第一篇：《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評(píng)估指南》

四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評(píng)估

指南》的通知

各市、州國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

為進(jìn)一步推動(dòng)和指導(dǎo)2010年全省醫(yī)藥制造行業(yè)調(diào)查、納稅評(píng)估及稅收檢查工作的開展，省局組織制訂了《醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評(píng)估指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)參考執(zhí)行。

各地要根據(jù)《指南》確定的基本原則，運(yùn)用《指南》確定的具體納稅評(píng)估方法及納稅評(píng)估模型，結(jié)合本地實(shí)際，切實(shí)開展醫(yī)藥制造行業(yè)的納稅評(píng)估工作。由于編寫時(shí)間較為倉(cāng)促，《指南》難免存在不全不妥之處，各地在實(shí)際運(yùn)用中有何意見或建議，請(qǐng)及時(shí)反饋省局（所得稅處）。我們將做進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善。

二○一○年四月六日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

醫(yī)藥制造行業(yè)納稅評(píng)估指南

第一章 行業(yè)概述 第一節(jié) 基本情況

按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）醫(yī)藥制造業(yè)可分為化學(xué)藥品原藥制造、化學(xué)藥品制劑制造、中藥飲片加工、中成藥制造、獸用藥品制造、生物生化制品制造和衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造七個(gè)子行業(yè)。

一、行業(yè)特點(diǎn)

（一）GMP認(rèn)證

按照《藥品管理法實(shí)施條例》的規(guī)定，醫(yī)藥制造行業(yè)必須經(jīng)過省級(jí)以上藥監(jiān)局的GMP認(rèn)證（英文表述為Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作業(yè)規(guī)范”，或“優(yōu)良制造標(biāo)準(zhǔn)”）方能進(jìn)行生產(chǎn)銷售。

（二）科技含量高

醫(yī)藥制造行業(yè)科技含量高且知識(shí)產(chǎn)權(quán)密集，藥品配方具有獨(dú)特性和保密性，部分產(chǎn)品具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)或發(fā)明專利。根據(jù)藥監(jiān)局統(tǒng)計(jì)，2008年全年批準(zhǔn)新藥臨床申請(qǐng)581件，新藥證書申請(qǐng)236件，新藥生產(chǎn)申請(qǐng)270件，按新藥管理1190件，新藥補(bǔ)充申請(qǐng)355件。

（三）生產(chǎn)工藝較復(fù)雜

醫(yī)藥制造行業(yè)產(chǎn)品品種繁多，生產(chǎn)工藝較復(fù)雜；各類制藥生產(chǎn)工藝流程差異較大，且需要購(gòu)買專業(yè)的生產(chǎn)流水線和設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。

（四）銷售模式特殊

醫(yī)藥制造行業(yè)絕大部分產(chǎn)品通過具有資質(zhì)的經(jīng)銷商或醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院和患者。只有很少部分的特殊藥品是廠家直接推廣至醫(yī)院和患者。

二、行業(yè)監(jiān)管

藥品屬于特殊商品，行業(yè)監(jiān)管嚴(yán)格。

（一）醫(yī)藥制造行業(yè)監(jiān)管部門主要是各地的藥監(jiān)、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生部門。

（二）研發(fā)的各類新藥需通過藥理、臨床試驗(yàn)后，經(jīng)藥監(jiān)部門批準(zhǔn)取得生產(chǎn)許可和批準(zhǔn)文號(hào)后，方可進(jìn)行生產(chǎn)銷售。

（三）藥監(jiān)局按照GMP認(rèn)證規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)，定期不定期地對(duì)廠家進(jìn)行檢查，廠家的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也必須按照GMP認(rèn)證規(guī)程執(zhí)行。

（四）非處方藥可在報(bào)紙、電視、廣播等大眾媒體進(jìn)行廣告宣傳，但必須報(bào)送藥監(jiān)局審批后方能實(shí)施，處方藥一律不得在報(bào)紙、電視、廣播等大眾媒體進(jìn)行廣告宣傳。

（五）企業(yè)每年生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，都要按照食品藥品監(jiān)督管理統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度的要求，填報(bào)《藥品、醫(yī)療器械、藥包材企業(yè)基本情況表》和《藥品品種情況表》。此表能夠反應(yīng)年度企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值（現(xiàn)價(jià)）、利潤(rùn)總額、年末單位從業(yè)人員、產(chǎn)量（數(shù)量和計(jì)量單位）和生產(chǎn)的批次號(hào)等信息。

（六）GMP認(rèn)證中“生產(chǎn)計(jì)劃規(guī)程”要求企業(yè)對(duì)每一藥品生產(chǎn)都要制定計(jì)劃并存儲(chǔ)待查，“中藥收購(gòu)規(guī)程”中要求企業(yè)對(duì)收購(gòu)中藥材的品名、規(guī)格、數(shù)量、產(chǎn)地、來源和采收（加工）日期嚴(yán)格地進(jìn)行記錄備查。

三、銷售流程

（一）一般流程

此類銷售流程環(huán)節(jié)多，費(fèi)用高，競(jìng)爭(zhēng)激烈。

（二）招標(biāo)類流程

此銷售流程主要適用生產(chǎn)人用、獸用疫苗企業(yè)，而銷售量受企業(yè)在政府招標(biāo)中是否中標(biāo)影響非常大，藥品調(diào)配各地疾控中心或防疫站時(shí)費(fèi)用高。

（三）特殊流程

此類流程屬于特殊藥品銷售流程，不受藥監(jiān)局對(duì)處方藥必須經(jīng)過中間環(huán)節(jié)的限制，但因藥品需通過專家宣傳推廣到醫(yī)院，故專家推廣費(fèi)高。

第二節(jié) 生產(chǎn)工藝

醫(yī)藥制造行業(yè)生產(chǎn)工藝多，藥品生產(chǎn)流程大致分為四大類，詳見圖示：

此工藝流程包含片劑、顆粒制劑、膠囊劑產(chǎn)品。

此工藝流程包括注射劑、口服溶液劑、噴霧劑、酊劑等產(chǎn)品。此工藝流程為獸用疫苗產(chǎn)品。此工藝流程為人用疫苗產(chǎn)品。第三節(jié) 財(cái)務(wù)特征

（一）價(jià)格定價(jià)多樣 醫(yī)藥制造行業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格一是在省物價(jià)局核定最高零售價(jià)幅度內(nèi)定價(jià)，二是政府招標(biāo)價(jià)格定價(jià)，三是按照出廠價(jià)隨行就市定價(jià)。

（二）利潤(rùn)差別大

據(jù)測(cè)算2009年利潤(rùn)水平普遍比以前年度有較大增長(zhǎng)，但根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)含量和品種不同，利潤(rùn)差別較大。

（三）費(fèi)用比例高

管理、營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用占總費(fèi)用比例較高，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用、工資所占比例大。

（四）內(nèi)控嚴(yán)格

企業(yè)為內(nèi)部控制需要，原材料和產(chǎn)成品分別存放且分開核算，成本按照產(chǎn)品種類結(jié)轉(zhuǎn)；在費(fèi)用支出相關(guān)科目中設(shè)置三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目，便于控制核算各類費(fèi)用的支出。

第二章 稅收征管

一、稅源狀況

截止到2009年底，我省共有醫(yī)藥制造業(yè)納稅人783戶，其中：增值稅一般納稅人583戶，增值稅小規(guī)模納稅人200戶，具有所得稅管轄權(quán)的納稅人448戶。

2009年度，該行業(yè)的一般納稅人申報(bào)應(yīng)稅銷售額2038731萬元、應(yīng)納增值稅137886萬元、免稅銷售額31388萬元,增值稅稅負(fù)6.76%；企業(yè)所得稅納稅人預(yù)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入1080896萬元、利潤(rùn)總額55041萬元、應(yīng)納稅額24475萬元，所得稅貢獻(xiàn)率2.26%。醫(yī)藥制造業(yè)增值稅、所得稅入庫(kù)稅額分別占全省增值稅和所得稅的2.70%和1.58%，其中收入主要集中在成都、德陽(yáng)、雅安、資陽(yáng)、綿陽(yáng)等地區(qū)，占全省收入的74%。

