第一篇：房地產(chǎn)公司稽查案例判決書

安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院行政判決書（2014）廬行初字第00032號

原告：安徽省高程電子科技有限公司，住所地安徽省合肥市蜀山區(qū)稻香樓9號蜀山經(jīng)濟開發(fā)區(qū)標準化廠房綜合樓七層，組織機構代碼61030114-2。

法定代表人：王刃，該公司董事長。

委托代理人：孫潮群，安徽眾城高昕律師事務所律師。委托代理人：陶揚，安徽眾城高昕律師事務所律師。

被告：合肥市國家稅務局稽查局，住所地安徽省合肥市長江中路432號，組織機構代碼78652113-0。法定代表人：朱才群，該局局長。委托代理人：俞勇，該局案件審理科科長。委托代理人：孟超，安徽天禾律師事務所律師。

原告安徽省高程電子科技有限公司（以下簡稱高程公司）不服被告合肥市國家稅務局稽查局（以下簡稱市國稅稽查局）稅務行政處理決定一案，于2014年3月6日向合肥市蜀山區(qū)人民法院提起行政訴訟。因市國稅稽查局提出管轄權異議，合肥市蜀山區(qū)人民法院將該案移送至本院審理。本院于2014年4月9日立案受理后，于同年4月14日向市國稅稽查局送達了起訴狀副本及應訴通知書。本院依法組成合議庭，于2014年5月14日公開開庭審理了本案。原告高程公司的法定代表人王刃及委托代理人孫潮群、陶揚，被告市國稅稽查局的法定代表人朱才群及委托代理人俞勇、孟超到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結。市國稅稽查局于2013年10月23日作出合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定，認定高程公司于2011年2月至4月取得的上海天極實業(yè)有限公司（以下簡稱天極公司）開具的3份增值稅專用發(fā)票經(jīng)證實為虛開增值稅專用發(fā)票，高程公司申報抵扣的稅款11284.22元依法應于認證抵扣當期轉出進項稅金，故限定高

程公司于15日內(nèi)到市國稅稽查局將稅款11284.22元及滯納金繳納入庫，并進行

相關財務調(diào)整，同時將調(diào)賬情況函告市國稅稽查局，逾期未繳，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。市國稅稽查局于2014年4月22日向本院提供了以下?lián)宰鞒鼍唧w行政行為的

證據(jù)以及法律依據(jù)：

已證實虛開通知單、“葉環(huán)建”虛開銷項匯總及三份增值稅專用發(fā)票，證明本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開。

司法報告書、刑事判決書，進一步印證本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開。

詢問通知書、稅務檢查通知書、稅務事項通知書、稅務處理決定書以及送達回證，證明市國稅稽查局作出的行政行為程序合法。法律依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（2000）187號）。

高程公司訴稱：2011年，高程公司從網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，于2011年2月和

3月與天極公司以網(wǎng)簽形式分別簽訂了三份購貨合同，貨款由高程公司以轉賬方式全額匯給天極公司，貨物和三份增值稅專用發(fā)票由天極公司通過快遞方式郵寄給高程公司。同年3月和8月，高程公司將三份增值稅發(fā)票向主管稅務部門申報認證，在核驗稅票之后辦理了抵扣。后上海市金山區(qū)國稅稽查局認定該三份增值稅發(fā)票為虛開，市國稅稽查局據(jù)此向高程公司下達了稅務處理決定書，認定高程公司取得三份增值稅專用發(fā)票系違法，要求高程公司繳納已經(jīng)抵扣的稅款11284.22元及滯納金。高程公司與天極公司系正常的貿(mào)易往來，稅票取得合理合法，市國稅稽查局認定的違法事實不能成立，請求法院依法撤銷市國稅稽查局作出的合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定，退還高程公司繳納的稅款11284.22元；本案訴訟費由市國稅稽查局負擔。高程公司在舉證期限內(nèi)提供了以下證據(jù)：

1.合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定書，證明市國稅稽查局作出的具體行政行為侵犯了高程公司的合法權益。

2.安徽省合肥市國家稅務局的行政復議決定書，證明高程公司就市國稅稽查局的稅務處理決定履行了行政復議前置程序，符合起訴條件。3.產(chǎn)品采購合同三份、記賬憑證、交通銀行結算回單復印件、增值稅發(fā)票三份、產(chǎn)品入庫單五份，證明高程公司與天極公司關于元器件的采購系真實貿(mào)易往來，取得的三份增值稅發(fā)票合法，不存在違法事實。4.增值稅納稅申報表、企業(yè)網(wǎng)上認證結果通知書、企業(yè)網(wǎng)上認證結果清單，證明高程公司就三份增值稅發(fā)票向稅務主管部門納稅申報，并通過認證準許抵扣，說明此三份增值稅發(fā)票真實合法，高程公司不存在違法事實。市國稅稽查局辯稱：

一、高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票的事實清楚，證據(jù)充分?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第4條規(guī)定，國務院稅務主管部門統(tǒng)一負責全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局和地方稅務局依據(jù)各自的職責，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均由位于上海市金山區(qū)的天極公司所開具，上海市金山區(qū)國家稅務部門依法有權對本案所涉三張增值稅專用發(fā)票是否屬虛開作出認定。根據(jù)上海市金山區(qū)國家稅務局稽查局于2013年6月3日出具的《已證實虛開通知單》，高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票。

二、市國稅稽查局作出的稅務處理決定適用法律準確，依法應予維持。1.國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（2000）187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。綜上，高程公司的訴訟請求不能成立，請求法院駁回。經(jīng)過庭審舉證、質(zhì)證，雙方當事人的質(zhì)證意見如下：

高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對市國稅稽查局提供的所有證據(jù)的真實性、合法性和關聯(lián)性均無異議，但對其證明目的有異議，認為高程公司取得三份增值稅發(fā)票系善意取得，不存在違法行為；另外，市國稅稽查局在上海市第一中級人民法院的刑事判決尚未生效的情況下作出稅務處理決定，系程序違法。

