第一篇：談合并財務(wù)報表新會計準(zhǔn)則的特點

談合并財務(wù)報表新會計準(zhǔn)則的特點

財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表?！边@是我國有關(guān)合并會計報表編制要求的最早規(guī)范性文件。此后，1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補(bǔ)了我國長期以來企業(yè)合并會計報表實務(wù)在理論上的空白。在過去的近10年多時間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會計報表編制的實踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場的發(fā)展和會計準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，我國財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（下稱新準(zhǔn)則），將于2007年1月在上市公司實施。

一、合并財務(wù)報表概念的變化

新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表?！痹凇稌盒幸?guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準(zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯觯聹?zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。

（一）新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對例外情形的規(guī)定，新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權(quán)，這時就不應(yīng)編制合并財務(wù)報表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時也應(yīng)編制合并報表。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》（財會二字[1996]2號）中曾經(jīng)規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對

于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍?！钡牵谛聹?zhǔn)則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映。

（三）關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定

1.合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。

2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

3.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；

（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4.母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍：

（1）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；

（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

（4）母公司不再控制的子公司；

（5）聯(lián)合控制主體；

（6）其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

三、取消了比例合并法

對比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》第158條中有關(guān)合并報表的相關(guān)規(guī)定中?！镀髽I(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄嵤┛刂?，而在?lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運用，而是規(guī)定對合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

四、合并財務(wù)報表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財務(wù)報表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財務(wù)狀況變動表和合并利潤分配表四個部分；而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財務(wù)報表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)中的理論空白。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列報

我國《暫行規(guī)定》中指出：子公司所有者權(quán)益項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“非控制權(quán)益”項目單獨列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權(quán)益損益”項目列示。

六、合并財務(wù)報表的基本合并程序

1.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

2.母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司保持一致。

子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。

3.合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

（1）子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；

（2）子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；

（3）子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；

（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；

（5）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；

（6）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。

七、合并財務(wù)報表的披露

合并財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

1.子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；

2.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；

3.本期子公司增減變動的情況。本期不再納入合并財務(wù)報表合并范圍的原來子公司的情況（包括公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨披露其在處置日和以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤；

4.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

5.合并價差金額內(nèi)容的說明；

6.需要在合并財務(wù)報表附注中說明的其他事項。

第二篇：新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表所得稅會計處理

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新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表所得稅會計處理 作者：李 彥 何泉成來源：《財會通訊》2007年第01期

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款對合并財務(wù)報表所得稅的影響

第三篇：CPA會計合并財務(wù)報表復(fù)習(xí)總結(jié)

《會計》 總結(jié)四

C25 合并財務(wù)報表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷分錄的編制等。本章屬于每年必考的內(nèi)容。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報表增加未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷細(xì)節(jié)變化

如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額。其差額應(yīng)借記投資收益項目；若債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)貸記財務(wù)費用項目。

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，將涉及“未分配利潤—年初”、“盈余公積”的抵銷分錄刪除

（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表一節(jié)，四、報告期內(nèi)增減子公司后，增加：

“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映”

（4）合并利潤表一節(jié)，在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。刪除“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。

（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：

母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。

（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復(fù)的分錄

一．合并財務(wù)報表范圍 第一．確定基礎(chǔ)：是否控制 第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）2.實質(zhì)控制（看清題意，實質(zhì)重于形式的判斷）3.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍 4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）

二．合并報表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）第一．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 1.存貨抵銷（按處理步驟/思路）第一年：

（1）假設(shè)內(nèi)部購進(jìn)存貨全部對集團(tuán)外銷售（全部實現(xiàn)）

抵銷母收入、子成本：

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【子購進(jìn)價格，即對外銷售成本】（2）對實際未實現(xiàn)的予以反向抵銷

借：營業(yè)成本【未實現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】

貸：存貨【將子未實現(xiàn)部分存貨價值調(diào)整為集團(tuán)整體一致價值】

（3）確認(rèn)未實現(xiàn)部分存貨計稅基礎(chǔ)與在子賬面價值的差異產(chǎn)生遞延所得稅 計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負(fù)”表余額為所得稅費用

借：所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用 第二年：

（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進(jìn)未分配利潤）

借：未分利潤—年初

貸：營業(yè)成本

（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購進(jìn)存貨全部實現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實現(xiàn)處理）

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）對實際未實現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進(jìn)先出”，分別上年未實現(xiàn)與當(dāng)年未實現(xiàn)計算再相加）

借：營業(yè)成本 【上年未實現(xiàn)部分銷售的差額＋當(dāng)年未實現(xiàn)部分銷售的差額】

貸：存貨

（4）同上年確認(rèn)所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）

借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】

貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產(chǎn)】

所得稅費用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】

（涉及存貨跌價準(zhǔn)備如何處理）

2.固定資產(chǎn)抵銷（作為固定資產(chǎn)則不對外銷售，全部未實現(xiàn)）

a.內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)： 第一年：

（1）將內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷

借：營業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營業(yè)成本【母銷售成本】

固定資產(chǎn)—原價【子作為固定資產(chǎn)多計賬面價值】（2）將多計提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：管理費用

