第一篇：貴州省地方稅務局關于印發(fā)《貴州省地方企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法》的通知

貴州省地方稅務局關于印發(fā)《貴州省地方企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法》的通知

黔地稅發(fā)[1998]200號

各地、州、市地方稅務局、省直屬征收分局 : 現(xiàn)將《貴州省地方企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法》印發(fā)給你們 , 請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題及建議 , 請及時報告省局。

附 : 貴州省地方企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

一九九八年十二月十七日

貴州省地方企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

第一條 為加強企業(yè)所得稅征收管理, 強化和規(guī)范地方 企業(yè)所得稅匯算清繳工作 , 根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(以下簡稱《匯繳辦法》)規(guī)定 , 特制定本實施辦法。.第二條 《匯繳辦法》中第二條所稱的納稅人 , 是指在中華人民共和國境內除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的國有企 業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè) , 有生產、經(jīng)營所得的事業(yè)單位、社會團體等其他組織從開始生產經(jīng)營年度起 , 都應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《條 例》、《細則》)及有關規(guī)定進行匯算清繳。第三條 企業(yè)所得稅的匯算清繳由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額。納稅人不論是盈利還是虧損 , 都必須根據(jù)生產經(jīng)營情況和預繳稅款情況 , 在年度終了后 60 日內, 計算出全年應繳應退稅額, 并填報納稅申報表、彌補虧損申請表、減免稅申請表、企業(yè)財產損失報損表 , 經(jīng)主管地方稅務機關審核或上報批準后, 辦理有關手續(xù)。

第四條 企業(yè)所得稅匯算清繳 , 以企業(yè)會計核算為基礎 , 其財務會計處理向國家稅收規(guī)定有抵觸的 , 以稅收法規(guī)為依據(jù) , 計算應納稅所得額。具體稅前扣除項目按《條例》、《細則》 和財政部、國家稅務總局、省人民政府有關規(guī)定執(zhí)行。

第五條 根據(jù)有關規(guī)定 , 納稅人發(fā)生的有關稅務事項需報地方稅務機關審核或審批。具體時限 :(一)匯算清繳申報表報送時間。納稅人在年度終了后60 日內, 無論有無應稅收入都應如實向主管地方稅務機關報送下列資料 : 1.企業(yè)所得稅納稅申報表;2.財務會計報表及其說明材料;3.與納稅有關的合同、協(xié)議書;4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明;5.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;

6.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

（二)稅前彌補虧損審(核)批表報送時間。納稅人發(fā)生年度虧損 , 應在年度終了后 60 日內將彌補虧損申請報告表及彌補虧損審(核)批表報送主管地方稅務機關 , 主管稅務機關根 據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定進行認真審核, 并按審批權限報批后, 予以彌補。

(三)企業(yè)財產損失稅前扣除申報時間為納稅人發(fā)生財產損失后, 應在年度終了后 60 日內向主管地方稅務機關提出財產損失稅前扣除申請, 填報財產損失稅前扣除申請表 , 并報送下列資料 : 1.企業(yè)財產損失稅前扣除申請報告及申請表;2.企業(yè)財產盤點、清查損失明細資料及說明;3.財產損失年度會計報表和財務決算資料;4.其他有關資料。包括: 保險公司賠償證明;責任人賠償證明；公安機關證明；人民法院判決書、裁決書;工商管理部門仲裁機構裁決書等。

(四)總機構管理費的審批時間及報送資料: 1.總機構管理費實行國家稅務總局一年一批的 , 由申請?zhí)崛」芾碣M的總機構在每年 10 月底以前向主管地方稅務機關提出書面申請并報送以下資料:(l)管理費匯集企業(yè)名單；

(2)提取額度；

(3)提取方式；

(4)上年分項管理費收支決算表；

(5)本年計劃提取數(shù)及分項費用增減情況和有關財務報表等詳細資料。

總機構申請?zhí)崛〉墓芾碣M,經(jīng)主管地方稅務機關審核后 逐級上報省地方稅務局 , 由省局每年 11 月底前上報國家稅務總局審批。

2.總機構管理費實行省地方稅務局一年一批的 , 由申請?zhí)崛」芾碣M的總機構按《貴州省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總 局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》的通知要求及 本實施辦法第五條第(四)款第一點的規(guī)定辦理 , 由主管地方稅務機關審核后逐級上報省地方稅務局審批。

