第一篇：一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

2010年度所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)

為幫助企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人做好2010年度所得稅匯算清繳工作，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例、?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例等規(guī)定，現(xiàn)將所得稅匯算清繳有關(guān)注意事項(xiàng)告知如下：

一、匯算清繳范圍

凡由城區(qū)稅務(wù)分局征收管理，并實(shí)行查賬征收或核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳的期限

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)于2011年5月31日前向城區(qū)稅務(wù)分局報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。個(gè)人所得稅納稅人應(yīng)于2011年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）?及其附表;實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）?。有關(guān)項(xiàng)目按規(guī)定須事后備案的，則應(yīng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)備案資料。

?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）?附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目 明細(xì)表?及其二級(jí)附表，不論各項(xiàng)目有無(wú)調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額除按規(guī)定不需填寫(xiě)外，均應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)，當(dāng)年未發(fā)生的，帳載金額填寫(xiě)“0”。

（二）個(gè)人所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅年度申報(bào)表?；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表（適用核定征收）?。

四、報(bào)批類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）招用下崗失業(yè)人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第一項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（二）招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（三）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第九項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（四）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十四項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（五）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十五項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

五、備案類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（三）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（四）動(dòng)漫企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（五）文化體制改革企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（七）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十四項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（八）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十五項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（九）企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十六項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十七項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十八項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十二）企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十九項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十四）小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十五）非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十六）企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

六、事后備案項(xiàng)目

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算一份；

2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；

3、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

5、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

6、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料；

7、?2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

8、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（二）企業(yè)支付所安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?70號(hào)）執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）?復(fù)印件；

6、?2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（三）安置殘疾人單位的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?70號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅［2007］92號(hào)）第二條第二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日 前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）?復(fù)印件；

6、?2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅憑據(jù)及復(fù)印件一份；

8、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（四）國(guó)債利息收入和免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資所得 法律依據(jù)：?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十六條第一、二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、?浙江省地方稅務(wù)局備案類(lèi)減免稅登記表?（WS055）一式三份；

2、書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告（包括上年度減免稅政策的執(zhí)行情況）一份； 3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各一份；

4、?2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

5、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（五）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資料備案

文件依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）第四、五條規(guī)定和?浙江省 地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問(wèn)題的通知?（浙地稅函?2009?64號(hào)）附件第五條規(guī)定。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、書(shū)面說(shuō)明（包括產(chǎn)品（服務(wù)）屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說(shuō)明、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明、企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明）一份；

2、?企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表?一式二份；

3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各一份；

4、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

七、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策

（一）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（二）關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（六）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

（七）關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（八）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（九）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（十）關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題 根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定精神和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

（十一）關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專(zhuān)用設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（十二）關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題

1、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

2、對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的?非稅收入一般繳款書(shū)?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次 性扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀(guān)設(shè)計(jì)。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)枋〖?jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（十七）關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

諸暨市地方稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局

2011年2月25日

第二篇：企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

近日，河南省某市國(guó)稅局在對(duì)某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。

借款項(xiàng)目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬(wàn)元，借款利息為按年息10%（不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實(shí)際收到內(nèi)部職工借款本金270萬(wàn)元，但按收到本金300萬(wàn)元、利息支出30萬(wàn)元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶(hù)借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是此為口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂合同。另外，利息支出沒(méi)有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個(gè)人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個(gè)人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項(xiàng)稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書(shū)面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類(lèi)、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢(xún)，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計(jì)算方法，按實(shí)際借款數(shù)額270萬(wàn)元計(jì)算利息，而不是按300萬(wàn)元計(jì)算利息，按270萬(wàn)元實(shí)收本金計(jì)算，借款利息為按年息10%計(jì)算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬(wàn)元。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶(hù)借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務(wù)人員提醒納稅人注意：

（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實(shí)際借款數(shù)及期限確認(rèn)利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個(gè)人之間已沒(méi)有了借款合同，此時(shí)支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過(guò)國(guó)家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實(shí)際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對(duì)該企業(yè)利息支出稅前扣除沒(méi)有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非

法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類(lèi)自然人應(yīng)了解代開(kāi)發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。

第三篇：企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)從個(gè)人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個(gè)人集資應(yīng)憑真實(shí)、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用。國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第四篇：非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題

公司向個(gè)人借款的利息涉稅問(wèn)題

企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息(應(yīng)按著本企業(yè)開(kāi)戶(hù)行的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算)支出，只能用本企業(yè)稅后利潤(rùn)處理

一.涉及到營(yíng)業(yè)稅

*.不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于收取利息的企業(yè)首先要繳納營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)開(kāi)具發(fā)票.個(gè)人將資金借與企業(yè)使用，最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。

同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)納稅人的界定也包括個(gè)人。因此，個(gè)人收取資金占用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)適用于國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得利息收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

