào)送的總結(jié)質(zhì)量、報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量、報(bào)送時(shí)間進(jìn)行全面考核，希望引起各單位的高度重視。

五．認(rèn)真做好匯算工作總結(jié)，按照縣局規(guī)定的時(shí)間按時(shí)、保質(zhì)保量報(bào)送各項(xiàng)資料。

（一）報(bào)送匯算工作總結(jié)。

匯算清繳工作結(jié)束后，各單位要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行整理匯總，同時(shí)通過數(shù)據(jù)分析，查找工作中存在的問題，并制定相應(yīng)的整改方案與措施，同時(shí)要對(duì)稅源變動(dòng)情況作出詳細(xì)的分析說明，對(duì)匯算工作中采取的措施，收到的效果以及亮點(diǎn)工作進(jìn)行單

獨(dú)說明。

（二）各單位要認(rèn)真匯總填報(bào)各項(xiàng)報(bào)表，確保報(bào)表項(xiàng)目齊全、數(shù)據(jù)真實(shí)、邏輯關(guān)系正確，各單位要在5月20日前向稅政科以電子版形式報(bào)送全部資料，具體報(bào)送資料如下：

1．匯算工作總結(jié)；

2．企業(yè)所得稅匯算電子數(shù)據(jù)；

3．《企業(yè)所得稅征收情況匯總統(tǒng)計(jì)表》； 4．《2011年度發(fā)票自查匯總表》； 5．《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)表》；

6．《太原市工資薪金所得與工資費(fèi)用比對(duì)情況統(tǒng)計(jì)表》； 7．企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)情況匯總說明； 8．《個(gè)人所得稅匯算清繳匯總表》。

第二篇：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

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青地稅函[2010]2號(hào)

全文有效

成文日期：2010-01-05

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在企業(yè)所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層局、部分企業(yè)的來電、來函，詢問企業(yè)所得稅有關(guān)問題，為此，市局將具有代表性及對(duì)今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關(guān)企業(yè)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答?，F(xiàn)印發(fā)給各單位，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市局。

附件：《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》

二〇一〇年一月五日

2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答

1、運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，匯算清繳時(shí)，是否退還多繳的稅款？

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國(guó)稅函〔2008〕819號(hào)）規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅?！睂?shí)行核定征收的代開發(fā)票貨運(yùn)企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！比绾闻卸ㄆ髽I(yè)的工資薪金支出是否合理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。”據(jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動(dòng)部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從2007年起，我國(guó)境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)?！鼻鄭u市《勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號(hào)）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動(dòng)者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動(dòng)合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案?！币虼?，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國(guó)資委[2009]60號(hào)）第二十條規(guī)定：“審核備案意見應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除?！痹摋l規(guī)定是否意味著對(duì)于超過備案總額的工資支出（適用于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，對(duì)于市國(guó)資委為履行出資人職責(zé)的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)超過市國(guó)資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

5、企業(yè)在前三季度所得稅申報(bào)中零申報(bào)或只申報(bào)很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報(bào)繳納，對(duì)于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預(yù)繳所得稅的行為如何處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。”對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

6、內(nèi)資企業(yè)用人民幣購(gòu)美元按照協(xié)議支付給外方的傭金, 無法取得發(fā)票，只有銀行出具的人民幣購(gòu)匯憑證，能否作為稅前扣除的原始憑據(jù)?

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十二條 “對(duì)國(guó)有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者國(guó)家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理?！钡囊?guī)定，結(jié)合當(dāng)前銀行業(yè)的專業(yè)票據(jù)暫時(shí)沒有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理的實(shí)際情況，如企業(yè)能夠提供充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)證明其業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，則其支付的傭金可以稅前扣除。

7、企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除？

答：按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

8、業(yè)務(wù)人員出差過程中自用餐費(fèi)是列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)，餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行區(qū)別？

答：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的招待費(fèi)用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計(jì)入其他項(xiàng)目。

