第一篇：2012年稅收專項檢查工作通知及方案

國家稅務(wù)總局

關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

國稅發(fā)〔2012〕17號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進一步整頓規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，保障 稅收收入穩(wěn)定增長，稅務(wù)總局決定 2012 年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

檢查項目

一、檢查項目

（一）行業(yè)性稅收專項檢查（具體工作方案見附件 1）1.指令性檢查項目

（1）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；（2）資本交易項目；

（3）辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

其中，對資本交易項目的檢查，應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126 號）的要求，及時獲取 上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目信息；對辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)的檢查，應(yīng)按照2011年、2012年稅務(wù)總局下發(fā)的檢查企業(yè)名單、線索及要求繼續(xù)進行檢查。2.指導性檢查項目

（1）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

（2）地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行；（3）高收入者個人所得稅；（4）金融行業(yè)非居民企業(yè)；

（5）各地根據(jù)本地實際情況開展的其他項目。

（二）區(qū)域稅收專項整治各地稅務(wù)機關(guān)要對轄區(qū)內(nèi)稅收秩序相對混亂、稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開展區(qū)域稅收專項整治。重點關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)。稅務(wù)總局將選擇部 分重點地區(qū)進行督辦或直接組織查辦。

（三）重點稅源企業(yè)檢查

稅務(wù)總局將組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對下列企業(yè)進行稅收檢查： 1．中國中鐵股份有限公司 2．中國中鋼集團公司 3．東風汽車公司 4．中國航空工業(yè)集團公司 5．中國兵器工業(yè)集團公司 6．中國海運（集團）總公司 7．中國中煤能源集團有限公司 8．中國建筑材料集團公司 9．安陽鋼鐵集團有限責任公司 10．中國重型汽車集團有限公司 11．哈爾濱電氣集團公司 12．云天化集團有限責任公司 13．廣州寶潔有限公司 14．殼牌（中國）有限公司

上述企業(yè)的稅收檢查工作，稅務(wù)總局另行發(fā)文具體部署。

二、時間安排

上述行業(yè)性專項檢查、區(qū)域稅收專項整治和重點稅源企業(yè)檢查均于 2011 年 3 月份開始，10 月底結(jié)束。其中，3 月為組織部署階段，4 月至 9 月為檢查實施階段，10 月為總結(jié)整改階段。

三、工作要求

稅收專項檢查是整頓和規(guī)范稅收秩序工作的重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視，將其作為一項長期性、基礎(chǔ)性的稅收工作和稅務(wù)稽查的主要工作任務(wù)來抓。

（一）加強領(lǐng)導，周密部署。一是要建立稅收專項檢查工作組織領(lǐng)導機構(gòu)。各級稅務(wù)機關(guān)要及時成立以主要領(lǐng)導任組長，各部門協(xié)調(diào)配合、各負其責的稅收專項檢查組織領(lǐng)導機構(gòu)，并由稽查局具體牽頭組織實施。二是要認真組織開展查前培訓。各地要針對所檢查項目的特點，結(jié)合行業(yè)財務(wù)會計制度和以往案例，分析可能出現(xiàn)偷、騙稅的環(huán)節(jié)，對檢查人員進行專門培訓，使檢查工作做到有的放矢，提高檢查質(zhì)量和效率。三是要加大宣傳和案件曝光力度。要通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體廣泛開展稅收專項檢查的宣傳發(fā)動工作，形成強大的輿論聲勢，擴大社會影響，提高納稅人對專項檢查的認知度和稅收遵從度，減少檢查的困難和阻力。

（二）精心組織，科學實施。一是要繼續(xù)推行分級分類檢查。各地要按照生產(chǎn)規(guī)模及納稅額大小對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行科學分類，統(tǒng)籌安排省、縣三級稽查部門力量，市、合理安排各級檢查任務(wù)。省稅務(wù)局稽查局要抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)高、作風過硬的人員組成重點檢查組，直接組織重點項目的檢查； 二是要認真研究、制定稅收專項檢查工作計劃和檢查實施方案，綜合利用現(xiàn)有各種征管資料，對選定的行業(yè)和地區(qū)的總體情況進行梳理和分析，科學篩選檢查對象，明確檢查重點和檢查要求。三是要按照專項檢查與大要案檢查相結(jié)合的原則，靈活運用交叉檢查、集中檢查、下查一級等方式方法，提高工作效率。

（三）注重協(xié)調(diào)，增強合力。各級稅務(wù)機關(guān)在稅收專項檢查工作中要注重系統(tǒng)內(nèi)外的部門合作，既要加強內(nèi)部稽查、征管、稅政等部門的協(xié)調(diào)配合，又要加強國、地稅之間，異地稅務(wù)機關(guān)之間，稅務(wù)與公安、工商、檢察、法院、海關(guān)、銀行等部門之間的協(xié)調(diào)配合，增強執(zhí)法手段，減輕取證阻力，有效形成執(zhí)法合力。國、地稅部門在檢查中，應(yīng)盡可能聯(lián)合進戶，統(tǒng)一檢查，做到資 源共享、各稅統(tǒng)查、分別入庫，避免多頭、重復檢查和稅款流失； 各地要高度重視案件協(xié)查工作，保證協(xié)查回復的及時性和準確 性，以利于檢查工作的順利開展。專項檢查工作涉及總局國稅函 〔2011〕691 號文件所布置開展自查企業(yè)的，稽查部門和所在地大企業(yè)稅收管理部門要加強協(xié)調(diào)配合，結(jié)合已部署的稅收風險管理工作，統(tǒng)籌組織專項檢查。

（四）以查促管，標本兼治。各級稅務(wù)機關(guān)要本著依法治稅、標本兼治的原則，建立健全 “以查促管、以查促查” 的長效機制，研究探索宏觀分析機制、個案分析機制、延伸檢查機制、稽查建議機制等工作制度。在依法查處稅收違法案件的同時，摸索發(fā)案規(guī)律、特點和新的動向、趨勢，分析稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和稅收政 策缺陷，提出切實有效的整改措施和完善建議，真正實現(xiàn)整頓和規(guī)范行業(yè)、地區(qū)稅收秩序的目的。材料報送要求

四、材料報送要求 各級稅務(wù)機關(guān)要指定專人負責有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計和材料報送工作。有關(guān)數(shù)據(jù)的采集、匯總要及時準確；上報的經(jīng)驗材料和典型案例要客觀、真實地反映實際情況，具有借鑒價值；工作總結(jié)要具體詳實、客觀全面，所提出的建議和措施要有針對性、實效性和可操作性。各級稅收專項檢查領(lǐng)導小組要對上報數(shù)據(jù)和材料嚴格把關(guān)，杜絕敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象發(fā)生。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù) 局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局（稽查局）報送本單位部署稅收專項檢查工作的正式文件；2012 年 7 月 5 日前報送稅收專項檢查工作的半年總結(jié)及統(tǒng)計表；2012 年 11 月 15 日前報送全年稅收專項檢查工作總結(jié)、分行業(yè)專題分析報告及統(tǒng)計表； 隨時報送專項檢查的工作動態(tài)、經(jīng)驗做法、典型案例及行業(yè)檢查指南等。金融行業(yè)非居民企業(yè)的各類數(shù)據(jù)、報告均直接報送稅務(wù)總局國際稅務(wù)司。重點稅源企業(yè)總部所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局（稽查局）報送本單位部署重點稅源企業(yè)檢查工作的正式文件；2012 年 7 月 5 日前報送此項工作的半年 總結(jié)及統(tǒng)計表；2012 年 11 月 15 日前報送全年工作總結(jié)及統(tǒng)計 表；隨時報送重點稅源企業(yè)檢查工作動態(tài)。

聯(lián)系人：稅務(wù)總局稽查局系統(tǒng)工作處 聯(lián)系電話：010-63584598 劉淼

附件：1.2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案 2.2012 年稅收專項檢查工作統(tǒng)計表

3.企業(yè)成品油購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表 4.企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計表

二○一二年二月二十一日（對下只發(fā)電子文件）

信息公開選項：不予公開 國家稅務(wù)總局 校對：稽查局 2012 年 2 月 28 日封發(fā) 附件 1

2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案

為全面貫徹落實 2012 年全國稅務(wù)稽查工作會議精神，深入開展2012年稅收專項檢查工作，稅務(wù)總局制定本工作方案。

接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

（一）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

（二）開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

二、檢查年度

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。

三、檢查方法

省級國家稅務(wù)局從增值稅防偽稅控系統(tǒng)和 CTAIS 系統(tǒng)中調(diào)取轄區(qū)內(nèi)成品油增值稅專用發(fā)票開具和抵扣的相關(guān)數(shù)據(jù)，組織人員對原始數(shù)據(jù)進行分析、加工、篩選和匯總，形成接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)和開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)兩個風險企業(yè)數(shù)據(jù)庫。

(一)確定專項檢查對象根據(jù) CTAIS 系統(tǒng)中行業(yè)代碼的劃分，將行業(yè)代碼為 5264（機動車燃料零售）、5162（石油及制品批發(fā)）和 2511（原油加工及石油制品制造）的一般納稅人企業(yè)確定為專項檢查工作開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；將購入成品油一般納稅人確定為專項檢查工作接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

(二)制定風險指標和篩選疑點企業(yè)

1.接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫中設(shè)五個風險指標：（1）企業(yè)整體稅負低于全省同行業(yè)稅負；

（2）企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，單組發(fā)票金額較大；（3）企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，異地開具且比例較大；（4）企業(yè)成品油進項稅額占其全部進項稅額比例高于全省同行業(yè)；（5）企業(yè)成品油進項發(fā)票金額合計額度較大。

綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量及程度，篩選確定省級成品油購入疑點企業(yè)。2.開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫設(shè)四個風險指標：（1）企業(yè)稅負低于全省同行業(yè)；

（2）企業(yè)開出的專用發(fā)票合計金額較大；

（3）企業(yè)開出專用發(fā)票金額合計占銷售收入比例高于全省同行業(yè)；（4）企業(yè)開具單組大額專用發(fā)票。

綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量程度，暫篩選出省級成品油銷售疑點企業(yè)，各地、市級國稅機關(guān)在專項檢查工作過程中根據(jù)實際情況，實時對疑點企業(yè)庫進行上報擴充。

四、接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

（一）全面了解企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，系統(tǒng)掌握其行業(yè)特點和成品油耗用特點，根據(jù)選案疑點，分析制作檢查預案。

（二）檢查企業(yè)會計賬目、憑證，確定生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗油設(shè)備的使用情況，掌握企業(yè)合理油耗的定額和實際購入量。

（三）深入企業(yè)實地檢查；實地檢查車輛及耗油設(shè)備與賬載是否相符；實地檢查車輛及耗油設(shè)備成品油耗用的相關(guān)記載；實地檢查車輛及耗油設(shè)備的用途；對有成品油存儲設(shè)備的企業(yè)進行實地盤點，與賬載期末余額比對。

（四）檢查實施過程中，檢查人員應(yīng)準確填制《企業(yè)成品油購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表》《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)、計表》等專用底稿（附件），進行數(shù)據(jù)分析，排查確定疑點。

（五）檢查企業(yè)外購成品油具體情況，如有下列問題，可能存在虛開發(fā)票行為，需作深入調(diào)查。1.是否存在成品油購入量與合理耗用量嚴重不符的情況。2.是否存在小額、零散、多次購入成品油情況。3.是否存在同一時期在多個加油站購油情況。4.是否存在大型車輛在鬧市區(qū)加油站購油情況。5.是否存在無運輸車輛而購油情況。6.是否存在數(shù)量較大的異地購油情況。

（六）企業(yè)購油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.企業(yè)購油業(yè)務(wù)核實注重核查運輸車輛運輸線路加油的可能性，特別是對沒有銷售和采購地取得的加油發(fā)票要重點檢查。對大額發(fā)票所附的加油小票要比對企業(yè)車輛號牌。2.對連續(xù)多日大額、整數(shù)發(fā)票應(yīng)重點核實，可結(jié)合當月銷售 情況進行運輸總量耗油比對。3.核實企業(yè)運輸發(fā)票，統(tǒng)計總量，比對企業(yè)實際自運貨物數(shù) 量，剔除虛增購油業(yè)務(wù)。

（七）檢查成品油購入資金支付、發(fā)票取得和貨物提取單位 是否一致，對相關(guān)記賬憑證、往來賬目進行認證檢查。

（八）對相關(guān)人員進行訊問。對檢查存疑問題要對當事人或 相關(guān)人員進行訊問，問明原因，查清事實，確定問題。

（九）檢查中對已確定的涉稅問題及時取證或采取證據(jù)保全 措施，保證證據(jù)的完整性。

（十）加強稅警協(xié)作。在檢查中發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票等涉稅違 法犯罪行為及時提請公安機關(guān)介入調(diào)查，保證案件查處工作的順暢開展。

五、開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

（一）檢查成品油專用發(fā)票開具情況。重點掌握專用發(fā)票開具額占總銷售額的比例。

（二）檢查加油站成品油日銷售表，核對發(fā)票開具情況，是否隔日開票或集中開票情況，通常情況下購油者均在當時索要發(fā)票，補開發(fā)票或?qū)状钨徲图虚_票，可能存在虛開發(fā)票問題。

（三）檢查品種油銷售記錄，檢查有無篡改品種開票情況。確定汽柴油實際銷售情況，檢查發(fā)票開具情況，如開票情況與實際銷售情況不符，可能存在虛開發(fā)票問題。