3.申請?zhí)崛」芾碣M的總機構，未按本實施辦法規(guī)定時間和要求提出書面申請報送資料的。主管地方稅務機關不予受理,省地方稅務局不予上報或審批。

第六條每一納稅年度，各級地方稅務機關要根據(jù)省局匯繳工作要求，結合本地實際情況，對匯算清繳工作進行安排和部署。原則上納稅人自行匯繳率要達100%。重點稽查面必須達40%以上。

第七條 納稅人在自行匯繳的申報期內，各級地方稅務機關要通過多種形式對轄區(qū)內的企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳培訓，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)，特別是涉及納稅調整的當年新出臺的政策法規(guī)，掌握匯算清繳工作的程序，提高納稅人的自行匯算和辦稅能力。主管地方稅務機關應加強企業(yè)所得稅咨詢的力量，選派業(yè)務素質較好的人員為納稅人提供咨詢服務，解答納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅申報過程中遇到的政策以及技術性問題，為納稅人提供優(yōu)質服務，及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的有關表、證、單等。

第八條 納稅人在納稅年度內無論盈利、虧損或處于減免稅期，均應根據(jù)《條例》、《細則》及有關規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報。納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限內辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應在申報期限內提出書面申請，經(jīng)主管地方稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人在辦理納稅申報時，必須如實、正確地填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，并對企業(yè)所得稅納稅申報表、附表及所附報的資料的真實性、準確性負法律責任。第九條 各級地方稅務機關要掌握本地繳納企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)(事業(yè)單位和社會團體納稅戶數(shù)要根據(jù)省局下發(fā)的名單進行清理造冊)認真檢查核實，及時采取措施，清除企業(yè)所 得稅納稅申報的盲區(qū)和漏管戶。

第十條 各級地方稅務機關要嚴格執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)，納稅人不按期申報，拒不申報或不按規(guī)定期限結清稅款的，主管地方稅務機關要嚴格依照《征管法》的有關規(guī)定進行處理。

第十一條 主管地方稅務機關接到納稅人報送的納稅申報表及有關資料后，應及時認真審核。審核的主要內容有：資料是否齊全、申報項目是否完整，是否符合邏輯關系，是否進行納稅調整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應及時通知納稅人進行調整、補充、修改或在接到納稅申報表之日起限期重新申報。納稅人如不進行調整和申報，主管稅務機關將視同納稅人權利的放棄。對違反稅法規(guī)定的，主管稅務機關將根據(jù)《征管法》有關規(guī)定進行處罰。

第十二條 納稅人屬新辦企業(yè)年度中間開業(yè)的，其減免稅的執(zhí)行期，根據(jù)國家稅務總局《關于新辦企業(yè)減免執(zhí)行期限問題的通知》規(guī)定執(zhí)行。新辦企業(yè)符合財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文第一條第(一)、(二)、(三)、(四)、(七)款規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如年度中間開業(yè)，當年實際生產經(jīng)營期不足6個月的，年度匯算清繳時可向主管地方稅務機關申請就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫；虧損年度計算為減免稅執(zhí)行期限的，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補

第二篇：大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法 2006年12月18日 15時42分 23

大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

第一條 為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱“征管法及其實施細則“）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例及其實施細則“）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）的有關規(guī)定，制定本實施辦法。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該應補或者應退稅額，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條 企業(yè)所得稅納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本實施辦法的有關規(guī)定進行匯算清繳。

實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的正常生產經(jīng)營以外的偶然收入和股息收入，要單獨計算所得，并入到全部應納稅所得中征收企業(yè)所得稅。

第四條 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅調整。納稅人需要報經(jīng)稅務機關備案、審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規(guī)定及時辦理。稅務機關受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅備案、審核、審批事項，應符合有關規(guī)定。

第五條 實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人,在預繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表》；實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，在預繳申報和申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》；

實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人在匯算清繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅終了后15日內完成。

第六條 除另有規(guī)定外，納稅人應在納稅終了后4個月內，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》以及稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。

主管稅務機關受理納稅人納稅申報時，應對企業(yè)納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核，并將《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》完整錄機。對在匯算清繳申報期內審核發(fā)現(xiàn)問題的，應及時通知納稅人在匯算清繳期內重新申報。