市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對證據(jù)

1、證據(jù)2和證據(jù)3的真實性、合法性和關聯(lián)性均無異議；對證據(jù)4的真實性無異議，但認為該三份增值稅專用發(fā)票是虛開的，不能抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅款應依法追繳。

因高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)均無異議，市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)真實性也無異議，本院對雙方當事人提供的證據(jù)的真實性、合法性和關聯(lián)性予以確認。

本院根據(jù)確認的證據(jù)以及當事人的陳述，查明事實如下：

2011年，高程公司通過網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購貨合同，貨款由高程公司以轉賬方式匯給天極公司，并通過快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開具，分別為：發(fā)票代碼3100104140、發(fā)票號碼20304860、價稅合計46518元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號碼01869585、價稅合計1180元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號碼01869586、價稅合計19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務局申報認證并當期抵扣。

2013年6月3日，上海市金山區(qū)國家稅務局稽查局向安徽省合肥市國家稅務局出具《已證實虛開通知單》，證實高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開。2013年6月18日，市國稅稽查局向高程公司出具詢問通知書和稅務檢查通知書，并于同年7月2日向該公司出具稅務事項通知書，通知高程公司其取得虛開的三份增值稅專用發(fā)票的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2013年10月23日，市國稅稽查局對高程公司作出合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定，決定對高程公司抵扣的稅款11284.22元予以追繳。高程公司不服，向安徽省合肥市國家稅務局提出復議申請，該局于2014年1月24日作出合國稅復決字（2014）1號行政復議決定，維持了市國稅稽查局的稅務處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。本院認為：市國稅稽查局作為稅務機構，依法具有作出稅務行政處理的執(zhí)法主體資格。經(jīng)上海市金山區(qū)國家稅務局稽查局查證，高程公司取得的由天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開增值稅發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該條款是對不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證不得抵扣稅款的規(guī)定，而不考慮受票方主觀上有無過錯。

高程公司作為增值稅納稅義務人，其憑收受的虛開的增值稅專用發(fā)票，依法不能獲得抵扣進項稅款，已經(jīng)抵扣的進項稅款，應依法追繳。高程公司認為其與天極公司之間系真實的貿(mào)易往來，其取得天極公司開具的三份增值稅發(fā)票不存在違法事實，針對此種情況，市國稅稽查局在沒有證據(jù)證明高程公司知道所收取的增值稅專用發(fā)票是他人虛開的情況下，按高程公司善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，適用國家稅務總局國稅發(fā)（2000）187號文件規(guī)定作出追繳抵扣稅款的決定并無不當。

庭審時，高程公司對市國稅稽查局提供的《已證實虛開通知單》表示無異議，而該通知單是市國稅稽查局作出合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定的事實依據(jù)，葉環(huán)建案的刑事判決生效與否與市國稅稽查局作出本案所涉具體行政行為之間無必然聯(lián)系，故高程公司關于市國稅稽查局在葉環(huán)建案的刑事判決未生效的情況下即作出稅務處理決定系程序違法的主張不能成立。綜上，市國稅稽查局作出的合國稅稽處（2013）2010號稅務處理決定，認定事實清楚，主要證據(jù)確鑿，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)適當，高程公司訴請撤銷稅務處理決定的依據(jù)不足，本院不予支持。因市國稅稽查局認定高程公司系善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其在《稅務處理決定書》中使用“違法事實”一詞欠妥，本院予以糾正。依照《最高人民法院關于執(zhí)行﹤中華人民共和國行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡栴}的解釋》第五十六條第（四）項規(guī)定，判決如下： 駁回原告安徽省高程電子科技有限公司的訴訟請求。案件受理費50元，由安徽省高程電子科技有限公司負擔。

如不服本判決，可在判決書送達之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當事人的人數(shù)提出副本，上訴于安徽省合肥市中級人民法院。審 判 長

徐 燕 審 判 員

胡世中 人民陪審員

張長粹 二〇一四年六月六日 書 記 員

郭芳兵

第二篇：某房地產(chǎn)公司稽查案例分析

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司xx分公司案

案例分析

按照市局工作要求，我們于2012年9月15日起對某公司2011年1月1日至2011年12月31日的納稅情況進行了檢查。

一、基本情況

某公司地處xxxxxxx，法人代表：xxx，主辦會計：xx，經(jīng)濟類型：有限責任公司，職工人數(shù)x人，經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)。

二、檢查情況

2011簽訂建筑工程合同419800元，應繳印花稅1259.40元，實際未繳。

三、處理意見

1、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一、二、三條規(guī)定，應向該公司追繳印花稅1259.40元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十六條第一款之規(guī)定，該公司上述行為已構成偷稅，對少繳印花稅1259.40元的行為，處以少繳稅款金額50%的罰款，即629.70元。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對該公司少繳的稅款自稅款滯納之日起至實際解繳之日，按日加收萬分支的滯納金。

四、案例分析及建議

1、要切實落實稅收管理員制度

稅源監(jiān)控是稅收管理員制度的重要工作。稅收管理員要切實負起稅源管理職責，加強與有關部門的信息共享，嚴格監(jiān)控房地產(chǎn)開發(fā)項目進展情況，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營情況，要按期開展巡查巡管工作，促使納稅人按期足額申報稅款，實現(xiàn)稅源管理的精細化、科學化管理。

2、要有重點地開展納稅評估

納稅評估是稅務部門對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出定性和定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅源管理部門對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)要切實加強評估工作。一是要注意收集房地產(chǎn)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，科學設置評估預警值；二是要運用評估指標預警值，準確篩選評估對象；三是要通過納稅評估程序，及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在的涉稅問題，最大限度的避免稅收流失，努力營造良好、和諧的征納環(huán)境。

3、要加強部門協(xié)作，堅持聯(lián)合辦案制度

要加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部征、管、查聯(lián)動機制，實現(xiàn)信息資源共享，形成合力，逐漸建立典型案件定期交流，情報交換制度，力求案件查深查透。