（3）同存貨抵銷計算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用 第二年：

（1）對上年未實現(xiàn)再次抵銷（基本重復(fù)分錄）

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價

（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊

貸：未分配利潤—年初

（3）將當(dāng)年內(nèi)部購進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷（同第一年）

（4）對當(dāng)年多集體折舊予以抵銷（同第一年）（5）計算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤—年初

所得稅費用

b.內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 第一年：

（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）

貸：固定資產(chǎn)—原價（子多計賬面價值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中

3.無形資產(chǎn)抵銷——基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)—累計攤銷”

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）

第二．對子個別財務(wù)報表調(diào)整

1.涉及會計政策、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與公允價值間差額的調(diào)整。對同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對非同一控制下企業(yè)合并。

2.對子賬面價值與公允價值間差額調(diào)整（考慮應(yīng)稅合并）第一年：

（1）將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積（2）調(diào)整折舊、攤銷

借：管理費用等

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）第二年：

（1）再次將子賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整上年折舊、攤銷

借：未分配利潤—年初

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）（3）調(diào)整本年折舊攤銷

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）

第三．將母對子長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 第一年：

（1）對應(yīng)享有子當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤追加處理

借：長期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤×持股比例】

貸：投資收益

（其中凈利潤調(diào)整包括對內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益調(diào)整和對子補(bǔ)提折舊攤銷調(diào)整）（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動追加處理

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積—其他資本公積

同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 第二年：

（1）將上年長期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動、股利等）

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤—年初

資本公積

（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年

第四．母長期股權(quán)投資項目與子所有者權(quán)益項目抵銷（抵銷長期股權(quán)投資）每年進(jìn)行一次相同方法抵銷：

借：實收資本【子】

資本公積【子】

盈余公積【子】

未分配利潤—年末【子】

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資【母】

少數(shù)股東權(quán)益

第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資收益的抵銷

借：投資收益【母】

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積【子】

對股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）

未分配利潤—年末

第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款抵銷（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項等類似處理）第一年：

（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】

貸：應(yīng)收帳款【母】

（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年：

（1）再次進(jìn)行上年應(yīng)收賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收帳款

（2）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤—年初

（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷）

（3）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷

借：未分配利潤—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）

2.債券投資與應(yīng)付債券抵銷

（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷

借：應(yīng)付債券【攤余成本】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】

財務(wù)費用【差額】

（2）投資收益與財務(wù)費用抵銷（二者有差額時去較小者）

借：投資收益

貸：財務(wù)費用

（3）應(yīng)收、應(yīng)付利息抵銷

借：應(yīng)付利息【票面利息】

貸：應(yīng)收利息【票面利息】

第七．合并現(xiàn)金流量表中項目抵銷

第四篇：煙草行業(yè)合并財務(wù)報表規(guī)程..

煙草行業(yè)合并財務(wù)報表規(guī)程

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)煙草行業(yè)各級企業(yè)正確編制合并財務(wù)報表，為上一級企業(yè)編制合并財務(wù)報表提供可靠依據(jù)，根據(jù)國家關(guān)于合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草行業(yè)實際情況，制訂本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于所有納入總公司合并范圍的企業(yè)。

第三條 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個母公司控制，不能被兩個或多個母公司同時控制。子公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

第二章 合并財務(wù)報表編制主體與合并范圍

第四條 合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財務(wù)報表時，要將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

第五篇：合并財務(wù)報表總結(jié)1

合并財務(wù)報表總結(jié)

（一）做調(diào)整分錄

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤（虧損做反向分錄）

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.調(diào)成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動（其他損益）

借或貸：長期股權(quán)投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方）

少數(shù)股東權(quán)益（借方4個數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）

營業(yè)外收入（借、貸方比較得出）

2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）

借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：

當(dāng)年2套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失

跨年3套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨遇到損益項目一律換成未分配利潤——年初）

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財務(wù)費用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

跨年可能有4套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財務(wù)費用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價）

借：投資收益

貸：財務(wù)費用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

（三）內(nèi)部交易商品

1.本期內(nèi)部交易本期實現(xiàn)對外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（交易價格）

2.當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（實際成本）

存貨（毛利）

3.前期內(nèi)部交易，本期實現(xiàn)對外銷售

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本（交易毛利）

4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實現(xiàn)銷售

借：未分配利潤——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內(nèi)部交易

存貨計提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可

借：存貨——跌價準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價 借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 2.跨年 借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（前期）貸：未分配利潤——年初 借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)收入（交易價）貸：營業(yè)成本（實際成本）固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部交易利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：未分配利潤——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）本年利潤分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）