（四）檢查企業(yè)銷售成品油資金結(jié)算情況，核對資金支付方、貨物提取方、發(fā)票取得方是否一致。

（五）檢查有無大宗、異地（跨市）開票現(xiàn)象。如果存在需對購油單位的結(jié)算方式、運輸方式作進一步深入調(diào)查。

（六）核對加油站開具專用發(fā)票時所附的加油小票，查清小票登記的車號、加油日期，與企業(yè)的車輛號牌比對。

（七）企業(yè)耗油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.礦產(chǎn)品采選企業(yè)耗油的檢查。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)剝離、采掘土石方總量測算開采階段挖掘機等設(shè)備耗油總量，根據(jù)土石方和礦產(chǎn)品總量及運距測算運輸車輛耗油總量，比對二者之和與企業(yè)總購油量差距，如果差距過大則可 能存在虛進購油業(yè)務(wù)情況。2.有大量運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)耗油的檢查核對運輸貨物的總量及運距測算運輸車輛實際耗油情況。查清貨物的起運地和到貨地，比對加油發(fā)票看是否與運輸線路相符，如不符則有可能存在問題。3.核實企業(yè)采購和銷售貨物運輸量和運距的總和，比對企業(yè) 同時期的運輸能力，看企業(yè)是否存在外雇車輛運輸并為其加油的情況。4.加強對銷售石灰石、水渣、粉煤灰、石子、石膏等低值大 宗商品以及鐵粉、煤炭等高附加值耗油企業(yè)的檢查，檢查應(yīng)延伸至下游購貨企業(yè)，核對貨物的運輸方式、運輸發(fā)票結(jié)算單位名稱 以及資金結(jié)算方式，防止企業(yè)一方面將油品發(fā)票抵扣稅金，另一方面用地稅代開發(fā)票結(jié)算運費或?qū)?yīng)稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟愴椖俊?/p>

資本交易項目檢查方案

一、檢查對象

不論是從事實業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對外的風險投資和金融投資等事項，凡有資本交易（如股權(quán)交易、資本溢價、金融信托產(chǎn)品交易等）事項發(fā)生的企業(yè)與個人，均列入本次檢查的范圍。

二、檢查年度

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。

三、檢查重點 1.收入總額的檢查。

一是檢查被查企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。檢查中，要特別關(guān)注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務(wù)重組事項發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入；有信托投資事項的，其信托投資收益中提取的“項目管理費”和“項目業(yè)績報酬”是否并入收入總額；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。有資產(chǎn)處置事項的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時是否視同銷售處理；企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時足額視同銷售處理。有融資性售后回租事項的，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否確認銷售收入。二是租金收入未按收入確認時間計入應(yīng)納稅所得額。

三是信托投資取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當以信托公司為納稅人，申報繳納企業(yè)所得稅。2.扣除項目的檢查。

一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。有權(quán)益性投資事項的，其權(quán)益性投資業(yè)務(wù)是否列支應(yīng)由被投資企業(yè)承擔的費用；有信托投資事項的，信托項目中列支的“營業(yè)費用”是否合法、真實并與收入有關(guān)；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額一并扣除。有融資性售后回租事項的，對融資性租賃的資產(chǎn)，是否按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，如何在稅前扣除。2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費是否先沖減 2008 年初職工福利費余額、職工教育經(jīng)費余額，不足部分再按新稅法規(guī)定扣除；為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金是否超出國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民 政府規(guī)定的范圍和標準；為職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過工資總額的 5%；是否超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待費；是否稅前列支為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金；是否稅前扣除稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；是否稅前扣除與取得收入無關(guān)的其他各項支出；為投資者或雇員個人支付的商業(yè)保險費是否在稅前扣除。

二是各項資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點檢查其是否準確界定各項資產(chǎn)，有無將資本性支出一次性稅前扣除；是否自行在稅前扣除未經(jīng)報批的資產(chǎn)損失；未按稅法規(guī)定方法計提固定資產(chǎn)折舊或 者低于稅法規(guī)定的計提折舊年限造成折舊計提不實；是否將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。三是檢查是否存在多列支出的情況。稅前扣除是否超過規(guī)定標準的 職工福利費支出、工會經(jīng)費支出或?qū)嶋H發(fā)生額未過規(guī)定標準但按規(guī)定標準扣除職工福利費、職工工會經(jīng)費； 超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣 除；超過規(guī)定限額列支手續(xù)費及傭金。

四是檢查企業(yè)取得的各項 票據(jù)，是否存在以不符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的憑證列支 費用。3.企業(yè)重組的檢查。

一是債務(wù)重組事項的檢查。企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中國境外，是否視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均是否以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）是否由變更后企業(yè)承繼。債務(wù)重組確認的應(yīng)稅所得額占其當年應(yīng)稅所得額 50%以上的，是否在 5 年內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)稅所得額。檢查中應(yīng)特別關(guān)注以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股等特別事項。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，是否將該事項分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，是否將該事項分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償損益的，其股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是如何確定的。

二是股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的檢查。被收購方是否及時足額確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否按以公允價值為基礎(chǔ)確定。三是業(yè)合并的檢查。被合并企業(yè)及其股東是否按清算進行所得稅處理；其虧損是否結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)是否按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

四是企業(yè)分立的檢查。被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)是否按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益； 被分立企業(yè)繼續(xù)存在的，其股東取得的對價是否視同被分立企業(yè)分配進行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，被分立企業(yè)及其股東都是否按清算進行所得稅處理。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損是否相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。五是備案事項的檢查。企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 〔2009〕59 號）規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，是否提交了書面?zhèn)浒覆牧稀７参窗匆?guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。4.資產(chǎn)持有期間增值減值的檢查。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間 資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。5.境外投資抵免的檢查。

一是企業(yè)定性的檢查。檢查主管稅務(wù)機關(guān)對被查對象的居民企業(yè)、非居民企業(yè)身份的界定是否準確。特別是對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的境外企業(yè)，要參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82 號）關(guān)于居民企業(yè)的判定標準的規(guī)定進行判別。

二是境外投資收益的檢查。檢查企業(yè)是否及時足額地申報了其境外投資收益。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得都應(yīng)逐一核對。

三是抵免稅額的檢查。復核其抵免限額的計算是否準確，其申報的實際負擔的境外稅額是否真實、合法、有效。特別是對境外營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，有無將屬于上述規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得一并適用以其境外應(yīng)稅所得額的 12.5%作為抵免限額。

四是共同支出分攤的檢查。在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外〔分國（地區(qū)）別，下同〕應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。五是境外虧損彌補的檢查。在匯總計算境外應(yīng)稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

六是其他事項的檢查。企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

（一）自營或代理出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”；）

（二）自營或委托出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的自營生產(chǎn) 型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”；）

（三）供外貿(mào)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（以 下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”。）

二、檢查年度一般檢查 2010 年至 2011 年兩個年度的稅款繳納情況，有涉 及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。

三、檢查重點

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24 號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。

二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。特別是電子、服裝類產(chǎn)品要重點分析檢查。

三是檢查外貿(mào) 出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關(guān)出口的行為，特別是體積小、價值高的電子產(chǎn)品（如 CPU、手表、手機、照像機等），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。2.是否存在多申報出口退稅行為。

重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為： 一是出口與進項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或 同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。

四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口 貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明，等等。3.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點 1.計稅出口銷售收入的準確性。

一是檢查計稅出口銷售收入 依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。

二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。

三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。2.“運保傭”項目的真實性。

一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。

二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。

三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。3.進口保稅料件核算的準確性。

一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有 無高報、多報等情況。

二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。

三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。

四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。4.使用出口商品編碼是否準確。

檢查出口企業(yè)在出口退稅率 調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。5.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。

一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。

二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點

1.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。3.進項發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。4.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

四、檢查方法

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法

1.采取假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅的檢查

（1）查找假自營、真代理等“四自三不見”行為的出口業(yè)務(wù)。通過 《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找： 一是了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。

二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。

三是按運編號匯總出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。

四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》 中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)（一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取 0.2 元人民幣以下，折算為毛利率為 3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。

（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況；向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機關(guān)。二是向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被 查的出口業(yè)務(wù)是否真實。

2.異地報關(guān)行為騙取出口退稅的檢查通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異 地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否 真實存在，出口業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同；二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關(guān) 出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨 物的貨運代理全過程。

3.從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物騙取出口退稅的檢查外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物(電子產(chǎn)品類較多)后再報關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。4.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。

（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申 報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的 內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的 合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶 是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員 可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公 司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準 確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定 情況等；另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻 合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點。二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成 率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材 料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于 進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款； 申報的進口料件征稅 率是否準確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按 13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽； 是否取得加工費發(fā)票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查 一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。

二是檢查視同內(nèi)銷 征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨物與企業(yè)實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物； 將己申報納稅的出口貨物，其應(yīng)申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。

三是檢查視同內(nèi) 銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計算。包括： 檢查已申報納稅出口 貨物的計稅依據(jù)是否準確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法

1.出口銷售收入的檢查（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。（3）退關(guān)退運出口貨物的檢查。①對于退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報； 二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單； 三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》；四 是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致； 二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上 批注的實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

2.“運保傭”項目的檢查（1）運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收 入的運輸費用，按運輸方式的不同，《貨物運輸費用明細表》編制（要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān)）二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。（3）傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實 性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理； 核實收款人是 否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。

3.進口保稅料件的檢查（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災害損失等。（3）檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否 生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中 發(fā)生的材料、半成品損耗等。（4）進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個年度內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準； 銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或年度進口料件結(jié)算時，是否已足額申報。通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調(diào)整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據(jù)以調(diào)整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。4.使用不同出口商品編碼的檢查在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原 材料” 會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準確。

5.外購出口貨物的檢查（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、其一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn) 能力。（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準的試點單位。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法

1.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)；調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后 即抽走資本情況； 調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商 品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地； 調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運轉(zhuǎn)等。2.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費用的檢查，如水電費、辦公費、差旅費等。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當?shù)毓╇?、供水部門了解發(fā)生的水電費是否真實； 對大額的辦公 費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。

3.對企業(yè)取得進項是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。核查企業(yè)進項稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況。對服裝生產(chǎn)企業(yè)來說，是否存 在取得皮棉、籽棉、棉紗等離服裝產(chǎn)業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。

4.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關(guān)服裝的生產(chǎn)。通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備服裝生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售服裝。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與 一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)由于產(chǎn)品專一，如果涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品生產(chǎn)，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品 種較廣，電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口只占其經(jīng)營范圍一小部分，對其進行電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。除以上所列電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應(yīng)加強審核。

第二篇：[2002]22號-關(guān)于2002年稅收專項檢查工作的通知

關(guān)于２００２年稅收專項檢查工作的通知

國稅發(fā)［２００２］２２號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了繼續(xù)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作，加強征管，堵塞漏洞，國家稅務(wù)總局決定２００２年在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查?，F(xiàn)通知如下：

一、專項檢查工作重點

重點行業(yè)中存在的稅收違法行為、征收管理環(huán)節(jié)存在的漏洞和稅收政策執(zhí)行中存在的問題。

二、專項檢查工作內(nèi)容

為了開展專項檢查，總局制定了２００２年上、下半年稅收專項檢查工作方案，具體內(nèi)容見附件１和附件２。

三、專項檢查工作要求

（一）加強領(lǐng)導。各級稅務(wù)機關(guān)要把此次稅收專項檢查列入重要議事日程，抓緊、抓實。成立由主管局長任組長的專項檢查領(lǐng)導小組，設(shè)立專項檢查辦公室，統(tǒng)一領(lǐng)導，統(tǒng)一部署。

（二）精心組織。根據(jù)本通知“專項檢查工作方案”的內(nèi)容及要求，制定檢查實施方案，明確工作要求，抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)高、作風過硬的人員組成重點檢查組。針對此次專項檢查的企業(yè)規(guī)模大、核算水平高、政策性強的特點，采取多種形式進行查前培訓，以保證檢查效率和檢查質(zhì)量。

（三）加強配合。由于此次檢查涉及的行業(yè)和稅種交叉，容易造成多頭重復檢查，各地國稅局、地稅局部門要緊密配合，互通信息，必要時可組成聯(lián)查組進行檢查，以減輕企業(yè)負擔。同時，還要加強與公安部門配合。在專項檢查過程中發(fā)現(xiàn)重大案件線索，要及時與當?shù)毓膊块T聯(lián)系，以便公安機關(guān)及時介入，有力打擊涉稅違法犯罪行為。

（四）注重實效。在專項檢查中，要把檢查質(zhì)量、檢查實效放在突出位置，堅持時間和進度服從質(zhì)量。要求應(yīng)查必查，事實清楚，定性準確，文書規(guī)范，程序合法，手續(xù)完備，處理適當。

（五）認真總結(jié)。一是對此次專項檢查的布置、開展及檢查情況進行全面總結(jié)；二是就檢查過程中發(fā)現(xiàn)的征管環(huán)節(jié)的漏洞和稅收政策執(zhí)行中存在的問題進行分析，找出原因，提出對策。

四、材料報送要求

（一）各地要以省一級稅務(wù)機關(guān)的名義向總局相關(guān)司報送稅收專項檢查報告。

（二）為提高專項檢查報告的報送和匯總分析工作效率，各地在報送紙質(zhì)文件的同時，通過ＮＯＴＥＳ信箱報送電子文件，文字部分以Ｗｏｒｄ文檔形式報送，匯總表格以Ｅｘｅｃｅｌ電子表格形式報送。各地的電子文件名稱根據(jù)《稅收專項檢查電子文件代碼表》確定，不得有誤。