二、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）產(chǎn)量監(jiān)控難

由于藥品品種多、規(guī)格多，且配方涉及商業(yè)機(jī)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其原料投入、產(chǎn)品產(chǎn)量情況；產(chǎn)品品種單一的企業(yè)，由于涉及的商業(yè)機(jī)密，不愿主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供藥品配方，因此造成稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控納稅人的藥品產(chǎn)量困難。

（二）銷售價(jià)格監(jiān)控難

納稅人生產(chǎn)銷售品種多，價(jià)格結(jié)算比較復(fù)雜，雖國(guó)家規(guī)定對(duì)藥品價(jià)格實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的價(jià)格管理辦法，但各納稅人通常根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要，在不違反國(guó)家法律的前提下，制定了各自的價(jià)格結(jié)算辦法，納稅人也通常以商業(yè)機(jī)密為由，不愿主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控銷售價(jià)格帶來了困難。

（三）納稅人銷售數(shù)量核實(shí)難

納稅人的營(yíng)銷模式特殊，賒銷和代銷情況較多，對(duì)監(jiān)控貨物是否已發(fā)出，判定是否實(shí)現(xiàn)銷售，及對(duì)銷售數(shù)量的監(jiān)控帶來困難。

（四）稅前扣除核實(shí)難

納稅人所處行業(yè)是知識(shí)密集和資金密集型行業(yè)，前期生產(chǎn)準(zhǔn)備投入較大，且藥品可替代性強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，納稅人為生存、發(fā)展需要，研發(fā)投入和市場(chǎng)投入費(fèi)用較多，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成本費(fèi)用的歸集、劃分，以及發(fā)生的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性的核實(shí)帶來較大困難。

（五）涉農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)難

醫(yī)藥制造業(yè)中的中藥飲片加工、中成藥制造和生物、生化制品的制造，都涉及到農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)，由于增值稅政策中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)較難。

（六）關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難

由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，到達(dá)減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理帶來困難。

第三章 通用評(píng)估

為進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)藥制造企業(yè)稅源管理，降低該行業(yè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用納稅評(píng)估手段對(duì)納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施。納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)異常情況進(jìn)行深入分析判斷；對(duì)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

第一節(jié)

基本方法

納稅評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)（2005）43號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)的通知》（國(guó)稅函（2005）1205號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知》（國(guó)稅發(fā)（2006）119號(hào)）等。納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)來源包括CTAIS征管系統(tǒng)存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)及各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值，產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。納稅評(píng)估基本方法有：

一、對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)。

二、通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。

三、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。

四、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。

五、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。

六、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因。

七、通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

第二節(jié) 基本模型

納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，大致分為趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)占比、配比比率分析等類別。其中，趨勢(shì)分析是將兩期或連續(xù)數(shù)期相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額及幅度；結(jié)構(gòu)占比分析是測(cè)算各組成部分占總體的比重，分析各構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢(shì)；配比比率分析是將若干關(guān)聯(lián)項(xiàng)目間的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析相關(guān)項(xiàng)目間的變動(dòng)是否匹配?，F(xiàn)將部分指標(biāo)的功能、模型及應(yīng)用方法描述如下：

一、增值稅稅負(fù)率分析法

1、評(píng)估原理

將應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作比較，判斷企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的履行情況。

2、評(píng)估模型

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納增值稅稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

3、參考指標(biāo)

2007年7.09%；2008年6.73%；2009年6.76%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)增值稅平均稅負(fù)）

4、疑點(diǎn)判斷 將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率與基期稅負(fù)或同期同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報(bào)異常。

5、評(píng)估要點(diǎn)

增值稅稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)、價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等。因此，該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析，重點(diǎn)核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，判定企業(yè)是否存在少計(jì)收入、少提銷項(xiàng)稅額、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的問題。

二、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法

1、評(píng)估原理

將應(yīng)納所得稅額與營(yíng)業(yè)收入作比較，判斷企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的履行情況。

2、評(píng)估模型

所得稅貢獻(xiàn)率=本期應(yīng)納所得稅額÷本期營(yíng)業(yè)收入×100%

3、參考指標(biāo)

2007年1.25%；2008年1.5%；2009年2.26%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫(yī)藥制造行業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率）

4、疑點(diǎn)判斷

將企業(yè)實(shí)際貢獻(xiàn)率率與基期或同期同行業(yè)貢獻(xiàn)率率進(jìn)行比較，貢獻(xiàn)率差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報(bào)異常。

5、評(píng)估要點(diǎn)

企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響因素較多，如內(nèi)控管理、利潤(rùn)水平等。因此，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常時(shí)，需結(jié)合多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，重點(diǎn)核實(shí)應(yīng)納所得稅額，判定企業(yè)是否存在不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題。

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比分析法

1、評(píng)估原理

通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)作比較，分析成本與銷售比例及趨勢(shì)是否合理，從而找出疑點(diǎn)。

2、評(píng)估模型

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比值=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點(diǎn)判斷

正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值〈1，且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)的收入和成本均呈下降趨勢(shì)，但成本下降明顯低于收入下降，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。

（2）當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，說明企業(yè)的收入和成本均呈上升趨勢(shì)，但成本上升明顯高于收入上升，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)成本上升而收入下降，銷售成本與銷售收入配比明顯不合理，企業(yè)可能存在多列成本的問題。

4、評(píng)估要點(diǎn)

該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)以下方面，以判定有無多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況：

（1）企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性；

驗(yàn)算公式：銷售成本=生產(chǎn)成本借方發(fā)生額+在產(chǎn)品年初余額-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額

（3）銷貨退回是否沖減相應(yīng)的銷售成本；

（4）享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入處于納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。

四、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法

1、評(píng)估原理

通過將營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)作比較，分析利潤(rùn)與收入比例及趨勢(shì)是否合理。

2、評(píng)估模型

營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比值=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率÷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率 其中：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+本年其他業(yè)務(wù)收入-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上年其他業(yè)務(wù)收入）÷（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+上年其他業(yè)務(wù)收入）×100%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+本年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%

3、疑點(diǎn)判斷

正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值<1，且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均下降，但利潤(rùn)下降趨勢(shì)明顯高于收入下降，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除的問題；

（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，說明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均上升，但利潤(rùn)上升趨勢(shì)明顯低于收入，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除的問題；

（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)收入上升，利潤(rùn)反而下降，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除的問題。

4、評(píng)估要點(diǎn)

該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合多項(xiàng)指標(biāo)綜合分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，結(jié)合費(fèi)用率指標(biāo)重點(diǎn)核實(shí)期間費(fèi)用，判定企業(yè)有無多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。

五、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率分析法

1、評(píng)估原理 通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，分析企業(yè)成本、收入是否匹配，從而找出收入或成本可能存在的疑點(diǎn)。

2、評(píng)估模型

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點(diǎn)判斷

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率過高或過低的視為異常。

4、評(píng)估要點(diǎn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常，可能存在少計(jì)收入或多計(jì)成本的情況，應(yīng)分別核實(shí)成本和收入。

六、費(fèi)用率分析法

1、評(píng)估原理

通過對(duì)期間費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判定期間費(fèi)用列支是否合理，找出多列費(fèi)用的疑點(diǎn)。

2、評(píng)估模型

費(fèi)用率=（本期銷售費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

3、疑點(diǎn)判斷

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)比較，費(fèi)用率相差較大，視為異常。

4、評(píng)估要點(diǎn)

該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)以下內(nèi)容：（1）銷售費(fèi)用：各項(xiàng)銷售費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；銷售費(fèi)用和銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理；

（2）管理費(fèi)用：各項(xiàng)銷售費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)；

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用列支是否合法，籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)，利息列支是否符合稅法規(guī)定比例。

七、存貨周轉(zhuǎn)率分析法

1、評(píng)估原理

通過分析存貨周轉(zhuǎn)情況，判定銷售實(shí)現(xiàn)是否異常。

2、評(píng)估模型

存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷（（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2）×100%

3、疑點(diǎn)判斷

與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，存貨周轉(zhuǎn)率超出常規(guī)、出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因。

4、評(píng)估要點(diǎn)

存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題，應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)指標(biāo)進(jìn)一步核實(shí)收入、成本。

八、應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率分析法

1、評(píng)估原理 通過分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)是否異常。

2、評(píng)估模型

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.