二.涉及到所得稅

企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

稅前扣除問(wèn)題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除，沒(méi)有列舉向個(gè)人借款支付的利息如何處理，因此，向個(gè)人借款支付的利息無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。

個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

第三，涉及到印花稅。

依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對(duì)征稅范圍的列舉，以及國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）對(duì)“其他金融組織”的解釋?zhuān)瑢?duì)借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

第四，涉及到票據(jù)使用。

目前對(duì)于企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人借款，在支付利息時(shí)使用票據(jù)問(wèn)題上還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，因許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬。客觀(guān)上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，為此，支付利息的企業(yè)在支付利息時(shí)，應(yīng)要求收利息方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

模糊點(diǎn):

人民銀行的貸款通則禁止企業(yè)借貸，資料:

《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令（第２４７號(hào)）

第四條 本辦法所稱(chēng)非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事的下列活動(dòng)：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資；

（三）非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買(mǎi)賣(mài)；

（四）中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第六條 非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)由中國(guó)人民銀行予以取締。

第二十二條 設(shè)立非法金融機(jī)構(gòu)或者從事非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由中國(guó)人民銀行沒(méi)收非法所得，并處非法所得１倍以上５倍以下的罰款；沒(méi)有非法所得的，處１０萬(wàn)元以上５０萬(wàn)元以下的罰款

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司法解釋:

最高人民法院《關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答》及

最高人民法院《關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》

找到說(shuō)法：企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無(wú)效合同。

但是，“有關(guān)金融法規(guī)”是哪個(gè)法規(guī)?

1.中國(guó)的銀行已不同以往的國(guó)有性質(zhì),大多改制成了商業(yè)銀行,甚至是外資占著相當(dāng)多的股份....這部法律繼續(xù)生效下去可能成為保護(hù)銀行股東群壟斷放貸收息權(quán)的“惡法”.現(xiàn)在私營(yíng)企業(yè),合伙企業(yè)等非公司性質(zhì)的企業(yè)遍地都是,國(guó)家對(duì)合伙企業(yè),私營(yíng)企業(yè)之間互相借貸行為有普遍性,不損害國(guó)家的金融體系,社會(huì)利益,或許損害了銀行的經(jīng)濟(jì)利益,但商業(yè)銀行銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一分子,不需以損害整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資金運(yùn)用效率為代價(jià)作特殊保護(hù).如果這個(gè)規(guī)定可以被認(rèn)為是界定企業(yè)之間借貸行為無(wú)效的法律依據(jù)的話(huà)，那個(gè)人之間的民間借貸也是無(wú)效的了。個(gè)人之間的借貸也是沒(méi)經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，更沒(méi)有領(lǐng)取許可證。

國(guó)有企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借太普遍了，都應(yīng)屬無(wú)效嗎？

2第二十二條中,中國(guó)人民銀行(央行)有權(quán)沒(méi)收“非法金融機(jī)構(gòu)的非法所得,實(shí)施罰款”嗎?這個(gè)似乎應(yīng)該歸銀監(jiān)會(huì)管吧?

3.資料：

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立法法

第五十六條 國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和法律，制定行政法規(guī)。

行政法規(guī)可以就下列事項(xiàng)作出規(guī)定：

（一）為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項(xiàng)；

（二）憲法第八十九條規(guī)定的國(guó)務(wù)院行政管理職權(quán)的事項(xiàng)。

??

第六十一條 行政法規(guī)由總理簽署國(guó)務(wù)院令公布。

??

第七十一條 國(guó)務(wù)院各部、委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章。

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現(xiàn)有的其他法律對(duì)企業(yè)借貸效力沒(méi)有明確表態(tài)，最高法院在合同法實(shí)施前作的司法解釋?zhuān)绻c合同法沖突，應(yīng)可不再適用。

但是誰(shuí)也沒(méi)明確這兩個(gè)司法解釋失效，法官依然可依此認(rèn)定企業(yè)間借貸是無(wú)效。

理由*.依據(jù)立法法,《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，按照合同法規(guī)定，違反國(guó)務(wù)院行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的合同為無(wú)效合同。

(立法法的規(guī)定是界定行政法規(guī)和規(guī)章的標(biāo)準(zhǔn)。即國(guó)務(wù)院總理以國(guó)務(wù)院令的形式頒布的是行政法規(guī)，只有國(guó)務(wù)院所屬部委辦制定頒布的才是規(guī)章。)

4.案例：

最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)

1999年1月26日，中華人民共和國(guó)最高人民法院

《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)》已于1999年1月26日由最高人民法院審判委員會(huì)第1041次會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自1999年2月13日起施行。

黑龍江省高級(jí)人民法院：

你院黑高法〔1998〕192號(hào)《關(guān)于公民與企業(yè)之間借貸合同效力如何確認(rèn)的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效：

（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；

（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；

（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；

（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

借貸利率超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率4倍的，按照最高人民法院法（民）發(fā)〔1991〕21號(hào)《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》的有關(guān)規(guī)定辦理。

我公司因資金周轉(zhuǎn)困難,向銀行借款又無(wú)擔(dān)保人,因此向職工個(gè)人借款,請(qǐng)問(wèn)公司支付給個(gè)人的借款利息可以稅前扣除嗎?個(gè)人是否要提供發(fā)票?支付個(gè)人利息時(shí)需要哪些有效憑據(jù)?是否要代扣個(gè)人的利息所得稅?謝謝!盼回復(fù)!