第七條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報不得以納稅申報代替，也不得代替納稅申報。

第八條 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

（二）企業(yè)會計報表（資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；

（事業(yè)單位為各類收支與結余情況、資產與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的會計決算應上報的其他內容）

（三）備案事項的相關資料；

（四）主管稅務機關要求報送的其它資料。

采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的納稅人，應于納稅終了后4個月內，向主管稅務機關報送紙質的上述資料。

第九條 涉及備案事項的納稅人需填寫和報送下列資料：

（一）稅前彌補虧損明細表（申報表附表六）；

（二）技術開發(fā)費加計扣除：

1、技術開發(fā)費加計扣除額明細表（申報表附表九）；

2、技術開發(fā)項目計劃（立項書）；

3、技術開發(fā)費預算；

4、技術研發(fā)專門機構的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）廣告費支出明細表（申報表附表十一）；

（四）壞帳損失明細表（申報表附表十四）；

（五）固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷申報表（申報表附表十五）；

（六）改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法：

1、改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法申報表（申報表附表十六）；

2、納稅人改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的書面情況說明及合理原因。

（七）實行“兩低于“工效掛鉤辦法：

1、實行“兩低于“工效掛鉤辦法核算申報表（申報表附表十七）；

2、企業(yè)董事會、投資者或有關部門制定、批準的工效掛鉤方案。

（八）非貨幣性資產投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入；

1、非貨幣性資產投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得申報表（申報表附表十八）；

2、非貨幣性資產投資協(xié)議、債務重組協(xié)議、捐贈協(xié)議。

（九）搬(拆)遷補償費收入：

1、搬(拆)遷補償費收入企業(yè)所得稅申報表（申報表附表十九）;

2、搬(拆)遷補償費相關文件或協(xié)議。

第十條 納稅人在規(guī)定的納稅申報期內，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在納稅申報期內重新辦理納稅申報并附說明。

第十一條 納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告。

第十二條 納稅人應當根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關稅收規(guī)定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第十三條 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

第十四條 納稅人在納稅內預繳的稅款少于全年應納稅額的，應在匯算清繳期限內結清應補繳的稅款；預繳的稅款超過全年應納稅額的，主管稅務機關應及時辦理退稅或者抵繳其下一應繳納的所得稅。

第十五條 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

第十六條 納稅人在中間發(fā)生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產、經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳

第十七條 經(jīng)批準實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應在匯算清繳期限內，向所在地主管稅務機關報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》、本實施辦法第八條所規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送本實施辦法第八條所規(guī)定的有關資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務機關審核。

第十八條 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳、與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

第十九條 各主管稅務機關要結合本局實際，對每一納稅的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署。稅務機關內部稅政、征收、管理、法制等部門應加強協(xié)調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第二十條 各主管稅務機關要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質服務。應通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當年出臺的新政策和涉及納稅調整的政策；應通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。

第二十一條 匯算清繳工作結束后，各主管稅務機關應組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內容、方法、程序等按照《大連市地方稅收納稅評估工作規(guī)程（試行）》及有關規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條 對企業(yè)所得稅的檢查，應在匯算清繳結束之后進行。檢查查補上一的企業(yè)所得稅稅款，其滯納金應從匯算清繳期限屆滿的次日起計算加收；罰款及其他法律責任，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。

第二十三條 匯算清繳工作結束后，各基層局應認真總結，形成書面報告。應在每年5月底前將匯算清繳工作總結報告、企業(yè)所得稅稅源報表報送市局（企業(yè)所得稅處）?？偨Y報告的內容應包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結構的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況及存在問題；

（五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議。

第二十四條 本辦法自2007年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1998]182號）同時廢止。以前有關規(guī)定與本實施辦法不符的，按本實施辦法執(zhí)行。

第二十五條 本辦法由大連市地方稅務局負責解釋。

第三篇：河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題解答(.