3、疑點(diǎn)判斷

與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，超出常規(guī)出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因，判定企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

4、評(píng)估要點(diǎn)

如果應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，需結(jié)合收入、成本的相關(guān)指標(biāo)重點(diǎn)核實(shí)往來款項(xiàng)，其要點(diǎn)是：

（1）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶、資金對(duì)比，確認(rèn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)；（2）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶、資金對(duì)比，確認(rèn)是否隱瞞收入；（3）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶、資金對(duì)比，確認(rèn)是否虛列費(fèi)用。評(píng)估過程中，應(yīng)綜合考慮納稅人所處地區(qū)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)控管理水平、產(chǎn)品類型、生產(chǎn)季節(jié)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等多種因素，綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，包括涉稅指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)，采取多種方法，實(shí)施全面深入的審核評(píng)析。如通過對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行連續(xù)多期配比分析，確定收入波動(dòng)、利潤(rùn)變動(dòng)與稅款波動(dòng)的協(xié)調(diào)性；通過對(duì)營(yíng)業(yè)收入、期間費(fèi)用的連續(xù)，多期配比分析，可以確定成本、費(fèi)用發(fā)生的規(guī)律性，同時(shí)也可確定成本、費(fèi)用與收入的配比情況；通過對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、所有者權(quán)益等期初、期末數(shù)的對(duì)比分析，可以確定收入確認(rèn)的合理性以及其他有用的信息，以輔助評(píng)估工作的開展，最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)評(píng)估、有效評(píng)估。

第四章 重點(diǎn)評(píng)估

一、增值稅

由于醫(yī)藥制造行業(yè)實(shí)行準(zhǔn)入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴(yán)格的規(guī)范。目前我國(guó)醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立必須取得生產(chǎn)許可，藥品生產(chǎn)采取GMP認(rèn)證管理，因此藥品從原料購(gòu)進(jìn)到成品出廠都有嚴(yán)格監(jiān)控。結(jié)合醫(yī)藥制造業(yè)的這一特點(diǎn)，核實(shí)納稅人產(chǎn)量、銷量、銷售收入，評(píng)估是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入賬或設(shè)賬外賬，虛增進(jìn)項(xiàng)等情況。

（一）利用生產(chǎn)管理規(guī)范評(píng)估產(chǎn)量法

1、評(píng)估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，納稅人生產(chǎn)藥品執(zhí)行《生產(chǎn)計(jì)劃管理規(guī)程》，可將納稅人按生產(chǎn)計(jì)劃完成的各種藥品生產(chǎn)記錄的數(shù)量與納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核對(duì)；對(duì)疫苗、注射劑等制造企業(yè)，由于產(chǎn)品數(shù)量在藥監(jiān)等部門備案，也可將備案數(shù)據(jù)與納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核對(duì)，以核定評(píng)估期產(chǎn)量。

2、評(píng)估模型

從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號(hào)藥品數(shù)量÷納稅人賬列該批號(hào)藥品入庫(kù)數(shù)量=1 或某批號(hào)藥品生產(chǎn)計(jì)劃完成的生產(chǎn)記錄數(shù)量÷納稅人賬列該批號(hào)藥品入庫(kù)數(shù)量=1

3、疑點(diǎn)判斷

比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實(shí)有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

要與藥監(jiān)局或畜牧局溝通協(xié)調(diào)，確定所評(píng)估期間的藥品種類、規(guī)格、批次及批號(hào)，從第三方取得數(shù)據(jù)或生產(chǎn)記錄數(shù)量與賬列資料要相對(duì)應(yīng)。

（二）利用物料管理規(guī)范評(píng)估產(chǎn)量法

1、評(píng)估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，納稅人的包裝領(lǐng)用標(biāo)簽管理有嚴(yán)格規(guī)定，每張標(biāo)簽對(duì)應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)品，可將標(biāo)簽使用數(shù)與納稅人賬列產(chǎn)品數(shù)核對(duì)，評(píng)估產(chǎn)量。

2、評(píng)估模型

某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量÷納稅人賬列該批次、規(guī)格藥品入庫(kù)數(shù)=1 某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量=領(lǐng)用數(shù)-殘損數(shù)-剩余數(shù)

3、疑點(diǎn)判斷 比值大于1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實(shí)有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

要了解納稅人的標(biāo)簽管理規(guī)范，依據(jù)標(biāo)簽取得的數(shù)據(jù)要與賬列資料相對(duì)應(yīng)。納稅人印有與標(biāo)簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標(biāo)簽管理的，也可采用同樣方法評(píng)估產(chǎn)量。

（三）利用產(chǎn)品銷售管理規(guī)范評(píng)估銷量法

1、評(píng)估原理

根據(jù)GMP認(rèn)證管理要求，藥品銷售有嚴(yán)格管理，每批藥品銷售都有跟蹤記錄（包括品名、劑型、批號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期），將記錄的銷售數(shù)量與納稅人賬列銷售數(shù)量核對(duì)，可評(píng)估銷售數(shù)量是否屬實(shí)。

2、評(píng)估模型

根據(jù)產(chǎn)品銷售規(guī)范記錄的某批藥品銷售數(shù)量÷納稅人對(duì)應(yīng)批次藥品賬列銷售數(shù)量=1

3、疑點(diǎn)判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實(shí)有無隱瞞銷量，隱瞞收入情況。

4、評(píng)估要點(diǎn) 根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對(duì)的品種要與賬列銷售品種相對(duì)應(yīng)。

（四）利用研發(fā)費(fèi)用評(píng)估收入法

1、評(píng)估原理

由于大部分藥品制造企業(yè)都有研發(fā)費(fèi)用支出，研發(fā)費(fèi)用與銷售收入存在一定比例關(guān)系，可根據(jù)納稅人的研發(fā)費(fèi)用測(cè)算銷售收入。

2、評(píng)估模型

研發(fā)費(fèi)用支出÷研發(fā)控制比例=評(píng)估銷售收入 評(píng)估銷售收入÷納稅人同期賬列銷售收入=1

3、疑點(diǎn)判斷

比值大于1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于1，再分析具體原因，是否屬于正常。

4、評(píng)估要點(diǎn)

此方法的應(yīng)用范圍是納稅人有研發(fā)計(jì)劃且研發(fā)費(fèi)用按銷售收入下達(dá)，納稅人研發(fā)費(fèi)用歸集必須準(zhǔn)確，執(zhí)行了規(guī)定的研發(fā)比例。

（五）銷售費(fèi)用評(píng)估收入法

1、評(píng)估原理

由于醫(yī)藥制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，銷售費(fèi)用占期間費(fèi)用比例較大，為搶占市場(chǎng)，納稅人通常采取銷售費(fèi)用與營(yíng)銷業(yè)績(jī)掛鉤方式，兩者間具有一定的比例關(guān)系，可通過銷售費(fèi)用測(cè)算銷售收入或數(shù)量。

2、評(píng)估模型 各營(yíng)銷人員的銷售費(fèi)用計(jì)算的銷售額或數(shù)量=各營(yíng)銷人員的實(shí)際報(bào)銷費(fèi)用÷納稅人規(guī)定的報(bào)銷比例

