第一篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號-合并財務(wù)報表(2014)及案例解析 課后練習(xí)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號-合并財務(wù)報表（2014）及案例解析 課后練習(xí)

判斷題：

1、確認(rèn)期初已實現(xiàn)損益時，合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）為：借：長期股權(quán)投資；貸：財務(wù)費用

B、錯

2、確認(rèn)少數(shù)股東本期損益時，合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）為：借：少數(shù)股東損益；貸：少數(shù)股東權(quán)益

A、對

3、實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。

A、對

4、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資；貸：投資收益；貸：期初未分配利潤

A、對

5、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

B、錯

單選題：

1、母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整（）。

A、資本公積

2、內(nèi)部交易收入與成本抵消時，合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）為：借（），貸：營業(yè)成本。

B、營業(yè)收入

3、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏模ǎ┮曂瑸橘徺I的交易對價。

A、公允價值

4、子公司提取盈余公積抵消分錄為（順銷）：借：盈余公積；貸（）。

A、提取盈余公積

5、抵消遞延期末未實現(xiàn)損益時，合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）為：借：營業(yè)成本；貸（）。

C、存貨

第二篇：煙草行業(yè)合并財務(wù)報表規(guī)程..

煙草行業(yè)合并財務(wù)報表規(guī)程

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)煙草行業(yè)各級企業(yè)正確編制合并財務(wù)報表，為上一級企業(yè)編制合并財務(wù)報表提供可靠依據(jù)，根據(jù)國家關(guān)于合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合煙草行業(yè)實際情況，制訂本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于所有納入總公司合并范圍的企業(yè)。

第三條 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。母公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或主體）。作為子公司必須被母公司控制并且只能由一個母公司控制，不能被兩個或多個母公司同時控制。子公司可以是企業(yè)，如有限責(zé)任公司等；也可以是其他主體，如事業(yè)單位、基金等。

第二章 合并財務(wù)報表編制主體與合并范圍

第四條 合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。母公司在編制合并財務(wù)報表時，要將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

第三篇：合并財務(wù)報表總結(jié)1

合并財務(wù)報表總結(jié)

（一）做調(diào)整分錄

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤（虧損做反向分錄）

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.調(diào)成本法下分回的投資收益

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）

3.子公司資本公積的變動（其他損益）

借或貸：長期股權(quán)投資

貸或借：資本公積

（二）做合并抵消分錄

1.借：股本（借方4個數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報表）

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末商譽（借、貸方比較得出）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——剛剛做分錄的貸方）

少數(shù)股東權(quán)益（借方4個數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）

營業(yè)外收入（借、貸方比較得出）

2.內(nèi)部債權(quán)債券抵消（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）

借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：

當(dāng)年2套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失

跨年3套：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初（抵消分錄跨遇到損益項目一律換成未分配利潤——年初）

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：投資收益

貸：財務(wù)費用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

跨年可能有4套：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

借：未分配利潤——年初（如果一方是投資收益、一方是財務(wù)費用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價）

借：投資收益

貸：財務(wù)費用（或在建工程）

借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）

貸：應(yīng)收利息

（三）內(nèi)部交易商品

1.本期內(nèi)部交易本期實現(xiàn)對外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（交易價格）

2.當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本（實際成本）

存貨（毛利）

3.前期內(nèi)部交易，本期實現(xiàn)對外銷售

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本（交易毛利）

4.前期內(nèi)部交易，本期仍未實現(xiàn)銷售

借：未分配利潤——年初

貸：存貨（毛利）

（四）內(nèi)部交易

存貨計提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可

借：存貨——跌價準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000

【例】交易價10000元，成本6000元，購貨方期末減值測試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本6000

存貨4000

購貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元

借：存貨——跌價準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤——年初”

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價 借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 2.跨年 借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（前期）貸：未分配利潤——年初 借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn) 1.當(dāng)年 借：營業(yè)收入（交易價）貸：營業(yè)成本（實際成本）固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部交易利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用 2.跨年3套同上（固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計提減值了）

