第一篇：紅磚加工行業(yè)評估及納稅評估案例報告

紅磚加工業(yè)評估模版

紅磚加工業(yè)是指以黏土為主要原料，制成磚坯，裝入窯內(nèi)經(jīng)過燒制，最終成為一種建筑材料的活動。

一、行業(yè)特點

紅磚加工業(yè)業(yè)分布較廣，但行業(yè)產(chǎn)品科技含量不高，低勞動報酬；產(chǎn)品生產(chǎn)周期相對較短，產(chǎn)出物作為產(chǎn)成品出售，稅源監(jiān)控人員在日常管理中積累了大量的行業(yè)控制指標。

二、工藝流程

紅磚加工行業(yè)的生產(chǎn)工藝較為簡單，一般經(jīng)過三個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。首先進行采土制坯，其次進入紅磚坯裝窯燒制，最后進入成品出窯，即成為產(chǎn)成品。紅磚加工行業(yè)的工藝流程：

采土制坯→紅磚坯裝窯燒制→成品出窯→產(chǎn)成品

三、涉稅主要因素

從行業(yè)特點和稅收收入的關系角度分析，影響收入的主要因素主要有以下幾點：

（一）從紅磚加工行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量看，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量好，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況相對較好，產(chǎn)品銷售收入較高，稅收收入相應較大。

（二）紅磚加工行業(yè)產(chǎn)出率高，殘次品少，銷售收入就增多、企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)速率就快，紅磚生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入隨之增多，稅收收入也就增多。

四、稅收監(jiān)控重點 紅磚加工行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，利潤降低，因此，經(jīng)營者利用少申報、帳外帳等手段偷逃稅款的情況近年來呈上升趨勢。所以，在對紅磚加工行業(yè)的稅收征管中應該重點監(jiān)控以下幾個方面：

（一）工人工資的發(fā)放情況。工人工資一般計件發(fā)放，工人工資和企業(yè)產(chǎn)量有直接關系。同時，對工人工資占企業(yè)成本的比例進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務處理中的問題。

（二）企業(yè)存貨。監(jiān)控其周轉(zhuǎn)速度和存貨數(shù)量，以控制其銷售情況。

（三）審核納稅戶申報資料的準確性和真實性，將納稅戶當月的申報情況與其他窯廠的平均稅負進行比較，對稅負偏低戶重點加強監(jiān)控分析。

五、稅收監(jiān)控信息

（一）靜態(tài)信息

靜態(tài)信息包括窯室數(shù)量，每個窯室的平均容積（長、寬、高），窯室容量，半成品場地面積，磚機的型號、數(shù)量和日產(chǎn)量，交通情況，磚瓦品種，固定資產(chǎn)使用年限，生產(chǎn)周期等。

主管稅務機關應定期對轄區(qū)內(nèi)所有窯廠進行信息采集，填制《信息采集單》，建立信息檔案。

（二）動態(tài)信息包括銷售收入，點火的時間和把數(shù)，日平均燒窯門數(shù)量，閉火時間，停火期間，墩火期間，庫存數(shù)量，日產(chǎn)量、月預計產(chǎn)量、電力部門企業(yè)電費信息等。

采集信息一般應五日一次，并做好巡查記錄；具體登記核實事項以下：

①點火登記：窯廠在點火前，應提前2—3日向主管征稅機關申報，并填制《窯廠點火登記表》，登記內(nèi)容應包括企業(yè)名稱、申請人(窯廠負責人)、點火的時間和把數(shù)、稅務機關接收人、接收時間、核實意見等。點火日現(xiàn)場采集信息并予以核實。

②墩火登記：窯廠墩火時，應于當日（最遲于次日）向主管征稅機關申報，并填制《窯廠墩火登記表》，登記內(nèi)容應包括企業(yè)名稱、申請人(窯廠負責人)、墩火起日、預計墩火止日、實際墩火止日。墩火期間現(xiàn)場核實采集信息予以核實。

③停火登記：窯廠?；鸷?，應于3日內(nèi)向主管征稅機關申報，并填制《窯廠?；鸬怯洷怼罚怯泝?nèi)容應包括企業(yè)名稱、申請人(窯廠負責人)、本次點火日期、本次停火日期、預計本年度再次點火日期等，?；鹑?，現(xiàn)場采集信息予以核實。

④庫存數(shù)量：窯廠因特殊原因造成產(chǎn)品積壓，庫存數(shù)量較大，應于月底前向主管稅務機關申報，由信息采集崗現(xiàn)場采集信息予以核實；對稅款清算時，期末仍有庫存的要加大動態(tài)監(jiān)控措施。

六、指標分析

（一）主要分析方法

1、計件工資控制法即根據(jù)生產(chǎn)職工人數(shù)、計件工資標準、工資發(fā)放數(shù)額控制月生產(chǎn)量的方法。采取計件工資控制法分析時，分析人員要分析生產(chǎn)職工人數(shù)、計件工資標準、工資發(fā)放數(shù)額三者的比例是否正常，分析是否存在發(fā)放產(chǎn)品抵頂工資，企業(yè)虛假提高計件工資標準等現(xiàn)象。

2、盤存控制法即根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫存數(shù)量控制銷售數(shù)量的一種方法。采取盤存控制法分析時，核實分析產(chǎn)成品、半成品、原材料等庫存數(shù)量是否與帳面一致，分析企業(yè)是否購進原材料直接銷售不申報納稅，產(chǎn)成品庫存減少而不計銷售等現(xiàn)象。

3、投入產(chǎn)出控制法即根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料投入產(chǎn)出比率控制生產(chǎn)數(shù)量的一種方法。采取投入產(chǎn)出控制法分析時，分析生產(chǎn)產(chǎn)品耗用主要原材料產(chǎn)出比率是否高于正常指標參數(shù)，如果高于正常參數(shù)，分析其是否虛列進項稅，是否存在進項稅應轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出等。