河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關問題解答(會議討論稿

一、關于內資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務費用(如傭金、代理費等稅前扣除原始憑證的確認問題答:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業(yè)支付給境外的業(yè)務費用稅前扣除原始憑證應根據(jù)上述規(guī)定確認。

二、關于企業(yè)支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答:企業(yè)支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經(jīng)濟損失的補償性支出,不屬于流轉稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應結合相關證明材料和農戶的收款收據(jù)等確認為合法有效憑證,在國家規(guī)定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關規(guī)定,任職或受雇關系的判定依據(jù)應是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質,在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內,企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥

費補貼,不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出,也不屬于福利費列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費,這部分支出與企業(yè)生產經(jīng)營無關,應由職工個人負擔。因此,對企業(yè)負擔的上述費用,不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的有關規(guī)定,不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產經(jīng)營的銷售(營業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除規(guī)定和相關性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題 答:經(jīng)營性公墓取得的收入,應該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答:根據(jù)財政部國家稅務總局《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍(試行的通知》(財稅[2008]149號規(guī)定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍,不能夠享受農產品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關于技術開發(fā)費形成無形資產條件確認問題

答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:(一完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(三無形資產產生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;(四有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產;(五歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業(yè)以前發(fā)生的資產損失稅前處理問題

答:《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產損失,準予追補至該項損失發(fā)生扣除,其追補確認期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而

形成資產損失等特殊原因形成的資產損失,其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失,應在申報扣除。

十二、關于企業(yè)無法取得水、電費發(fā)票稅前扣除憑證問題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的,應憑物業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票的復印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電費收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電,且無法單獨取得水、電費發(fā)票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復印件,經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實進行稅前扣除。

十三、關于企業(yè)支付給勞務公司派遣勞務人員的工資,能否作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)問題

答:用工企業(yè)對勞務用工(勞務派遣用工的支出應作為勞務費在稅前扣除,用工企業(yè)應提供與勞務派遣企業(yè)簽訂的勞務派遣用工合同或協(xié)議、勞務費發(fā)票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的扣除基數(shù)。

十四、關于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動合同或協(xié)議,個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的,應按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議,以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答:企轉警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進行分離輔助改革,企業(yè)內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設立三年過渡期,過渡

期內發(fā)生的工資等費用由企業(yè)承擔,過渡期后,由政府承擔。對于企業(yè)在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用,允許在稅前扣除。

十六、關于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強制性規(guī)定以及結合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業(yè)自產產品用于交際應酬企業(yè)所得稅處理問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關規(guī)定,企業(yè)交際應酬贈送自產產品應按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號規(guī)定的社會保險補貼和崗位補貼收入,可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。

(二對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額

中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕 70號規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅 所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未 發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額； 計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅 〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認定機 構按照 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》 和（國 科發(fā)火[2008]362號）認定取得高新技術企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關于煤礦企業(yè)維簡費和安全生產費稅前扣除問題 根據(jù)國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出 和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，按公告規(guī)定處理。

第四篇：河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題解答(會議討論稿)

河南省地方稅務局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題解答（會議討論稿）

一、關于內資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務費用（如傭金、代理費等）稅前扣除原始憑證的確認問題 答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規(guī)定，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業(yè)支付給境外的業(yè)務費用稅前扣除原始憑證應根據(jù)上述規(guī)定確認。

二、關于企業(yè)支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答：企業(yè)支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經(jīng)濟損失的補償性支出，不屬于流轉稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)應結合相關證明材料和農戶的收款收據(jù)等確認為合法有效憑證，在國家規(guī)定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關規(guī)定，任職或受雇關系的判定依據(jù)應是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。因此，企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質，在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內，企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費補貼，不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，因此不能在稅前扣除。

五、關于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題

答：企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費，這部分支出與企業(yè)生產經(jīng)營無關，應由職工個人負擔。因此，對企業(yè)負擔的上述費用，不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）及其《實施條例》的有關規(guī)定，不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產經(jīng)營的銷售（營業(yè)）收入。根據(jù)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除規(guī)定和相關性原則，不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題

答：經(jīng)營性公墓取得的收入，應該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答：根據(jù)財政部

國家稅務總局《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定：玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍，不能夠享受農產品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關于技術開發(fā)費形成無形資產條件確認問題

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》第九條的規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業(yè)以前發(fā)生的資產損失稅前處理問題

答：《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

十二、關于企業(yè)無法取得水、電費發(fā)票稅前扣除憑證問題

答：企業(yè)發(fā)生的水、電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，應憑物業(yè)公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發(fā)票的復印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水、電費收取記錄，以備核查。與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，且無法單獨取得水、電費發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發(fā)票或發(fā)票復印件，經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