第三篇：房地產(chǎn)公司如何查----讀稅務稽查案例有感要點

房地產(chǎn)公司如何查----讀稅務稽查案例有感

以前在稽查崗位時，就沒查過房地產(chǎn)企業(yè)，只是一次工作借用，參與了一個小小的房地產(chǎn)案子，那個案子非常簡單，就是成本大于收入了，房地產(chǎn)公司的“虧損”核算沒有按照會計和稅法的規(guī)定來核算，大家都知道，房子的銷售價肯定是大于成本價的，房價在幾年內(nèi)就翻了幾番了，各地的房地產(chǎn)老板們也賺夠了錢，那么帳上怎么會虧損呢？原來他們把所有的成本都攤到了已銷了部分房屋上，如開發(fā)的100套房產(chǎn)花費的成本全部攤到了已銷了20套房屋上，這樣成本就遠遠的大于了收入，老板們的解釋也合理，我支出了花費了100套的成本當然要計100套成本，我只賣出了20套當然也只記20套的收入，這樣說來也是合情合理的，只是不合法了，100套的成本是“開發(fā)成本”，而銷售的20套結轉的應該是“銷售成本”，會計把兩個成本故意混淆了，當然就出現(xiàn)了成本大于收入了。

其實房地產(chǎn)公司要想少繳納常用的手段就是少計收入，多計成本費用，說起來很簡單，做起來卻是很難。如下的案例值得參考和學習。

某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案

本案特點：本案房地產(chǎn)企業(yè)財務制度較為健全，稅務檢查人員注重房地產(chǎn)開發(fā)基礎數(shù)據(jù)分析比對，運用“解剖式”方式檢查，從而發(fā)現(xiàn)納稅人設置兩套賬隱匿收入的違法事實。本案對行業(yè)性稅收檢查具有參考價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月20日，某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）收到一封群眾舉報信，反映某房地產(chǎn)開發(fā)公司有銷售收入不入賬、做假賬等嚴重偷稅行為。針對舉報信和舉報材料反映的內(nèi)容，稽查局領導按規(guī)定將該公司列入了檢查計劃。

（二）納稅人基本情況

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2003年12月，是由集體企業(yè)改制而成，股東全部為自然人，注冊資本5000萬元。具有國家二級房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。公司成立以來，在市內(nèi)黃金地段，先后成功開發(fā)了“A花園”和“B新城”兩個比較有影響力的高檔住宅小區(qū)和兩座正在施工中的豪華寫字樓，其中兩個住宅小區(qū)已經(jīng)開發(fā)完畢，賬面上體現(xiàn)全部銷售完畢。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案 舉報人舉報該公司存在收入不入賬、做假賬等嚴重偷稅行為，但沒有提供具體的線索和相關證據(jù)，舉報人堅稱，如果稅務機關不查處，還要繼續(xù)向上一級稅務機關舉報。稽查局領導對此高度重視，召集有關人員專門召開會議，進行了細致研究和周密部署，并成立了由一名副局長為組長，五名稽查業(yè)務骨干為成員的專案小組。根據(jù)會議部署，檢查小組制定了詳細的檢查計劃和實施方案。

（二）檢查具體方法

檢查人員經(jīng)過初步查看征管資料和外部調(diào)查，了解到某房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營管理較規(guī)范，財務核算制度健全，財務人員對會計和稅收業(yè)務知識也比較熟悉，該單位2005年被市政府評為“納稅百強單位”。面對這些情況，檢查人員有些猶豫：到底是舉報人出于個人目的惡意報復，還是該單位偷稅手段隱蔽。為穩(wěn)妥起見，報經(jīng)領導批準，決定以房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查的名義，正常調(diào)取該單位2004-2006年的賬務資料進行檢查。

根據(jù)檢查計劃，檢查人員打破“就賬查賬”的常規(guī)檢查方法，采取全面檢查與重點檢查、賬面檢查與實地檢查相結合的方法，以營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅為重點檢查稅種，以商品房開發(fā)面積、銷售價格及售房收入為重點檢查項目，對該單位進行“解剖式”檢查。

1.核對賬務資料 檢查人員分成兩個小組，第一組檢查人員，把“A花園”和“B新城”兩個小區(qū)的征用土地費用、建筑安裝成本、配套費、商品房開發(fā)面積、商品房銷售面積、商品房銷售數(shù)量、銷售收入等內(nèi)容進行了詳細的統(tǒng)計和核查，并制成電子表格進行歸類分析，進而全面掌握企業(yè)賬面開發(fā)經(jīng)營成本、收入和地方稅收申報繳納等情況。同時，第二組檢查人員從公司的“工程資料賬”方面入手，責令該單位提供以下經(jīng)營管理資料：土地征用協(xié)議、土地使用證、規(guī)劃設計平面圖、建筑施工合同、工程竣工驗收報告、工程決算書、房屋測繪報告、商品房預售許可證、銷售臺賬、銷售合同等。分小區(qū)、分樓盤，分年份，把公司成立以來所有的商品房開發(fā)面積、竣工驗收面積、可銷售面積、銷售價格、預收款項、銷售收入等項目進行了認真細致的檢查和統(tǒng)計。經(jīng)過20多天緊張有序的工作，第一組檢查人員初步的檢查結果是：該單位除了賬面一部分房款用自制內(nèi)部收據(jù)代替發(fā)票入賬和少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅65400元外，沒有發(fā)現(xiàn)舉報人所說的收入不入賬問題。該單位賬務處理比較規(guī)范完整，賬面上的銷售面積、銷售價格、銷售收入、銷售利潤等都比較符合邏輯關系。該公司對查出的上述問題予以認可。

