第一篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設備安裝地點多在外地的偏遠地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務人員，責成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進行了細致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點多在偏遠的地區(qū)，在設備安裝和調(diào)試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設備的安裝地點。該企業(yè)的有關(guān)財務人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務人員沒有按照財務制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進行成本項目的認真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進貨情況進行統(tǒng)計，同時認真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業(yè)應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第二篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務招待費200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構(gòu)業(yè)務招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調(diào)整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調(diào)整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第三篇：稅務稽查案例

稅

稽 查

二00八年六月

例 務 案

前言

為貫徹落實2007年7月召開的全國稅務系統(tǒng)教育培訓工作會議和2008年1月召開的全國稅務稽查工作會議精神，國家稅務總局稽查局決定在全國國稅、地稅機關(guān)征集稅務稽查案例，并組織人員進行編寫，形成稅務稽查系列培訓教材，主要適用于稅務稽查人員培訓使用。

本書以行業(yè)為主線分十一章，共收集稽查案例61個，案例主要選自全國各地稅務稽查機關(guān)2005年以來實際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實例。希望通過學習案例，給稅務檢查人員的稽查實踐帶來一定裨益。

作為培訓教材，本書首先滿足于操作的實用性，其次總結(jié)各地積累的辦案經(jīng)驗，作為個案突破，有指導的針對性，同時作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構(gòu)成有機聯(lián)系。《稅務稽查案例》是對《稅務稽查管理》稅務稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對《稅務稽查方法》稅務稽查基本方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實踐。例如本書分章以行業(yè)歸類編寫有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與管理篇相關(guān)聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點、焦點問題，這與管理篇的稽查成果運用相呼應。

為更好地為一線檢查人員服務，本書編寫選用及編寫案例側(cè)重介紹案件查處過程和方法，同時兼顧稅收法律法規(guī)適用問題。案例的基本體例分為四個部分，同時對特殊案例，比如涉及復議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調(diào)整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實及定性處理、案件分析四個部分，此外又附加三部分內(nèi)容：本案特點、思考題、考試練習題。

―“本案特點”主要是編者對辦案機關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。

―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關(guān)的案件來源和納稅人基本情況。

―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認定三部分。

―“違法事實及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實和作案手段，以及稅務機關(guān)對此的處理結(jié)果。

―“案件分析”主要是從查處案件的認識和體會，以及完善稅收工作的建議。

―“思考題”、“考試練習題”主要結(jié)合案件的特點和內(nèi)容提出，期望對讀者的關(guān)注有一定啟迪。

因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對部分涉稅業(yè)務處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實踐方面存在不一致，編寫過程這一類問題處理是對全國各地的幾個主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點，希望讀者，在稽查執(zhí)法實踐中要按照當時的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實際情況執(zhí)行。

本書在編輯過程中，總局稽查局綜合處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員多次親臨一線給予指導，同時，編寫組的同志們?yōu)楸緯冻隽伺?。參加本書的初審組成員有：

總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員；總局教育中心教材處顧伯群處長、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長、吉林地稅稽查局貢獻局長、浙江國稅稽查局王黎明局長、廣西國稅稽查局盛國華副局長、浙江國稅稽查局池賢福同志。

參加本書的編寫組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。

本書由于德智通稿。

由于從征集案例到定稿，時間緊、標準高，尤其是第二次集中編寫和審稿階段，工作量大，時間倉促，加之水平有限，書中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評指正。同時，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬，也請大家諒解。

本書在編寫過程中得到了總局稽查局、四川國稅局、海南國稅局、大連地稅局、北京國稅局的大力協(xié)助。

在此向曾經(jīng)給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。

國家稅務總局《稅務稽查案例》編寫組

二00八年六月

第一章 加工制造業(yè)稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業(yè)稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿(mào)公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產(chǎn)集團公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業(yè)公司隱瞞二手房交易價格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務業(yè)企業(yè)稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發(fā)票抵減計稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營業(yè)稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫(yī)院混淆應稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢公司虛假申報偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務所個人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂公司設置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報多............................................260 第八章 發(fā)票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團伙虛開廢舊物資發(fā)票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關(guān)某兄弟騙購、虛開發(fā)票團伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷稅案.......................................335 第十章 會計電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會計電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購物中心會計電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網(wǎng)絡異地存儲財務數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫(yī)院會計電算化設置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個人所得稅復議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案...............................................384