十三、關于企業(yè)支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，能否作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)問題

答：用工企業(yè)對勞務用工（勞務派遣用工）的支出應作為勞務費在稅前扣除，用工企業(yè)應提供與勞務派遣企業(yè)簽訂的勞務派遣用工合同或協(xié)議、勞務費發(fā)票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的扣除基數(shù)。

十四、關于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答：

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)，簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，應按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答：企轉警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進行分離輔助改革，企業(yè)內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中，根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議，設立三年過渡期，過渡期內發(fā)生的工資等費用由企業(yè)承擔，過渡期后，由政府承擔。對于企業(yè)在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用，允許在稅前扣除。

十六、關于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強制性規(guī)定以及結合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定，支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業(yè)自產產品用于交際應酬企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的有關規(guī)定，企業(yè)交際應酬贈送自產產品應按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答：根據(jù)《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業(yè)性收費

政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此，企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定的社會保險補貼和崗位補貼收入，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答：

根據(jù)《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業(yè)性收費

政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此，企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題

答：根據(jù)《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題

答:根據(jù)《財政部

國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

（三）上述高新技術企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認定機構按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）認定取得高新技術企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關于煤礦企業(yè)維簡費和安全生產費稅前扣除問題

根據(jù)國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，按公告規(guī)定處理。

第五篇：青島市地方稅務局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

青島市地方稅務局關于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答》的通知

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青地稅函[2010]2號

全文有效

成文日期：2010-01-05

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在企業(yè)所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層局、部分企業(yè)的來電、來函，詢問企業(yè)所得稅有關問題，為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關企業(yè)所得稅政策規(guī)定進行了解答?，F(xiàn)印發(fā)給各單位，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報告市局。

附件：《2009企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答》

二〇一〇年一月五日

2009企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答

1、運輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？

答:《國家稅務總局關于調整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）規(guī)定“代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預征企業(yè)所得稅?！睂嵭泻硕ㄕ魇盏拇_發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！比绾闻卸ㄆ髽I(yè)的工資薪金支出是否合理？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應的工資薪金不得稅前扣除。

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關系，根據(jù)勞動法的有關規(guī)定，任職或受雇關系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案。”據(jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)?！鼻鄭u市《勞動合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動合同均應按照本辦法進行網(wǎng)上備案?！币虼耍髽I(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預算管理試行辦法》（青國資委[2009]60號）第二十條規(guī)定：“審核備案意見應視為合理工資支出，稅務部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除。”該條規(guī)定是否意味著對于超過備案總額的工資支出（適用于國資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”因此，對于市國資委為履行出資人職責的國有及國有控股企業(yè)超過市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

5、企業(yè)在前三季度所得稅申報中零申報或只申報很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報繳納，對于企業(yè)這種不按照實際情況預繳所得稅的行為如何處理？

答：《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。”對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照編造虛假計稅依據(jù)的行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

6、內資企業(yè)用人民幣購美元按照協(xié)議支付給外方的傭金, 無法取得發(fā)票，只有銀行出具的人民幣購匯憑證，能否作為稅前扣除的原始憑據(jù)?

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十二條 “對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務總局或者國家稅務總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準，可以由國務院有關主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關主管部門自行管理。”的規(guī)定，結合當前銀行業(yè)的專業(yè)票據(jù)暫時沒有納入稅務機關發(fā)票管理的實際情況，如企業(yè)能夠提供充分適當?shù)膽{據(jù)證明其業(yè)務真實發(fā)生，則其支付的傭金可以稅前扣除。

7、企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經(jīng)雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除？

答：按照增值稅管理的相關規(guī)定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開具發(fā)票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當?shù)淖C據(jù)進行扣除。否則，不得稅前扣除。

8、業(yè)務人員出差過程中自用餐費是列入業(yè)務招待費還是差旅費，餐費與業(yè)務招待費如何進行區(qū)別？

答：業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的招待費用，按照稅法的有關規(guī)定扣除，但并非所有餐費都屬于業(yè)務招待費。兩者主要從發(fā)生的原因、性質、目的、用途、對象等方面進行區(qū)分，用于招待客戶的餐費應當作為業(yè)務招待費進行處理，不得分解計入其他項目。