4、設備生產(chǎn)能力控制法:即根據(jù)企業(yè)機器設備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設備利用率測算生產(chǎn)量的一種方法。采取設備生產(chǎn)能力控制法分析時，根據(jù)企業(yè)機器設備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設備利用率分析企業(yè)生產(chǎn)量，分析企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量是否小于根據(jù)企業(yè)機器設備數(shù)量、生產(chǎn)能力和設備利用率計算出的數(shù)量。

5、行業(yè)稅負率6％-9％，若分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)當期稅收負擔率明顯偏離正常指標參數(shù)，應結(jié)合以上多種分析方法進行綜合分析。

（二）信息分析：

1、納稅人申報的應納稅額與國稅機關實際入庫稅款的比對分析；

2、《損益表》中的主營業(yè)務收入與《增值稅納稅申報表》中銷售額的比較分析；

3、窯業(yè)當期應納稅額的測算：

應繳納稅款=窯門數(shù)×窯室容量×成品率×成品銷售率×當期市場平均單價（不含稅）×征收率

1、成品率是指磚出窯后的成品數(shù)量占入窯磚坯數(shù)量的比例，一般不低于95%。

2、成品銷售率是指銷售數(shù)量占產(chǎn)出數(shù)量的比例。

3、單價由納稅人申報后，由稅務機關核定；大瓦一般情況下按1：3的比例換算。

4、零申報情況與點火、?；稹⒍栈鸷蛶齑媲闆r的對比分析。

5、了解磚坯生產(chǎn)情況，掌握磚機日產(chǎn)量，核實磚坯日產(chǎn)量，剔除因雨淋等因素造成的磚坯非正常損失數(shù)量，并與成品數(shù)量對比分析。

6、非正常情況稅款清算分析：（1）窯廠非正常情況：?；鸷笄耶a(chǎn)品已銷售完畢、納稅人中途變更、年度終了或其他經(jīng)分析應當進行稅款清算的情形。

（2）清算分析：認真核對納稅人的點火、墩火及?；鸬怯?，測算產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量、核實期初庫存數(shù)量和期末庫存數(shù)量，進而計算出應補退稅額。

7、偷逃稅疑點:（1）磚坯損失過大；（2）墩火真假和時間長短；

（3）窯生產(chǎn)周期，點火時是一把火還是兩把火；（4）生產(chǎn)銷售渠道對價格的影響等。

（三）參考指標：

（1）生產(chǎn)一萬塊紅磚（標準磚）需要電費136元，每度電費0.70元左右，也就是生產(chǎn)萬塊紅磚用電194度（136 /0.70=194度）。

（2）反向推測，每度電能生產(chǎn)磚51.5塊（10000塊/194度），磚的平均破損率在2%-3%之間，除去損耗，每度電可生產(chǎn)50塊紅磚，當量指標：50塊/度電。

紅磚納稅評估案例報告

我局在日常納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某建材廠2009年1-10月份申報生產(chǎn)紅磚155.60萬塊，銷售收入僅23.33萬元，入庫地方稅金費僅1.32萬元，與其實際經(jīng)營規(guī)模不相符，也明顯低于同行業(yè)同規(guī)模磚瓦生產(chǎn)企業(yè)，可能存在瞞報產(chǎn)量、銷售不記賬、偷逃所得稅和資源稅的嫌疑，分局決定對該企業(yè)進行深入評估。

二、調(diào)查分析

通過納稅人基礎資料審閱獲得，該廠原系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，成立于2004年1月1日，因經(jīng)營管理不善，自2008年初起被浙江人劉某承包，年承包費18萬元，主要生產(chǎn)紅磚，占地60多畝，資產(chǎn)200多萬元。2008年申報紅磚產(chǎn)量280萬塊，銷售收入42萬元，利潤-6.65萬元，入庫地方稅金費1.52萬元。2008年賬面利潤與年18萬元承包費的巨大差異，更加大了稅務人員對該企業(yè)偷逃稅的懷疑。

1、確定思路。根據(jù)上述情況，稅務人員遂對該企業(yè)進行了實地賬務核查，但就賬看賬，雖然疑點較多，一時也難以找全其瞞報產(chǎn)量及少記收入的證據(jù)。為此，稅務人員確定，必須首先了解和掌握磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的全部生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)經(jīng)營的各項關鍵環(huán)節(jié)，然后才能找準評估的切入點。

2、調(diào)查測算過程。分局稅務人員在縣局的征管部門配合下，先后走訪了縣內(nèi)多家磚瓦廠，經(jīng)過深入交談和實地察看，全面了解和掌握了磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的相關料、工、費的消耗情況，生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進窯—裝窯—燒窯—出窯，從用電角度看，其中制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電，同時從用工角度看，整個工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費，因此，在成本方面有一定的規(guī)律可循。根據(jù)這些線索，通過進一步調(diào)查獲得縣內(nèi)部分具有代表性的正常納稅的磚瓦企業(yè)的產(chǎn)量、耗電量及單位人工費數(shù)據(jù)，三、詢問核實

根據(jù)掌握的上述情況，稅務人員向該單位法人劉某發(fā)出約談通知，要求該廠就以下問題做出合理解釋：

1、單位產(chǎn)品耗電量比同行業(yè)相差較大的問題；

2、承包費等固定支出與賬面銷售收入不配比的問題；

3、單位產(chǎn)品工資消耗過大問題；

4、電費發(fā)票為何不記入賬的問題等。

約談過程中，劉某大談外地人做生意種種困難，如，為地方經(jīng)濟做了多少貢獻，養(yǎng)活了多少工人，政府承包費過高，幾乎沒有利潤可言等。對此，稅務人員在表示理解的同時，指出稅務機關為了維護稅法的尊嚴和征納雙方的共同利益，有責任為國家整體經(jīng)濟發(fā)展提供一個公開、公平、公正、高效的有序的良性競爭環(huán)境，而貴單位作為該鎮(zhèn)唯一的建材廠，占用國家土地資源60多畝，資產(chǎn)200多萬元，年銷售收入才不過40多萬元，遠遠低于其他同等行業(yè)經(jīng)營者，而承包費等支出卻不比其他單位少，從維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的角度講，也明顯不正常。