第一章 加工制造業(yè)稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案的檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

2.確定檢查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破

檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。

稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。

稽查人員又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎(chǔ)上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。

2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用?啤酒公司送貨單?（以下簡稱?送貨單?），促銷贈酒時使用?啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單?（以下簡稱?贈酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用?送貨單?，促銷贈酒時使用?贈酒單?，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。

3．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：

一是財務部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；

二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領(lǐng)用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；

三是營銷部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領(lǐng)用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價。

經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進行調(diào)查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關(guān)證據(jù)的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則?第十九條第八項，?國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復?和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務機關(guān)對該啤酒公司做出如下處理：

（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；

（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應調(diào)增所屬的應納稅所得額。由于2001及2002企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規(guī)定調(diào)整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．找準突破口是成功查辦案件的關(guān)鍵

在新的經(jīng)濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實的內(nèi)部核算資料掌握其真實的情況，同時要全面了解其具體經(jīng)營流程，從其經(jīng)營流程中最真實反映經(jīng)營狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確定下來。

2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專案組面對查獲的大量需要分類、統(tǒng)計、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。

3.適時調(diào)整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑

對較復雜的案件，要有檢查預案還要有隨機應變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購、產(chǎn)、銷是主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且這個關(guān)系在一定時期是相對穩(wěn)定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務管理部門應及時了解并落實企業(yè)的經(jīng)營及納稅申報情況是否存在異常，以及時發(fā)現(xiàn)和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態(tài)監(jiān)控機制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。

思考題

1．納稅人采用現(xiàn)金交易方式進行賬外經(jīng)營，可從何著手查實其違法行為？ 2．除了通過加強與金融機構(gòu)的合作外，稅務機關(guān)應如何加強對納稅人的業(yè)務資金往來、貨款結(jié)算情況的監(jiān)控？

考試練習題

1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅適用稅率是如何規(guī)定的？

2.對生產(chǎn)型企業(yè)，檢查人員在核實其真實銷售收入額時，除對賬簿資料進行檢查核對外，還應對企業(yè)哪些部門的生產(chǎn)經(jīng)營資料進行檢查核對？

1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案

本案特點：本案稅務稽查機關(guān)創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調(diào)查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務檢查權(quán)和檢查方法，本案對制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年,某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調(diào)查立案機制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結(jié)合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業(yè)進行全面調(diào)查。作為調(diào)查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005企業(yè)所得稅貢獻率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標庫中企業(yè)所得稅貢獻率警戒線為1％的根據(jù)立案機制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調(diào)查立案機制，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務往來頻繁。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實地調(diào)查取證

檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業(yè)的董事長辦公室、財務科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財務科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2005各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當前時點各類產(chǎn)品的準確數(shù)據(jù)，同時調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2005的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當場簽字確認。同時，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、盤點表。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。

2.檢查原材料成本

檢查人員對企業(yè)的財務報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個重點。

該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應商有22家。檢查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。

外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2005供應該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2005賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表?中?進項稅額?為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)20051月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2005入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預估材料，歷時一年多未作任何賬務處理。財務人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。

3.檢查收入

檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經(jīng)營細節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標有某成品鋼有限公司的卡車拉運過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)?其他業(yè)務收入?明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2005的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會計制度有關(guān)銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應確認為當期銷售收入。

對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬元。

4.檢查應付賬款

檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，2003-2005均未發(fā)生變動。企業(yè)財務科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務。

為查清該筆應付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務科長不得不如實交待這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務頻繁，涉及原材料供應單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應付款項時間久遠，往來情況復雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．該企業(yè)2005虛增原材料1911.02萬元，造成當年在?其他業(yè)務支出?中多列支成本81.75萬元，在?主營業(yè)務成本?中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。

2．該企業(yè)預估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在?其他業(yè)務支出?中多列支出2.34萬元，在?主營業(yè)務成本?中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。