電子文件報送地址：“總局稅收專項檢查”郵箱

附件：１．《２００２年上半年專項檢查工作方案》

２．《２００２年下半年專項檢查工作方案》

附件１

２００２年上半年稅收專項檢查工作方案

２００２年上半年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開展六項稅收專項檢查工作。具體事項如下：

一、檢查內(nèi)容和要求

（一）對集貿(mào)市場的專項檢查。

１．檢查的范圍和重點

（１）檢查的范圍：各類集貿(mào)市場中所有經(jīng)營業(yè)戶。

（２）檢查重點： ①年納稅額３００萬元以上的集貿(mào)市場中的所有業(yè)戶； ②以批發(fā)為主要經(jīng)營形式的集貿(mào)市場中的所有業(yè)戶； ③其他集貿(mào)市場中的經(jīng)營大戶。

２．檢查內(nèi)容

（１）實行定期定額征收的業(yè)戶實際經(jīng)營額超過稅務(wù)機關(guān)核定定額２０％不向稅務(wù)機關(guān)主動申報的；

（２）建賬業(yè)戶發(fā)生設(shè)置虛假賬戶，賬實不符，隱瞞收入，虛假申報等方面的問題；（３）業(yè)戶達到建賬標準，不按規(guī)定建賬的；

（４）發(fā)票的使用情況，是否存在違反發(fā)票管理行為；

（５）未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，沒有納入稅務(wù)管理的業(yè)戶；

（６）省級稅務(wù)機關(guān)確定的重點檢查內(nèi)容。

３．檢查要求

此項檢查采取自查補報和重點檢查相結(jié)合的方法。

（１）普遍開展業(yè)戶自查，自行糾正違法行為。市場主管稅務(wù)機關(guān)要告知所有業(yè)戶，自查補報的具體要求和政策界限及法律責任。要耐心細致，說服引導，打消業(yè)戶顧慮，使業(yè)戶自覺、認真、全面、如實檢查納稅存在的各種問題，主動向稅務(wù)機關(guān)申報補繳應(yīng)繳未繳或少繳的稅款。經(jīng)過自查補報，真正觸及業(yè)戶不正確的納稅心理，有利于增強業(yè)戶的納稅意識。對自查出的納稅問題，凡是能夠按規(guī)定繳清稅款的，可以采取從寬處理的原則，給予改過的機會。

（２）投入力量，重點檢查，防止走過場。各地稅務(wù)機關(guān)在檢查前，要進行一定比例的典型調(diào)查，認真研究典型調(diào)查采集的信息，摸清重點檢查對象的經(jīng)營情況，有針對性地選擇重點檢查對象。在嚴格執(zhí)法的同時，加大檢查力度，排除一切干擾，集中精力，查深、查細、查透。對檢查出的違反稅收法律、法規(guī)的行為，要從重處罰，嚴厲打擊，決不手軟。對觸犯刑律的，要依法移送司法機關(guān)。稅務(wù)人員如有枉法徇私，庇護違法犯罪行為的，要按規(guī)定給予嚴肅處理。重點檢查面不得低于自查戶數(shù)的３０％。

（二）對加油站的專項檢查

１．檢查對象及時限。１９９９年以來新建的所有加油站。

２．檢查內(nèi)容

（１）是否按規(guī)定安裝和使用稅控裝置；

（２）是否按規(guī)定報送稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)；

（３）有無擅自改動稅控裝置進行偷稅的問題。

（４）是否按規(guī)定設(shè)置賬簿，進銷存賬戶是否如實反映經(jīng)營情況；

（５）加油站收購業(yè)務(wù)中，單位和個人因出售加油站涉及各稅的繳納情況。

（三）對跨地區(qū)經(jīng)營的集團性企業(yè)及異地設(shè)立分支機構(gòu)從事經(jīng)營活動企業(yè)的專項檢查１．檢查對象?？绲貐^(qū)經(jīng)營的集團性企業(yè)及異地設(shè)立分支機構(gòu)從事經(jīng)營活動的企業(yè)。２．檢查內(nèi)容。

（１）總分支機構(gòu)間移送貨物納稅情況；

（２）分支機構(gòu)應(yīng)稅收入是否由總機構(gòu)統(tǒng)一申報納稅。

（四）對中國煙草總公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、上市公司、房地產(chǎn)公司所屬各級企業(yè)，證券公司所屬分公司、營業(yè)部；醫(yī)藥衛(wèi)生和各類學校等企業(yè)、事業(yè)單位進行企業(yè)所得稅專項檢查。

１．檢查對象

中國煙草總公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、上市公司、房地產(chǎn)公司所屬各級企業(yè)，證券公司所屬分公司、營業(yè)部；醫(yī)藥衛(wèi)生和各類學校等事業(yè)單位。

２．檢查內(nèi)容

（１）各項應(yīng)稅收入。重點檢查各種經(jīng)營收入、附加收入是否按規(guī)定計入應(yīng)稅收入，企業(yè)有無長期掛往來賬或作賬外收入的情況。

（２）稅前扣除項目。要結(jié)合行業(yè)的特點，重點檢查各項準備金、風險金、計稅工資、業(yè)務(wù)招待費、租賃費、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、業(yè)務(wù)管理費等。

（３）貫徹落實總局關(guān)于加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)規(guī)定的情況。

（４）事業(yè)單位稅務(wù)登記和申報情況，免稅收入與應(yīng)稅收入的劃分及成本、費用的扣除情況。

３．檢查要求

事業(yè)單位主要檢查醫(yī)藥衛(wèi)生和各類學校，檢查面不低于８０％。

（五）對個人所得稅的專項檢查

１．檢查對象。所有獨資、合伙制的律師、會計師事務(wù)所、電信、石化和房地產(chǎn)公司所屬各級企業(yè)、足球俱樂部和航空公司的任職人員、全國著名的演職人員和從事廣告演出的名人、個體工商大戶、個人獨資、合伙企業(yè)從業(yè)人員。

２．檢查內(nèi)容。個人所得稅的工資表外收入、各項提成收入和獎金是否納入工資薪金所得項目征稅、扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定代扣代繳稅款等。

３．檢查要求。對獨資、合伙制的律師、會計師事務(wù)所、電信、石化和房地產(chǎn)公司所屬各級企業(yè)、足球俱樂部和航空公司的任職人員、全國著名的演職人員和從事廣告演出的名人的檢查面為１００％，對個體工商大戶、個人獨資、合伙企業(yè)從業(yè)人員的檢查面不低于５０％。

（六）對房地產(chǎn)行業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、收購加油站業(yè)務(wù)進行營業(yè)稅專項檢查１．檢查對象

（１）房地產(chǎn)行業(yè)的房地產(chǎn)項目的開發(fā)商、承包商、建筑商及其他地產(chǎn)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人；（２）餐飲業(yè)、娛樂業(yè)；

（３）中石油、中石化公司收購加油站業(yè)務(wù)；

２．檢查內(nèi)容

（１）房地產(chǎn)行業(yè)：

①是否隱瞞銷售收入；

②開發(fā)商銷售房屋時，向購房者收取的并要轉(zhuǎn)交給有關(guān)部門的各種價款是否按規(guī)定申報納稅。

③是否虛增房地產(chǎn)開發(fā)項目成本；

④預收銷售款是否按規(guī)定申報納稅；

⑤房地產(chǎn)正常銷售與合作建房業(yè)務(wù)是否正確劃分并進行稅務(wù)處理；

⑥以商品房投資或抵債是否并入銷售納稅；

⑦將開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或用于出租，是否繳納房產(chǎn)稅；

（２）餐飲業(yè)、娛樂業(yè)：

①營業(yè)收入的真實性、成本費用的真實性；

②是否按稅法規(guī)定列支。

二、檢查

除對加油站的專項檢查外，一般檢查２００１的納稅情況，發(fā)現(xiàn)有涉嫌偷逃稅的，可以追溯到以前。

三、時間安排和總結(jié)報告

各地應(yīng)于今年６月底前完成此次稅收專項檢查工作，并認真進行總結(jié)，于７月底以前向總局報送總結(jié)報告。集貿(mào)市場專項檢查工作于今年８月底前完成，９月１５日前向總局報送總結(jié)報告。具體報送要求是：對集貿(mào)市場和對加油站的專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、征收管理司、流轉(zhuǎn)稅管理司各一份（含表

一、表二），對跨地區(qū)經(jīng)營的集團性企業(yè)及異地設(shè)立分支機構(gòu)從事經(jīng)營活動企業(yè)的專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、流轉(zhuǎn)稅管理司各一份，對企業(yè)所得稅和個人所得稅的專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、所得稅管理司各一份（含表

三、表四），對房地產(chǎn)行業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、收購加油站業(yè)務(wù)進行營業(yè)稅專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、流轉(zhuǎn)稅管理司各一份（含表五），同時附送房地產(chǎn)業(yè)典型案例。

附件２：

２００２年下半年稅收專項檢查工作方案

２００２年下半年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開展四項稅收專項檢查工作。具體事項如下：

一、檢查內(nèi)容和要求

（一）進出口稅收

１．檢查對象

（１）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)；

（２）列名鋼鐵企業(yè)，使用“以產(chǎn)項進”鋼材的出口加工企業(yè)；

（３）“以產(chǎn)項進”棉花的“出口商”，加工出口企業(yè)；

（４）向外商投資企業(yè)和特區(qū)內(nèi)資企業(yè)免稅供油的煉油企業(yè)；

（５）利用國際金融組織貸款和外國政府貸款在國際招標中中標的國內(nèi)企業(yè)；（６）采購國產(chǎn)設(shè)備且準予退還設(shè)備稅款的外商投資企業(yè)。

２．檢查內(nèi)容

（１）卷煙出口企業(yè)是否嚴格按照國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)［１９９４］０３１號）和《關(guān)于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知》（國稅發(fā)［１９９８］１２３號）的有關(guān)規(guī)定辦理出口卷煙的免稅手續(xù)；是否存在免稅購進卷煙出口后未辦理核銷手續(xù)的情況；出口企業(yè)提供用于卷煙免稅核銷的出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單等是否真實有效，與其相關(guān)的電子信息對審是否一致；有無超計劃免稅出口或無計劃免稅出口情況，是否存在在非指定口岸出口卷煙并辦理免稅的情況。

（２）列名鋼鐵企業(yè)是否嚴格按照國家稅務(wù)總局等部門印發(fā)的《鋼材“以產(chǎn)頂進”改進辦法實施細則》的通知（國稅發(fā)［１９９９］６８號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；有無超計劃銷售“以產(chǎn)頂進”的情況；出口企業(yè)與列名鋼鐵企業(yè)購銷業(yè)務(wù)是否正常，有無貨款資金往來，實際購進鋼材數(shù)量、金額、稅額與退稅稅務(wù)機關(guān)開具的“以產(chǎn)項進鋼材購進確認單”的有關(guān)內(nèi)容是否相符；是否按時核銷；是否存在購進“以產(chǎn)項進”鋼材未出口或在國內(nèi)銷售的情況；對未出口或在國內(nèi)銷售的鋼材是否及時足額補稅并予以處理。

（３）煉油廠向外商投資企業(yè)和特區(qū)內(nèi)資企業(yè)免稅供應(yīng)油品，有無超計劃免稅情況；對已免稅情況是否進行了核銷；超出免稅數(shù)量的是否已經(jīng)補足稅款。

（４）對出口商運入海關(guān)監(jiān)管倉的“以產(chǎn)項進”國產(chǎn)棉，其退稅申報單證是否齊全、真實；加工出口企業(yè)使用的“以出頂進”國產(chǎn)棉加工生產(chǎn)并出口的貨物，是否按現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易的稅收管理辦法進行征、退稅。

（５）利用外國貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品，貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款，辦理退稅的有關(guān)單證是否真實、齊全。

（６）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備辦理退稅，是否符合享受退稅的設(shè)備范圍和條件；是否按照規(guī)定進行登記管理和購銷管理。

３．檢查

２０００年至２００１年。

（二）增值稅及增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況 １．檢查對象 福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)。２．檢查內(nèi)容

（１）享受優(yōu)惠政策福利企業(yè)是否為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和民政部門投資舉辦；

（２）“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘）的計算比例是否正確，有無非“四殘”人員作為殘疾人員計算比例；

（３）資源綜合利用產(chǎn)品是否達到廢渣的摻加比例（３０％）；

３．檢查：１９９９年至２００１年。

（三）消費稅

１．檢查對象

所有卷煙企業(yè)、白酒及啤酒類企業(yè)。

２．檢查內(nèi)容

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品、卷煙產(chǎn)品消費稅政策（見財稅字［２００１］８４號、９１號文件）的執(zhí)行情況。重點檢查：

（１）計算卷煙類產(chǎn)品消費稅時，卷煙計稅價格是否按國家稅務(wù)總局公示的計稅價格執(zhí)行，當企業(yè)的實際銷售價格高于國家稅務(wù)總局公布的計稅價格時，是否按實際價格計算繳納消費稅。

（２）未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，是否按文件規(guī)定的公式確定計稅價格。（３）煙、酒類產(chǎn)品的消費稅政策調(diào)整后，企業(yè)是否按新政策的規(guī)定如實進行消費稅納稅申報。

（４）煙、酒類產(chǎn)品消費稅欠稅情況，其中在政策調(diào)整前的欠稅和調(diào)整后的欠稅情況；產(chǎn)生欠稅的原因；是否按規(guī)定程序辦理了緩繳消費稅的手續(xù)。