劉某解釋：

1、電費消耗量過大。一是因為附近的養(yǎng)殖戶排水用了廠里的電；二是因為09年6月份暴雨天氣廠區(qū)防洪排水用電量較多。

2、對承包費等固定支出與賬面收入不配比的問題含糊解釋為虧本經(jīng)營。

3、工資支出過大是因為用的都是當?shù)厝?，工資支出就大。

4、電費未記賬問題是發(fā)票未及時給會計記賬，時間長發(fā)票找不到了。

針對劉某的解釋，稅務人員決定進行實地調(diào)查。

通過現(xiàn)場察看和逐戶詢問周圍養(yǎng)殖戶得知，養(yǎng)殖戶的用電線路和磚瓦廠的用電線路為兩條線，根本不存在養(yǎng)殖戶用磚瓦廠電的問題；09年6月份暴雨天用電情況確實存在，對賬面6月份用電量18891度應與其它月份區(qū)別對待；通過對該建材廠普通工人的詢問得知，其大部分用的是外地工人，工資也與其他單位差不多，不存在當?shù)厝硕嘁べY的問題。詢問全部制作了詢問筆錄，并讓當事人簽了字。

四、評定處理

在稅務人員詳實的調(diào)查資料面前，劉某終于承認了自己少報產(chǎn)量及收入不入賬的事實，而該廠隱瞞收入行為預計少繳各項稅金費及附加達35萬元左右。

五、征管建議

1、稅務人員必須發(fā)揚釘子精神，與時俱進，鉆研業(yè)務，面對新形勢，迎接新挑戰(zhàn)。當前，經(jīng)濟發(fā)展日新月異，新行業(yè)、新情況不斷涌現(xiàn)，稅收工作面臨著諸多新問題，征管工作面臨著諸多新要求，納稅人賬務不實，稅負不均，不做賬或做假賬情況較為普遍，新形勢對稅務人員提出新挑戰(zhàn)，必須與時俱進，只有加快相關涉稅知識的學習，切實提高自身的持續(xù)學習能力，才能更好地履行稅收職責和使命。

2、開展行業(yè)專項評估，建立行業(yè)稅負監(jiān)控指標體系，是提高納稅評估質(zhì)量的重要手段。任何特定的行業(yè)，都具有其特殊的工藝流程和成本特點，通過行業(yè)評估，比對企業(yè)之間相關涉稅資料，可解決很多案頭評估所不能解決的問題；有針對性地開展各行各業(yè)的專項評估，逐步收集各行業(yè)相關指標，并通過不斷積累形成海量數(shù)據(jù)，建立本地化的行業(yè)稅負監(jiān)控指標體系及行業(yè)數(shù)據(jù)庫，通過對海量數(shù)據(jù)實行電子化的縱橫比對，采取人工評估及電子評估相結(jié)合的科學評估方法，切實搞好新形勢下的納稅評估工作。

3、通過此案例，我們認識到，在日常稅務管理工作中，實施精細化管理，夯實征管基礎，是全面提高征管質(zhì)量和效率的重要途徑。在財務管理上，聯(lián)合財政及國稅部門，實行定期輔導，逐步使廣大納稅人走上依法納稅的軌道；在稅收管理上，必須做出明確的導向，稅收管理員必須增加下戶調(diào)研次數(shù)，多干實事，少務虛，全面提高稅收征管的精細化程度，重要的是，必須及時了解和掌握各行各業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其發(fā)展規(guī)律，掌握行業(yè)盈利水平，做到稅源心中有數(shù)力爭從面上掌握總體情況，及時采取針對性管理措施。

4、全面提高納稅遵從度及納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，是實現(xiàn)稅收事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。通過加大稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，逐步提高納稅遵從度，促使其積極主動地申報納稅，降低征納成本及稅收征管難度；通過改進納稅服務，全面提高納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，實現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：面粉加工行業(yè)納稅評估案例

面粉加工行業(yè)納稅評估案例

面粉加工行業(yè)納稅評估案例

——內(nèi)蒙古巴彥淖爾市國家稅務局

一、內(nèi)容提要

內(nèi)蒙古巴彥淖爾市屬于種植農(nóng)作物比較集中的地區(qū)，河套地區(qū)的小麥非常適合加工優(yōu)質(zhì)面粉，質(zhì)優(yōu)價廉地原料成就了一大批面粉加工企業(yè)，部分企業(yè)的產(chǎn)品在國內(nèi)市場上具有很高的知名度，一些龍頭企業(yè)帶動了巴彥淖爾市面粉加工企業(yè)的發(fā)展。每年的面粉銷售量非常大，但是絕大部分面粉加工企業(yè)的稅負較低，基于這種異?，F(xiàn)象，2006年3月21日，由巴彥淖爾市國稅局征管科牽頭成立專項評估小組，開展了面粉行業(yè)的納稅評估。

通過在基層局選擇2戶具有代表性的企業(yè)作為評估對象，實地了解面粉加工企業(yè)的工藝流程，從中找出了關鍵電耗和物耗指標，以電耗、面粉的出成率為基礎、依據(jù)二者之間的關聯(lián)關系展開分析評估。至4月5日，利用半個月的時間對這兩戶企業(yè)實施了納稅評估，通過評估，制定了面粉加工行業(yè)的關鍵性指標預警值，并且在全市推廣了面粉加工行業(yè)指標的參照標準。全市各征管局根據(jù)這一標準，對所有的面粉加工企業(yè)展開納稅評估，在一個月的時間內(nèi)共評估入庫稅款400萬元，面粉行業(yè)的稅負率由過去0.6％提高到現(xiàn)在的1.2％，提高了0.6個百分點。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。由于本地生產(chǎn)的面粉在國內(nèi)市場占據(jù)了不少的份額，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趨增大，稅負率卻普遍偏低，針對這種異常情況，決定在面粉行業(yè)選擇2戶具有代表的企業(yè)作為納稅評估的對象。