2.進一步檢查工程資料

檢查人員沒有輕信對賬面的檢查結論，而是繼續(xù)對該單位“工程資料賬”進行檢查。根據(jù)工程設計圖紙、工程決算書、工程竣工驗收報告和預售許可證等資料，逐一統(tǒng)計了每個小區(qū)、每個樓盤的建筑工程決算面積、可供銷售的面積。根據(jù)企業(yè)提供的商品房銷售合同，逐一統(tǒng)計出了全部的銷售面積，包括主房、配房、閣樓和停車位等各部分面積。20多天后，第二檢查小組的有關統(tǒng)計和檢查數(shù)據(jù)資料終于出來了。經(jīng)過對第一小組與第二小組取得的資料匯總對比分析，“A花園”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為157296平方米，財務賬面上實際銷售的面積為148796平方米，存在約7050平方米的差額?！癇新城”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為125410平方米，財務賬面上實際銷售的面積為120430平方米，存在約4980平方米的差額。即截止2006年12月31日，該公司賬面上應該還有約12030平方米的開發(fā)產(chǎn)品，但實際上，該公司賬面上兩個住宅小區(qū)的“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”期末均無余額，開發(fā)產(chǎn)品即商品房已經(jīng)全部銷售完畢。

3.實地調(diào)查核實

在與企業(yè)財務人員核實上述情況時，他們一口否認存在差額的事實，一會兒說是商品房銷售合同上的面積不準確，一會兒又說是檢查人員的統(tǒng)計錯誤造成的。為確保數(shù)據(jù)萬無一失，一組檢查人員又加班加點對有關資料重新核對了一遍，也沒有發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計錯誤。另一組檢查人員又先后去了建設局、房產(chǎn)管理局、規(guī)劃局等單位進行了外圍調(diào)查取證，調(diào)出了與該公司工程開發(fā)施工有關的工程決算書、工程竣工驗收報告、商品房預售許可證和商品房銷售合同等關鍵性外部證據(jù)資料。經(jīng)比對，有關內(nèi)容與企業(yè)提供的原始資料內(nèi)容是一致的，此舉進一步鞏固了檢查證據(jù)資料，尤其是房屋銷售面積的證據(jù)。那兩組統(tǒng)計面積為什么會出現(xiàn)如此大的差額呢？問題是不是就出在這差額上呢？針對決算面積與實際銷售面積存在差額的這一重大疑點，面對財務人員拒不承認差額事實和推諉的狀況，檢查人員積極做好財務人員的思想工作，先后五次到兩個小區(qū)的現(xiàn)場查看。通過對每個小區(qū)，每個樓盤的逐一核對，最后終于發(fā)現(xiàn)了面積存在差額的原因，該公司故意隱匿開發(fā)產(chǎn)品和銷售不入賬等違法事實逐步浮出水面。原來，“A花園”小區(qū)的面積差額原因在于地下停車位。該小區(qū)的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標準規(guī)劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”實際入賬只有366個計10980平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”189個計5670平方米。“B新城”的面積差額源自沿街商用房，該小區(qū)的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”實際入賬只有20380平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”4980平方米。其中，無償撥付給下屬單位-某物業(yè)公司1580平方米，用作辦公場所，剩余3400平方米全部銷售。

在鐵的事實和證據(jù)面前，企業(yè)財務人員和負責人不得不承認了隱匿開發(fā)產(chǎn)品和售房收入的事實。原來，該公司財務人員根據(jù)企業(yè)法定代表人的安排，為了達到少繳稅款的目的，對納稅事項進行了“籌劃”：建立一套真實的所謂“管理會計賬”，用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理。建一套“財務賬”，用于報稅等應付稅務機關。財務人員根據(jù)以往稅務機關“就賬查賬”的檢查方式，打起“工程大、住戶多、施工和銷售時間長”的擦邊球，利用小區(qū)沿街商用房和停車位在規(guī)劃數(shù)量上不確定的漏洞，把財務賬上的“成本、產(chǎn)品、收入”等各種勾稽關系處理協(xié)調(diào)的情況下，把開發(fā)產(chǎn)品—地下停車位和沿街商用房的其中一部分不反映在財務賬上，以達到隱匿收入偷逃稅的目的。在實地調(diào)查過程中，檢查人員還通過采取抽樣調(diào)查的方式，通過走訪住戶、電話咨詢等途徑，對住房、地下停車位和沿街商用房的銷售價格、銷售面積和銷售時間等情況進行了調(diào)查取證，進一步固定了有關證據(jù)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定 1．納稅人不配合

該公司財務人員熟悉財務稅收知識，法定代表人又是人大代表,因此,他們在檢查初期能積極配合檢查，提供有關涉稅資料，在賬面檢查結果出來時，也認可檢查結果。但隨著檢查人員對“工程資料賬”深入檢查時，財務人員的態(tài)度就發(fā)生了變化，對檢查人員不再配合，財務人員相互推諉甚至逃避、阻撓檢查。法定代表人找市局領導“反映情況”，歪曲“檢查人員在無事生非，故意找毛病”。面對種種壓力，在各級領導的支持下，檢查人員邊做納稅人的思想工作，邊按計劃繼續(xù)檢查下去。最后在鐵的證據(jù)面前，納稅人終于承認了違法事實。

2.檢查難度大

該單位偷稅的手段隱蔽，正常的“就賬查賬”檢查方式無法發(fā)現(xiàn)違法問題，這需要檢查人員對其生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面的“解剖式”檢查。這種檢查方式，檢查時間長，耗費大量的人力、物力和精力，納稅人的經(jīng)營資料繁瑣，復雜，量大，需要檢查人員進行認真的梳理、歸類和統(tǒng)計，有的還需要去外單位調(diào)查取證，容易引起納稅人的不滿，這需要檢查人員具備處理各種復雜矛盾和關系的能力。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)檢查核實，某房地產(chǎn)開發(fā)公司主要采取設置真假兩套賬方式，隱匿部分開發(fā)產(chǎn)品從而隱匿銷售收入，進行虛假納稅申報，偷逃國家稅款。具體作案手段是：該單位財務人員按照正常的企業(yè)內(nèi)部財務和經(jīng)營管理制度，建立了一套全面真實反映企業(yè)開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品和售房收入的“管理會計賬”，用于內(nèi)部經(jīng)營管理。同時又建立了一套成本、費用真實，但產(chǎn)品、收入不真實的“財務賬”，用于向稅務機關申報納稅，達到偷稅目的。經(jīng)檢查認定，該單位主要存在以下違法事實：