9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10、某企業(yè)未辦理注銷稅務(wù)登記，但已注銷工商登記，是否仍以原企業(yè)為納稅人追繳企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國(guó)公司法》第二十條規(guī)定“公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。

公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！睋?jù)此，如其股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任予以注銷不繳納企業(yè)所得稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可向人民法院申請(qǐng)其股東承擔(dān)連帶責(zé)任。

11、企業(yè)所得稅核定征收所指的應(yīng)稅收入總額具體包括哪些內(nèi)容？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入?！?/p>

因此，核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項(xiàng)目，但不含不征稅收入和免稅收入。

12、某小區(qū)改造過程中，政府委托“某開發(fā)建設(shè)有限公司”與拆遷企業(yè)簽訂搬遷協(xié)議，撥付補(bǔ)償費(fèi)，搬遷企業(yè)取得的補(bǔ)償費(fèi)是否可按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)進(jìn)行處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，如其搬遷屬于因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，能夠提供政府搬遷文件、公告、政府確定的政策性搬遷補(bǔ)償收入總額以及實(shí)物補(bǔ)償方案等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；并且“某開發(fā)建設(shè)有限公司”支付給搬遷企業(yè)的補(bǔ)償費(fèi)來源于政府，則搬遷企業(yè)可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

13、廣告業(yè)等差額繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務(wù)分包給下屬分公司，按相關(guān)規(guī)定，總公司全額列營(yíng)業(yè)收入，差額繳納營(yíng)業(yè)稅；分公司就分包額全額列營(yíng)業(yè)收入，全額繳納營(yíng)業(yè)稅。年終匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，造成分公司分包額重復(fù)列支收入，加大廣告費(fèi)、招待費(fèi)等扣除基數(shù)，應(yīng)如何處理？

答：《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第三條規(guī)定企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規(guī)定“統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。”據(jù)此，總分機(jī)構(gòu)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)，計(jì)算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)也以總機(jī)構(gòu)所確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，不會(huì)形成重復(fù)計(jì)算的問題。

14、企業(yè)食堂實(shí)行內(nèi)部核算，經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部門從職工福利費(fèi)中按期撥付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都屬于職工福利費(fèi)的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

15、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的不征稅收入中的“財(cái)政撥款”指的是“對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體撥付的財(cái)政資金”。如果事業(yè)單位收到財(cái)政通過其他單位撥付的資金是否能夠作為不征稅收入？

答：是否屬于不征稅收入需要審核資金的來源和渠道，必要時(shí)由財(cái)政部門出具資金來源證明。如單位能夠提供證明屬于財(cái)政撥款的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則可以作為不征稅收入，否則不能作為不征稅收入，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

16、財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”稅法只是明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。

但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）的規(guī)定，非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入

17、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位是否仍可按照“分?jǐn)偙壤ā贝_認(rèn)成本費(fèi)用支出？

答：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào))的相關(guān)規(guī)定計(jì)算填報(bào)成本費(fèi)用。如不能準(zhǔn)確計(jì)算可稅前扣除的成本費(fèi)用，可以采用按照應(yīng)稅收入占收入總額的比例來分?jǐn)偠惽翱鄢痤~。

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

20.無法取得分配表的分支機(jī)構(gòu)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）第一條規(guī)定處理，函請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，逾期仍未提供的，應(yīng)就地征收企業(yè)所得稅。

21、企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期扣除，還是在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除？

答：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。”據(jù)此，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期扣除。

22、對(duì)安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

23、供熱企業(yè)收取供熱設(shè)施配套建設(shè)費(fèi)時(shí)，列明項(xiàng)目為供熱入網(wǎng)費(fèi)，是否可以作為行政事業(yè)收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定“對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。”據(jù)此，供熱企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定收取的供熱設(shè)施配套建設(shè)費(fèi)可作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

25、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，如何填制申報(bào)表？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，屬于未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三費(fèi)的基數(shù)。

填表方法：

第一步取得預(yù)售款時(shí)：

當(dāng)取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算得到的預(yù)計(jì)利潤(rùn)填入附表三第52行第3列。會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)售款作為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項(xiàng)計(jì)算扣除金額”。

第二步預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)：

完工會(huì)計(jì)處理將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)售收入乘以適用的計(jì)稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入作為計(jì)算基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)計(jì)算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列到附表三第40行第3列并特別注明“預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預(yù)售收入重復(fù)納入基數(shù)造成重復(fù)扣除。

26、在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認(rèn)？成本應(yīng)如何扣除?