2、對象篩選。在面粉加工行業(yè)內(nèi)根據(jù)企業(yè)的技術設備、規(guī)模大小、資金實力、日處理能力等選取兩戶具有代表性的企業(yè)，確定為評估對象。主要運用行業(yè)稅負對比法進行分析，進一步確定評估對象。

3、案頭分析基礎 ⑴熟悉掌握工藝流程

在此之前，我們對面粉加工業(yè)的工藝流程一無所知，這是我們在納稅評估工作中面臨的第一道難關。為了盡快熟悉工藝流程，我們首先與當?shù)毓に囎钕冗M的一戶面粉廠取得聯(lián)系，與廠方的財務負責人、技術負責人一起召開了小型的座談會，廠方的技術負責人領我們實地參觀了加工面粉的生產(chǎn)線。經(jīng)過融洽的交流和溝通，結(jié)合實地的參觀，我們熟悉了面粉的生產(chǎn)流程、面粉加工行業(yè)的核算流程、主要技術指標等方面的情況。

面粉的生產(chǎn)流程。目前都是自動化流水作業(yè)，首先將小麥源源不斷地送入儲藏罐中，再由輸送管道輸入清理設備；經(jīng)過風力設備的粗清、二清甚至三次以上清理，進入磨粉機組；磨粉機組中磨的數(shù)量各有不同，復式氣壓磨最先進，磨的數(shù)量多，產(chǎn)出的面粉精細程度越高，可以從質(zhì)量等級上分出十幾種不同等級的面粉；不同質(zhì)量等級的面粉從磨粉機組的出面口自動流出，然后進行包裝入庫。

（2）核算流程。由于小麥是不斷地流入生產(chǎn)設備的，安裝精確的計量裝置比較昂貴，所以五原的面粉加工廠都沒有計量裝置。為了解決小麥的出庫核算問題，采用“面粉+麩面+麩皮=小麥出庫量”的方法核算小麥出庫量。目前，每個面粉加工企業(yè)都采用這種辦法。

（3）主要技術指標。面粉加工行業(yè)普遍以“加工每百斤小麥耗電3.5度、投入人工費用1.5元”作為投入成本標準；以“出粉率74%為標準，衡量小麥質(zhì)量，最高的不超過76%，最低的也有71%。

（二）指標選擇與分析

1.對企業(yè)產(chǎn)品出成率的測算分析，推測企業(yè)實際應納稅款。在熟悉了工藝流程后，我們在評估中選擇了處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率。針對我們能夠采集到數(shù)據(jù)的可能性，對個體戶和企業(yè)采用了不同的評估指標組合辦法。

①個體戶產(chǎn)量評估。由于只能采集到用電量，且電量數(shù)據(jù)真實程度相當高，因此我們以處理每百斤小麥的耗電量3.5度,出粉率72%為標準按月估算面粉產(chǎn)量。小麥投入量估算值（斤）=實際耗電量（度）÷3.5（度）×100（斤），面粉產(chǎn)量估算值=小麥投入量估算值×出粉率。②企業(yè)產(chǎn)量評估。將處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率指標的實際值與標準值進行對比，找出偏離標準的月份，對偏離標準的月份進行產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)分析和成本價值構(gòu)成分析，查找投入產(chǎn)出不符合正常結(jié)構(gòu)比例的實際比例關系，為指標的異常表現(xiàn)尋找更有力的分析性證據(jù)，經(jīng)過證實后，重新按標準估算產(chǎn)量。2.確定數(shù)據(jù)采集方式

為了滿足對企業(yè)進行完整、系統(tǒng)評估的要求，以及避免實行實地檢查，打擾納稅人。我們擬訂了數(shù)據(jù)采集方案，確定數(shù)據(jù)采集的項目、范圍，并制成固定的表格，由采集人員到企業(yè)說明情況，以財務人員填列為主的方式收集數(shù)據(jù)。3.具體估算分析

工作小組的人員對采集的數(shù)據(jù)進行分類計算。分別從投入產(chǎn)出總量計算三項關鍵指標值進行對比；分品種產(chǎn)品產(chǎn)量、主要產(chǎn)品單位成本與毛利；月份之間小麥投入增減量與面粉產(chǎn)出增減量、麩皮和麩面增減量、電耗增減量、直接人工增減量的結(jié)構(gòu)變動；同行業(yè)同等質(zhì)量面粉價格對比等方面進行分析。4.現(xiàn)場檢測與驗證

通過與納稅人的訪談和溝通，結(jié)合具體的估算分析，我們認識到：最關鍵的是處理小麥的電量單耗標準和出粉率標準一定要有說服力。為了驗證這兩項指標平均值的可靠性。我們選擇1戶設備較先進的企業(yè)納稅人和1戶規(guī)模較小的個體戶，進行這兩項指標的現(xiàn)場檢測。

設備較先進的企業(yè)是戶一般納稅人企業(yè),有一條生產(chǎn)線,設計能力是日處理小麥50噸，工藝技術水平較先進。對其耗電測試情況是：在正常生產(chǎn)情況下，于2006年3月22日第一次測試實際生產(chǎn)工時20小時20分，耗電量3034度，處理小麥43噸，每百斤小麥耗電3.5度。2006年3月23日第二次測試實際生產(chǎn)工時23小時20分，耗電量3460度，處理小麥50噸，每百斤小麥耗電3.5度。

