第一篇：煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程..

煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)煙草行業(yè)各級(jí)企業(yè)正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為上一級(jí)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供可靠依據(jù)，根據(jù)國(guó)家關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草行業(yè)實(shí)際情況，制訂本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于所有納入總公司合并范圍的企業(yè)。

第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個(gè)母公司控制，不能被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。子公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體與合并范圍

第四條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

第二篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)1

合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)

（一）做調(diào)整分錄

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)（虧損做反向分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.調(diào)成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個(gè)沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動(dòng)（其他損益）

借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——?jiǎng)倓傋龇咒浀馁J方）

少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）

營(yíng)業(yè)外收入（借、貸方比較得出）

2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）

借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：

當(dāng)年2套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失

跨年3套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵消分錄跨遇到損益項(xiàng)目一律換成未分配利潤(rùn)——年初）

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

跨年可能有4套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤(rùn)——年初（如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價(jià)）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

（三）內(nèi)部交易商品

1.本期內(nèi)部交易本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本（交易價(jià)格）

2.當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）

存貨（毛利）

3.前期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)成本（交易毛利）

4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內(nèi)部交易

存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購(gòu)貨方期末減值測(cè)試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)成本6000

存貨4000

購(gòu)貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購(gòu)貨方期末減值測(cè)試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)成本6000

存貨4000

購(gòu)貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤(rùn)——年初”

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入仍然做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年 借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（前期）貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 一方是商品，一方購(gòu)入做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營(yíng)業(yè)收入（交易價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計(jì)提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：未分配利潤(rùn)——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來(lái)）本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤(rùn)——年末（已知）

第三篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單分錄

最近開始學(xué)習(xí)集團(tuán)財(cái)務(wù)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的知識(shí)。

對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，網(wǎng)上看了一些相關(guān)文章，但總感覺(jué)有些混亂和復(fù)雜。在做了歸納和整理后，把一些心得以簡(jiǎn)單分錄的方式寫在下面。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表牽涉內(nèi)容較多，難度較大，也正在學(xué)習(xí)中，所以這里涉及內(nèi)容不深，對(duì)問(wèn)題做了簡(jiǎn)化處理。

現(xiàn)在我們假設(shè)有一家公司A向公司B投資100，0000，取得全部控股權(quán)，以權(quán)益法核算投資事項(xiàng)。那么，相關(guān)分錄如下：

1.投資時(shí)，A公司做分錄

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100，0000

貸：銀行存款100，0000

B公司做分錄

借：銀行存款 100，0000

貸：實(shí)收資本100，0000

2.B公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后取得利潤(rùn)10，0000，做分錄

借：應(yīng)收賬款 10，0000

貸：銷售收入10，0000

借：銷售收入 10，0000

貸：利潤(rùn)分配10，0000

借：利潤(rùn)分配 10，0000

貸：盈余公積2，0000

未分配利潤(rùn)8，0000

A公司做分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 10，0000

貸：投資收益10，0000

3.做合并報(bào)表時(shí)，A公司做好自己報(bào)表后，合并各公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為合并報(bào)表做內(nèi)部投資抵銷分錄

借：實(shí)收資本（抵銷子公司的）100，0000

盈余公積（抵銷子公司的）2，0000

未分配利潤(rùn)（抵銷子公司的）8，0000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資110，0000

同時(shí)，為合并報(bào)表做內(nèi)部投資收益抵消分錄

借：投資收益10，0000

貸：提取盈余公積2，0000

未分配利潤(rùn)8，0000

借：提取盈余公積2，0000

貸：盈余公積2，0000

4.假設(shè)在經(jīng)營(yíng)期間A公司還向B公司采購(gòu)了12，0000元的貨物，B公司的貨物成本價(jià)值10，0000，那么

A公司做分錄

借：存貨12，0000

貸：應(yīng)付賬款—B公司12，0000

B公司做分錄

借：銷售成本 10，0000

貸：存貨10，0000

借：應(yīng)收賬款—A公司12，0000

貸：銷售收入12，0000

5.A公司把這些從子公司買進(jìn)來(lái)的貨物銷售出去，賣了15，0000。那么做分錄 借：應(yīng)收賬款15，0000

貸：銷售收入15，0000

借：銷售成本12，0000

貸：存貨12，0000

6.A公司在合并報(bào)表時(shí)做分錄抵銷內(nèi)部收入和成本。

借：銷售收入（從子公司來(lái)的）12，0000

貸：銷售成本（從子公司來(lái)的）10，0000

未分配利潤(rùn)（減去利潤(rùn)中內(nèi)部銷售利潤(rùn)）2，0000

以上就是最簡(jiǎn)單的合并抵銷分錄，如前所述，這是一個(gè)簡(jiǎn)化的業(yè)務(wù)模型，沒(méi)有考慮很多東西，比如母公司的少數(shù)股東權(quán)益、合并價(jià)差、年初未分配利潤(rùn)、以前盈余公積等等，所以不夠詳盡（老實(shí)說(shuō)這些東西本人也沒(méi)搞清楚），但是已經(jīng)可以以最簡(jiǎn)單的方式反應(yīng)業(yè)務(wù)中最主要的部分了。

第四篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，這里的控制應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

1、通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

這種情況是指母公司能夠通過(guò)任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的”多數(shù)”是指超過(guò)半數(shù)以上(不包括半數(shù))。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實(shí)質(zhì)控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

第五篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

1、通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。