1．隱匿收入偷逃稅

公司開發(fā)建設的“A花園”小區(qū)的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標準，劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務賬實際入賬只有366個計10980平方米，實際少入賬停車位189個計5670平方米。該部分車位全部銷售完畢，平均售價每平方米2150元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入1219萬元。該單位開發(fā)建設的“B新城”小區(qū)中的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務賬沿街商用房實際入賬只有20380平方米，實際少入賬沿街商用房4980平方米。其中，無償撥付給下屬法人單位1580平方米，剩余3400平方米全部銷售。根據(jù)該單位提供的賬外資料，該部分沿街商用房的平均售價每平方米4250元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入2116.5萬元。

同時發(fā)現(xiàn)，該單位采用進行虛假的納稅申報手段，少繳納土地增值稅42.5萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬元。

2．未按規(guī)定開具發(fā)票

公司在預售和銷售商品房時向客戶開具自制的收款收據(jù)，并且沒有全部入賬，共使用收據(jù)12本，開具金額6523萬元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第（十一）項的規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為。

（二）處理結果

經(jīng)稅務案件審理委員會審理，稅務機關依法作出如下處理： 1．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條第一款、第四條、《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條、《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第五條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第二條、第三條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、六十三條第一款規(guī)定，追繳該公司少繳營業(yè)稅166.7萬元、企業(yè)所得稅82萬元、土地增值稅42.5萬元、城市維護建設稅11.7萬元和教育費附加5萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬元，并同時對少繳納稅款按規(guī)定加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該公司采取“偽造賬簿、記賬憑證”、“虛假納稅申報”、“在賬簿上少列收入”等手段，少繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，定性為偷稅，處少繳納稅款一倍罰款。

3．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十八條第（十一）項的規(guī)定，對未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以一萬元的罰款。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會 1.注重房地產(chǎn)開發(fā)基礎資料收集分析 與其它大量不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)相比，某房地產(chǎn)公司的財務核算比較規(guī)范，如果僅僅按常規(guī)的方法進行賬面檢查，根本無法發(fā)現(xiàn)該公司存在的隱匿開發(fā)產(chǎn)品問題。針對這種情況，檢查人員側重了基礎數(shù)據(jù)的收集分析，并結合實地檢查，從源頭入手，先后多次深入現(xiàn)場查看，才發(fā)現(xiàn)并查清了隱匿地下車位和沿街商業(yè)用房等賬外涉稅違法問題。

2.注重實地調(diào)查

利用開發(fā)小區(qū)沿街商用房和停車位在規(guī)劃數(shù)量上不確定的因素，隱匿收入進行偷逃稅現(xiàn)象，在房地產(chǎn)行業(yè)有著一定代表性。由于車位和商用房具體面積、數(shù)量在規(guī)劃上沒有明確，所以很容易讓開發(fā)商做鉆空子，如T公司就只是把銷售的部分車位和沿街房作了賬務收入處理。如果不進行銷售面積與決算面積等基礎數(shù)據(jù)的收集分析、不進行實地調(diào)查和賬物核實，無法掌握真實的開發(fā)產(chǎn)品的數(shù)量和銷售情況，也就發(fā)現(xiàn)不了這一違法事實。

3.注重外圍調(diào)查

本案的成功查處，得益于采取了全面細致的“解剖式”檢查。在案件檢查中，檢查人員突破了地稅部門孤軍作戰(zhàn)的局面，先后得到了房產(chǎn)管理局、規(guī)劃局、建設局、土地局等部門的鼎力配合和支持，為提供和固定證據(jù)提供了有利保障。該案件的成功查處，在檢查房地產(chǎn)行業(yè)稅收方面具有重要的意義，也對提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理水平有著重要的借鑒。2007年下半年，該市地方稅務局在全系統(tǒng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理和稽查方面，全面推廣了該方法，取得了顯著成績，使全市房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理水平上了一個新臺階。

4.注重行業(yè)特點檢查

近年來，隨著稅收管理的規(guī)范和企業(yè)財務人員的業(yè)務提高，納稅人的財務管理也越來越規(guī)范，偷稅的手段也越來越隱蔽，這就需要檢查人員在檢查方式上需要創(chuàng)新，積極探索和尋找符合行業(yè)經(jīng)營特點的檢查方法和思路。

第四篇：上海中級法院判決書--經(jīng)典案例

上海市第一中級人民法院

民事判決書

（2007）滬一中民一（民）終字第1693號

上訴人（原審被告）杜某1

上訴人（原審被告）杜某2

法定代理人杜某1，杜某之父

二上訴人的共同委托代理人李洪華，上海九州豐澤律師事務所律師。

被上訴人（原審被告）梅某

委托代理人李潔，那仁朝克圖，上海諾迪律師事務所律師。

上訴人杜某1，杜彥文因買賣合同糾紛一案，不服上海市閔行區(qū)人民法院（2007）閔行（民）初字第584號民事判決，向本院提起上訴。本院于（2007）閔民一（民）初字第584號民事判決，向本院提起上訴。本院于2007年5月8日受理后，依法組成合議庭審理了本案，現(xiàn)已審理終結。