規(guī)模較小的個體面粉廠在1993年開業(yè)，使用的是巴盟面機廠1993年出產(chǎn)的磨粉設備，技術比較落后。對其耗電和出粉率的測試情況是：現(xiàn)場測試1小時，在正常生產(chǎn)情況下，耗電80度，處理小麥2475斤，生產(chǎn)出面粉1875斤、麩面和麩皮600斤。用測試數(shù)據(jù)計算得出，處理每百斤小麥耗電3.2度，出粉率75.8%。

通過對兩戶納稅人生產(chǎn)耗電和產(chǎn)量的現(xiàn)場測試可知，處理小麥的電量單耗、出粉率與設備的先進程度沒有直接關系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項指標的標準值不會有很大的變動。只不過是先進的技術設備能生產(chǎn)更多得優(yōu)質(zhì)面粉，但不會改變面粉總產(chǎn)量。具體見小麥處理量測算明細表。小麥處理量測算明細表

月份

電量（度）

每斤小麥的耗電標準

小麥處理量

一月

31600

0.035

902857 二月

0

0 三月

6000

0.035

171429 四月

6320

0.035

180571 五月

3240

0.035

92573 六月

3040

0.035

86857 七月

2520

0.035

72000 八月

2800

0.035

80000 九月

6040

0.035

172571 十月

0.035

0 十一月

720

0.035

20571 十二月

2400

0.035

68571 合計

64680

0.035

1848000 面粉產(chǎn)量測算明細表

月份

小麥處理量

出粉率

面粉產(chǎn)量

麩面和麩皮

一月

902857

0.72

650057

252800 二月

0

0

0

0 三月

171429

0.72

123429

48000 四月

180571

0.72

130011

50560 五月

25920 六月

24320 七月

20160 八月

22400 九月

48320 十月

十一月

5760 十二月

19200 合計

92573

86857

72000

80000

172571 0

20571

68571 1848000

0.72

0.72

0.72

0.72

0.72 0.72

0.72

0.72

0.72

66653

62537

51840

57600

124251

0

0

14811

49371

1330560

517440

（二）約談舉證

我們用以上的估算結(jié)果與業(yè)主進行了約談。在約談過程中，我們首先向業(yè)主講明約談的目的：一是了解去年面粉加工的情況，銷售情況；二是通過約談解釋納稅上存在的問題，以督促自查自糾。所以，業(yè)主以自述為主，評估人員在業(yè)主自述的基礎上，解釋估算過程。通過約談，業(yè)主對以電耗測算的小麥處理估計量作了兩個方面的說明：一是個體面粉廠存在給農(nóng)戶換面的代農(nóng)加工業(yè)務和部分客戶委托加工業(yè)務，這部分在1月份至少有50%的量，不完全是自購糧加工，每加工100斤收2元加工費；二是面粉質(zhì)量不合格時，還要重新回機加工，每月回機2-3次，一次回機數(shù)量小，一般是一兩千斤，但需要消耗電。

業(yè)主對評估人員測算的處理小麥的電耗標準、出粉率標準表示認可，同時講到這兩個指標在面粉加工行業(yè)是大家公認的指標。

根據(jù)約談的情況，我們對該戶個體面粉廠的收入情況進行了評估。具體估算情況如下：

XX個體面粉廠2005年收入情況估算表

單位：度、斤、元

月份

電耗

小麥處理量

面粉

麩皮

不含稅收入

自購糧

代農(nóng)加工

自購糧

代農(nóng)加工

1月

31600

451428

451429

325028

126400

221045

8517 2-12月

33080

945143

---

680502

264641

462228

---

（三）評估處理

經(jīng)過測算分析、約談舉證，我們得出這樣的結(jié)論：處理小麥的電耗標準、出粉率標準是面粉加工行業(yè)的公認指標。處理小麥的電量單耗、出粉率與設備的先進程度沒有直接關系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項指標的標準值是不會有很大的變動,處理每斤小麥的人工費用會因為各自的情況不同有所變動。這兩戶典型戶的三項指標的測算值同樣證明了上述結(jié)論。具體測算情況如下表： 典型戶的三項指標的測算值

納稅人名稱

經(jīng)濟類型

設備先進程度

處理百斤小麥的電耗

出粉率

處理百斤小麥的直接人工

XX面粉廠

私營企業(yè)

最先進

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

私營企業(yè)

較先進

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

個體

一般

3.3-3.5

73-75%

——

XX面粉廠

個體

落后

3.3-3.5

73-75%

——

（四）評估延伸

通過評估，我們將納稅評估工作成果在全市面粉加工行業(yè)進行了推廣、延伸。

1.確定面粉加工行業(yè)稅負參照值

（1）小麥年末零庫存條件下的稅負水平。以一個內(nèi)購進的小麥全部投入生產(chǎn)并實現(xiàn)銷售為假設，以處理每斤小麥的耗電0.035度、出粉率73%、處理每斤小麥的直接人工0.015為標準計算的稅負率是2.67%。具體測算過程如下： 主要抵扣項目計算表 單位：斤、度、元

主要購進項目

購進數(shù)量

不含稅單價

購進金額

抵扣稅額

小麥

0.55

7.15 電力

3.5

0.439

1.54

0.26 包裝袋

0.73

1.45

0.25 合計

--

--

--

7.66 銷售收入計算表 單位:斤、元

主要產(chǎn)品

銷售數(shù)量

不含稅單價

銷售收入

銷項稅額 面粉

0.90

65.7

8.54 麩皮和麩面

0.31

8.37

1.10 合計

--

--

74.07

9.64處理百斤小麥評估參照值 單位:斤、元

應納稅額

稅負率

電耗

電費

電量的單位稅量

電費的單位 稅量

1.98

2.67%

3.5

1.5

0.57

1.32（2）小麥年末10%庫存條件下的稅負水平。本實際投入小麥100斤，購進小麥110斤時，與零庫存條件下的稅負水平相比，進項稅抵扣額增加0.72元,稅負率是1.7%。處理百斤小麥評估參照值 單位:斤、元