或各營(yíng)銷人員的銷售費(fèi)用計(jì)算的銷售額或數(shù)量=片區(qū)經(jīng)理獎(jiǎng)金÷納稅人規(guī)定的獎(jiǎng)金計(jì)算比例

各營(yíng)銷人員的銷售費(fèi)用計(jì)算的銷售額或數(shù)量÷納稅人同期賬列銷售額或數(shù)量=1

3、疑點(diǎn)判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量。隱瞞收入問題；比值小于1，再進(jìn)一步分析具體原因，是否屬于正常。

4、評(píng)估要點(diǎn)

由于納稅人營(yíng)銷費(fèi)用列支政策不一，需要了解納稅人的營(yíng)銷模式，納稅人要準(zhǔn)確提供營(yíng)銷人員報(bào)銷的銷售費(fèi)用或片區(qū)經(jīng)理的獎(jiǎng)金發(fā)放明細(xì)。

（六）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率法

1、評(píng)估原理

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品穩(wěn)定、藥材市場(chǎng)也比較穩(wěn)定的情況下，納稅人藥材購(gòu)進(jìn)也相對(duì)穩(wěn)定?？赏ㄟ^對(duì)不同時(shí)期農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)情況的對(duì)比分析，判斷納稅人是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)的問題。

2、評(píng)估模型

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額÷所有進(jìn)項(xiàng)稅額×100%

3、疑點(diǎn)判斷

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率與前期（或基期）比，指標(biāo)值應(yīng)比較接近，如發(fā)生較大波動(dòng)，則為異常，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)問題。

4、評(píng)估要點(diǎn)

此方法的應(yīng)用范圍是納稅人生產(chǎn)穩(wěn)定且藥材采購(gòu)未發(fā)生大的變化，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的藥材價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定。

二、企業(yè)所得稅

醫(yī)藥制造行業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀一般情況下呈現(xiàn)出“兩高一低”的特征，即前期開發(fā)費(fèi)用高，后期營(yíng)銷費(fèi)用高，產(chǎn)品直接成本低，尤其是那些具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和獨(dú)特配方藥品的企業(yè)更為突出。藥品的直接成本項(xiàng)目配比直接關(guān)系到用藥安全、產(chǎn)品質(zhì)量和效能，所以同一品種的藥品直接成本變化是相對(duì)較小的，在縱向比較連續(xù)幾年成本變化率是否異常的基礎(chǔ)上，應(yīng)將評(píng)估重點(diǎn)放在收入和“兩高”評(píng)估中。

（一）單位產(chǎn)成品原材料耗用評(píng)估法

1、評(píng)估原理

企業(yè)單位產(chǎn)成品原材料的耗用通常是在一個(gè)固定期間。通過分析產(chǎn)成品中原材料的耗用率，可以判斷出企業(yè)的成本是否正常，收入是否全額入賬。

2、評(píng)估模型

某產(chǎn)品單位產(chǎn)成品原材料耗用率=該產(chǎn)品本期投入原材料÷本期該產(chǎn)成品成本×100%

3、疑點(diǎn)判斷

低于預(yù)警值屬于正常；高于預(yù)警值，則為異常，應(yīng)分析納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)稅所得額等問題。

4、評(píng)估要點(diǎn)

通過計(jì)算出的單位產(chǎn)成品原材料耗用率，作為預(yù)警參考值與評(píng)估期分析比較。在評(píng)估中可以采取對(duì)該企業(yè)的主要產(chǎn)成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來評(píng)估成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

評(píng)估人員可進(jìn)一步通過同一產(chǎn)品生產(chǎn)線所有生產(chǎn)批號(hào)下依次計(jì)數(shù)流水號(hào)的始末值來確定產(chǎn)成品的生產(chǎn)數(shù)量，結(jié)合庫(kù)存數(shù)，核實(shí)產(chǎn)成品的銷售數(shù)量和金額。

（二）包裝物消耗評(píng)估法

1、評(píng)估原理

每種藥品都要通過接觸性包裝和外包裝才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。同一品種同一規(guī)格型號(hào)的產(chǎn)品所消耗的包裝物是大致相同的。通過對(duì)其評(píng)估分析可以判斷產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫(kù)存及其銷售量是否正常。

2、評(píng)估模型

包裝物消耗變動(dòng)率=（本年包裝物消耗數(shù)量-上年包裝物消耗數(shù)量）÷上年包裝物消耗數(shù)量×100%

3、疑點(diǎn)判斷 如果在某個(gè)評(píng)估期包裝物耗用率明顯增長(zhǎng)，則為異常，企業(yè)可能存在少計(jì)產(chǎn)量和銷售收入或多列包裝物費(fèi)用的情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

評(píng)估人員通過對(duì)藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識(shí)、規(guī)格以及消耗量來確認(rèn)其產(chǎn)量和銷量。評(píng)估中要細(xì)分出企業(yè)的主要產(chǎn)品和主要包裝物，通過對(duì)該產(chǎn)品耗用包裝物量的平均值計(jì)算，得出一個(gè)大致的預(yù)警參考值與評(píng)估期分析比較。

（三）研發(fā)費(fèi)用評(píng)估法

1、評(píng)估原理

研發(fā)費(fèi)用在一定期間是基本穩(wěn)定和平衡的，人員工資和主要設(shè)備以及科學(xué)實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用等主要項(xiàng)目均可通過縱向比得到比值，通過比值的比較可以判斷企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的合理性。

2、評(píng)估模型

研發(fā)費(fèi)用變動(dòng)率=（本年研發(fā)費(fèi)用-上年研發(fā)費(fèi)用）÷上年研發(fā)費(fèi)用×100%

3、疑點(diǎn)判斷

研發(fā)費(fèi)用變動(dòng)率在某年度突然走高，且企業(yè)又無新產(chǎn)品或新科研項(xiàng)目的情況下，為異常，企業(yè)可能出現(xiàn)虛增費(fèi)用的情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

評(píng)估人員應(yīng)將近幾年企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行縱向比較，有同類企業(yè)數(shù)據(jù)的還可橫向比較。對(duì)某項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目增速明顯較大的，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)，如研發(fā)人員的工資薪金支出要結(jié)合繳納個(gè)人所得稅的情況核查。一般情況下企業(yè)研發(fā)要經(jīng)過立項(xiàng)、備案（審批）、實(shí)施、科研成果、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換等過程，評(píng)估人員要通過該過程控制進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)要關(guān)注科研費(fèi)用列支項(xiàng)目是否合理，有無將其他費(fèi)用擠進(jìn)科研費(fèi)用，或?qū)⒂斜壤鄢馁M(fèi)用擠進(jìn)科研費(fèi)用中全額扣除。

（四）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的評(píng)估法

1、評(píng)估原理

企業(yè)在銷售額相對(duì)穩(wěn)定或者在沒有新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的情況下，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額是相對(duì)穩(wěn)定的。稅法規(guī)定了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出是不允許超出扣除限額的。

2、評(píng)估模型

（1）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)變動(dòng)率=（本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用-上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用）÷上年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 ×100%（2）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除額≤銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)×15%或30%（30%執(zhí)行時(shí)間：2008年1月1日至2010年12月31日）

3、疑點(diǎn)判斷

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在某年度增長(zhǎng)較快的，且無新產(chǎn)品投放市場(chǎng)的情況下，為異常，企業(yè)可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

根據(jù)藥品法律法規(guī)的規(guī)定，處方藥是不允許發(fā)布廣告的，非處方藥的廣告發(fā)布要向藥監(jiān)部門報(bào)批并有投放期限（可在國(guó)家藥品食品監(jiān)督管理局網(wǎng)站查詢）。要注意區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和藥品推廣費(fèi)如勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，防止將廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入到藥品推廣費(fèi)中。