原審法院認定，杜某1，杜某2系父女關系（杜某2尚未成年），本市閔行都市路3800弄**號別墅產(chǎn)權屬杜某1，杜某2所有。2005年9月，上述別墅裝潢，杜某1委托其開辦的“上海市尤啟彤設計裝潢工程有限公司”的手下徐某施工，張某采購建材和收貨，朱某負責工程監(jiān)理（其中張某系“上海師尤啟彤設計裝換有限公司”的項目經(jīng)理和材料采購員，朱某系公司的工程監(jiān)理，徐某系工程隊隊長）。裝潢工程開始后，上述三位代理人按他們在裝潢公司中的工作習慣，由張某負責向供應商訂購工程所需材料，并確認質(zhì)量后簽收，徐某不在現(xiàn)場時，由施工人員代簽收。梅某系建材供應商，與“上海尤啟彤設計裝潢工程有限公司‘素有建材買賣業(yè)務關系，張某受委托后從梅某處訂貨，并與梅某口頭約定：石子（包括瓜子片）4元/包，黃沙3元/包，象牌水泥20元/包、九五磚0.45元/塊、八五磚0.18元/塊、多孔磚0.5元/塊、白石子20元/包、路邊側石12元/塊、廣場磚38元/平方米。梅某送貨至本市閔行區(qū)都市路3800弄243號后，分別由張某，朱某，徐某簽收，其中徐某及與其一起施工的周某簽收的最多，2005年12月30日至2006年6月19日，梅某送至施工處的貨物合計：石子（包括瓜子片）1250包，黃沙2500包，種草泥沙4.8噸、象牌水泥490包、路邊側石6塊、3.多孔磚 1

500塊、八五磚1200塊、九五磚1900塊、廣場磚413平方米、白石子15包，合計貨款39,951元，杜某

1、杜某2雯遲遲未支付梅某錢款。為此，梅某訴至法院，請求判令杜某

1、杜某2立即支付40,461元。

原審法院認為，公民，法人可以通過代理人實施民事法律行為。代理人在代理權限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承擔民事責任。杜某1將其別墅裝潢工程委托徐某施工，委托張某采購建材，委托朱某負責工程監(jiān)理，特別是供貨商送達工地的材料由誰簽收，杜某1事前沒有告知梅某，梅某也沒有法律上的知曉義務，這種對代理權的外部授權內(nèi)部限制，不具有對抗相對人的效力；梅某作為買賣關系的相對人，其只知道徐某等三人系杜某1的委托代理人，從而發(fā)生買賣關系。其次，證人也證明各代理人當時系杜某1開辦的的裝潢公司的工作人員，梅某系裝潢公司供貨商，本案采購，收獲均按公司與供貨商交易的習慣進行，裝潢公司從未提出異議。綜上，杜某1認為其沒有授權徐某收貨，不認可徐某及其手下裝潢工人簽收的送貨單的抗辯理由，缺乏事實和法律依據(jù)，不予采信。委托人認為代理人超越代理權，或代理人存在其他損害委托人的行為，委托人可向代理人追索，但不得以此抗辯相對人。本案買賣關系中，代理人張某與梅某協(xié)商定價，故對代理人張某確定的單價予以采信。據(jù)此，原審法院依據(jù)《中華人民共和國民法通則》第六十三條第一款.第二款的，《中華人民共和國合同法》第一百零九條之規(guī)定，于二00七年四月六日作出判決：杜某

1、杜某2應與判決生效后10日內(nèi)給付梅某貨款39,951元。案件受理費1,628.44元，由杜某

1、杜某2共同負擔。

原審法院判決后，杜某

1、杜某2不服，向本院提起上訴稱：徐某沒有得到上訴人的授權，其行為也沒有的到上訴人的追認，故是無效的：代理一方與被上訴人梅某內(nèi)外勾結，串通一氣；要求對水泥和工程量進行鑒定和評估。請求撤銷原則，依法改判。

被上訴人梅某辯稱：其將貨物運送到上訴人施工處，其不清楚上訴人與其代理人之間如何授權，上訴人應當支付貨款；上訴人要求鑒定和評估已經(jīng)超過了舉證期限。原審判決正確，要求維持原判。

經(jīng)審理查明，原審法院認定的的事實無誤，本院應予以確認。

本院認為，上訴人杜某

1、杜某2的產(chǎn)權房進行裝潢施工，其在原審中已

認可其委托徐某，張某，朱某三人，作為其工程的代理人，故上訴人認為代理人的行為沒有得到其授權和追認，無效行為，缺乏事實和法律依據(jù)，本院不予采信。因張某系上訴人的代理人，故原審法院將張某與送貨人梅某協(xié)商的定價作為計算貨款的依據(jù)，并無不妥，且上訴人未在舉證期限內(nèi)提出申請鑒定和評估，依據(jù)不足，本院不予準許。綜上所述，原審法院判決并無不當，本院應予維持。上訴人的上訴請求，理由不成立，本院不予支持。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（一）項之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

負有金錢給付義務的當事人如未按原判指定的期間履行給付義務，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百三十二條之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務利息。

二審案件受理費人民幣798.78元，由上訴人杜某1，杜某2負擔。

本判決為終身判決。

審判長王啟楊

代理審判員周寅

代理審判員陳 莉平

二00七年六月八日

書 記 員強斐

第五篇：發(fā)票稽查案例

發(fā)票稽查案例--某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案

本案特點: 稅務機關聯(lián)合公安部門對被查單位采取內(nèi)查外調(diào)的方式，重點對其經(jīng)營內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票開票內(nèi)容予以核實，查清了其利用該地區(qū)汽車經(jīng)營行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的“富余”增值稅專用發(fā)票做增值稅進項抵扣，對外虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅行為。同時以查處的案件為契機，對該地汽車行業(yè)的稅收環(huán)境予以了針對性的治理整頓,達到“檢查一戶企業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)”目的，較好地發(fā)揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年5月初，某市國稅局稽查局接到群眾舉報，反映S工貿(mào)有限公司（以下簡稱S公司）存在虛開增值稅專用發(fā)票問題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務登記證。同年11月被認定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊資金50萬元。經(jīng)營汽車、鋼材、建材、化工產(chǎn)品、汽車零部件和塑料制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.對納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取S公司涉稅資料進行分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營情況及納稅申報異常2006年1月至5月，向主管稅務機關申報銷售收入1155.80萬元，累計繳納增值稅0.65萬元，做為工業(yè)加工企業(yè)，在短時間內(nèi)產(chǎn)值已達千萬元，但稅負率極低。2005年9至11月S公司又連續(xù)3個月收入申報為零，到2005年12月申報銷售收入2.06萬元，但當月申報抵扣進項稅額卻達39.40萬元，與其50萬元的注冊資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報銷售收入1153.8萬元，但實現(xiàn)的增值稅稅款只有0.65萬元，稅負率僅為0.06％。通過以上分析，S公司存在重大涉稅疑點。