應納稅額

稅負率

電耗

電費

電量的單位稅量

電費的單位 稅量

1.27

1.7%

3.5

1.5

0.36

0.85 經(jīng)過以上分析，個體戶一般是購、產(chǎn)、銷基本平衡，按照一般納稅人理論稅負水平核定應納稅額，適宜采用零庫存小麥條件下的稅負水平核定應納稅額。在估算應納稅額時，應用“電量的單位稅量”或“電費的單位稅量”。以XX個體面粉廠2005年耗電情況為例，該個體面粉廠2003年耗電64680度，按單位電量應負擔0.57元稅額測算,2005年應納稅額為36868元(64680×0.57)。這種核定方法既能平衡同行業(yè)稅負,又能根據(jù)納稅人生產(chǎn)的淡、旺季及時調(diào)整定額。

通過以上分析，面粉加工企業(yè)一般規(guī)模較大，應保持一定的小麥庫存數(shù)量，以保證企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，因此，面粉加工企業(yè)應適用小麥10%庫存條件下，測算的稅負水平作為面粉加工行業(yè)的稅負參照標準。2.建立面粉加工行業(yè)投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)模型

經(jīng)過對面粉加工行業(yè)的實地調(diào)查測算，處理每百斤小麥耗電3.3度—3.5度電量,出粉率一般為73%--75%,可以確定投入100斤小麥，該面粉加工企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為:面粉73斤—75斤,麩皮、麩面27斤—25斤，其他的雜質(zhì)、水分約為0.08斤。投入產(chǎn)出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模型

單位：斤

小麥投入量

面粉產(chǎn)出量

麩子產(chǎn)出量

其他水分雜質(zhì) 1

0.73-0.75

0.27-0.25

0-0.08

三、評估建議

1、發(fā)揮行業(yè)關鍵指標的重要作用。通過此次納稅評估我們可以看出，對企業(yè)、行業(yè)生產(chǎn)工藝流程、財務核算過程全面深入的了解，抓住關鍵因素，將為作好納稅評估工作打下堅實基礎。

2、“投入產(chǎn)出分析方法”是深度納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學合理的投入產(chǎn)出指標，結(jié)合約談信息，使生產(chǎn)能力的分析更細致更嚴謹，為納稅評估發(fā)現(xiàn)疑點，找準問題，核實疑點創(chuàng)造了有利地位。

3、加強后續(xù)成果推廣，促進行業(yè)管理。通過挖掘典型，提取規(guī)律性的東西，推廣到行業(yè)的稅源管理，追求評估效益最大化，成為稅源管理的目標之一。本案例中面粉行業(yè)的稅源管理經(jīng)驗在行業(yè)稅源管理的方法上作了有益嘗試，其啟示意義是顯而易見的。

四、本案點評

本案選擇不同納稅水平、工藝水平的的典型企業(yè)為評估對象，以投入產(chǎn)出分析為中心，依托評估指標測算，展開產(chǎn)量分析評估的方法值得在深度挖掘稅源工作中借鑒。在約談舉證環(huán)節(jié)，借助實地檢測數(shù)據(jù)，論證指標的科學性，給企業(yè)各層次會計核算人員和企業(yè)管理人員上了一堂生動的稅收實踐課，提高了納稅人的稅法遵從度。

第三篇：白酒行業(yè)納稅評估案例

家庭式小作坊白酒生產(chǎn)企業(yè)評估案例

作者簡介：李兵，1985年。長春稅務學院稅收學、會計學雙學士，國際稅收學研究生畢業(yè)。現(xiàn)任國家稅務局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預約定價稅制研究》、《跨國公司轉(zhuǎn)讓定價機制研究》、《證券市場稅制研究》、《大企業(yè)預約安排制度研究》等多篇實用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產(chǎn)的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經(jīng)營虧損，主動提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現(xiàn)在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數(shù)18人，且經(jīng)營競爭激勵，除了本地同樣的8家其他酒廠的競爭外還存在大量的假冒偽劣競爭，生存現(xiàn)狀較為困難。生產(chǎn)經(jīng)營地夏天易出現(xiàn)洪水，冬天易出現(xiàn)冰雪。生產(chǎn)產(chǎn)品為清香型小曲酒，窖池數(shù)量30個，每個窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產(chǎn)品以52度散裝白酒（簡單塑料桶）為主，主要面向農(nóng)村市場，銷售價格較低。

2012年申報銷售數(shù)量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫所得稅23,732.69元，總共入庫增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據(jù)糧食投料分析法計算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產(chǎn)出標準度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即812250×46%=377775斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標準度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報數(shù)與理論數(shù)差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進行評估核實。

（三）約談舉證

通過約談，企業(yè)認同公司窖池有30個，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購進均從東坡區(qū)火車站***處購進。包裝物分別從夾江、成都和彭州購進，但所有購進均未取得發(fā)票，賬務也不健全無法提供證據(jù)證明申報的銷售數(shù)量和銷售均價的合理性，但認為公司是據(jù)實申報了的。同時認為公司每年的生產(chǎn)時間只有200天左右，僅能生產(chǎn)銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實地核實

根據(jù)約談內(nèi)容，我們進行了實地核實。核實情況如下：

1、核實發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農(nóng)村作坊式生產(chǎn)，只有幾間較為陳舊的生產(chǎn)產(chǎn)房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個窖池在生產(chǎn)，大部分產(chǎn)品也確實為簡單的塑料桶包裝銷售。

3、購進的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當事人。

4、公司財務核算也極為不健全，無法提供生產(chǎn)和銷售數(shù)量，也無法提供每個品種的銷售單價。包裝物的領用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進行核實。

