第一篇：我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的選擇

一、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》征求意見稿的主要變化

（一）以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。其中，控制是指一個(gè) 企業(yè) 能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從其他企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。合并范圍具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠控制的子公司。但是，以下公司不應(yīng)納入合并范圍：1.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；2.已宣告破產(chǎn)的子公司；3.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的控制是指 經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)上的控制，而不僅僅是 法律 形式上的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反情況下，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資單位具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)應(yīng)該合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

能夠突出反映上述 問題 的典型案例是2003年華源制藥與豐原生化對(duì)江山制藥合并報(bào)表之爭。要不要合并關(guān)鍵是看是否形成實(shí)質(zhì)控制權(quán)，盡管持股比例往往決定了是否有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，但在現(xiàn)實(shí)中實(shí)質(zhì)控制權(quán)可能不是掌握在第一大股東手中。華源制藥對(duì)江山制藥沒有絕對(duì)控股權(quán)，但根據(jù)公司章程及董事會(huì)有關(guān)決議，對(duì)江山制藥有經(jīng)營管理權(quán)并負(fù)責(zé)委派和推薦高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，也就是取得了財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制權(quán)。一個(gè)企業(yè)可能雖然持有大部分股權(quán)，但按公司章程及董事會(huì)有關(guān)決議對(duì)公司實(shí)際沒有控制權(quán)，也不該合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）取消了比例合并法

征求意見稿要求，對(duì)于聯(lián)合控制主體（合營企業(yè)）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿取消了比例合并法，因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)嵤┛刂疲凑蘸贤s定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，母公司單方面實(shí)際上是控制不了的，失去了合并的意義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

（三）在確定合并范圍時(shí)不再強(qiáng)調(diào)重要性原則

征求意見稿這一變化是指無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。

目前，按照財(cái)政部1996年《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》的規(guī)定，依據(jù)重要性原則，對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10％時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。而根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》所強(qiáng)調(diào)的控制原則，母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能反映由母公司和子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。征求意見稿在合并范圍上所做的調(diào)整適應(yīng)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同進(jìn)程。

（四）規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下單獨(dú)列示征求意見稿明確了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下以“非控制性權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示，這就結(jié)束了少數(shù)股東究竟是權(quán)益還是負(fù)債的爭論。

二、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三種 理論

將“控制”作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，合并理論的構(gòu)建也必須要建立在公司集團(tuán)中母子公司之間的控制與被控制的關(guān)系基礎(chǔ)之上。關(guān)于合并報(bào)表的理論，經(jīng)過長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，目前國際上形成了母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論三種編制合并報(bào)表的理論。這三種理論的區(qū)別主要表現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的界定、合并范圍的確定和合并 方法 的選擇三個(gè)方面。

（一）所有權(quán)理論

所有權(quán)理論是業(yè)主理論在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體 應(yīng)用，其認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源?；诖耍?dāng)母公司合并非全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用比例合并法：按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；對(duì)于非全資子公司的收入、成本費(fèi)用和凈收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。因此，所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。依據(jù)所有權(quán)理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)調(diào)的是合并母公司所實(shí)際擁有的，而不是母公司所實(shí)際控制的資源。這種做法雖然穩(wěn)健，但卻違背了控制的實(shí)質(zhì)?？刂埔粋€(gè)主體實(shí)際上是控制該主體的資產(chǎn)，當(dāng)母公司控制了子公司時(shí)，它不僅可以直接控制其所實(shí)際擁有資產(chǎn)的運(yùn)用，而且可以控制子公司全部資產(chǎn)的運(yùn)用。因此，按所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，忽略了企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)杠桿作用。

第二篇：煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程..