2.對當?shù)仄囀袌霭l(fā)票管理狀況的分析

該市是D汽車公司所在地。該汽車公司主產(chǎn)D系列商用車。車價因類型不同，價格在數(shù)萬元到數(shù)十余萬元之間。近年來，由于受市場及銷售政策等因素的影響，D商用車的出廠價與市場零售價形成價格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車直接用戶便不在商用車公司直接開票購車，而是通過十堰汽車市場的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車交易市場上一無

營業(yè)場地、二無營執(zhí)照、三無經(jīng)營資質(zhì)的非法中介人）在D汽車公司授權的汽車銷售公司拿車。這些公司的銷售價格一般比D汽車公司同類商用車出廠價低數(shù)百元到數(shù)千元不等?！昂谥薪椤闭莆罩骷移嚱?jīng)銷公司手中貨源的數(shù)量、配置及價格等信息，為自己的利益從中阻斷了經(jīng)銷商與用戶之間的業(yè)務聯(lián)系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時牌照等購車手續(xù)。同時，一部分直接用戶購買的商用車直接用于礦山開采、大型工程建設等項目，在礦山、工程完工前即已報廢，一般不在國道公路上行駛作業(yè)，多數(shù)也不到公安機關辦理車輛牌照。一些直接用戶為了低價購車、逃避繳納稅費，一般不索取購車發(fā)票，許多汽車經(jīng)銷商存在大量“欠開”的發(fā)票。

3.制定行動方案

鑒于該地汽車經(jīng)銷市場的混亂局面，為強化稅務檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請公安介入開展聯(lián)合辦案。當天中午，檢查組制定了詳實的行動方案，安排檢查人員分組實施檢查：

第一組坐鎮(zhèn)指揮，協(xié)調(diào)綜合各方情況；第二組由國稅檢查人員會同公安經(jīng)偵人員對S公司進行突擊檢查，公安經(jīng)偵人員負責控制涉案單位法人、會計，并進行必要的審查、詢問，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務檢查人員則辦好手續(xù)，負責依法調(diào)取S公司財務賬目進行檢查，收集相關財務資料進行證據(jù)保全，防止銷毀賬冊資料現(xiàn)象發(fā)生；第三組由公安人員負責辦好手續(xù)，依法查詢、凍結銀行資金及往來情況，防止轉移資金。

（二）檢查具體方法

1.實地查驗

檢查人員經(jīng)過對S公司進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S公司注冊的經(jīng)營方式與實際經(jīng)營方式不符。S公司注冊的經(jīng)營方式為加工，而實際經(jīng)營場所卻只是與某經(jīng)貿(mào)有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺電腦，1節(jié)柜子，根本沒有生產(chǎn)場地和生產(chǎn)設備，無任何生產(chǎn)加工條件。

2.比對物、票流

檢查人員通過對S公司賬冊、憑證檢查，發(fā)現(xiàn)S公司賬面及發(fā)票記載的購進貨物品名都是東風汽車或汽車底盤，但對外開具的104份增值稅專用發(fā)票，卻找不到貨物品名為汽車的記錄，標明的銷售貨物多為汽車配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷售的貨物與購進的貨物品名不符。

3.核實資金流

檢查發(fā)現(xiàn)，S公司成立以來，購銷業(yè)務金額累計已達2700萬元。但銀行對賬單中記載的經(jīng)營業(yè)務只有4筆資金入賬，累計發(fā)生金額僅有9.19萬元（后經(jīng)查實，其中的3筆業(yè)務系武漢某電子有限公司匯入購票的手續(xù)費，金額5.1萬元），其余賬載購進、銷售業(yè)務均以往來賬項或少量現(xiàn)金結算處理，經(jīng)營活動中無資金流動。

4.調(diào)查受票單位

市稽查局在對本地涉案企業(yè)進行實地調(diào)查取證的基礎上，迅速派出兩路稽查員對S公司開給武漢M電子公司和新疆庫爾勒K石材公司的29份發(fā)票進行外部調(diào)查。

一路專案人員在武漢市國稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開來的全部14份增值稅專用發(fā)票。專案人員依法對M電子公司經(jīng)理及出納就取得S公司發(fā)票的全部過程進行了詢問，查明M電子公司系生產(chǎn)加工型企業(yè)，因產(chǎn)品增值額大、部分原材料購進無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅等原因，造成公司的稅負率較高。為了達到少繳稅款的目的，M電子公司經(jīng)理林某于2005年11月與S公司會計牛某取得聯(lián)系，雙方電話約定以票面價稅合計金額5.2％的價格,買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月，雙方試探性的開了1份發(fā)票。林某在收到牛某某郵寄的發(fā)票后，讓公司出納將確定的“買票費”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過稅務機關的發(fā)票認證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購買S公司開出的增值稅專用發(fā)票2份。為應對稅務機關的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開票費的結算方式改由公司間轉賬結算。在S公司發(fā)案前，雙方又交易虛開增值稅專用發(fā)票11份。調(diào)查結果與牛某供認的情況以及雙方公司賬面記載的內(nèi)容相符。