5、通過對零售商的走訪，發(fā)現(xiàn)零售商所述的購進價格與企業(yè)提供的銷售價格有一定差距，需要進一步尋找依據(jù)進行核實。

6、通過對工人等相關人員的走訪,發(fā)現(xiàn)企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個多月,農(nóng)忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產(chǎn)時間約為280-300天左右。

（五）評估計算

根據(jù)納稅約談和實地調(diào)查核實，發(fā)現(xiàn)無法從企業(yè)賬面對其生產(chǎn)經(jīng)營情況進行準確核實，只能通過評估方法進行測算。

（一）投入產(chǎn)出法分析測算

我們設定相關指標為：生產(chǎn)時間290天、出酒率46%、加漿降度系數(shù)1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產(chǎn)出標準度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即652500×46%=300150斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標準度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產(chǎn)量應在330165斤左右，與企業(yè)申報數(shù)量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻法測算

根據(jù)公司的實際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費用、電費等。

我們測定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產(chǎn)1200斤酒，每斤酒0.4元，消費稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產(chǎn)2斤酒糟，酒糟銷售價格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費1萬元，電費2.5萬元，運費1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據(jù)企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷售收入基本能將成本費用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價格，不含稅銷售價為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產(chǎn)量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產(chǎn)量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測算結(jié)果基本一致，企業(yè)存在少申報銷售收入的行為。

（六）評定處理

通過與企業(yè)再次溝通，將兩種計算方法一一向企業(yè)進項計算演示，企業(yè)最終自查承認約少計銷售數(shù)量約6萬斤左右，自查補繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻率達到14,346.29元。

第四篇：納稅評估案例報告

納稅評估案例報告

納稅評估案例報告在日常納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某建材廠2005年1-10月份申報生產(chǎn)紅磚155.60萬塊，銷售收入僅23.33萬元，入庫地方稅金費僅1.32萬元，與其實際經(jīng)營規(guī)模不相符，也明顯低于同行業(yè)同規(guī)模磚瓦生產(chǎn)企業(yè)，可能存在瞞報產(chǎn)量、銷售不記賬、偷逃所得稅和資源稅的嫌疑，分局決定對該企業(yè)進行深入評估。

二、調(diào)查分析 通過納稅人基礎資料審閱獲得，該廠原系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，成立于2000年1月1日，因經(jīng)營管理不善，自2004年初起被浙江人劉某承包，年承包費18萬元，主要生產(chǎn)紅磚，占地60多畝，資產(chǎn)200多萬元。2004年申報紅磚產(chǎn)量280萬塊，銷售收入42萬元，利潤-6.65萬元，入庫地方稅金費1.52萬元。2004年賬面利潤與年18萬元承包費的巨大差異，更加大了稅務人員對該企業(yè)偷逃稅的懷疑。

1、確定思路。根據(jù)上述情況，稅務人員遂對該企業(yè)進行了實地賬務核查，但就賬看賬，雖然疑點較多，一時也難以找全其瞞報產(chǎn)量及少記收入的證據(jù)。為此，稅務人員確定，必須首先了解和掌握磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的全部生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)經(jīng)營的各項關鍵環(huán)節(jié)，然后才能找準評估的切入點。

2、調(diào)查測算過程。分局稅務人員在縣局的征管部門配合下，先后走訪了縣內(nèi)多家磚瓦廠，經(jīng)過深入交談和實地察看，全面了解和掌握了磚瓦生產(chǎn)行業(yè)的相關料、工、費的消耗情況，生產(chǎn)流程為積土—制坯—拉坯—進窯—裝窯—燒窯—出窯，從用電角度看，其中制坯過程全部使用的是電力，且耗電量很大，其它流程用電量很少或基本不用電，同時從用工角度看，整個工序操作主要以人力為主，需要消耗大量的人工費，因此，在成本方面有一定的規(guī)律可循。根據(jù)這些線索，通過進一步調(diào)查獲得縣內(nèi)部分具有代表性的正常納稅的磚瓦企業(yè)的產(chǎn)量、耗電量及單位人工費數(shù)據(jù)，三、詢問核實 根據(jù)掌握的上述情況，稅務人員向該單位法人劉某發(fā)出約談通知，要求該廠就以下問題做出合理解釋：

1、單位產(chǎn)品耗電量比同行業(yè)相差較大的問題；

2、承包費等固定支出與賬面銷售收入不配比的問題；

3、單位產(chǎn)品工資消耗過大問題；

4、電費發(fā)票為何不記入賬的問題等。約談過程中，劉某大談外地人做生意種種困難，如，為地方經(jīng)濟做了多少貢獻，養(yǎng)活了多少工人，政府承包費過高，幾乎沒有利潤可言等。對此，稅務人員在表示理解的同時，指出稅務機關為了維護稅法的尊嚴和征納雙方的共同利益，有責任為國家整體經(jīng)濟發(fā)展提供一個公開、公平、公正、高效的有序的良性競爭環(huán)境，而貴單位作為該鎮(zhèn)唯一的建材廠，占用國家土地資源60多畝，資產(chǎn)200多萬元，年銷售收入才不過40多萬元，遠遠低于其他同等行業(yè)經(jīng)營者，而承包費等支出卻不比其他單位少，從維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的角度講，也明顯不正常。劉某解釋：

1、電費消耗量過大。一是因為附近的養(yǎng)殖戶排水用了廠里的電；二是因為05年6月份暴雨天氣廠區(qū)防洪排水用電量較多。

2、對承包費等固定支出與賬面收入不配比的問題含糊解釋為虧本經(jīng)營。

3、工資支出過大是因為用的都是當?shù)厝耍べY支出就大。

4、電費未記賬問題是發(fā)票未及時給會計記賬，時間長發(fā)票找不到了。針對劉某的解釋，稅務人員決定進行實地調(diào)查。通過現(xiàn)場察看和逐戶詢問周圍養(yǎng)殖戶得知，養(yǎng)殖戶的用電線路和磚瓦廠的用電線路為兩條線，根本不存在養(yǎng)殖戶用磚瓦廠電的問題；05年6月份暴雨天用電情況確實存在，對賬面6月份用電量18891度應與其它月份區(qū)別對待；通過對該建材廠普通工人的詢問得知，其大部分用的是外地工人，工資也與其他單位差不多，不存在當?shù)厝硕嘁べY的問題。詢問全部制作了詢問筆錄，并讓當事人簽了字。