（５）取消外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣外購或委托加工酒及酒精已納的消費稅的政策后，企業(yè)執(zhí)行該項政策是否到位。

（６）確定啤酒的適用稅率時，其銷售價格是否包括包裝物押金。

３．檢查

卷煙企業(yè)為２００１年６月以來；酒類企業(yè)為２００１年５月以來。

（四）涉外稅收

１．檢查對象

外商投資經(jīng)營的大型零售企業(yè)、百貨商場，包括自行經(jīng)營、出租經(jīng)營的。

２．檢查內(nèi)容

（１）經(jīng)營零售企業(yè)是否如實申報收入，收銀記載收入是否正確，進項稅額的申報是否符合稅法規(guī)定，票貨是否一致。

（２）零售企業(yè)其他收入是否全部如實申報，包括為其他商家促銷或提供其他服務(wù)而取得的收入、各類會員費用收入、各種折扣、折讓等。

（３）零售企業(yè)所得稅納稅情況，包括企業(yè)內(nèi)部核算是否健全，各項成本攤銷是否準確、費用扣除是否合理，存貨計價是否一致等。

（４）租賃經(jīng)營的零售企業(yè)、百貨商場的出租方的收入申報是否準確，是否依法申報納稅；

（５）承租方經(jīng)營收入納稅情況，包括納稅辦法是否符合實際情況，銷售收入申報是否完整準確，進項扣除是否符合規(guī)定，各種折扣、折讓扣除是否符合規(guī)定等。

３．檢查

２００１年以來的納稅情況。

二、時間安排和總結(jié)報告

各地應(yīng)于今年９月底前完成此次稅收專項檢查工作，并認真進行總結(jié)，于１０月底以前向總局報送總結(jié)報告。具體報送要求是：對進出口稅收的專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、進出口稅收管理司各一份，對增值稅及增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況和消費稅專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、流轉(zhuǎn)稅管理司各一份，同時附送消費稅典型案例，對涉外稅收的專項檢查總結(jié)報送總局稽查局、國際稅務(wù)司各一份。

發(fā)布時間：2002-03-07

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

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國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

國稅發(fā)[2012]17號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進一步整頓規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，保障 稅收收入穩(wěn)定增長，稅務(wù)總局決定 2012 年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

檢查項目

一、檢查項目

（一）行業(yè)性稅收專項檢查（具體工作方案見附件 1）1.指令性檢查項目

（1）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；（2）資本交易項目；

（3）辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè) 及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

其中，對資本交易項目的檢查，應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù) 總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126 號）的要求，及時獲取 上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目信息；對辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)的檢查，應(yīng)按照 2011 年、2012 年稅務(wù)總局下發(fā)的檢查企業(yè)名單、線索及要求繼續(xù)進行檢查。

2.指導性檢查項目

（1）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

（2）地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行；

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（3）高收入者個人所得稅；（4）金融行業(yè)非居民企業(yè)；

（5）各地根據(jù)本地實際情況開展的其他項目。

（二）區(qū)域稅收專項整治 各地稅務(wù)機關(guān)要對轄區(qū)內(nèi)稅收秩序相對混亂、稅收違法行為 比較集中的地區(qū)組織開展區(qū)域稅收專項整治。重點關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品加 工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)。稅務(wù)總局將選擇部 分重點地區(qū)進行督辦或直接組織查辦。

（三）重點稅源企業(yè)檢查 稅務(wù)總局將組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對下列企業(yè)進行稅收檢 查：

1．中國中鐵股份有限公司 2．中國中鋼集團公司 3．東風汽車公司

4．中國航空工業(yè)集團公司 5．中國兵器工業(yè)集團公司 6．中國海運（集團）總公司 7．中國中煤能源集團有限公司 8．中國建筑材料集團公司 9．安陽鋼鐵集團有限責任公司 10．中國重型汽車集團有限公司 11．哈爾濱電氣集團公司 12．云天化集團有限責任公司 13．廣州寶潔有限公司 14．殼牌（中國）有限公司

上述企業(yè)的稅收檢查工作，稅務(wù)總局另行發(fā)文具體部署。

二、時間安排

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上述行業(yè)性專項檢查、區(qū)域稅收專項整治和重點稅源企業(yè)檢 查均于 2011 年 3 月份開始，10 月底結(jié)束。其中，3 月為組織部署階段，4 月至 9 月為檢查實施階段，10 月為總結(jié)整改階段。工作要求

三、工作要求

稅收專項檢查是整頓和規(guī)范稅收秩序工作的重要內(nèi)容，各級 稅務(wù)機關(guān)要高度重視，將其作為一項長期性、基礎(chǔ)性的稅收工作和稅務(wù)稽查的主要工作任務(wù)來抓。

（一）加強領(lǐng)導，周密部署。一是要建立稅收專項檢查工作 組織領(lǐng)導機構(gòu)。各級稅務(wù)機關(guān)要及時成立以主要領(lǐng)導任組長，各部門協(xié)調(diào)配合、各負其責的稅收專項檢查組織領(lǐng)導機構(gòu)，并由稽 查局具體牽頭組織實施。二是要認真組織開展查前培訓。各地要 針對所檢查項目的特點，結(jié)合行業(yè)財務(wù)會計制度和以往案例，分 析可能出現(xiàn)偷、騙稅的環(huán)節(jié)，對檢查人員進行專門培訓，使檢查 工作做到有的放矢，提高檢查質(zhì)量和效率。三是要加大宣傳和案 件曝光力度。要通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體廣泛開 展稅收專項檢查的宣傳發(fā)動工作，形成強大的輿論聲勢，擴大社 會影響，提高納稅人對專項檢查的認知度和稅收遵從度，減少檢 查的困難和阻力。

（二）精心組織，科學實施。一是要繼續(xù)推行分級分類檢查。各地要按照生產(chǎn)規(guī)模及納稅額大小對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行科學分類，統(tǒng)籌安排省、縣三級稽查部門力量，市、合理安排各級檢查任務(wù)。省稅務(wù)局稽查局要抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)高、作風過硬的人 員組成重點檢查組，直接組織重點項目的檢查； 二是要認真研究、制定稅收專項檢查工作計劃和檢查實施方案，綜合利用現(xiàn)有各種 征管資料，對選定的行業(yè)和地區(qū)的總體情況進行梳理和分析，科 學篩選檢查對象，明確檢查重點和檢查要求。三是要按照專項檢查與大要案檢查相結(jié)合的原則，靈活運用交叉檢查、集中檢查、下查一級等方式方法，提高工作效率。

（三）注重協(xié)調(diào)，增強合力。各級稅務(wù)機關(guān)在稅收專項檢查 工作中要注重系統(tǒng)內(nèi)外的部門合作，既要加強內(nèi)部稽查、征管、稅政等部門的協(xié)調(diào)配合，又要加強國、地稅之間，異地稅務(wù)機關(guān)之間，稅務(wù)與公安、工商、檢察、法院、海關(guān)、銀行等部門之間 的協(xié)調(diào)配合，增強執(zhí)法手段，減輕取證阻力，有效形成執(zhí)法合力。國、地稅部門在檢查中，應(yīng)版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 3 —

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盡可能聯(lián)合進戶，統(tǒng)一檢查，做到資 源共享、各稅統(tǒng)查、分別入庫，避免多頭、重復檢查和稅款流失； 各地要高度重視案件協(xié)查工作，保證協(xié)查回復的及時性和準確 性，以利于檢查工作的順利開展。專項檢查工作涉及總局國稅函 〔2011〕691 號文件所布置開展自查企業(yè)的，稽查部門和所在地 大企業(yè)稅收管理部門要加強協(xié)調(diào)配合，結(jié)合已部署的稅收風險管 理工作，統(tǒng)籌組織專項檢查。

（四）以查促管，標本兼治。各級稅務(wù)機關(guān)要本著依法治稅、標本兼治的原則，建立健全 “以查促管、以查促查” 的長效機制，研究探索宏觀分析機制、個案分析機制、延伸檢查機制、稽查建 議機制等工作制度。在依法查處稅收違法案件的同時，摸索發(fā)案規(guī)律、特點和新的動向、趨勢，分析稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和稅收政 策缺陷，提出切實有效的整改措施和完善建議，真正實現(xiàn)整頓和規(guī)范行業(yè)、地區(qū)稅收秩序的目的。材料報送要求

四、材料報送要求 各級稅務(wù)機關(guān)要指定專人負責有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計和材料 報送工作。有關(guān)數(shù)據(jù)的采集、匯總要及時準確；上報的經(jīng)驗材料和典型案例要客觀、真實地反映實際情況，具有借鑒價值；工作 總結(jié)要具體詳實、客觀全面，所提出的建議和措施要有針對性、實效性和可操作性。各級稅收專項檢查領(lǐng)導小組要對上報數(shù)據(jù)和材料嚴格把關(guān)，杜絕敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象發(fā)生。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù) 局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局（稽查局）報送本單位部署稅收專項檢查工作的正式文件；2012 年 7 月 5 日前報送稅收專項 檢查工作的半年總結(jié)及統(tǒng)計表；2012 年 11 月 15 日前報送全年 稅收專項檢查工作總結(jié)、分行業(yè)專題分析報告及統(tǒng)計表； 隨時報 送專項檢查的工作動態(tài)、經(jīng)驗做法、典型案例及行業(yè)檢查指南等。金融行業(yè)非居民企業(yè)的各類數(shù)據(jù)、報告均直接報送稅務(wù)總局國際 稅務(wù)司。重點稅源企業(yè)總部所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局（稽查局）報送本單位部署重點稅源企業(yè)檢查工作的正式文件；2012 年 7 月 5 日前報送此項工作的半年 總結(jié)及統(tǒng)計表；2012 年 11 月 15 日前報送全年工作總結(jié)及統(tǒng)計 表；隨時報送重點稅源企業(yè)檢查工作動態(tài)。

聯(lián)系人：稅務(wù)總局稽查局系統(tǒng)工作處 聯(lián)系電話：010-63584598 劉淼

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附件：1.2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案 2.2012 年稅收專項檢查工作統(tǒng)計表

3.企業(yè)成品油購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表 4.企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計表

二○一二年二月二十一日（對下只發(fā)電子文件）信息公開選項：不予公開 國家稅務(wù)總局 校對：稽查局

2012 年 2 月 28 日封發(fā)

附件 1 2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案

為全面貫徹落實 2012 年全國稅務(wù)稽查工作會議精神，深入開展2012年稅收專項檢查工作，稅務(wù)總局制定本工作方案。

接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

（一）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

（二）開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

二、檢查

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉 及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

三、檢查方法

省級國家稅務(wù)局從增值稅防偽稅控系統(tǒng)和 CTAIS 系統(tǒng)中調(diào)取 轄區(qū)內(nèi)成品油增值稅專用發(fā)票開具和抵扣的相關(guān)數(shù)據(jù)，組織人員對原始數(shù)據(jù)進行分析、加工、篩選和匯總，形成接受成品油增值 稅專用發(fā)票的企業(yè)和開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)兩個風險企業(yè)數(shù)據(jù)庫。

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(一)確定專項檢查對象 根據(jù) CTAIS 系統(tǒng)中行業(yè)代碼的劃分，將行業(yè)代碼為 5264（機 動車燃料零售）、5162（石油及制品批發(fā)）和 2511（原油加工及 石油制品制造）的一般納稅人企業(yè)確定為專項檢查工作開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 將購入成品油一般納稅人確定為專項 檢查工作接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

(二)制定風險指標和篩選疑點企業(yè)

1.接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫中設(shè)五個 風險指標：（1）企業(yè)整體稅負低于全省同行業(yè)稅負；（2）企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，單組發(fā)票金額較大；（3）企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，異地開具且比例較大；（4）企業(yè)成品油進項稅額占其全部進項稅額比例高于全省同行業(yè)；（5）企業(yè)成品油進項發(fā)票 金額合計額度較大。綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量及程度，篩選確定省級成品油購入疑點企業(yè)。

2.開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫設(shè)四個風 險指標：（1）企業(yè)稅負低于全省同行業(yè)；（2）企業(yè)開出的專用發(fā)票合計金額較大；（3）企業(yè)開出專用發(fā)票金額合計占銷售收入比 例高于全省同行業(yè)；（4）企業(yè)開具單組大額專用發(fā)票。綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量程度，暫篩選出省級成品 油銷售疑點企業(yè)，各地、市級國稅機關(guān)在專項檢查工作過程中根據(jù)實際情況，實時對疑點企業(yè)庫進行上報擴充。

四、接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

（一）全面了解企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，系統(tǒng)掌握其行業(yè)特 點和成品油耗用特點，根據(jù)選案疑點，分析制作檢查預案。

（二）檢查企業(yè)會計賬目、憑證，確定生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗油 設(shè)備的使用情況，掌握企業(yè)合理油耗的定額和實際購入量。

（三）深入企業(yè)實地檢查；實地檢查車輛及耗油設(shè)備與賬載 是否相符； 實地檢查車輛及耗油設(shè)備成品油耗用的相關(guān)記載； 實地檢查車輛及耗油設(shè)備的用途； 對有成品油存儲設(shè)備的企業(yè)進行 實地盤點，與賬載期末余額比對。

（四）檢查實施過程中，檢查人員應(yīng)準確填制《企業(yè)成品油 購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表》《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)、計表》等專用底稿（附件），進行數(shù)據(jù)分析，排查確定疑點。