答：拆遷補(bǔ)償可以采用房屋補(bǔ)償方式,也可以采用貨幣補(bǔ)償方式。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式，該項(xiàng)支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，相當(dāng)于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，視同銷售收入應(yīng)按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認(rèn)視同銷售成本。另外，要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的形式計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中。

例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場(chǎng)售價(jià)8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬(wàn)元，總可售面積8萬(wàn)平米。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出：5000*8000=4000萬(wàn)元

視同銷售收入：5000*8000=4000萬(wàn)元

單位可售面積計(jì)稅成本=（2億+8000萬(wàn)+4000萬(wàn)）/80000平米=4000元/平米

視同銷售成本：4000*5000=2000萬(wàn)元

視同銷售所得：4000-2000=2000萬(wàn)元

需要在拆遷當(dāng)期確認(rèn)視同銷售所得2000萬(wàn)元。

27、國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。在文件出臺(tái)前出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009匯算清繳時(shí)，可以根據(jù)規(guī)定預(yù)提工程成本。

申報(bào)預(yù)提工程款計(jì)入銷售成本計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗(yàn)收備案證明或交付使用證明、出包工程的項(xiàng)目預(yù)算書以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)證明等。

28、如何認(rèn)定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】342號(hào)）規(guī)定“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時(shí)均應(yīng)視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本并計(jì)算此前以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年（完工）應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實(shí)際投入使用。”

29、企業(yè)發(fā)生哪些費(fèi)用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。

（3）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

（4）研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

（5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

（6）在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。

30、非營(yíng)利組織如何申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)享受非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)取得非營(yíng)利組織免稅資格，具體操作如下：

⑴非營(yíng)利組織享受免稅資格的申請(qǐng)程序

經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地主管地稅機(jī)關(guān)（各區(qū)、市地方稅務(wù)局）提出免稅資格申請(qǐng)，并報(bào)送規(guī)定的材料。

根據(jù)管理權(quán)限的規(guī)定，對(duì)經(jīng)省級(jí)以下登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，主管地稅機(jī)關(guān)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。對(duì)經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后上報(bào)青島市地方稅務(wù)局，青島市地方稅務(wù)局會(huì)同青島市財(cái)政局聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。

⑵申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下資料

①申請(qǐng)報(bào)告；

②事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；

③稅務(wù)登記證復(fù)印件；

④非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；

⑤申請(qǐng)前的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；

⑥具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；

⑦登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前的檢查結(jié)論；

⑧財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

⑶非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

②除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

⑷非營(yíng)利組織免稅資格確認(rèn)工作的時(shí)間安排

對(duì)2008、2009的非營(yíng)利組織免稅資格確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于2010年2月底前向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，各區(qū)市地稅機(jī)關(guān)應(yīng)于20個(gè)工作日內(nèi)審核完畢后公布，需市局審核確認(rèn)的，主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后上報(bào)市局。

⑸取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅備案項(xiàng)目報(bào)送資料管理規(guī)范>的通知》（青地稅函〔2009〕7號(hào)）執(zhí)行。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

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青地稅發(fā)〔2009〕1號(hào)

成文日期：二〇一〇年一月五日

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，切實(shí)提高匯繳質(zhì)效，根據(jù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及市局《企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的要求，現(xiàn)將2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下。