四、評定處理 在稅務人員詳實的調(diào)查資料面前，劉某終于承認了自己少報產(chǎn)量及收入不入賬的事實，而該廠隱瞞收入行為預計少繳各項稅金費及附加達35萬元左右。

五、征管建議

1、稅務人員必須發(fā)揚釘子精神，與時俱進，鉆研業(yè)務，面對新形勢，迎接新挑戰(zhàn)。當前，經(jīng)濟發(fā)展日新月異，新行業(yè)、新情況不斷涌現(xiàn)，稅收工作面臨著諸多新問題，征管工作面臨著諸多新要求，納稅人賬務不實，稅負不均，不做賬或做假賬情況較為普遍，新形勢對稅務人員提出新挑戰(zhàn)，必須與時俱進，只有加快相關涉稅知識的學習，切實提高自身的持續(xù)學習能力，才能更好地履行稅收職責和使命。

2、開展行業(yè)專項評估，建立行業(yè)稅負監(jiān)控指標體系，是提高納稅評估質(zhì)量的重要手段。任何特定的行業(yè)，都具有其特殊的工藝流程和成本特點，通過行業(yè)評估，比對企業(yè)之間相關涉稅資料，可解決很多案頭評估所不能解決的問題；有針對性地開展各行各業(yè)的專項評估，逐步收集各行業(yè)相關指標，并通過不斷積累形成海量數(shù)據(jù)，建立本地化的行業(yè)稅負監(jiān)控指標體系及行業(yè)數(shù)據(jù)庫，通過對海量數(shù)據(jù)實行電子化的縱橫比對，采取人工評估及電子評估相結(jié)合的科學評估方法，切實搞好新形勢下的納稅評估工作。

3、通過此案例，我們認識到，在日常稅務管理工作中，實施精細化管理，夯實征管基礎，是全面提高征管質(zhì)量和效率的重要途徑。在財務管理上，聯(lián)合財政及國稅部門，實行定期輔導，逐步使廣大納稅人走上依法納稅的軌道；在稅收管理上，必須做出明確的導向，稅收管理員必須增加下戶調(diào)研次數(shù)，多干實事，少務虛，全面提高稅收征管的精細化程度，重要的是，必須及時了解和掌握各行各業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其發(fā)展規(guī)律，掌握行業(yè)盈利水平，做到稅源心中有數(shù)氣廠區(qū)排水力爭從面上掌握總體情況，及時采取針對性管理措施。

4、全面提高納稅遵從度及納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，是實現(xiàn)稅收事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。通過加大稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，逐步提高納稅遵從度，促使其積極主動地申報納稅，降低征納成本及稅收征管難度；通過改進納稅服務，全面提高納稅人滿意度，構(gòu)建和諧稅收，實現(xiàn)稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第五篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計算機系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報情況進行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負擔異常且應納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點系數(shù)較大，被列為當期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實際稅負率為8.91%，而參照稅負率為1.96%，實際稅負高于參照稅負，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負擔，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負擔為1.6%，仍低于參照稅收負擔率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進行調(diào)查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發(fā)票領用存月報表、發(fā)票使用明細表及企業(yè)財務會計報表進行認真的分析。通過分析認為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進項稅額已申報抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點對該企業(yè)的財務人員及法人代表進行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認識，積極配合評稅工作。經(jīng)財務人員的自查，確認由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計5870.00元，應繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價計18601.88元，應作進項稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計38260.00元（含稅），應繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點該企業(yè)共自查補申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負擔的異?，F(xiàn)象引起了當?shù)貒悪C關的高度重視，被列入當期納稅評估重點對象。經(jīng)評估分析，疑點不能排除，進行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進大，進項稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應納增值稅額的實現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實現(xiàn)，稅額的實現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點：

一、產(chǎn)成品無明細帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務上僅有匯總帳，無分品種的分類明細帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應該有已完工的半成品被子、墊等，但財務上未設半成品的明細帳，卻有半成品購進和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進的半成品。查看其提供的進項發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應商主要系關聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應上的關聯(lián)關系。

五、另一關聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務核不夠健全，內(nèi)部財務管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財務管理的角度分析，股東財富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務管理的目標，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財務工作年限的老會計，更應知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準確及時采集和共享，各自為政而保其目標任務的完成現(xiàn)象較嚴重。因而造成財務核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細資料不全而無法詳細核算，故無產(chǎn)成品明細帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設立是有隱情的。因為稅法規(guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達到能享受優(yōu)惠政策，便變通設立了該企業(yè)，基本上平價進出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個關聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務上去。購進的應該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計178.63萬元，少計增值稅銷項稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實際應納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進名為半成品實為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進行了

處罰；對其關聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進一步作關聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥收購、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務收入為8317950.39元，主營業(yè)務成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實際運行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機關將其列入當年納稅評估重點對象單位。

通過評估分析認為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。其新增應收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點的存在，稅務機關向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談說明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥收購價格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導致主營業(yè)務成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進多出，導致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實施實地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細情況進行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進行核查時，從其銷售憑證中查實該企業(yè)2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進行核實后，發(fā)現(xiàn)其配比關系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據(jù)其成本核算狀況，稅務機關將依據(jù)有關稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務收入。該企業(yè)的法人代表及財務人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應付帳款為借方余額，且已進入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進行申報，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應納稅所得額為55942.15元。