9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。

10、某企業(yè)未辦理注銷稅務登記，但已注銷工商登記，是否仍以原企業(yè)為納稅人追繳企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國公司法》第二十條規(guī)定“公司股東應當遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權利，不得濫用股東權利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害公司債權人的利益。

公司股東濫用股東權利給公司或者其他股東造成損失的，應當依法承擔賠償責任。

公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任?！睋?jù)此，如其股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任予以注銷不繳納企業(yè)所得稅的，主管稅務機關可向人民法院申請其股東承擔連帶責任。

11、企業(yè)所得稅核定征收所指的應稅收入總額具體包括哪些內容？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入?！?/p>

因此，核定征收的應稅收入總額應當包括上述收入項目，但不含不征稅收入和免稅收入。

12、某小區(qū)改造過程中，政府委托“某開發(fā)建設有限公司”與拆遷企業(yè)簽訂搬遷協(xié)議，撥付補償費，搬遷企業(yè)取得的補償費是否可按照國稅函[2009]118號進行處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關規(guī)定，如其搬遷屬于因政府行為而進行的政策性搬遷，能夠提供政府搬遷文件、公告、政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實物補償方案等充分適當?shù)淖C據(jù)；并且“某開發(fā)建設有限公司”支付給搬遷企業(yè)的補償費來源于政府，則搬遷企業(yè)可以按照《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

13、廣告業(yè)等差額繳納營業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務分包給下屬分公司，按相關規(guī)定，總公司全額列營業(yè)收入，差額繳納營業(yè)稅；分公司就分包額全額列營業(yè)收入，全額繳納營業(yè)稅。年終匯總申報企業(yè)所得稅時，造成分公司分包額重復列支收入，加大廣告費、招待費等扣除基數(shù)，應如何處理？

答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第三條規(guī)定企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規(guī)定“統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額?！睋?jù)此，總分機構在計算繳納企業(yè)所得稅時，分支機構的收入?yún)R總到總機構，計算廣宣費、業(yè)務招待費也以總機構所確認的收入為基礎，不會形成重復計算的問題。

14、企業(yè)食堂實行內部核算，經(jīng)費由財務部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發(fā)生的職工福利稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經(jīng)費補貼等。企業(yè)內設的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

15、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的不征稅收入中的“財政撥款”指的是“對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體撥付的財政資金”。如果事業(yè)單位收到財政通過其他單位撥付的資金是否能夠作為不征稅收入？

答：是否屬于不征稅收入需要審核資金的來源和渠道，必要時由財政部門出具資金來源證明。如單位能夠提供證明屬于財政撥款的充分適當?shù)淖C據(jù)，則可以作為不征稅收入，否則不能作為不征稅收入，應當并入應稅收入征收企業(yè)所得稅。

16、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！倍惙ㄖ皇敲鞔_了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產生的利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。

但根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入

17、事業(yè)單位、社會團體等單位是否仍可按照“分攤比例法”確認成本費用支出？

答：事業(yè)單位、社會團體等單位應當按照《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補充通知》(國稅函〔2008〕1081號)的相關規(guī)定計算填報成本費用。如不能準確計算可稅前扣除的成本費用，可以采用按照應稅收入占收入總額的比例來分攤稅前扣除金額。

18、企業(yè)與學校簽訂實習合作協(xié)議，企業(yè)為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？

答：企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據(jù)？

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的合理的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。

20.無法取得分配表的分支機構如何計算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）第一條規(guī)定處理，函請總機構主管稅務機關責令總機構限期提供稅款分配表，逾期仍未提供的，應就地征收企業(yè)所得稅。

21、企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除，還是在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除？

答：《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除?！睋?jù)此，企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除。

22、對安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）第一條第二項規(guī)定“企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應當作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

23、供熱企業(yè)收取供熱設施配套建設費時，列明項目為供熱入網(wǎng)費，是否可以作為行政事業(yè)收費不征收企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）第二條第三項規(guī)定“對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！睋?jù)此，供熱企業(yè)按照有關規(guī)定收取的供熱設施配套建設費可作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結束前發(fā)放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

25、房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應確認為銷售收入，如何填制申報表？

答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產銷售合同》或者《房地產預售合同》，屬于未完工開發(fā)產品銷售收入，可以作為計提業(yè)務招待費等三費的基數(shù)。

填表方法：

第一步取得預售款時：

當取得的預售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業(yè)務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。

第二步預售款結轉銷售收入時：

完工會計處理將預售款結轉為銷售收入，按照本期結轉的已按稅收規(guī)定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業(yè)務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數(shù)造成重復扣除。

26、在就地安置拆遷戶的房地產開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過部分應按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產開發(fā)企業(yè)的收入應如何確認？成本應如何扣除?