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（五）檢查企業(yè)外購成品油具體情況，如有下列問題，可能存在虛開發(fā)票行為，需作深入調(diào)查。1.是否存在成品油購入量與合理耗用量嚴重不符的情況。2.是否存在小額、零散、多次購入成品油情況。3.是否存在同一時期在多個加油站購油情況。4.是否存在大型車輛在鬧市區(qū)加油站購油情況。5.是否存在無運輸車輛而購油情況。6.是否存在數(shù)量較大的異地購油情況。

（六）企業(yè)購油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.企業(yè)購油業(yè)務(wù)核實注重核查運輸車輛運輸線路加油的可能 性，特別是對沒有銷售和采購地取得的加油發(fā)票要重點檢查。對 大額發(fā)票所附的加油小票要比對企業(yè)車輛號牌。2.對連續(xù)多日大額、整數(shù)發(fā)票應(yīng)重點核實，可結(jié)合當月銷售 情況進行運輸總量耗油比對。3.核實企業(yè)運輸發(fā)票，統(tǒng)計總量，比對企業(yè)實際自運貨物數(shù) 量，剔除虛增購油業(yè)務(wù)。

（七）檢查成品油購入資金支付、發(fā)票取得和貨物提取單位 是否一致，對相關(guān)記賬憑證、往來賬目進行認證檢查。

（八）對相關(guān)人員進行訊問。對檢查存疑問題要對當事人或 相關(guān)人員進行訊問，問明原因，查清事實，確定問題。

（九）檢查中對已確定的涉稅問題及時取證或采取證據(jù)保全 措施，保證證據(jù)的完整性。

（十）加強稅警協(xié)作。在檢查中發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票等涉稅違 法犯罪行為及時提請公安機關(guān)介入調(diào)查，保證案件查處工作的順 暢開展。

五、開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

（一）檢查成品油專用發(fā)票開具情況。重點掌握專用發(fā)票開 具額占總銷售額的比例。

（二）檢查加油站成品油日銷售表，核對發(fā)票開具情況，是 否隔日開票或集中開票情況，通常情況下購油者均在當時索要發(fā)票，補開發(fā)票或?qū)状钨徲图虚_票，可能存在虛開發(fā)票問題。

（三）檢查品種油銷售記錄，檢查有無篡改品種開票情況。確定汽柴油實際銷售情況，檢查發(fā)票開具情況，如開票情況與實際銷售情況不符，可能存在虛開發(fā)票問題。

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（四）檢查企業(yè)銷售成品油資金結(jié)算情況，核對資金支付方、貨物提取方、發(fā)票取得方是否一致。

（五）檢查有無大宗、異地（跨市）開票現(xiàn)象。如果存在需 對購油單位的結(jié)算方式、運輸方式作進一步深入調(diào)查。

（六）核對加油站開具專用發(fā)票時所附的加油小票，查清小 票登記的車號、加油日期，與企業(yè)的車輛號牌比對。

（七）企業(yè)耗油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.礦產(chǎn)品采選企業(yè)耗油的檢查。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)剝離、采掘土石方總量測算開采階段挖掘機等 設(shè)備耗油總量，根據(jù)土石方和礦產(chǎn)品總量及運距測算運輸車輛耗 油總量，比對二者之和與企業(yè)總購油量差距，如果差距過大則可 能存在虛進購油業(yè)務(wù)情況。2.有大量運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)耗油的檢查 核對運輸貨物的總量及運距測算運輸車輛實際耗油情況。查清貨物的起運地和到貨地，比對加油發(fā)票看是否與運輸線路相 符，如不符則有可能存在問題。3.核實企業(yè)采購和銷售貨物運輸量和運距的總和，比對企業(yè) 同時期的運輸能力，看企業(yè)是否存在外雇車輛運輸并為其加油的 情況。4.加強對銷售石灰石、水渣、粉煤灰、石子、石膏等低值大 宗商品以及鐵粉、煤炭等高附加值耗油企業(yè)的檢查，檢查應(yīng)延伸 至下游購貨企業(yè)，核對貨物的運輸方式、運輸發(fā)票結(jié)算單位名稱 以及資金結(jié)算方式，防止企業(yè)一方面將油品發(fā)票抵扣稅金，另一方面用地稅代開發(fā)票結(jié)算運費或?qū)?yīng)稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟愴椖俊?/p>

資本交易項目檢查方案

一、檢查對象

不論是從事實業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是 從事收購兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對外的風險投資和金融投資等事項，凡有資本交易（如股權(quán)交易、資本溢價、金融信托產(chǎn)品交 易等）事項發(fā)生的企業(yè)與個人，均列入本次檢查的范圍。

二、檢查

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

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三、檢查重點

1.收入總額的檢查。

一是檢查被查企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收 入是否并入收入總額。檢查中，要特別關(guān)注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務(wù)重組事項發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入； 有信托投資事項的，其信托投資收益中提取的“項目管理費”和“項目 業(yè)績報酬”是否并入收入總額；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得。有資產(chǎn)處置事項的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時是否視同銷售處理； 企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時足 額視同銷售處理。有融資性售后回租事項的，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否確認銷售收入。二是租金收入未按收入確認時間計入應(yīng)納稅所得額。三是信 托投資取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當以信托公司為納稅人，申報繳納企業(yè) 所得稅。

2.扣除項目的檢查。

一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。有權(quán)益性投資事項的，其權(quán)益性投 資業(yè)務(wù)是否列支應(yīng)由被投資企業(yè)承擔的費用；有信托投資事項的，信托項目中列支的“營業(yè)費用”是否合法、真實并與收入有 關(guān)；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能 分配的金額一并扣除。有融資性售后回租事項的，對融資性租賃的資產(chǎn)，是否按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折 舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，如何在稅前 扣除。2008 年及以后發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費是否 先沖減 2008 年初職工福利費余額、職工教育經(jīng)費余額，不足部 分再按新稅法規(guī)定扣除；為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī) 療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金是否超出國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民 政府規(guī)定的范圍和標準； 為職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過工資總額的 5%；是否超版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 9 —

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過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待 費； 是否稅前列支為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的 手續(xù)費及傭金；是否稅前扣除稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任 何形式的準備金；是否稅前扣除與取得收入無關(guān)的其他各項支 出；為投資者或雇員個人支付的商業(yè)保險費是否在稅前扣除。

二是各項資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點檢查其是否準確界定各 項資產(chǎn)，有無將資本性支出一次性稅前扣除； 是否自行在稅前扣除未經(jīng)報批的資產(chǎn)損失； 未按稅法規(guī)定方法計提固定資產(chǎn)折舊或 者低于稅法規(guī)定的計提折舊年限造成折舊計提不實； 是否將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。

三是檢查是否存在多列支出的情況。稅前扣除是否超過規(guī)定標準的 職工福利費支出、工會經(jīng)費支出或?qū)嶋H發(fā)生額未過規(guī)定標準但按規(guī)定標準扣除職工福利費、職工工會經(jīng)費； 超過國家規(guī)定允許扣 除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣 除；超過規(guī)定限額列支手續(xù)費及傭金。

四是檢查企業(yè)取得的各項 票據(jù)，是否存在以不符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的憑證列支 費用。

3.企業(yè)重組的檢查。

一是債務(wù)重組事項的檢查。企業(yè)由法人 轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中國境外，是否視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立 新企業(yè)； 企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均是否以公允 價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，除另有規(guī) 定外，其企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益 和義務(wù)）是否由變更后企業(yè)承繼。債務(wù)重組確認的應(yīng)稅所得額占 其當年應(yīng)稅所得額 50%以上的，是否在 5 年內(nèi)均勻計入各應(yīng) 稅所得額。檢查中應(yīng)特別關(guān)注以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股等 特別事項。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，是否將該事項分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，是否將該事項分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或 損失； 對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償損益的，其股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是如何確定的。

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二是股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的檢查。被收購方是否及時足額確 認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益； 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否按以公允價值為基礎(chǔ)確定。

三是業(yè)合并的檢查。被合并企業(yè)及其股東是否按清算進行 所得稅處理； 其虧損是否結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)是否按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

四是企業(yè)分立的檢查。被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)是否按 公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益； 被分立企業(yè)繼續(xù)存在的，其股東取得的對價是否視同被分立企業(yè)分配進行處理； 被分立企業(yè)不再繼 續(xù)存在的，被分立企業(yè)及其股東都是否按清算進行所得稅處理。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)分立相關(guān) 企業(yè)的虧損是否相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。五是備案事項的檢查。企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅 〔2009〕59 號）規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，是否提交了書面?zhèn)浒覆牧?。凡未按?guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹?得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

4.資產(chǎn)持有期間增值減值的檢查。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間 資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認 損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

5.境外投資抵免的檢查。

一是企業(yè)定性的檢查。檢查主管 稅務(wù)機關(guān)對被查對象的居民企業(yè)、非居民企業(yè)身份的界定是否準確。特別是對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國 境內(nèi)的境外企業(yè)，要參照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82 號）關(guān)于居民企業(yè)的判定標準的規(guī)定進行判別。

二是境外投資收益的檢查。檢查企業(yè)是否及時足額地申報 了其境外投資收益。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 應(yīng)稅所得都應(yīng)逐一核對。

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三是抵免稅額的檢查。復核其抵免限額 的計算是否準確，其申報的實際負擔的境外稅額是否真實、合法、有效。特別是對境外營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條 件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納 稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當 繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，有無將屬于上述規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所 得一并適用以其境外應(yīng)稅所得額的 12.5%作為抵免限額。

四是共同支出分攤的檢查。在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境 內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外〔分國（地區(qū)）別，下 同〕應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

五是境外虧 損彌補的檢查。在匯總計算境外應(yīng)稅所得額時，企業(yè)在境外同一 國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他 國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補。

六是其他事項的檢查。企業(yè)從 境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅 率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得 稅稅額。

辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

（一）自營或代理出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)（以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”；）

（二）自營或委托出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的自營生產(chǎn) 型企業(yè)（以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”；）

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（三）供外貿(mào)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（以 下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”。）

二、檢查 一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉 及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

三、檢查重點

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口 退稅行為。

一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24 號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。特別是電子、服裝類產(chǎn)品要重點分析檢查。

三是檢查外貿(mào) 出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關(guān)出口的行 為，特別是體積小、價值高的電子產(chǎn)品（如 CPU、手表、手機、照像機等），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。

2.是否存在多申報出口退稅行為。

重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有 無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為： 一是出口與進項計 量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務(wù)或 同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的 出口貨物。

四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口 貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明，等等。

3.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點 1.計稅出口銷售收入的準確性。

一是檢查計稅出口銷售收入 依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報 出口銷售收入等情況。

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二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保 傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利 潤行為。

三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售 收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。

一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保 費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。

二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險 種是否屬貨物運輸保險。

三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié) 議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3.進口保稅料件核算的準確性。

一是檢查核實企業(yè)實際進口 料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有 無高報、多報等情況。

二是檢查核實進口料件流向是否合理，即 其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符 合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口； 手冊核銷申 報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與 實際發(fā)生是否一致。

三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單 耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。

四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn) 情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。五是檢查核實有 無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4.使用出口商品編碼是否準確。

檢查出口企業(yè)在出口退稅率 調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。

5.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。

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一是檢查出口 企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。

二是檢查出口企 業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點

1.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與 其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公 費、差旅費等。3.進項發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

4.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

四、檢查方法

（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法

1.采取假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅 的檢查

（1）查找假自營、真代理等“四自三不見”行為的出口業(yè) 務(wù)。通過 《出口退稅信息管理系統(tǒng)》 將出口企業(yè)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找： 一 是了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶 信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口 業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運編號匯總 出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》 中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率 偏低的出口業(yè)務(wù)（一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取 0.2 元人民幣以下，折算為毛利率為 3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。

（2）詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及 出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如： 向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定；向 國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情 況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況； 向 單證管理部門詢問單證繕版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 15 —

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制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況； 向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收 付與跟蹤結(jié)匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

（3）外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關(guān)取證。主要包 括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機關(guān)。二是向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調(diào)查海外買方的 資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷 合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證 等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被 查的出口業(yè)務(wù)是否真實。

2.異地報關(guān)行為騙取出口退稅的檢查 通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異 地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否 真實存在，出口業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生： 一是檢查相對應(yīng)的出口合同； 二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關(guān) 出口貨物的操作流程； 四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨 物的貨運代理全過程。

3.從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物(電子產(chǎn)品類較多)后再報關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查： 一是摸 清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào) 查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出 口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

4.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一 是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 16 —

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是核對出口貨物 報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三 是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內(nèi)（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。

（2）同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申 報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號）等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的 內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的 合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一 筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶 是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨 物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員 可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照 商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而 查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申 報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明 的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當檢查人員認定的海關(guān)商品 編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公 司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準 確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定 情況等； 另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企 業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理； 二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的 委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻 合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點。二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查： 加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入 庫的時間、數(shù)量及品種版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 17 —

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規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成 率（成品數(shù)量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材 料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨 物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一 致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企 業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實 際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事 的進料加工復出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》 所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海 關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào) 撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于 進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款； 申報的進口料件征稅 率是否準確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按 13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關(guān)出 口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽； 是否取得加工費發(fā)票； 其他輔料的進貨憑證是否合理合法； 將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查 一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。

二是檢查視同內(nèi)銷 征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨 物與企業(yè)實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出 口貨物； 將己申報納稅的出口貨物，其應(yīng)申報所屬期與實際申報 所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。

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三是檢查視同內(nèi) 銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計算。包括： 檢查已申報納稅出口 貨物的計稅依據(jù)是否準確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金 額、報關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進行比對，是否存 在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵 扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣； 已抵扣的進項憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理 《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征 稅貨物進項稅額抵扣證明》。