一、強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，切實(shí)提高政策執(zhí)行力

2009新稅法各項(xiàng)配套政策全面出臺(tái)，涉及收入確認(rèn)、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)等方方面面的內(nèi)容，不但配套政策多，而且內(nèi)容復(fù)雜，需要下大力氣學(xué)習(xí)研究。為此，各單位要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)對(duì)外的政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)采取匯繳會(huì)、討論會(huì)、稅收大講堂、課件、視頻等方式開展新出臺(tái)政策的全面培訓(xùn)，尤其是對(duì)工作在匯繳第一線的業(yè)務(wù)骨干加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到熟練掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用；對(duì)外要采取多種形式，分門別類，以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對(duì)性的提供服務(wù)，增強(qiáng)納稅人自行申報(bào)能力，提高納稅人的遵從度。

二、全面準(zhǔn)確填報(bào)報(bào)表，提高匯繳數(shù)據(jù)質(zhì)量

2008匯繳報(bào)表的填報(bào)存在項(xiàng)目不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題，尤其是對(duì)納稅調(diào)整表（附表三）的理解有偏差，導(dǎo)致沒有發(fā)生調(diào)整的項(xiàng)目，即便會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也沒有填報(bào)，影響了后續(xù)的工作。2009匯繳要填報(bào)所有已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于納稅調(diào)整表（附表三），只要發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)，即使沒有發(fā)生調(diào)整也要填報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)填報(bào)不全的，各單位必須要求納稅人補(bǔ)正，以全面反映其經(jīng)營(yíng)狀況及成果。

三、加強(qiáng)對(duì)特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策的落實(shí)

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、非營(yíng)利組織等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，要在匯繳申報(bào)時(shí)加大審核力度，對(duì)照相關(guān)條件嚴(yán)格審核其匯繳是否能夠享受優(yōu)惠。如匯繳沒有達(dá)到規(guī)定的條件，應(yīng)取消其當(dāng)年的稅收優(yōu)惠，保證稅收優(yōu)惠政策的正確落實(shí)。

四、區(qū)分兩類投資收益，落實(shí)相應(yīng)稅收政策

針對(duì)新稅法實(shí)施以來免稅投資收益調(diào)減數(shù)額較大的問題，各單位要在匯算清繳后續(xù)管理中高度關(guān)注企業(yè)投資收益的來源及渠道，嚴(yán)格區(qū)分持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，以享受不同的稅收政策。對(duì)于符合條件的持有收益予以免征企業(yè)所得稅，對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益要并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

五、摸清境外投資分布，加強(qiáng)境外所得的管理

各單位要加強(qiáng)與外管局、發(fā)改委、國(guó)資委等部門的聯(lián)系，取得轄區(qū)內(nèi)納稅人境外投資情況，調(diào)查核實(shí)納稅人境外投資國(guó)別、投資數(shù)額、利潤(rùn)分回等情況并進(jìn)行登記，與匯繳申報(bào)表對(duì)比分析，查實(shí)境外所得是否申報(bào)納稅以及納稅是否正確。對(duì)隱瞞境外所得不進(jìn)行申報(bào)繳稅的，要依法嚴(yán)肅處理。

六、深化社會(huì)化管理力度，進(jìn)一步推行雙層審核

近幾年的匯繳工作中，我們要求納稅人申報(bào)時(shí)提交有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報(bào)告，在稅企雙方搭建了溝通的橋梁和紐帶，將審核關(guān)口前移，對(duì)于提高匯繳質(zhì)量和降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面取得了一定的效果，也得到了社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。對(duì)此，各單位要繼續(xù)堅(jiān)持這一行之有效的做法，匯繳申報(bào)中要求納稅人（青地稅函【2009】5號(hào)文21條規(guī)定的特殊納稅人除外）提交有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報(bào)告。同時(shí)要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報(bào)告的審核力度，保證鑒證報(bào)告質(zhì)量。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)出具虛假報(bào)告導(dǎo)致納稅人不繳少繳稅款的，要按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處理，不再接受其出具的鑒證報(bào)告，并及時(shí)向市局報(bào)告。