要查閱廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的有關(guān)合同，審核媒體的發(fā)布資質(zhì)（是否通過工商機(jī)關(guān)注冊(cè)登記），審查發(fā)票開具和使用情況，防止利用虛假?gòu)V告和業(yè)務(wù)宣傳行為或虛假發(fā)票和虛開廣告業(yè)發(fā)票的行為侵蝕所得稅稅基。

（五）非正常損失的評(píng)估法

1、評(píng)估原理

企業(yè)在一定生產(chǎn)和管理的條件下（無重大災(zāi)害），產(chǎn)成品的非正常損失會(huì)在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。企業(yè)管理愈規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量愈穩(wěn)定，非正常損失會(huì)呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢(shì)。

2、評(píng)估模型

（1）產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率=（本年產(chǎn)成品非正常損失-上年產(chǎn)成品非正常損失）÷上年產(chǎn)成品非正常損失×100%

3、疑點(diǎn)判斷

某年的產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率，如果突然高于近年來產(chǎn)成品非正常損失變動(dòng)率平均值的，可能存在虛報(bào)損失的情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

藥品制造行業(yè)由于質(zhì)量管理嚴(yán)格，產(chǎn)品使用有效期短等原因會(huì)有產(chǎn)成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業(yè)更為突出。企業(yè)如出現(xiàn)非正常損失稅前扣除的情況，必須要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可列支。評(píng)估人員要審核企業(yè)是否取得批文，核對(duì)賬列的損失金額與批準(zhǔn)的列支損失金額是否一致，還需按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則核查損失的真實(shí)性（企業(yè)損失的內(nèi)控機(jī)制，損失的內(nèi)控報(bào)批文書，保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人的處理等）。

（六）代理、推廣費(fèi)的評(píng)估法

1、評(píng)估原理

由于制藥行業(yè)營(yíng)銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對(duì)固定的，對(duì)同一代理商和同一品種的推廣費(fèi)用，在一定期間（一個(gè)合同期）基本一致。

2、評(píng)估模型

代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率=（本年代理、推廣費(fèi)-上年代理、推廣費(fèi)）÷上年代理、推廣費(fèi)×100%

3、疑點(diǎn)判斷

某年的代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率，如果突然高于近年來代理、推廣費(fèi)變動(dòng)率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費(fèi)的情況。

4、評(píng)估要點(diǎn)

醫(yī)藥產(chǎn)品通常是由具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的單位來營(yíng)銷配送的，產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道也相對(duì)固定。不論是通過代理商代理還是政府招標(biāo)或派駐業(yè)務(wù)代表，企業(yè)都會(huì)與其約定權(quán)利義務(wù)。評(píng)估人員要審查《合同》、《中標(biāo)書》和《銷售目標(biāo)責(zé)任書》等文件，注重所支付的相關(guān)費(fèi)用是否與經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)（業(yè)務(wù)是否真實(shí)），金額大小是否合理，發(fā)票開具是否符合規(guī)定要求等。

（七）特殊時(shí)期企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率配比評(píng)估法

1、評(píng)估原理

部分企業(yè)處于稅收優(yōu)惠的期間，如享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率、外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策、取得高新企業(yè)證書的享受15%的優(yōu)惠稅率等。原則上處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率高于處在稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率。

2、評(píng)估公式

非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率＞稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率

3、疑點(diǎn)判斷

處在非稅收優(yōu)惠期間的所得稅貢獻(xiàn)率低于、等于或略高于處在稅收優(yōu)惠期間企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率的，為異常。

4、評(píng)估要點(diǎn)

通過所得稅貢獻(xiàn)率的比較，審查企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析在優(yōu)惠與非優(yōu)惠期間影響所得稅額主要變化的財(cái)務(wù)項(xiàng)目和金額，核實(shí)指標(biāo)變化是否真實(shí)、相關(guān)、合理。存在通過設(shè)立關(guān)聯(lián)公司人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)嫌疑的，要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一并評(píng)估，整體計(jì)算所得稅貢獻(xiàn)率。

第二篇：電子設(shè)備制造行業(yè)納稅評(píng)估模型_1

電子設(shè)備制造行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型

一、行業(yè)概況

從稅務(wù)登記情況來看，目前在我局現(xiàn)有15戶企業(yè)從事電子設(shè)備制造，以加工零配件和組裝成套設(shè)備為主。該行業(yè)在近年來銷售收入穩(wěn)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度比較健全，銷售對(duì)象基本上都是財(cái)務(wù)制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發(fā)票；有正常的進(jìn)貨渠道，進(jìn)項(xiàng)票據(jù)比較合法真實(shí)。

二、工藝簡(jiǎn)介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業(yè)特點(diǎn)

（1）電子設(shè)備制造業(yè)是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，功能要求變化大，價(jià)格、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。

（2）產(chǎn)品周期長(zhǎng)。因此資金回籠較慢，應(yīng)收賬款金額較大。（3）絕大部分生產(chǎn)是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業(yè)稅收規(guī)律

電子設(shè)備制造行業(yè)特點(diǎn)的影響，生產(chǎn)企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)容易出現(xiàn)以下問題：

（1）由于利潤(rùn)空間小，為謀求利益最大化，一些企業(yè)不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國(guó)家稅收。

（2）企業(yè)對(duì)發(fā)出產(chǎn)品的核算不及時(shí)，延后計(jì)算銷售收入，造成稅款后移。由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，資金回籠率低，多數(shù)企業(yè)采取發(fā)出產(chǎn)品長(zhǎng)期掛產(chǎn)成品帳或不計(jì)入當(dāng)期收入，由于貨物未全部發(fā)清，而購(gòu)貨方也不及時(shí)索要發(fā)票，企業(yè)就不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售并核算相應(yīng)的稅金。

（3）部分企業(yè)為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控，有意不取得或少取得外購(gòu)原材料發(fā)票，降低帳面外購(gòu)原材料數(shù)量，人為控制產(chǎn)量和收入。有的企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外購(gòu)原材料增值稅專用發(fā)票，或者在地稅部門開具運(yùn)輸發(fā)票入帳，既虛列了進(jìn)項(xiàng)抵扣，又虛增了生產(chǎn)成本。

五、評(píng)估思路

為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)上級(jí)局有關(guān)納稅評(píng)估辦法，并結(jié)合我局的評(píng)估實(shí)踐和我區(qū)電子設(shè)備制造行業(yè)的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，建立具體的行業(yè)評(píng)估模型，以指導(dǎo)該行業(yè)的納稅評(píng)估。重點(diǎn)在收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)性、配比性、確定性原理，以及企業(yè)盈利水平應(yīng)與企業(yè)毛利率、增值稅稅負(fù)率成正比例關(guān)系。建立合理切合實(shí)際的納稅評(píng)估模型及評(píng)估方法。

一、評(píng)估方法

（一）、案頭分析及主要評(píng)估指標(biāo)參數(shù)

1、信息采集：評(píng)估人員在實(shí)施納稅評(píng)估前要熟悉評(píng)估對(duì)象的基本經(jīng)營(yíng)狀況，應(yīng)收集整理如下數(shù)據(jù)資料：

（1）、納稅人申報(bào)納稅資料及其附列資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

（2）、從納稅人申報(bào)資料中歸集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證所反映的外購(gòu)貨物的數(shù)量和金額及其銷售、庫(kù)存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進(jìn)行分類匯總和分析；（4）、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及我局發(fā)布的行業(yè)稅負(fù)、預(yù)警下限等信息；

（5）、計(jì)提折舊、相關(guān)準(zhǔn)備金和發(fā)放職工工資等信息；

（6）、其他經(jīng)營(yíng)狀況，如營(yíng)業(yè)外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關(guān)信息采集后,根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及增值稅有關(guān)資料計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率：

（1）計(jì)算相關(guān)評(píng)估指標(biāo)：

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=[（評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額