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)稽查角度，對(duì)你問(wèn)題答復(fù)如下：

一、對(duì)個(gè)人借款利息稅前扣除要嚴(yán)格按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行確定

（一）稅法對(duì)借款費(fèi)用所得稅前扣除的基本規(guī)定

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款和利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。納稅人逾期歸還銀行存款，銀行按規(guī)定加收的罰息，準(zhǔn)予扣除。

所指的金融機(jī)構(gòu)，是指各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不得扣除。

納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［２０００］８４號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。

（二）嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理對(duì)借款利息的不同處理

借款利息屬于借款費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法：一是發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，二是予以資本化，要嚴(yán)格把握確認(rèn)原則，注意稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)借款利息稅前扣除或資本化的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不同，影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

借款利息按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(損益的部分)，即無(wú)論是從金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)的借款利息，無(wú)論利率的高低，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入損益。而相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

因此，非金融機(jī)構(gòu)的利息支出在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上是不同的，納稅時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）從稅務(wù)稽查的角度對(duì)利息支出有關(guān)規(guī)定

從我們稅務(wù)稽查角度，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，從銀行和其他單位借入資金而發(fā)生的利息支出，是構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)和確定應(yīng)納稅稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)允許扣除。

一方面，將重點(diǎn)檢查企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的單位、個(gè)人借入資金利息支出標(biāo)準(zhǔn)，是否高于國(guó)家規(guī)定金融機(jī)構(gòu)貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)，高出部分應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

另一方面，檢查利息扣除范圍，企業(yè)在固定資產(chǎn)建造、購(gòu)置竣工決算投入使用前發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，均構(gòu)成固定價(jià)值，不允許列入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

因此，你單位在單位職工個(gè)人借款利息應(yīng)嚴(yán)格依照上述稅法標(biāo)準(zhǔn)、范圍確定，才能進(jìn)行所得稅稅前扣除。

三、企業(yè)應(yīng)憑發(fā)票入帳，個(gè)人可以到可向地稅部門(mén)申請(qǐng)，由稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票。

四、應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅中的“利息、股息、紅利所得”，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

這里的利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的所得，包括存款利息、貸款利息和各種債券利息以及其他形式取得的利息。股息、紅利，是指公司、企業(yè)按照個(gè)人擁有的股份分配的息金、紅利。

你單位職工借款利息屬于上述范圍（具體包括公司債券利息、企業(yè)集資利息）應(yīng)屬于征稅利息，計(jì)征個(gè)人所得稅。以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，按照２０％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

按照稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的利息收入應(yīng)當(dāng)由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅。

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國(guó)財(cái)稅浪子（公共微信taxlangzi）點(diǎn)評(píng)：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站貼出。實(shí)際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財(cái)政專(zhuān)員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個(gè)人對(duì)辦法的諸多條款有不同意見(jiàn)，供大家參考。

國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會(huì)議在高郵召開(kāi)。國(guó)家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專(zhuān)家教授、江蘇省國(guó)稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國(guó)稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會(huì)議。

會(huì)議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費(fèi)的支出范圍、手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)綠化費(fèi)的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計(jì)量及稅前扣除、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時(shí)，對(duì)目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問(wèn)題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：、（一）、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。第七條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

前款所稱(chēng)共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動(dòng)：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。第十一條企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章成本及費(fèi)用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷(xiāo)售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷(xiāo)貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷(xiāo)售貨物的成本，以所銷(xiāo)售貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷(xiāo)售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒(méi)有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十七條銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶(hù)或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷(xiāo)售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷(xiāo)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條開(kāi)辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢(xún)費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢(xún)費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、營(yíng)銷(xiāo)咨詢(xún)、法律咨詢(xún)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、人力資源咨詢(xún)等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢(xún)費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹(shù)木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷(xiāo)，最低攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線(xiàn)法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類(lèi)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷(xiāo)額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條企業(yè)自行開(kāi)發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來(lái)收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫(huà)、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂(lè)部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專(zhuān)門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)的名人字畫(huà)、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱(chēng)適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出應(yīng)取得但無(wú)法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間