七、加大評(píng)估檢查力度，強(qiáng)化后續(xù)管理工作

各單位要進(jìn)一步根據(jù)《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評(píng)估、檢查工作指導(dǎo)意見》的要求，按照“依托信息化，人機(jī)結(jié)合，指標(biāo)分析，數(shù)據(jù)比對(duì)，全面評(píng)估，重點(diǎn)檢查，先評(píng)后查”的原則，對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、優(yōu)惠期滿后由盈轉(zhuǎn)虧、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低、應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)、納稅調(diào)減金額大、隱瞞境外所得、納稅風(fēng)險(xiǎn)較高等納稅人深化匯繳評(píng)估檢查，深入核實(shí)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)所得稅稅基的完整準(zhǔn)確。

評(píng)估檢查工作應(yīng)在9月底前完成，10月15日前向市局報(bào)送評(píng)估檢查總結(jié)、報(bào)表及典型案例，市局將通報(bào)評(píng)估檢查情況并擇優(yōu)推廣。

八、認(rèn)真總結(jié)，按時(shí)報(bào)送匯繳報(bào)告和有關(guān)報(bào)表

2009匯繳申報(bào)期結(jié)束后，各單位要認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作中反映出來的在所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗(yàn)和做法，不斷完善管理措施，提升企業(yè)所得稅征管水平，并于7月5日前按照《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的有關(guān)要求向市局報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)匯繳報(bào)表。

二〇一〇年一月五日

第三篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(.

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關(guān)問題解答(會(huì)議討論稿

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國(guó)外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用(如傭金、代理費(fèi)等稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問題答:《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問題

答:企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對(duì)農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出,不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證,在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時(shí)工工資稅前扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法有關(guān)規(guī)定,任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi),企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥

費(fèi)補(bǔ)貼,不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出,也不屬于福利費(fèi)列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費(fèi)小于當(dāng)月實(shí)際上交水、電管理部門的水電費(fèi),這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān),應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此,對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用,不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計(jì)扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財(cái)政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的銷售(營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

八、對(duì)于經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題 答:經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入,應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答:根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知》(財(cái)稅[2008]149號(hào)規(guī)定:玉米初加工是指通過對(duì)玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理,生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理,生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)條件確認(rèn)問題

答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):(一完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答:《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而

形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的,應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電,且無法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件,經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資,能否作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問題

答:用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議,個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的,應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議,以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答:企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革,企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國(guó)家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設(shè)立三年過渡期,過渡

期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān),過渡期后,由政府承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財(cái)政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用,允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)依照國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問題

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第二條的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)交際應(yīng)酬贈(zèng)送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入收入總額。符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額

中減除。

二十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕 70號(hào)規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未 發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額； 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅 〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī) 構(gòu)按照 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 和（國(guó) 科發(fā)火[2008]362號(hào)）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問題 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公 告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出 和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第五篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(會(huì)議討論稿)

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答（會(huì)議討論稿）

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國(guó)外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用（如傭金、代理費(fèi)等）稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問題 答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定，支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問題

答：企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對(duì)農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時(shí)工工資稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動(dòng)法有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。因此，企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi)，企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實(shí)物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼，不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出，也不屬于福利費(fèi)列支范圍，因此不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題

答：企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費(fèi)小于當(dāng)月實(shí)際上交水、電管理部門的水電費(fèi)，這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用，不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計(jì)扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》）及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財(cái)政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則，不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

八、對(duì)于經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題

答：經(jīng)營(yíng)性公墓取得的收入，應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答：根據(jù)財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定：玉米初加工是指通過對(duì)玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)條件確認(rèn)問題

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)（2006）》第九條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問題

答：企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的，應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄，以備核查。與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，且無法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件，經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問題

答：用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工）的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除問題

答：

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)，簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答：企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革，企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國(guó)家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過程中，根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議，設(shè)立三年過渡期，過渡期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，過渡期后，由政府承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財(cái)政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用，允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)依照國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定，支付的必須為職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)交際應(yīng)酬贈(zèng)送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答：根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金

行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。‥‥”因此，企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入收入總額。符合《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答：

根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金

行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此，企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

二十、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題

答：根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

答:根據(jù)《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。