412654.05—基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額330606.16）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)330606.16] ×100%=24.82% ④主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=[（評(píng)估期營(yíng)業(yè)費(fèi)用150000.65+管理費(fèi)用244667.88+財(cái)務(wù)費(fèi)用661.31）—（基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用93632.87 +管理費(fèi)用218525.19+財(cái)務(wù)費(fèi)用-1821.98）]/（基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用93632.87+管理費(fèi)用218525.19+財(cái)務(wù)費(fèi)用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業(yè)按以上①—④項(xiàng)指標(biāo)分別排名，變動(dòng)率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻(xiàn)率=評(píng)估期應(yīng)納所得稅額5330.18/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標(biāo)值與行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率的配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率）=57.01% ⑦主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率）=1.18 ⑧主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率）=51.66% ⑨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率）=47.99% 以上⑥—⑨項(xiàng)指標(biāo)正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與增值稅配比評(píng)估模型與評(píng)估方法 ①正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率和增值稅稅負(fù)率是同步變動(dòng)的，隨著增值稅稅負(fù)率的增長(zhǎng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)會(huì)增加，反之亦然，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與增值稅稅負(fù)變動(dòng)率的比值應(yīng)大于1。若比值小于1，則企業(yè)存在隱瞞利潤(rùn)的可能。②費(fèi)用評(píng)估模型及評(píng)估方法

A、根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率的大小異常程度，對(duì)營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估分析。B、營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用：主要審查廣告費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金及銷售部門的差旅費(fèi)等。看是否超標(biāo)列支，支付憑證是否真實(shí)、合法。

C、管理費(fèi)用：一是審查其明細(xì)設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；二是對(duì)發(fā)生額大的項(xiàng)目著重審查；三是對(duì)列支標(biāo)準(zhǔn)、條件進(jìn)行審查；四是對(duì)真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查。

D、財(cái)務(wù)費(fèi)用：一是審查向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出是否高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進(jìn)行資本化。對(duì)未指定用途借款，借款利息按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)與資本性支出占用資金比例，計(jì)算資本化的利息支出。

2、對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)進(jìn)行約談舉證或?qū)嵉卣{(diào)查。（1）、約談舉證

對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)和有關(guān)項(xiàng)目，通過與約談對(duì)象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否正常經(jīng)營(yíng)。一是通過與法人代表約談，了解企業(yè)的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系；三是通過與企業(yè)財(cái)務(wù)人員約談了解企業(yè)資金、銷售、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、實(shí)際繳稅等情況；四是通過與企業(yè)銷售、采購(gòu)、運(yùn)輸、保管等相關(guān)業(yè)務(wù)人員約談，了解企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)和庫(kù)存商品的真實(shí)度。

（2）、實(shí)地查驗(yàn)

實(shí)地查驗(yàn)是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過程。查驗(yàn)內(nèi)容包含：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)和租賃證明、原材料和商品的出入庫(kù)單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法人代表和主要管理人員的身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷合同原件、資金往來帳和庫(kù)存商品帳等等。

3、出具納稅評(píng)估工作報(bào)告，并上報(bào)進(jìn)行評(píng)估審理。

4、作出評(píng)估結(jié)論，納稅人自查補(bǔ)報(bào)或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評(píng)估資料歸檔。

天元區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2009年7月9日

第三篇：行業(yè)納稅評(píng)估模型模版

行業(yè)（產(chǎn)品）納稅評(píng)估模型模版

一、行業(yè)（產(chǎn)品）介紹

（一）行業(yè)（產(chǎn)品）定義

介紹該行業(yè)定義、概況、屬性以及編號(hào)。

（二）企業(yè)類型劃分

對(duì)該行業(yè)（產(chǎn)品）企業(yè)具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡(jiǎn)介

簡(jiǎn)要介紹該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要工藝流程及特點(diǎn)。

二、行業(yè)（產(chǎn)品）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理難點(diǎn)

（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律

描述該行業(yè)（產(chǎn)品）的主要經(jīng)營(yíng)規(guī)律。

（二）涉稅管理難點(diǎn)

詳細(xì)列舉評(píng)估可能存在的難點(diǎn)。

三、評(píng)估方法

結(jié)合該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律、涉稅管理難點(diǎn)，詳細(xì)列舉主要評(píng)估方法。每種評(píng)估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應(yīng)運(yùn)用二種以上方法進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，相互比對(duì)和印證。

具體的評(píng)估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評(píng)估模型

３.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

4.數(shù)據(jù)獲取途徑

5.疑點(diǎn)判斷

6.應(yīng)用要點(diǎn)

四、印證案例

選取若干典型案例對(duì)評(píng)估模型進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證案例應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)基本情況介紹

2.數(shù)據(jù)采集來源及內(nèi)容

3.確定疑點(diǎn)列舉

4.實(shí)地核查情況

5.測(cè)算稅收差異情況

6.評(píng)估約談

7.評(píng)定處理

第四篇：做好船舶制造行業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作芻議

做好船舶制造行業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作芻議

發(fā)布時(shí)間： 2011-10-08 14:46:24

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做好船舶制造行業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作芻議

◆威海市國(guó)稅局課題組

造船產(chǎn)業(yè)是威海市建設(shè)山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)的重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)。近幾年，威海市借助區(qū)位優(yōu)勢(shì)和國(guó)家扶持政策，全市船舶工業(yè)得到迅猛發(fā)展，形成了皂埠灣、龍眼灣、俚島灣、石島灣等造船工業(yè)帶。為保障重點(diǎn)行業(yè)健康有序發(fā)展，保持經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長(zhǎng)，根據(jù)船舶制造業(yè)工藝特點(diǎn)，提出加強(qiáng)納稅評(píng)估針對(duì)性措施，供參考。

一、我市船舶制造業(yè)現(xiàn)狀及制造工藝流程

截止目前，CTAIS登記的我市船舶制造企業(yè)共計(jì)436戶，分為出口和內(nèi)銷兩種類型，我市船舶制造業(yè)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一是船舶制造骨干企業(yè)拉動(dòng)稅收作用顯著。2010年，我市三進(jìn)船廠、威海船廠、黃海船廠三大骨干企業(yè)產(chǎn)生免抵稅收30546萬元，占全部免抵稅收的99%，黃海船廠、黃海造船新廠實(shí)現(xiàn)入庫(kù)增值稅4161萬元，占全部入庫(kù)增值稅的48.7%。

二是船舶制造企業(yè)“洗牌重組”加快。受規(guī)模、技術(shù)、資金等因素影響，大型船舶制造企業(yè)的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)逐步顯現(xiàn)，出現(xiàn)造船規(guī)模迅速加大，訂單逐步集中的趨勢(shì)，以加工修理為主的中小造船企業(yè)業(yè)務(wù)慢慢萎縮。三大船舶工業(yè)聚集區(qū)域發(fā)展迅速。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，石島灣、俚島灣、皂埠灣共聚集各類船舶制造企業(yè)130戶之多，已經(jīng)初步顯示出了產(chǎn)業(yè)集群的特征。

三是船舶制造業(yè)工藝流程復(fù)雜。為了有針對(duì)性地做好船舶稅收評(píng)估工作，有必要對(duì)船舶制造工藝流程做一個(gè)簡(jiǎn)要說明。大致來說，船舶制造包括三大部分，船體建造、船舶舾裝、船舶涂裝，三大環(huán)節(jié)相互交叉、相互影響，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。船體建造是指加工制作船體構(gòu)件，再將它們組裝焊接成中間產(chǎn)品(部件、分段、總段)，然后吊運(yùn)至船臺(tái)上總裝成整個(gè)船體的工藝過程。具體包括：船體放樣和號(hào)料、船體鋼料加工、船體裝配與焊接等工藝。船舶舾裝是指將機(jī)電裝置、營(yíng)運(yùn)設(shè)備、生活設(shè)施、各種屬具安裝到船上去并進(jìn)行艙室裝飾等的工藝過程。具體包括：機(jī)艙舾裝、電氣舾裝、船體舾裝等工藝。船舶涂裝是指在船體內(nèi)外表面和舾裝件上，按照技術(shù)要求進(jìn)行除銹和涂敷各種涂料，使金屬表面與腐蝕介質(zhì)隔開，以達(dá)到防腐蝕處理的目的的工藝過程。