（二）自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法

1.出口銷售收入的檢查（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收 入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。（2）檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情 況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。（3）退關(guān)退運出口貨物的檢查。①對于退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否 有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報； 二 是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單； 三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》 ；四 是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致； 二是與出口銷 售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上 批注的實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單（備注欄上注明原出口報關(guān)單號）是否一致；二是檢查實際 退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的 《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出 口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

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2.“運保傭”項目的檢查（1）運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收 入的運輸費用，按運輸方式的不同，《貨物運輸費用明細表》 編制（要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān)）二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費 用支付的真實性。（3）傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實 性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方 是否存在分支機構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理； 核實收款人是 否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。

3.進口保稅料件的檢查（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提 供的材料等相關(guān)會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進口金額 進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件 金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否存在外發(fā)加工 領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災害損失等。（3）檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目 貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否 生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中 發(fā)生的材料、半成品損耗等。（4）進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物。檢 查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品 和受災保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準； 銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結(jié)算時，是否已足額申報。通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對 差異部分進行調(diào)整。實版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 20 —

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行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅 進口料件。據(jù)以調(diào)整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。

4.使用不同出口商品編碼的檢查 在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會 計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增 出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的 主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原 材料” 會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需 是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企 業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準確。

5.外購出口貨物的檢查（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢 查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以 下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、其一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容，是否存 在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核 算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn) 能力。（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照 文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否 屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準的試點單位。

（三）外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法

1.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成 立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī)； 調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后 即抽走資本情況； 調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商 品版權(quán)所有：中翰聯(lián)合（北京）咨詢服務(wù)有限公司 — 21 —

中翰國際轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟聯(lián)合服務(wù)總部 的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地； 調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列；調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運轉(zhuǎn)等。

2.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費用的檢查，如水電費、辦公費、差旅 費等。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到 當?shù)毓╇?、供水部門了解發(fā)生的水電費是否真實； 對大額的辦公 費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。

3.對企業(yè)取得進項是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。核查企 業(yè)進項稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況。對服裝生產(chǎn)企業(yè)來說，是否存 在取得皮棉、籽棉、棉紗等離服裝產(chǎn)業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。

4.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相 關(guān)服裝的生產(chǎn)。通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備服裝生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn) 過所售服裝。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與 一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)由于產(chǎn)品專一，如果涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品生產(chǎn)，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為 主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品 種較廣，電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口只占其經(jīng)營范圍一小部分，對其進行電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅 情況，只對涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。除以上所列電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢 查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及 購買等應(yīng)加強審核。

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第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展摩托車行業(yè)稅收專項檢查工作的通知

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函[2002]766號 【發(fā)布日期】2002-08-20 【生效日期】2002-08-20 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于開展摩托車行業(yè)稅收專項檢查工作的通知

國稅函[2002]766號

2002年8月20日

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強對摩托車生產(chǎn)企業(yè)的稅收管理，采取有效措施，堵塞稅收漏洞，由國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會和國家稅務(wù)總局等十個委、部、局聯(lián)合下發(fā)了《 關(guān)于整頓摩托車行業(yè)的通知》（國經(jīng)貿(mào)產(chǎn)業(yè)[2002]109號）。為了抓好此項工作的落實，總局決定在全國范圍內(nèi)開展對摩托車生產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅和消費稅情況的專項檢查，現(xiàn)將具體內(nèi)容部署如下：

一、檢查范圍：所有摩托車生產(chǎn)企業(yè)，重點是重慶、廣東、江蘇、浙江等地的中小摩托車生產(chǎn)企業(yè)。

二、檢查時間：2002年9月―10月。

三、檢查：1999年1月1日至2002年5月1日。若發(fā)現(xiàn)有涉嫌偷騙稅的，可追溯到以前。

四、檢查內(nèi)容：

（一）增值稅檢查

1、增值稅銷項稅額方面的檢查內(nèi)容

（1）有無隱匿收入，少計銷項稅額的行為；

（2）有無視同銷售，少計銷項稅額的行為；

（3）有無價外收費，少計銷項稅額的行為；

（4）有無其他少計銷項稅額的行為。

2、增值稅進項稅額方面的檢查內(nèi)容

（1）有無利用非法票據(jù)抵扣銷項稅額的行為；

（2）有無利用非正常損失的進項稅額抵扣銷項稅額的行為；

（3）有無虛列運費和擅自擴大運費抵扣范圍，從而多抵扣銷項稅額的行為；

（4）有無其他多抵扣銷項稅額的行為。

（二）消費稅檢查（1）自產(chǎn)自用的摩托車（用于贊助、廣告等方面），是否按規(guī)定計提消費稅；

（2）價外收入（代墊運費、返還利潤）是否并入銷售額征收消費稅；

（3）是否存在將銷售收入掛在往來帳上，減少應(yīng)稅收入的情況；

（4）是否存在化整為零、虛開發(fā)票、將整車按零配件開具發(fā)票，并按零配件納稅的情況；

（5）包裝物收入是否按規(guī)定計提消費稅；

（6）在計征消費稅時是否存在扣除外購摩托車輪胎已納消費稅的情況；

（7）是否存在設(shè)立銷售公司，降低出廠價格侵蝕消費稅稅基的情況；

（8）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間采取低價供應(yīng)零配件，低價供應(yīng)摩托車，以減少計稅收入，侵蝕稅基的情況；

（9）委托加工的摩托車是否按規(guī)定代扣代繳消費稅，計稅依據(jù)的確定是否符合規(guī)定。

五、檢查要求

（一）各地稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于2002年稅收專項檢查工作的通知》要求做好這次專項檢查工作。

（二）專項檢查結(jié)束后，各地于2002年11月15日前將專項檢查報告報送總局（流轉(zhuǎn)稅管理司和稽查局）。報告中除寫明上述檢查內(nèi)容外，還應(yīng)對摩托車行業(yè)征收管理的總體情況、目前存在的主要問題及原因、存在問題所造成的稅收流失（要有數(shù)據(jù)）、對存在問題的整改措施、完善摩托車增值稅、消費稅政策和征管措施及建議加以闡述。同時，認真填寫“摩托車行業(yè)稅收專項檢查企業(yè)明細表”（附件1）、“企業(yè)納稅情況明細表”（附件2）、“摩托車生產(chǎn)企業(yè)納稅情況匯總表”（附件3）、“銷售公司納稅情況匯總表”（附件4）、摩托車生產(chǎn)企業(yè)檢查情況匯總表（附件5）。

（三）各地上報專項檢查的總結(jié)報告，要在寄送紙質(zhì)材料的同時，通過NOTES信箱或互聯(lián)網(wǎng)將電子文件報總局，其中，總結(jié)報告的文字部分統(tǒng)一為Word文檔形式，匯總報表為Excel電子表格形式。

NOTES信箱的地址為：“總局稅收專項檢查”郵箱

E-mail信箱的地址為：Xtc2002@sina.com

附件：1摩托車行業(yè)稅收專項檢查企業(yè)明細表（略）

2、企業(yè)納稅情況明細表（略）

3、摩托車生產(chǎn)企業(yè)納稅情況匯總表（略）

4、銷售公司納稅情況匯總表（略）

5、摩托車生產(chǎn)企業(yè)檢查情況匯總表（略）

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：國稅發(fā)(2012)17號關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

國稅發(fā)【2012】17號關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知 2012-03-26 國稅總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知

國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)〔2012〕17號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進一步整頓規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，保障稅收收入穩(wěn)定增長，稅務(wù)總局決定 2012 年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查工作。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

檢查項目

一、檢查項目

(一)行業(yè)性稅收專項檢查(具體工作方案見附件 1)

1.指令性檢查項目

(1)接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè);

(2)資本交易項目;

(3)辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(免)稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

其中，對資本交易項目的檢查，應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》(國稅發(fā)〔2011〕126 號)的要求，及時獲取上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目信息;對辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(免)稅的企業(yè)的檢查，應(yīng)按照 2011 年、2012 年稅務(wù)總局下發(fā)的檢查企業(yè)名單、線索及要求繼續(xù)進行檢查。

2.指導性檢查項目

(1)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè);

(2)地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行;

(3)高收入者個人所得稅;

(4)金融行業(yè)非居民企業(yè);

(5)各地根據(jù)本地實際情況開展的其他項目。

(二)區(qū)域稅收專項整治各地稅務(wù)機關(guān)要對轄區(qū)內(nèi)稅收秩序相對混亂、稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開展區(qū)域稅收專項整治。重點關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)。稅務(wù)總局將選擇部分重點地區(qū)進行督辦或直接組織查辦。

(三)重點稅源企業(yè)檢查稅務(wù)總局將組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對下列企業(yè)進行稅收檢查：

1.中國中鐵股份有限公司

2.中國中鋼集團公司

3.東風汽車公司

4.中國航空工業(yè)集團公司

5.中國兵器工業(yè)集團公司

6.中國海運(集團)總公司

7.中國中煤能源集團有限公司

8.中國建筑材料集團公司

9.安陽鋼鐵集團有限責任公司

10.中國重型汽車集團有限公司

11.哈爾濱電氣集團公司

12.云天化集團有限責任公司

13.廣州寶潔有限公司

14.殼牌(中國)有限公司

上述企業(yè)的稅收檢查工作，稅務(wù)總局另行發(fā)文具體部署。

二、時間安排

上述行業(yè)性專項檢查、區(qū)域稅收專項整治和重點稅源企業(yè)檢查均于 2011 年 3 月份開始，10 月底結(jié)束。其中，3 月為組織部署階段，4 月至 9 月為檢查實施階段，10 月為總結(jié)整改階段。工作要求

三、工作要求

稅收專項檢查是整頓和規(guī)范稅收秩序工作的重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視，將其作為一項長期性、基礎(chǔ)性的稅收工作和稅務(wù)稽查的主要工作任務(wù)來抓。

(一)加強領(lǐng)導，周密部署。一是要建立稅收專項檢查工作組織領(lǐng)導機構(gòu)。各級稅務(wù)機關(guān)要及時成立以主要領(lǐng)導任組長，各部門協(xié)調(diào)配合、各負其責的稅收專項檢查組織領(lǐng)導機構(gòu)，并由稽查局具體牽頭組織實施。二是要認真組織開展查前培訓。各地要針對所檢查項目的特點，結(jié)合行業(yè)財務(wù)會計制度和以往案例，分析可能出現(xiàn)偷、騙稅的環(huán)節(jié)，對檢查人員進行專門培訓，使檢查工作做到有的放矢，提高檢查質(zhì)量和效率。三是要加大宣傳和案件曝光力度。要通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體廣泛開展稅收專項檢查的宣傳發(fā)動工作，形成強大的輿論聲勢，擴大社會影響，提高納稅人對專項檢查的認知度和稅收遵從度，減少檢查的困難和阻力。

(二)精心組織，科學實施。一是要繼續(xù)推行分級分類檢查。各地要按照生產(chǎn)規(guī)模及納稅額大小對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行科學分類，統(tǒng)籌安排省、縣三級稽查部門力量，市、合理安排各級檢查任務(wù)。省稅務(wù)局稽查局要抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)高、作風過硬的人員組成重點檢查組，直接組織重點項目的檢查;二是要認真研究、制定稅收專項檢查工作計劃和檢查實施方案，綜合利用現(xiàn)有各種征管資料，對選定的行業(yè)和地區(qū)的總體情況進行梳理和分析，科學篩選檢查對象，明確檢查重點和檢查要求。三是要按照專項檢查與大要案檢查相結(jié)合的原則，靈活運用交叉檢查、集中檢查、下查一級等方式方法，提高工作效率。

(三)注重協(xié)調(diào)，增強合力。各級稅務(wù)機關(guān)在稅收專項檢查工作中要注重系統(tǒng)內(nèi)外的部門合作，既要加強內(nèi)部稽查、征管、稅政等部門的協(xié)調(diào)配合，又要加強國、地稅之間，異地稅務(wù)機關(guān)之間，稅務(wù)與公安、工商、檢察、法院、海關(guān)、銀行等部門之間的協(xié)調(diào)配合，增強執(zhí)法手段，減輕取證阻力，有效形成執(zhí)法合力。國、地稅部門在檢查中，應(yīng)盡可能聯(lián)合進戶，統(tǒng)一檢查，做到資源共享、各稅統(tǒng)查、分別入庫，避免多頭、重復檢查和稅款流失;各地要高度重視案件協(xié)查工作，保證協(xié)查回復的及時性和準確性，以利于檢查工作的順利開展。專項檢查工作涉及總局國稅函〔2011〕691 號文件所布置開展自查企業(yè)的，稽查部門和所在地大企業(yè)稅收管理部門要加強協(xié)調(diào)配合，結(jié)合已部署的稅收風險管理工作，統(tǒng)籌組織專項檢查。

(四)以查促管，標本兼治。各級稅務(wù)機關(guān)要本著依法治稅、標本兼治的原則，建立健全“以查促管、以查促查”的長效機制，研究探索宏觀分析機制、個案分析機制、延伸檢查機制、稽查建議機制等工作制度。在依法查處稅收違法案件的同時，摸索發(fā)案規(guī)律、特點和新的動向、趨勢，分析稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和稅收政策缺陷，提出切實有效的整改措施和完善建議，真正實現(xiàn)整頓和規(guī)范行業(yè)、地區(qū)稅收秩序的目的。材料報送要求