另一路專案人員在當?shù)貒惥值拇罅f(xié)助下，查明庫爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購進一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規(guī)模納稅人，K公司業(yè)務員葉某通過其老鄉(xiāng)黃某從S公司林某處，購得開具內(nèi)容為石材的增值稅專用發(fā)票15份，并按價稅合計7％的比例支付黃某開票費11.3萬元。上述調(diào)查結果也與公安機關對林某的審訊結果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認定S公司存在對外虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實，結合已有的其他證據(jù)，公安機關報請檢察機關批準，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定

檢查中的難點是如何認定和處理S公司取得增值稅專用發(fā)票的開具方，即上游企業(yè)為類似于S公司性質(zhì)的企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的問題。這些上游企業(yè)都是D汽車公司商用車公司的一級經(jīng)銷商，所開發(fā)票上注明的汽車銷售是真實發(fā)生的，有對應的貨物款項收入，收款方式有現(xiàn)金、銀行轉賬、銀行承兌匯票結算、往來賬目對沖、其他單位代付等多種結算方式，因此要認定其發(fā)票的虛開性質(zhì)，主要是認定上述發(fā)票取得方是否有真實的業(yè)務，工作量較大。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

林某了解汽車交易市場存在不少虛開發(fā)票的情況，遂成立S公司專門從事虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動。主要違法手段：一是在無貨物交易的情況下，按增值稅專用發(fā)票開具金額的一定比例買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無貨物

交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車市場的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車經(jīng)銷公司“欠開”的增值稅專用發(fā)票開給S公司用于抵扣進項稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續(xù)費。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對外出售虛開的增值稅專用發(fā)票以非法獲利；二是以機動車銷售發(fā)票兌換增值稅專用發(fā)票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，對一部分需要機動車銷售發(fā)票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購車時向銷貨方（汽車經(jīng)銷公司）索要增值稅專用發(fā)票，將其開給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯(lián)填開、低價填開的機動車銷售發(fā)票給直接用戶，達到“多抵進項，少計銷項”、對外虛開增值稅專用發(fā)票獲利的目的；三是違規(guī)出售機動車銷售發(fā)票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價格，向“黑中介”張某、邢某出售機動車銷售發(fā)票9份，獲利27000元。

經(jīng)查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無貨物交易的情況下，違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票90份，涉及金額1152萬元，抵扣進項稅額196萬元；對外以收取開票費的方式為他人虛開增值稅發(fā)票104份，虛開金額868萬元，稅額148萬元，價稅合計1015萬元。另外還對外違規(guī)開具機動車銷售發(fā)票49份。

（二）處理結果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。

2006年5月10日，公安機關對犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬元不等的罰金。

稽查局在本案調(diào)查的同時，對向S公司開具或接受S公司虛開增值稅專用發(fā)票的涉案單位開展了全面清查和協(xié)查，依法追繳入庫稅款141萬元，并處罰款117萬元。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

自新稅制施行以來，全國各級稅務機關對增值稅專用發(fā)票的管理不斷完善并對虛開行為予以嚴厲打擊，但虛開增值稅專用發(fā)票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅使鋌而走險，另外與稅務機關在部分環(huán)節(jié)的監(jiān)管薄弱有關。這就要求稅收征管部門進一步加強日常稅收監(jiān)管，在對增值稅專用發(fā)票嚴格進行抄稅認證的同時，結合資金流、貨物流、業(yè)務流等企業(yè)基礎資料強化對其經(jīng)營數(shù)據(jù)的邏輯分析，及時發(fā)現(xiàn)利用增值稅專用發(fā)票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務稽查部門注意收集涉稅犯罪信息，積極應對各類涉稅違法活動，加強與公安等部門的配合，嚴厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結后，該市國稅局針對汽車市場管理現(xiàn)狀，積極采取措施強化該行業(yè)的稅收管理。一是從源頭上加強發(fā)票管理。對汽車行業(yè)納稅人的開票情況進行重點審核，對存在問題的給予相應處罰，并提醒汽車經(jīng)銷公司加強內(nèi)部控制，甄別購車用戶的性質(zhì)，嚴格執(zhí)行付款方向與發(fā)票開具方向一致等發(fā)票管理規(guī)定，在源頭上遏制虛開發(fā)票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機關對涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車交易市場進行公開處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續(xù)將打擊虛開增值稅專用發(fā)票的行為作為稽查重點，對本案中通過買票等惡意手段取得虛開專用發(fā)票的，全部依法移送公安機關追究相應的法律責任，從根本上整頓和規(guī)范了汽車行業(yè)的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴格審核認定增值稅一般納稅人

該案S公司沒有自己的經(jīng)營場所，注冊的經(jīng)營方式與實際經(jīng)營方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來說，稅收管理部門對申請增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，要實施嚴格的資格審查和實地調(diào)查核實，摸清企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并督促其按規(guī)定設置賬目，準確核算經(jīng)營業(yè)務，對達不到一般納稅人資格標準的企業(yè)堅決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件的發(fā)生。同時對新認定的輔導期一般納稅人，要堅持現(xiàn)場查驗、先比對后抵扣、限量供應發(fā)票等制度，發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營情況與登記認定情況不符的，應取消其一般納稅人資格。

2．加強日常稅收管理

稅收管理部門應加強戶籍管理，實行有針對性的稅源監(jiān)控隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況。同時要加強對納稅人貨物購、銷、存監(jiān)控，督促納稅人健全核算制度，切實作好發(fā)票認證、抵扣管理。另外要定期進行有重點的納稅評估，對經(jīng)營異常、稅負過低的企業(yè)要查明原因，對發(fā)現(xiàn)偷稅線索的要及時移送稽查局立案查處。

思考題

1.為S公司開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)應該如何處理？

2.對S公司虛開的增值稅專用發(fā)票及單聯(lián)填寫的機動車銷售發(fā)票是否應該征稅？ 考試練習題

1．稅務機關對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和虛開用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的如何處理？

2.在稅務稽查工作中，要認定虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，除要落實發(fā)票開具方的情況外，對發(fā)票取得方是否應予以落實？應具體檢查哪些方面？