二、船舶制造業(yè)的納稅評(píng)估難點(diǎn)

船舶制造業(yè)由于其制造工藝的特殊性和復(fù)雜性，給日常稅收管理帶來了難題，開展該行業(yè)納稅評(píng)估主要難點(diǎn)如下：

一是船舶制造工藝復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)。船舶制造業(yè)是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)，是資金、技術(shù)和勞動(dòng)力三要素高度密集的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)造船也是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，各種工藝交錯(cuò)其中，外行人員難以摸清規(guī)律。

二是船舶制造企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，庫(kù)存材料多，按常規(guī)難以形成稅收。一般情況一艘船舶的建造周期需要數(shù)月甚至數(shù)年。企業(yè)為滿足生產(chǎn)的需要，往往先期采購(gòu)大量原材料，形成大量進(jìn)項(xiàng)稅額，在整船按合同交貨時(shí)才開具發(fā)票，造成企業(yè)長(zhǎng)期無稅可交。

三是船舶制造企業(yè)適用貿(mào)易方式多，對(duì)稅收管理員素質(zhì)要求高。通常整船出口型船舶制造企業(yè)，會(huì)采用一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工等三種貿(mào)易方式開展業(yè)務(wù)，三種貿(mào)易方式會(huì)計(jì)核算原理不同，稅收處理方法不同，監(jiān)管的要求也不同，對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

四是船舶制造業(yè)外協(xié)加工企業(yè)眾多，稅收控管難度大。船舶制造企業(yè)受其生產(chǎn)工藝流程的影響，需要相當(dāng)多的外協(xié)工廠，共同分段建造，最后才能合攏?？梢哉f，在造船的每個(gè)工藝中，都有不同資質(zhì)的外協(xié)工廠存在，但這些外協(xié)加工企業(yè)規(guī)模不一，流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)管理水平低，納稅意識(shí)相對(duì)較差，稅收管理難度相對(duì)較大。

三、船舶制造業(yè)納稅評(píng)估有關(guān)工作建議

根據(jù)船舶制造業(yè)工藝流程及行業(yè)特點(diǎn)，建議采取“源頭控制、抓住成本、分段管理、外圍突破”的評(píng)估方法，具體抓好以下幾點(diǎn)：

（一）單船管理，源頭控制。從每艘船所簽定的合同入手，實(shí)行臺(tái)帳控制。每條船從簽定造船合同開始，稅收管理員就要入手建立控管臺(tái)帳，內(nèi)容要包括船舶名稱或型號(hào)、合同號(hào)、合同金額、開工時(shí)間、生產(chǎn)進(jìn)度、材料投入比例等，通過臺(tái)帳控制對(duì)企業(yè)銷售收入按收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天進(jìn)行確認(rèn)，將造船生產(chǎn)周期進(jìn)行“切割”，確保企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行匹配，從而實(shí)現(xiàn)船舶制造企業(yè)增值稅稅收的均衡入庫(kù)。

（二）成本控制，核實(shí)進(jìn)項(xiàng)。船舶制造業(yè)雖然工藝流程復(fù)雜，但畢竟有規(guī)律可尋，那就是船舶制造中的主要成本是可以被細(xì)化的，其中最主要原材料就是鋼板，納稅評(píng)估應(yīng)首先抓住這個(gè)牛鼻子，通過模型測(cè)算核實(shí)企業(yè)鋼板的大致耗用量，并與企業(yè)實(shí)際抵扣的鋼板進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的真實(shí)性；其次測(cè)算出口船舶的理論成本，再利用每噸船理論成本可以大致測(cè)算出造船企業(yè)有無虛增成本，進(jìn)而虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃增值稅的可能。首先，鋼材凈重的估算，按船舶主尺度估算法進(jìn)行估算： 鋼材凈重的估算公式：g=K1（L×B×H）(1)[g：船體耗用鋼材凈重（噸），K1：鋼料耗用系數(shù)（見表1），L：船舶總長(zhǎng)（米），B：型寬（米），H－型深（米）]

表1鋼材系數(shù) K1的取值

鋼材實(shí)際消耗量的估算，由于船舶零部件尺寸規(guī)格不統(tǒng)一和鋼材供應(yīng)的尺度問題，鋼材不可能得到100%利用，在確定鋼材實(shí)際消耗量時(shí)必須考慮鋼材利用率。結(jié)合我市實(shí)際建議將鋼材利用率比例定在上下85%—90%之間。

鋼材實(shí)際消耗總重的估算公式：G=g/鋼材利用率（2）[G：鋼材總重（噸），g：船體鋼材凈重（噸）] 其次，測(cè)算出口船舶的理論成本，以下是以2010年散貨船制造企業(yè)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，測(cè)算出的模型數(shù)值，可能因不同船廠的生產(chǎn)效率、技術(shù)、管理、美元匯率等因素影響而上下浮動(dòng)，結(jié)合我市實(shí)際建議將浮動(dòng)比例定在上下15%之間。

為演證該模型數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在我市某船廠進(jìn)行了數(shù)據(jù)測(cè)算。該船廠2010年出口散貨船12艘，每條散貨船大致出口金額在2900萬美元左右，出口散貨船的噸位均為33500噸。我們利用模型數(shù)據(jù)測(cè)算一艘3.35萬噸散貨船的理論成本為，5632.12×33500=188676020元，取2010年平均匯率6.76，最后折合美元大致為2791萬元。基本與實(shí)際情況相符合。

（三）分段評(píng)估，有的放矢。根據(jù)船舶制造分為三段的工藝流程，建議實(shí)施分段評(píng)估，根據(jù)每段工藝流程不同的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估。

1.船體建造階段需要評(píng)估的重點(diǎn)。一是剩余邊角余料收入。因?yàn)榇爸圃鞓I(yè)屬于產(chǎn)廢大戶，根據(jù)評(píng)估人員對(duì)有關(guān)船廠及金屬結(jié)構(gòu)制造廠的直接和間接調(diào)查，鋼材的一次利用率在80-85%左右，二次利用率為3-7%，合計(jì)鋼材利用率為85-90%。因此需要評(píng)估人員加強(qiáng)這方面的監(jiān)控。二是評(píng)估是否有受托加工鋼結(jié)構(gòu)件的業(yè)務(wù)。通常的做法是委托方將“裁剪”好了的鋼板運(yùn)至受托方進(jìn)行加工，受托方在加工過程中提供電焊條，CO2焊絲、以及打磨輔材等。結(jié)算加工費(fèi)是以已加工完畢的鋼結(jié)構(gòu)噸位為結(jié)算單位。在評(píng)估過程中要注意檢查受托加工有沒有記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，若委托方提供原材料，委托方是否有以材料抵算加工費(fèi)的現(xiàn)象，受托方是否將加工費(fèi)收入以“勞務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。

2.船舶舾裝階段需要評(píng)估的重點(diǎn)。首先，分清舾裝設(shè)施是由船東購(gòu)買還是由造船企業(yè)購(gòu)買，或者船東委托造船企業(yè)購(gòu)買，一般來說這些約定都能通過合同體現(xiàn)出來，其目的是查看造船企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。其次，比對(duì)、審核結(jié)算票據(jù)，舾裝階段的施工一般都是先通過外加工后再上船安裝調(diào)試的，評(píng)估人員應(yīng)將舾裝外加工安裝合同與相應(yīng)的結(jié)算票據(jù)進(jìn)行比對(duì)，著重審核這部分的結(jié)算票據(jù)，是否存在由他人代開票或以其他不合法票據(jù)列支這部分費(fèi)用。3.船舶涂裝階段需要評(píng)估的重點(diǎn)。主要要抓住船用涂裝油漆的評(píng)估。船用涂裝油漆的質(zhì)量關(guān)系到船體耐腐蝕時(shí)間的長(zhǎng)短，因此，使用何種船用涂裝油漆一般由船東指定品牌，或者由造船方向船東提出使用某種品牌建議由船東認(rèn)可。船用涂裝油漆供應(yīng)商無論是通過什么途徑取得供貨業(yè)務(wù)，都會(huì)給造船方一定的利益。一是由造船方直接購(gòu)貨，在價(jià)格上作出讓利，二是由船東指定或直接購(gòu)買的，造船方往往以收取“倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”或“管理費(fèi)”的名義向供應(yīng)商獲得一定的利益。另外在檢查中要注意，如果船用涂裝油漆是甲供（船東直接購(gòu)買），由造船方實(shí)施涂裝作業(yè)，一般都有剩余，要查清這部分船用涂裝油漆有沒有在財(cái)務(wù)上記“營(yíng)業(yè)外收入”。