四、材料報送要求各級稅務(wù)機關(guān)要指定專人負責有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計和材料報送工作。有關(guān)數(shù)據(jù)的采集、匯總要及時準確;上報的經(jīng)驗材料和典型案例要客觀、真實地反映實際情況，具有借鑒價值;工作總結(jié)要具體詳實、客觀全面，所提出的建議和措施要有針對性、實效性和可操作性。各級稅收專項檢查領(lǐng)導小組要對上報數(shù)據(jù)和材料嚴格把關(guān)，杜絕敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象發(fā)生。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局(稽查局)報送本單位部署稅收專項檢查工作的正式文件;2012 年 7 月 5 日前報送稅收專項檢查工作的半年總結(jié)及統(tǒng)計表;2012 年 11 月 15 日前報送全年稅收專項檢查工作總結(jié)、分行業(yè)專題分析報告及統(tǒng)計表;隨時報送專項檢查的工作動態(tài)、經(jīng)驗做法、典型案例及行業(yè)檢查指南等。金融行業(yè)非居民企業(yè)的各類數(shù)據(jù)、報告均直接報送稅務(wù)總局國際稅務(wù)司。重點稅源企業(yè)總部所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局于 2012 年 3 月底前向稅務(wù)總局(稽查局)報送本單位部署重點稅源企業(yè)檢查工作的正式文件;2012 年 7 月 5 日前報送此項工作的半年總結(jié)及統(tǒng)計表;2012 年 11 月 15 日前報送全年工作總結(jié)及統(tǒng)計表;隨時報送重點稅源企業(yè)檢查工作動態(tài)。

聯(lián)系人：稅務(wù)總局稽查局系統(tǒng)工作處聯(lián)系電話：010-63584598 劉淼

附件：1.2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案

2.2012 年稅收專項檢查工作統(tǒng)計表

3.企業(yè)成品油購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表

4.企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計表

二○一二年二月二十一日(對下只發(fā)電子文件)

信息公開選項：不予公開國家稅務(wù)總局校對：稽查局

2012 年 2 月 28 日封發(fā)

附件 1

2012 年稅收專項檢查指令性檢查項目工作方案

為全面貫徹落實 2012 年全國稅務(wù)稽查工作會議精神，深入開展2012年稅收專項檢查工作，稅務(wù)總局制定本工作方案。

接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

(一)接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

(二)開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)

二、檢查

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

三、檢查方法

省級國家稅務(wù)局從增值稅防偽稅控系統(tǒng)和 CTAIS 系統(tǒng)中調(diào)取轄區(qū)內(nèi)成品油增值稅專用發(fā)票開具和抵扣的相關(guān)數(shù)據(jù)，組織人員對原始數(shù)據(jù)進行分析、加工、篩選和匯總，形成接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)和開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)兩個風險企業(yè)數(shù)據(jù)庫。

(一)確定專項檢查對象根據(jù) CTAIS 系統(tǒng)中行業(yè)代碼的劃分，將行業(yè)代碼為 5264(機動車燃料零售)、5162(石油及制品批發(fā))和 2511(原油加工及石油制品制造)的一般納稅人企業(yè)確定為專項檢查工作開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè);將購入成品油一般納稅人確定為專項檢查工作接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

(二)制定風險指標和篩選疑點企業(yè)

1.接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫中設(shè)五個風險指標：(1)企業(yè)整體稅負低于全省同行業(yè)稅負;(2)企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，單組發(fā)票金額較大;(3)企業(yè)取得的成品油專用發(fā)票，異地開具且比例較大;(4)企業(yè)成品油進項稅額占其全部進項稅額比例高于全省同行業(yè);(5)企業(yè)成品油進項發(fā)票金額合計額度較大。綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量及程度，篩選確定省級成品油購入疑點企業(yè)。

2.開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫設(shè)四個風險指標：(1)企業(yè)稅負低于全省同行業(yè);(2)企業(yè)開出的專用發(fā)票合計金額較大;(3)企業(yè)開出專用發(fā)票金額合計占銷售收入比例高于全省同行業(yè);(4)企業(yè)開具單組大額專用發(fā)票。綜合以上指標，依據(jù)風險點的數(shù)量程度，暫篩選出省級成品油銷售疑點企業(yè)，各地、市級國稅機關(guān)在專項檢查工作過程中根據(jù)實際情況，實時對疑點企業(yè)庫進行上報擴充。

四、接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

(一)全面了解企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，系統(tǒng)掌握其行業(yè)特點和成品油耗用特點，根據(jù)選案疑點，分析制作檢查預案。

(二)檢查企業(yè)會計賬目、憑證，確定生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗油設(shè)備的使用情況，掌握企業(yè)合理油耗的定額和實際購入量。

(三)深入企業(yè)實地檢查;實地檢查車輛及耗油設(shè)備與賬載是否相符;實地檢查車輛及耗油設(shè)備成品油耗用的相關(guān)記載;實地檢查車輛及耗油設(shè)備的用途;對有成品油存儲設(shè)備的企業(yè)進行實地盤點，與賬載期末余額比對。

(四)檢查實施過程中，檢查人員應(yīng)準確填制《企業(yè)成品油購入、耗用、銷售、結(jié)存情況統(tǒng)計表》《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)、計表》等專用底稿(附件)，進行數(shù)據(jù)分析，排查確定疑點。

(五)檢查企業(yè)外購成品油具體情況，如有下列問題，可能存在虛開發(fā)票行為，需作深入調(diào)查。1.是否存在成品油購入量與合理耗用量嚴重不符的情況。2.是否存在小額、零散、多次購入成品油情況。3.是否存在同一時期在多個加油站購油情況。4.是否存在大型車輛在鬧市區(qū)加油站購油情況。5.是否存在無運輸車輛而購油情況。6.是否存在數(shù)量較大的異地購油情況。

(六)企業(yè)購油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.企業(yè)購油業(yè)務(wù)核實注重核查運輸車輛運輸線路加油的可能性，特別是對沒有銷售和采購地取得的加油發(fā)票要重點檢查。對大額發(fā)票所附的加油小票要比對企業(yè)車輛號牌。2.對連續(xù)多日大額、整數(shù)發(fā)票應(yīng)重點核實，可結(jié)合當月銷售情況進行運輸總量耗油比對。3.核實企業(yè)運輸發(fā)票，統(tǒng)計總量，比對企業(yè)實際自運貨物數(shù)量，剔除虛增購油業(yè)務(wù)。

(七)檢查成品油購入資金支付、發(fā)票取得和貨物提取單位是否一致，對相關(guān)記賬憑證、往來賬目進行認證檢查。

(八)對相關(guān)人員進行訊問。對檢查存疑問題要對當事人或相關(guān)人員進行訊問，問明原因，查清事實，確定問題。

(九)檢查中對已確定的涉稅問題及時取證或采取證據(jù)保全措施，保證證據(jù)的完整性。

(十)加強稅警協(xié)作。在檢查中發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票等涉稅違法犯罪行為及時提請公安機關(guān)介入調(diào)查，保證案件查處工作的順暢開展。

五、開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查重點

(一)檢查成品油專用發(fā)票開具情況。重點掌握專用發(fā)票開具額占總銷售額的比例。

(二)檢查加油站成品油日銷售表，核對發(fā)票開具情況，是否隔日開票或集中開票情況，通常情況下購油者均在當時索要發(fā)票，補開發(fā)票或?qū)状钨徲图虚_票，可能存在虛開發(fā)票問題。

(三)檢查品種油銷售記錄，檢查有無篡改品種開票情況。確定汽柴油實際銷售情況，檢查發(fā)票開具情況，如開票情況與實際銷售情況不符，可能存在虛開發(fā)票問題。

(四)檢查企業(yè)銷售成品油資金結(jié)算情況，核對資金支付方、貨物提取方、發(fā)票取得方是否一致。

(五)檢查有無大宗、異地(跨市)開票現(xiàn)象。如果存在需對購油單位的結(jié)算方式、運輸方式作進一步深入調(diào)查。

(六)核對加油站開具專用發(fā)票時所附的加油小票，查清小票登記的車號、加油日期，與企業(yè)的車輛號牌比對。

(七)企業(yè)耗油業(yè)務(wù)真實性檢查 1.礦產(chǎn)品采選企業(yè)耗油的檢查。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)剝離、采掘土石方總量測算開采階段挖掘機等設(shè)備耗油總量，根據(jù)土石方和礦產(chǎn)品總量及運距測算運輸車輛耗油總量，比對二者之和與企業(yè)總購油量差距，如果差距過大則可能存在虛進購油業(yè)務(wù)情況。2.有大量運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)耗油的檢查核對運輸貨物的總量及運距測算運輸車輛實際耗油情況。查清貨物的起運地和到貨地，比對加油發(fā)票看是否與運輸線路相符，如不符則有可能存在問題。3.核實企業(yè)采購和銷售貨物運輸量和運距的總和，比對企業(yè)同時期的運輸能力，看企業(yè)是否存在外雇車輛運輸并為其加油的情況。4.加強對銷售石灰石、水渣、粉煤灰、石子、石膏等低值大宗商品以及鐵粉、煤炭等高附加值耗油企業(yè)的檢查，檢查應(yīng)延伸至下游購貨企業(yè)，核對貨物的運輸方式、運輸發(fā)票結(jié)算單位名稱以及資金結(jié)算方式，防止企業(yè)一方面將油品發(fā)票抵扣稅金，另一方面用地稅代開發(fā)票結(jié)算運費或?qū)?yīng)稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟愴椖俊?/p>

資本交易項目檢查方案

一、檢查對象

不論是從事實業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對外的風險投資和金融投資等事項，凡有資本交易(如股權(quán)交易、資本溢價、金融信托產(chǎn)品交易等)事項發(fā)生的企業(yè)與個人，均列入本次檢查的范圍。

二、檢查

一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

三、檢查重點

1.收入總額的檢查。

一是檢查被查企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入及其他收入是否并入收入總額。檢查中，要特別關(guān)注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務(wù)重組事項發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入;有信托投資事項的，其信托投資收益中提取的“項目管理費”和“項目業(yè)績報酬”是否并入收入總額;有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。有資產(chǎn)處置事項的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時是否視同銷售處理;企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時足額視同銷售處理。有融資性售后回租事項的，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否確認銷售收入。二是租金收入未按收入確認時間計入應(yīng)納稅所得額。三是信托投資取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當以信托公司為納稅人，申報繳納企業(yè)所得稅。

2.扣除項目的檢查。

一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。有權(quán)益性投資事項的，其權(quán)益性投資業(yè)務(wù)是否列支應(yīng)由被投資企業(yè)承擔的費用;有信托投資事項的，信托項目中列支的“營業(yè)費用”是否合法、真實并與收入有關(guān);有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額一并扣除。有融資性售后回租事項的，對融資性租賃的資產(chǎn)，是否按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，如何在稅前扣除。2008 年及以后發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費是否先沖減 2008 年初職工福利費余額、職工教育經(jīng)費余額，不足部分再按新稅法規(guī)定扣除;為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金是否超出國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準;為職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否超過工資總額的 5%;是否超過規(guī)定標準列支業(yè)務(wù)招待費;是否稅前列支為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金;是否稅前扣除稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金;是否稅前扣除與取得收入無關(guān)的其他各項支出;為投資者或雇員個人支付的商業(yè)保險費是否在稅前扣除。

二是各項資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點檢查其是否準確界定各項資產(chǎn)，有無將資本性支出一次性稅前扣除;是否自行在稅前扣除未經(jīng)報批的資產(chǎn)損失;未按稅法規(guī)定方法計提固定資產(chǎn)折舊或者低于稅法規(guī)定的計提折舊年限造成折舊計提不實;是否將不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。

三是檢查是否存在多列支出的情況。稅前扣除是否超過規(guī)定標準的職工福利費支出、工會經(jīng)費支出或?qū)嶋H發(fā)生額未過規(guī)定標準但按規(guī)定標準扣除職工福利費、職工工會經(jīng)費;超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除;超過規(guī)定限額列支手續(xù)費及傭金。

四是檢查企業(yè)取得的各項票據(jù)，是否存在以不符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的憑證列支費用。

3.企業(yè)重組的檢查。

一是債務(wù)重組事項的檢查。企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中國境外，是否視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè);企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均是否以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))是否由變更后企業(yè)承繼。債務(wù)重組確認的應(yīng)稅所得額占其當年應(yīng)稅所得額 50%以上的，是否在 5 年內(nèi)均勻計入各應(yīng)稅所得額。檢查中應(yīng)特別關(guān)注以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股等特別事項。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，是否將該事項分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，是否將該事項分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償損益的，其股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是如何確定的。

二是股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的檢查。被收購方是否及時足額確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否按以公允價值為基礎(chǔ)確定。

三是業(yè)合并的檢查。被合并企業(yè)及其股東是否按清算進行所得稅處理;其虧損是否結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)是否按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

四是企業(yè)分立的檢查。被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)是否按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;被分立企業(yè)繼續(xù)存在的，其股東取得的對價是否視同被分立企業(yè)分配進行處理;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，被分立企業(yè)及其股東都是否按清算進行所得稅處理。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損是否相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。五是備案事項的檢查。企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59 號)規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，是否提交了書面?zhèn)浒覆牧?。凡未按?guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

4.資產(chǎn)持有期間增值減值的檢查。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

5.境外投資抵免的檢查。

一是企業(yè)定性的檢查。檢查主管稅務(wù)機關(guān)對被查對象的居民企業(yè)、非居民企業(yè)身份的界定是否準確。特別是對依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的境外企業(yè)，要參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕82 號)關(guān)于居民企業(yè)的判定標準的規(guī)定進行判別。