答：拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產企業(yè)，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償?shù)姆课輵曂瑢ν怃N售，相當于被拆遷戶用房地產企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產企業(yè)購入房屋，視同銷售收入應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。

例：某房地產企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平米。

拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元

視同銷售收入：5000*8000=4000萬元

單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米

視同銷售成本：4000*5000=2000萬元

視同銷售所得：4000-2000=2000萬元

需要在拆遷當期確認視同銷售所得2000萬元。

27、國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。在文件出臺前出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？

答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009匯算清繳時，可以根據(jù)規(guī)定預提工程成本。

申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書以及預算調整的相關證明等。

28、如何認定開發(fā)產品已開始投入使用?

答：《國家稅務總局關于房地產企業(yè)開發(fā)產品完工標準稅務確認條件的批復》（國稅函【2009】342號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務總局關于房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定的精神，房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本并計算此前以預售方式銷售開發(fā)產品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產品實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工）應納稅所得額。

開發(fā)產品開始投入使用是指房地產開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用?！?/p>

29、企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費用在稅前加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

（1）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：

（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。

（3）用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（4）研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

（5）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

（6）在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員。

30、非營利組織如何申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）的規(guī)定，企業(yè)申請享受非營利組織稅收優(yōu)惠應當取得非營利組織免稅資格，具體操作如下：

⑴非營利組織享受免稅資格的申請程序

經(jīng)登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地主管地稅機關（各區(qū)、市地方稅務局）提出免稅資格申請，并報送規(guī)定的材料。

根據(jù)管理權限的規(guī)定，對經(jīng)省級以下登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，主管地稅機關會同同級財政部門聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。對經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，主管地稅機關審核同意后上報青島市地方稅務局，青島市地方稅務局會同青島市財政局聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。

非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

⑵申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下資料

①申請報告；

②事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；

③稅務登記證復印件；

④非營利組織登記證復印件；

⑤申請前的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；

⑥具有資質的中介機構鑒證的申請前會計的財務報表和審計報告；

⑦登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前的檢查結論；

⑧財政、稅務部門要求提供的其他材料。

⑶非營利組織的下列收入為免稅收入

①接受其他單位或者個人捐贈的收入；

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

⑤財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

⑷非營利組織免稅資格確認工作的時間安排

對2008、2009的非營利組織免稅資格確認，企業(yè)應于2010年2月底前向主管地稅機關提出申請，各區(qū)市地稅機關應于20個工作日內審核完畢后公布，需市局審核確認的，主管地稅機關審核同意后上報市局。

⑸取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管地稅機關辦理免稅手續(xù)，取得免稅資格的非營利組織應在實際享受稅收優(yōu)惠向主管地稅機關辦理減免稅備案手續(xù)，主管地稅機關按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅備案項目報送資料管理規(guī)范>的通知》（青地稅函〔2009〕7號）執(zhí)行。

主管地稅機關應根據(jù)非營利組織報送的納稅申報表及有關資料進行審查，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。

青島市地方稅務局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

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青地稅發(fā)〔2009〕1號

成文日期：二〇一〇年一月五日

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

為加強企業(yè)所得稅征收管理，做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，切實提高匯繳質效，根據(jù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及市局《企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導意見》的要求，現(xiàn)將2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關事項通知如下。

一、強化宣傳培訓，切實提高政策執(zhí)行力

2009新稅法各項配套政策全面出臺，涉及收入確認、稅前扣除、資產處理、稅收優(yōu)惠、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務等方方面面的內容，不但配套政策多，而且內容復雜，需要下大力氣學習研究。為此，各單位要強化對內對外的政策宣傳、輔導和培訓，對內采取匯繳會、討論會、稅收大講堂、課件、視頻等方式開展新出臺政策的全面培訓，尤其是對工作在匯繳第一線的業(yè)務骨干加強培訓，提高業(yè)務素質，做到熟練掌握，準確運用；對外要采取多種形式，分門別類，以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對性的提供服務，增強納稅人自行申報能力，提高納稅人的遵從度。