（四）注意關(guān)聯(lián)，外圍突破。對(duì)船舶制造業(yè)的評(píng)估，其外圍也非常重要，這個(gè)外圍主要是指外協(xié)工廠，因?yàn)槭軐I(yè)化分工以及人力資源的制約，如果沒有外協(xié)工廠的參與，船舶制造企業(yè)幾乎寸步難行。所以對(duì)船舶外協(xié)加工企業(yè)的掌握與分析，是納稅評(píng)估要關(guān)注的另一個(gè)主要方向。主要分兩個(gè)部分進(jìn)行，一是對(duì)外協(xié)工廠領(lǐng)用勞保用品及勞動(dòng)工具情況的評(píng)估。通?！巴鈪f(xié)工”的勞護(hù)用品均由用工企業(yè)發(fā)放，但這部分“外協(xié)工”因不屬于本企業(yè)的職工，所以按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，這部分人員的勞護(hù)用品及勞動(dòng)工具是不能在本企業(yè)有關(guān)科目中支出相關(guān)費(fèi)用的。評(píng)估時(shí)應(yīng)查看企業(yè)該部分用品是否作了收入。二是延伸對(duì)外協(xié)工廠的評(píng)估。要查看船舶制造外協(xié)加工企業(yè)與船廠簽訂的加工合同，因?yàn)楹贤谐敿?xì)標(biāo)明工程的項(xiàng)目、結(jié)算工時(shí)、結(jié)算價(jià)格、結(jié)算金額外，還明確規(guī)定了船廠負(fù)責(zé)提供所有的原輔材料。這就可以得出這樣的結(jié)論：從事分段制作業(yè)務(wù)的船舶制造外協(xié)加工企業(yè)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是提供加工勞務(wù)收取加工費(fèi)，這類企業(yè)的成本中就不應(yīng)該有購(gòu)進(jìn)原材料和輔助材料，如果有就一定是虛假的。同時(shí)在對(duì)外協(xié)工廠的評(píng)估中，要注意對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，一律要認(rèn)定為一般納稅人，不允許其按小規(guī)模納稅人3%的征收率代開加工費(fèi)發(fā)票，偷逃稅款。

第五篇：白酒行業(yè)納稅評(píng)估案例

家庭式小作坊白酒生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估案例

作者簡(jiǎn)介：李兵，1985年。長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)雙學(xué)士，國(guó)際稅收學(xué)研究生畢業(yè)?，F(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預(yù)約定價(jià)稅制研究》、《跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制研究》、《證券市場(chǎng)稅制研究》、《大企業(yè)預(yù)約安排制度研究》等多篇實(shí)用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認(rèn)定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產(chǎn)的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經(jīng)營(yíng)虧損，主動(dòng)提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現(xiàn)在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數(shù)18人，且經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，除了本地同樣的8家其他酒廠的競(jìng)爭(zhēng)外還存在大量的假冒偽劣競(jìng)爭(zhēng)，生存現(xiàn)狀較為困難。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地夏天易出現(xiàn)洪水，冬天易出現(xiàn)冰雪。生產(chǎn)產(chǎn)品為清香型小曲酒，窖池?cái)?shù)量30個(gè)，每個(gè)窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產(chǎn)品以52度散裝白酒（簡(jiǎn)單塑料桶）為主，主要面向農(nóng)村市場(chǎng)，銷售價(jià)格較低。

2012年申報(bào)銷售數(shù)量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費(fèi)稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫(kù)所得稅23,732.69元，總共入庫(kù)增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據(jù)糧食投料分析法計(jì)算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即812250×46%=377775斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報(bào)數(shù)與理論數(shù)差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進(jìn)行評(píng)估核實(shí)。

（三）約談舉證

通過約談，企業(yè)認(rèn)同公司窖池有30個(gè)，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購(gòu)進(jìn)均從東坡區(qū)火車站***處購(gòu)進(jìn)。包裝物分別從夾江、成都和彭州購(gòu)進(jìn)，但所有購(gòu)進(jìn)均未取得發(fā)票，賬務(wù)也不健全無法提供證據(jù)證明申報(bào)的銷售數(shù)量和銷售均價(jià)的合理性，但認(rèn)為公司是據(jù)實(shí)申報(bào)了的。同時(shí)認(rèn)為公司每年的生產(chǎn)時(shí)間只有200天左右，僅能生產(chǎn)銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價(jià)約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價(jià)約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實(shí)地核實(shí)

根據(jù)約談內(nèi)容，我們進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。核實(shí)情況如下：

1、核實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農(nóng)村作坊式生產(chǎn)，只有幾間較為陳舊的生產(chǎn)產(chǎn)房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個(gè)窖池在生產(chǎn)，大部分產(chǎn)品也確實(shí)為簡(jiǎn)單的塑料桶包裝銷售。

3、購(gòu)進(jìn)的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當(dāng)事人。

4、公司財(cái)務(wù)核算也極為不健全，無法提供生產(chǎn)和銷售數(shù)量，也無法提供每個(gè)品種的銷售單價(jià)。包裝物的領(lǐng)用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進(jìn)行核實(shí)。

5、通過對(duì)零售商的走訪，發(fā)現(xiàn)零售商所述的購(gòu)進(jìn)價(jià)格與企業(yè)提供的銷售價(jià)格有一定差距，需要進(jìn)一步尋找依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

6、通過對(duì)工人等相關(guān)人員的走訪,發(fā)現(xiàn)企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個(gè)多月,農(nóng)忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產(chǎn)時(shí)間約為280-300天左右。

（五）評(píng)估計(jì)算

根據(jù)納稅約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)無法從企業(yè)賬面對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，只能通過評(píng)估方法進(jìn)行測(cè)算。

（一）投入產(chǎn)出法分析測(cè)算

我們?cè)O(shè)定相關(guān)指標(biāo)為：生產(chǎn)時(shí)間290天、出酒率46%、加漿降度系數(shù)1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即652500×46%=300150斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產(chǎn)量應(yīng)在330165斤左右，與企業(yè)申報(bào)數(shù)量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻(xiàn)法測(cè)算

根據(jù)公司的實(shí)際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費(fèi)稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費(fèi)用、電費(fèi)等。

我們測(cè)定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產(chǎn)1200斤酒，每斤酒0.4元，消費(fèi)稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產(chǎn)2斤酒糟，酒糟銷售價(jià)格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費(fèi)1萬元，電費(fèi)2.5萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據(jù)企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷售收入基本能將成本費(fèi)用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價(jià)格，不含稅銷售價(jià)為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產(chǎn)量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產(chǎn)量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測(cè)算結(jié)果基本一致，企業(yè)存在少申報(bào)銷售收入的行為。

（六）評(píng)定處理

通過與企業(yè)再次溝通，將兩種計(jì)算方法一一向企業(yè)進(jìn)項(xiàng)計(jì)算演示，企業(yè)最終自查承認(rèn)約少計(jì)銷售數(shù)量約6萬斤左右，自查補(bǔ)繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到14,346.29元。