二是境外投資收益的檢查。檢查企業(yè)是否及時足額地申報了其境外投資收益。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得都應(yīng)逐一核對。

三是抵免稅額的檢查。復核其抵免限額的計算是否準確，其申報的實際負擔的境外稅額是否真實、合法、有效。特別是對境外營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，有無將屬于上述規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得一并適用以其境外應(yīng)稅所得額的 12.5%作為抵免限額。

四是共同支出分攤的檢查。在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外〔分國(地區(qū))別，下同〕應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

五是境外虧損彌補的檢查。在匯總計算境外應(yīng)稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補。

六是其他事項的檢查。企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(免)稅企業(yè)檢查方案

一、檢查對象

(一)自營或代理出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)(以下簡稱“外貿(mào)出口企業(yè)”;)

(二)自營或委托出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的自營生產(chǎn)型企業(yè)(以下簡稱“自營生產(chǎn)出口企業(yè)”;)

(三)供外貿(mào)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱“外貿(mào)出口供貨企業(yè)”。)

二、檢查一般檢查 2010 年至 2011 年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前。

三、檢查重點

(一)外貿(mào)出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。

一是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24 號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。

二是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在異地報關(guān)、舍近求遠報關(guān)行為，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。特別是電子、服裝類產(chǎn)品要重點分析檢查。

三是檢查外貿(mào)出口企業(yè)是否存在從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后再報關(guān)出口的行為，特別是體積小、價值高的電子產(chǎn)品(如 CPU、手表、手機、照像機等)，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。

2.是否存在多申報出口退稅行為。

重點檢查外貿(mào)出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：

一是出口與進項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅。

二是同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品涉及多個供貨方。

三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。

四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明，等等。

3.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

(二)自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查重點

1.計稅出口銷售收入的準確性。

一是檢查計稅出口銷售收入依據(jù)是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。

二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設(shè)“運保傭”項目轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為。

三是檢查退關(guān)退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。

一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。

二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應(yīng)的險種是否屬貨物運輸保險。

三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據(jù))、方向(與收款人關(guān)系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

3.進口保稅料件核算的準確性。

一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關(guān)單上注明的商品名稱、數(shù)量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。

二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關(guān)有關(guān)管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口;手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產(chǎn)品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。

三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關(guān)核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關(guān)核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。

四是檢查核實進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況，對進口料件的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否如實申報。

五是檢查核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實申報，有無將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬企業(yè)。

4.使用出口商品編碼是否準確。

檢查出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。

5.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。

一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產(chǎn)貨物申報免抵退稅。

二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產(chǎn)貨物的范圍。

(三)外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查重點

1.是否具有所銷售貨物的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)廠房和生產(chǎn)設(shè)備與其生產(chǎn)的貨物、產(chǎn)量是否符合邏輯。

2.是否發(fā)生生產(chǎn)所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。3.進項發(fā)票是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品，是否取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

4.是否存在委托加工經(jīng)營行為。

四、檢查方法

(一)外貿(mào)出口企業(yè)檢查方法

1.采取假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅的檢查

(1)查找假自營、真代理等“四自三不見”行為的出口業(yè)務(wù)。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品所有出口明細數(shù)據(jù)匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)人員構(gòu)成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務(wù)是否借權(quán)掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。二是了解境外客戶信息，結(jié)合業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦出口業(yè)務(wù)具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務(wù)，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務(wù)。三是按運編號匯總出口貨物經(jīng)營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經(jīng)營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務(wù)。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報的出口退稅數(shù)據(jù)提取毛利率數(shù)據(jù)，查找毛利率偏低的出口業(yè)務(wù)(一般代理出口的業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司每美元出口獲取 0.2 元人民幣以下，折算為毛利率為 3%左右)。五是查找新增出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)供應(yīng)商所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)。

(2)詢問相關(guān)人員，了解出口業(yè)務(wù)全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務(wù)的部門和人員，如：向國際業(yè)務(wù)部門詢問業(yè)務(wù)的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構(gòu)成、合同的具體條款和相關(guān)約定;向國際結(jié)算部門詢問客戶信息的審核、資信調(diào)查與動態(tài)跟蹤管理情況;向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況;向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關(guān)許可證明的審核與辦理等情況;向財務(wù)核算部門詢問資金流轉(zhuǎn)、貨款收付與跟蹤結(jié)匯情況;向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質(zhì)審核情況，等等。

(3)外圍調(diào)查取證函調(diào)。一是向各主管機關(guān)取證。主要包括海關(guān)、商檢、外管和其他稅務(wù)機關(guān)。二是向其他機構(gòu)或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司(中信保)調(diào)查海外買方的資信情況，向報關(guān)行調(diào)查企業(yè)出口貨物的報關(guān)情況，向貨運公司調(diào)查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，等等。

(4)憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內(nèi)采購合同、出口退稅申報單證(報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內(nèi)部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務(wù)流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價等方面進行邏輯關(guān)系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據(jù)流的分析，進一步判斷被查的出口業(yè)務(wù)是否真實。

2.異地報關(guān)行為騙取出口退稅的檢查通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關(guān)的出口業(yè)務(wù)。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生：一是檢查相對應(yīng)的出口合同;二是到供貨商進行實地調(diào)查或進行發(fā)票協(xié)查;三是了解異地報關(guān)出口貨物的操作流程;四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

3.從商貿(mào)企業(yè)購進出口貨物騙取出口退稅的檢查外貿(mào)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進貨物(電子產(chǎn)品類較多)后再報關(guān)出口的行為，對此類出口業(yè)務(wù)可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿(mào)企業(yè)進行實地調(diào)查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

4.多申報出口退稅項目的檢查

(1)計量單位不一致折合數(shù)量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關(guān)聯(lián)號項下的報關(guān)單上注明的數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數(shù)據(jù)是否一致。二是核對出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細單、運輸單據(jù)和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數(shù)量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本(進貨金額/美元金額)是否在規(guī)定的范圍內(nèi)(不同時期也有不同的標準)，超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。

(2)同一筆出口業(yè)務(wù)涉及多個供貨方的檢查。一是根據(jù)申報的退稅憑證及發(fā)票號(大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)填運編號)等相關(guān)資料，要求被查企業(yè)提供相對應(yīng)的內(nèi)外銷合同，檢查人員根據(jù)已簽訂的內(nèi)銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關(guān)聯(lián)號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務(wù)，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關(guān)聯(lián)號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關(guān)聯(lián)，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調(diào)查供貨方的生產(chǎn)能力。

(3)按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數(shù)據(jù)”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應(yīng)的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據(jù)“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關(guān)編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應(yīng)適用的海關(guān)編碼。二是當檢查人員認定的海關(guān)商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關(guān)編碼不一致時，可到海關(guān)、貨代公司進行調(diào)查，或向?qū)ｉT行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調(diào)查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調(diào)查。一方面向當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等;另一方面了解該出口貨物的生產(chǎn)過程、原材料耗用及采購情況等。

(4)出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理;二是檢查該筆出口貨物的真實性。

(5)委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿(mào)企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產(chǎn)企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數(shù)量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關(guān)聯(lián)點。二是實地到加工企業(yè)進行調(diào)查：加工企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力，原輔材料入庫的時間、數(shù)量及品種規(guī)格的記錄，車間領(lǐng)用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率(成品數(shù)量與主要原材料之比)來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數(shù)量不足或者虛增了原料數(shù)量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數(shù)量與實際出口數(shù)量是否一致;檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應(yīng)檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

(6)進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務(wù)所采用的材料核算方式。檢查人員可根據(jù)主管退稅稅務(wù)部門已出具的《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》所對應(yīng)的《加工貿(mào)易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿(mào)易海關(guān)信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調(diào)撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款;申報的進口料件征稅率是否準確，初級工業(yè)品是否以農(nóng)產(chǎn)品名義按 13%征稅率申報;是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關(guān)出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調(diào)撥的，檢查該筆進料加工業(yè)務(wù)是否己開具了銷售發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票);加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數(shù)量、品種是否如合同所簽;是否取得加工費發(fā)票;其他輔料的進貨憑證是否合理合法;將調(diào)撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

5.視同內(nèi)銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的范圍。

二是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內(nèi)銷征稅的出口貨物與企業(yè)實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物;將己申報納稅的出口貨物，其應(yīng)申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。

三是檢查視同內(nèi)銷征稅出口貨物應(yīng)納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據(jù)是否準確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報關(guān)單上注明的出口額以及海關(guān)電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣;申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數(shù)量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣;已抵扣的進項憑證是否在規(guī)定期限內(nèi)申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。

(二)自營生產(chǎn)出口企業(yè)檢查方法

1.出口銷售收入的檢查(1)比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關(guān)出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。(2)檢查大額出口業(yè)務(wù)。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務(wù)進行重點檢查。(3)退關(guān)退運出口貨物的檢查。①對于退關(guān)退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應(yīng)的對外付匯國際收支申報;二是檢查是否蓋有海關(guān)驗訖章的退運貨物進口報關(guān)單;三是檢查是否有主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》;四是檢查外管、海關(guān)、稅務(wù)三部門出具的退運證明所注明的退運數(shù)量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關(guān)簽發(fā)的進口報關(guān)單與原出口報關(guān)單是否一致;二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關(guān)在出口報關(guān)單上批注的實退運數(shù)量、金額與海關(guān)重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關(guān)單(備注欄上注明原出口報關(guān)單號)是否一致;二是檢查實際退運的出口貨物與稅務(wù)部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的退運數(shù)量、金額是否一致;三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

2.“運保傭”項目的檢查(1)運費的檢查。一是根據(jù)被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，《貨物運輸費用明細表》編制(要區(qū)分自營報關(guān)、委托報關(guān))二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。(2)保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。(3)傭金項目的檢查。一是根據(jù)傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內(nèi)部核算表，確定支付的傭金性質(zhì)(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關(guān)系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構(gòu)、雇員、代理人或代表人的關(guān)系;核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，支付是否合理;核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。

3.進口保稅料件的檢查(1)全面核對進口保稅料件的進口情況。根據(jù)出口企業(yè)提供的材料等相關(guān)會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷(實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)企業(yè))賬上記載情況與海關(guān)信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。(2)檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否存在外發(fā)加工領(lǐng)用、深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊、進料退回、轉(zhuǎn)內(nèi)銷以及發(fā)生自然損耗或自然災害損失等。(3)檢查進口保稅料件生產(chǎn)耗用情況。在確定生產(chǎn)車間領(lǐng)用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產(chǎn)成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否生產(chǎn)副產(chǎn)品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。(4)進料加工貿(mào)易項下特殊貨物的檢查。加工貿(mào)易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個內(nèi)是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物是否報經(jīng)海關(guān)批準;銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映;發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結(jié)算時，是否已足額申報。通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調(diào)整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據(jù)以調(diào)整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。

4.使用不同出口商品編碼的檢查在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據(jù)海關(guān)出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后的出口情況，據(jù)此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產(chǎn)”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產(chǎn)，與新增出口貨物有何關(guān)聯(lián)。二是了解新增出口貨物的生產(chǎn)工藝及耗用的主要原材料，根據(jù)企業(yè)技術(shù)部門提供的生產(chǎn)工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產(chǎn)工藝所需是否一致。三是根據(jù)新增出口貨物的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關(guān)商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應(yīng)用是否準確。

5.外購出口貨物的檢查(1)對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況，對新增的出口商品、其一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關(guān)注。二是檢查“產(chǎn)成品”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在將外購的貨物入“產(chǎn)成品”賬，是否存在報關(guān)出口的商品在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內(nèi)容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關(guān)的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產(chǎn)能力。(2)對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關(guān)部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產(chǎn)貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準的試點單位。

(三)外貿(mào)出口供貨企業(yè)檢查方法

1.企業(yè)生產(chǎn)能力的檢查。調(diào)查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設(shè)企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、人員招聘、組織生產(chǎn)銷售等必須的常規(guī);調(diào)查企業(yè)注冊資本數(shù)額，有無設(shè)立后即抽走資本情況;調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否具備生產(chǎn)所售商品的能力，有無原材料、產(chǎn)成品的堆放場地;調(diào)查企業(yè)職工人數(shù)，是否具備生產(chǎn)所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數(shù)有無虛列;調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，是否能夠生產(chǎn)所售商品，有無正常運轉(zhuǎn)等。

2.與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)費用的檢查，如水電費、辦公費、差旅費等。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等;到當?shù)毓╇?、供水部門了解發(fā)生的水電費是否真實;對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。

3.對企業(yè)取得進項是否有棉花等免稅農(nóng)產(chǎn)品的檢查。核查企業(yè)進項稅金對應(yīng)的貨物是否是所售貨物生產(chǎn)所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況。對服裝生產(chǎn)企業(yè)來說，是否存在取得皮棉、籽棉、棉紗等離服裝產(chǎn)業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。

4.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關(guān)服裝的生產(chǎn)。

通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備服裝生產(chǎn)能力，是否生產(chǎn)過所售服裝。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

(四)其他常見項目的檢查方法

電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產(chǎn)型企業(yè)由于產(chǎn)品專一，如果涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品生產(chǎn)，一般均以該產(chǎn)品經(jīng)營為主，檢查也相應(yīng)涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿(mào)企業(yè)通常經(jīng)營品種較廣，電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口只占其經(jīng)營范圍一小部分，對其進行電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。除以上所列電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務(wù)涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應(yīng)加強審核。