煙草行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)程

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)煙草行業(yè)各級(jí)企業(yè)正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為上一級(jí)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供可靠依據(jù)，根據(jù)國家關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草行業(yè)實(shí)際情況，制訂本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于所有納入總公司合并范圍的企業(yè)。

第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個(gè)母公司控制，不能被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。子公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體與合并范圍

第四條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

第三篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)1

合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)

（一）做調(diào)整分錄

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤（虧損做反向分錄）

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.調(diào)成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個(gè)沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動(dòng)（其他損益）

借或貸：長期股權(quán)投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——?jiǎng)倓傋龇咒浀馁J方）

少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）

營業(yè)外收入（借、貸方比較得出）

2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）

借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：

當(dāng)年2套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失

跨年3套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨遇到損益項(xiàng)目一律換成未分配利潤——年初）

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

跨年可能有4套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價(jià)）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

（三）內(nèi)部交易商品

1.本期內(nèi)部交易本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（交易價(jià)格）

2.當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（實(shí)際成本）

存貨（毛利）

3.前期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本（交易毛利）

4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售

借：未分配利潤——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內(nèi)部交易

存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年 借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（前期）貸：未分配利潤——年初 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)收入（交易價(jià)）貸：營業(yè)成本（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部交易利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計(jì)提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：未分配利潤——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）本年利潤分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）

第四篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡單分錄

最近開始學(xué)習(xí)集團(tuán)財(cái)務(wù)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的知識(shí)。

對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，網(wǎng)上看了一些相關(guān)文章，但總感覺有些混亂和復(fù)雜。在做了歸納和整理后，把一些心得以簡單分錄的方式寫在下面。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表牽涉內(nèi)容較多，難度較大，也正在學(xué)習(xí)中，所以這里涉及內(nèi)容不深，對(duì)問題做了簡化處理。

現(xiàn)在我們假設(shè)有一家公司A向公司B投資100，0000，取得全部控股權(quán)，以權(quán)益法核算投資事項(xiàng)。那么，相關(guān)分錄如下：

1.投資時(shí)，A公司做分錄

借： 長期股權(quán)投資 100，0000

貸：銀行存款100，0000

B公司做分錄

借：銀行存款 100，0000

貸：實(shí)收資本100，0000

2.B公司經(jīng)營一段時(shí)間后取得利潤10，0000，做分錄

借：應(yīng)收賬款 10，0000

貸：銷售收入10，0000

借：銷售收入 10，0000

貸：利潤分配10，0000

借：利潤分配 10，0000

貸：盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

A公司做分錄

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 10，0000

貸：投資收益10，0000

3.做合并報(bào)表時(shí)，A公司做好自己報(bào)表后，合并各公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為合并報(bào)表做內(nèi)部投資抵銷分錄

借：實(shí)收資本（抵銷子公司的）100，0000

盈余公積（抵銷子公司的）2，0000

未分配利潤（抵銷子公司的）8，0000

貸：長期股權(quán)投資110，0000

同時(shí)，為合并報(bào)表做內(nèi)部投資收益抵消分錄

借：投資收益10，0000

貸：提取盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

借：提取盈余公積2，0000

貸：盈余公積2，0000

4.假設(shè)在經(jīng)營期間A公司還向B公司采購了12，0000元的貨物，B公司的貨物成本價(jià)值10，0000，那么

A公司做分錄

借：存貨12，0000

貸：應(yīng)付賬款—B公司12，0000

B公司做分錄

借：銷售成本 10，0000

貸：存貨10，0000

借：應(yīng)收賬款—A公司12，0000

貸：銷售收入12，0000

5.A公司把這些從子公司買進(jìn)來的貨物銷售出去，賣了15，0000。那么做分錄 借：應(yīng)收賬款15，0000

貸：銷售收入15，0000

借：銷售成本12，0000

貸：存貨12，0000

6.A公司在合并報(bào)表時(shí)做分錄抵銷內(nèi)部收入和成本。

借：銷售收入（從子公司來的）12，0000

貸：銷售成本（從子公司來的）10，0000

未分配利潤（減去利潤中內(nèi)部銷售利潤）2，0000

以上就是最簡單的合并抵銷分錄，如前所述，這是一個(gè)簡化的業(yè)務(wù)模型，沒有考慮很多東西，比如母公司的少數(shù)股東權(quán)益、合并價(jià)差、年初未分配利潤、以前盈余公積等等，所以不夠詳盡（老實(shí)說這些東西本人也沒搞清楚），但是已經(jīng)可以以最簡單的方式反應(yīng)業(yè)務(wù)中最主要的部分了。

第五篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，這里的控制應(yīng)當(dāng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的”多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。

4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實(shí)上的子公司。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實(shí)質(zhì)控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。