3．該企業(yè)少列主營業(yè)務收入575.07萬元，少列其他業(yè)務收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應付款項1091萬元，未在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調(diào)增。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責任。

此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

本案是利用案源調(diào)查立案機制，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。

（二）工作建議

本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果檢查人員不進行深入細致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，檢查人員要樹立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡、財務核算體系以及資金運轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。

思考題

1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？

考試練習題

1．金融機構(gòu)未在稅務登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？ 2．稅務機關(guān)在對制造行業(yè)檢查中，實施突擊調(diào)賬時應注意哪幾個部門？

1-3 某配件公司設置賬外賬偷稅案

本案特點:檢查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機?電子資料?賬外賬，及時采取得力措施調(diào)取電腦主機，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某市國家稅務局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設臵賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。

（二）納稅人基本情況

某配件公司（以下簡稱?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。

該公司2004年申報收入245萬元，應納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應納增值稅17萬元，稅負3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

市局稽查局領(lǐng)導立即安排檢查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預案。

檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至會驚動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手。檢查人員認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務核算應該有一套規(guī)范的管理機制，其財務核算很可能使用財務軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設臵賬外賬，其真實的財務數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點

2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設臵?賬外賬?進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的?客戶銷售單?，?客戶銷售單?上注有?客戶微機號?。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。

2.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料

針對諸多疑點和該公司財務部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務器終端刪除服務器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將檢查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務檢查需承擔法律責任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的?客戶銷售單?結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對待稅務檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實施調(diào)賬檢查。

3.破譯密碼，固定證據(jù)

檢查人員將公司電腦服務器主機調(diào)回稅務機關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存。針對該公司使用財務軟件的相關(guān)特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的 ?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，并將數(shù)據(jù)導出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。

4.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶

為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當于應納稅款的銀行存款。

采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務機關(guān)，面對打印出的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，公司負責人承認了采取設臵?賬外賬?手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務器主機依法定程序調(diào)回稅務機關(guān)后，拒不提供財務軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產(chǎn)品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財務軟件密碼，對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實，依法固定了電子證據(jù)；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。

2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用?稅務檢查調(diào)取賬簿資料通知書?及?調(diào)取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務器主機封存調(diào)回稅務機關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務人員同時在由公司電腦服務器主機中存儲的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?導出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。

2．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?七十七條以及國務院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.綜合分析發(fā)現(xiàn)疑點，克服困難成功結(jié)案

本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售對象進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點；通過對賬簿憑證的審核，以一張?客戶銷售單?發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時，堅持原則、嚴格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。

2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)

在查處利用財務軟件設臵?賬外賬?進行偷稅的行為時，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務機關(guān)必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則、?最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定?、?稅務稽查工作規(guī)程?及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關(guān)的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。

（二）工作建議

1.深入了解企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進行橫向比較，通過計算?投入產(chǎn)出率?對企業(yè)進行納稅評估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。

2.加強管理，督促企業(yè)依法報備會計軟件

根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件應報送稅務機關(guān)備案。稅務管理部門應依法加強對納稅人會計核算軟件報送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對此類企業(yè)的稅收管理水平。

思考題

1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？

2．在稅務稽查中，你對?固定電子證據(jù)?的程序有何認識？ 考試練習題

1．稅務檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？

2．稅務檢查人員調(diào)取被查對象電腦主機時應遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務登記地和主管稅務機關(guān)是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財務負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產(chǎn)。2003年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。

T公司主要生產(chǎn)經(jīng)營品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設行政、生產(chǎn)、財務、配送、銷售、研發(fā)等部門。銷售部下設四個辦事處，分片區(qū)負責國內(nèi)三十多個銷售點的經(jīng)銷業(yè)務。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查組調(diào)閱了T公司有關(guān)稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調(diào)味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產(chǎn)規(guī)模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產(chǎn)品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有未開發(fā)票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調(diào)查，掌握企業(yè)機構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點是財務部、銷售部、生產(chǎn)車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務室，重點提取財務數(shù)據(jù)，用移動硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計報表、業(yè)績考核表等資料；第三小組檢查生產(chǎn)車間和保管配送中心，重點檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫存，看是否賬實相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。公司對稅務檢查積極配合，沒有發(fā)現(xiàn)正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類統(tǒng)計分析產(chǎn)品、包裝、材料購進數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。