（六）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：未分配利潤——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）本年利潤分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤——年末（已知）

第四篇：合并財務(wù)報表分錄

合并財務(wù)報表簡單分錄

最近開始學(xué)習(xí)集團(tuán)財務(wù)和合并財務(wù)報表方面的知識。

對于合并財務(wù)報表方面，網(wǎng)上看了一些相關(guān)文章，但總感覺有些混亂和復(fù)雜。在做了歸納和整理后，把一些心得以簡單分錄的方式寫在下面。

合并財務(wù)報表牽涉內(nèi)容較多，難度較大，也正在學(xué)習(xí)中，所以這里涉及內(nèi)容不深，對問題做了簡化處理。

現(xiàn)在我們假設(shè)有一家公司A向公司B投資100，0000，取得全部控股權(quán)，以權(quán)益法核算投資事項。那么，相關(guān)分錄如下：

1.投資時，A公司做分錄

借： 長期股權(quán)投資 100，0000

貸：銀行存款100，0000

B公司做分錄

借：銀行存款 100，0000

貸：實收資本100，0000

2.B公司經(jīng)營一段時間后取得利潤10，0000，做分錄

借：應(yīng)收賬款 10，0000

貸：銷售收入10，0000

借：銷售收入 10，0000

貸：利潤分配10，0000

借：利潤分配 10，0000

貸：盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

A公司做分錄

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 10，0000

貸：投資收益10，0000

3.做合并報表時，A公司做好自己報表后，合并各公司財務(wù)數(shù)據(jù)，為合并報表做內(nèi)部投資抵銷分錄

借：實收資本（抵銷子公司的）100，0000

盈余公積（抵銷子公司的）2，0000

未分配利潤（抵銷子公司的）8，0000

貸：長期股權(quán)投資110，0000

同時，為合并報表做內(nèi)部投資收益抵消分錄

借：投資收益10，0000

貸：提取盈余公積2，0000

未分配利潤8，0000

借：提取盈余公積2，0000

貸：盈余公積2，0000

4.假設(shè)在經(jīng)營期間A公司還向B公司采購了12，0000元的貨物，B公司的貨物成本價值10，0000，那么

A公司做分錄

借：存貨12，0000

貸：應(yīng)付賬款—B公司12，0000

B公司做分錄

借：銷售成本 10，0000

貸：存貨10，0000

借：應(yīng)收賬款—A公司12，0000

貸：銷售收入12，0000

5.A公司把這些從子公司買進(jìn)來的貨物銷售出去，賣了15，0000。那么做分錄 借：應(yīng)收賬款15，0000

貸：銷售收入15，0000

借：銷售成本12，0000

貸：存貨12，0000

6.A公司在合并報表時做分錄抵銷內(nèi)部收入和成本。

借：銷售收入（從子公司來的）12，0000

貸：銷售成本（從子公司來的）10，0000

未分配利潤（減去利潤中內(nèi)部銷售利潤）2，0000

以上就是最簡單的合并抵銷分錄，如前所述，這是一個簡化的業(yè)務(wù)模型，沒有考慮很多東西，比如母公司的少數(shù)股東權(quán)益、合并價差、年初未分配利潤、以前盈余公積等等，所以不夠詳盡（老實說這些東西本人也沒搞清楚），但是已經(jīng)可以以最簡單的方式反應(yīng)業(yè)務(wù)中最主要的部分了。

第五篇：合并財務(wù)報表的合并范圍

合并范圍

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，這里的控制應(yīng)當(dāng)著重強調(diào)實質(zhì)重于形式，并以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的。具體如下：

一、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

二、母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍：

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；

這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策； 這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對其財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策直接決定著企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。能夠控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策也就是等于能控制整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；

這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資單位成為事實上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。這里的”多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。

4、在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

這種情況是指母公司能夠控制董事會或類似機構(gòu)的會議，從而主導(dǎo)公司董事會的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動在母公司的控制下進(jìn)行，使被投資單位成為事實上的子公司。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、其他母公司實質(zhì)控制的特殊目的主體，如母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。