二、全面準確填報報表，提高匯繳數(shù)據(jù)質量

2008匯繳報表的填報存在項目不全、數(shù)據(jù)不準等問題，尤其是對納稅調整表（附表三）的理解有偏差，導致沒有發(fā)生調整的項目，即便會計數(shù)據(jù)也沒有填報，影響了后續(xù)的工作。2009匯繳要填報所有已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務數(shù)據(jù)，對于納稅調整表（附表三），只要發(fā)生了相關業(yè)務，即使沒有發(fā)生調整也要填報會計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)填報不全的，各單位必須要求納稅人補正，以全面反映其經(jīng)營狀況及成果。

三、加強對特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策的落實

對于高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、動漫企業(yè)、非營利組織等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，要在匯繳申報時加大審核力度，對照相關條件嚴格審核其匯繳是否能夠享受優(yōu)惠。如匯繳沒有達到規(guī)定的條件，應取消其當年的稅收優(yōu)惠，保證稅收優(yōu)惠政策的正確落實。

四、區(qū)分兩類投資收益，落實相應稅收政策

針對新稅法實施以來免稅投資收益調減數(shù)額較大的問題，各單位要在匯算清繳后續(xù)管理中高度關注企業(yè)投資收益的來源及渠道，嚴格區(qū)分持有收益和轉讓收益，以享受不同的稅收政策。對于符合條件的持有收益予以免征企業(yè)所得稅，對于轉讓收益要并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

五、摸清境外投資分布，加強境外所得的管理

各單位要加強與外管局、發(fā)改委、國資委等部門的聯(lián)系，取得轄區(qū)內納稅人境外投資情況，調查核實納稅人境外投資國別、投資數(shù)額、利潤分回等情況并進行登記，與匯繳申報表對比分析，查實境外所得是否申報納稅以及納稅是否正確。對隱瞞境外所得不進行申報繳稅的，要依法嚴肅處理。

六、深化社會化管理力度，進一步推行雙層審核

近幾年的匯繳工作中，我們要求納稅人申報時提交有資質的中介機構出具的匯繳鑒證報告，在稅企雙方搭建了溝通的橋梁和紐帶，將審核關口前移，對于提高匯繳質量和降低納稅人的涉稅風險等方面取得了一定的效果，也得到了社會各界的普遍認可。對此，各單位要繼續(xù)堅持這一行之有效的做法，匯繳申報中要求納稅人（青地稅函【2009】5號文21條規(guī)定的特殊納稅人除外）提交有資質的中介機構出具的匯繳鑒證報告。同時要加大對中介機構出具的匯繳鑒證報告的審核力度，保證鑒證報告質量。對于中介機構出具虛假報告導致納稅人不繳少繳稅款的，要按照征管法及其實施細則的規(guī)定進行處理，不再接受其出具的鑒證報告，并及時向市局報告。

七、加大評估檢查力度，強化后續(xù)管理工作

各單位要進一步根據(jù)《青島市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評估、檢查工作指導意見》的要求，按照“依托信息化，人機結合，指標分析，數(shù)據(jù)比對，全面評估，重點檢查，先評后查”的原則，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、優(yōu)惠期滿后由盈轉虧、企業(yè)所得稅貢獻率低、應納稅所得額異常變動、納稅調減金額大、隱瞞境外所得、納稅風險較高等納稅人深化匯繳評估檢查，深入核實納稅人申報的真實性、準確性，保護企業(yè)所得稅稅基的完整準確。

評估檢查工作應在9月底前完成，10月15日前向市局報送評估檢查總結、報表及典型案例，市局將通報評估檢查情況并擇優(yōu)推廣。

八、認真總結，按時報送匯繳報告和有關報表

2009匯繳申報期結束后，各單位要認真總結匯算清繳工作中反映出來的在所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗和做法，不斷完善管理措施，提升企業(yè)所得稅征管水平，并于7月5日前按照《青島市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導意見》的有關要求向市局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結及有關匯繳報表。

二〇一〇年一月五日