對包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購進量大、規(guī)格復雜，無法準確統(tǒng)計。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關(guān)系復雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結(jié)轉(zhuǎn)均以?件?為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計和定量分析，因此要從賬務核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。

2.擴大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號、規(guī)格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務機關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話外，另有一個銷售部電話。

檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現(xiàn)場調(diào)查銷售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調(diào)查時，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫統(tǒng)計和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當即對相關(guān)數(shù)據(jù)進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與會計賬簿記載的收入數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計數(shù)明顯大于財務的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時，檢查人員依法對T公司老總鄧某進行詢問調(diào)查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務機關(guān)處理不移交司法機關(guān)?。同時公司開始解雇員工，經(jīng)銷部負責人及五六個員工探親休假。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領(lǐng)導根據(jù)案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經(jīng)營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具?稅務機關(guān)檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。

檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進行調(diào)查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經(jīng)過長時間的復雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產(chǎn)品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實

經(jīng)過兩個多月的系統(tǒng)歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發(fā)出協(xié)查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實及作案手段

經(jīng)查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農(nóng)行分理處開設賬戶收取賬外經(jīng)營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規(guī)定進行納稅申報，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發(fā)后，除當事人補繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據(jù)?征管法?第三十二條的規(guī)定，加收滯納金161萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。一是該公司有較強的反稽查意識，在經(jīng)營機構(gòu)設臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應對稅務管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構(gòu)暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時間和空間，讓稅務檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復雜性、隱蔽性。二是偷稅目標明確，虛假賬務處理更具欺騙性。開發(fā)票的收入全額記賬，不開發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應對稅務管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，適時完善稅務、銀行、工商、海關(guān)等部門對納稅人經(jīng)營地址、銀行賬戶等相關(guān)經(jīng)營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應用納稅人的全部經(jīng)營信息，才能掌控納稅人經(jīng)營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發(fā)生。

思考題

1．稅務機關(guān)如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？ 考試練習題

1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？

2.當事人逾期不履行稅務行政處罰決定的，作出稅務行政處罰決定的稅務機關(guān)應如何處理？

1-5

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。在檢查過程中，從出口行業(yè)的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調(diào)查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結(jié)合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經(jīng)營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調(diào)稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調(diào)取征管資料的企業(yè)財務報表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據(jù)行業(yè)特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關(guān)于每批出口應稅木制品必須具有?檢驗檢疫檔案?的規(guī)定，查找該公司的?檢驗檢疫檔案?，核實產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務都有詳實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產(chǎn)車間進行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報關(guān)報驗后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的?檢驗檢疫檔案?，但公司只保留有當月的?檢驗檢疫檔案?，以前檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質(zhì)量的產(chǎn)成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母?B?的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬計錄的數(shù)據(jù)明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。

2．分析財務資料，發(fā)現(xiàn)收入與費用不匹配的問題

檢查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個收入差距很大，而部分的財務數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費支出異常。2003年電費支出5.5萬元；而2004年電費支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過對企業(yè)應付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。企業(yè)2003年運費支出11.2萬元,2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。

3.外圍調(diào)查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營事實

針對企業(yè)產(chǎn)品品種單一且全部出口的特點，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，檢查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯(lián)絡訂單的業(yè)務，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進行了檢查。在銷售經(jīng)理的電腦中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱為T公司）

簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營出口權(quán)，為什么會存在委托代理出口業(yè)務。

面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進行調(diào)查。檢查人員調(diào)取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調(diào)整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關(guān)報驗完全由M公司負責。同時，檢查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開具的出口發(fā)票的復印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據(jù)復印件等證據(jù)資料。經(jīng)調(diào)查統(tǒng)計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產(chǎn)品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經(jīng)核實，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據(jù)鏈

根據(jù)對財務指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產(chǎn)品嚴重滯銷的情況下，還能運轉(zhuǎn)良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經(jīng)理進行約談，向其通報了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經(jīng)理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營業(yè)務的賬薄、憑證。同時，公司經(jīng)理交代其以自己及母親名義開設賬戶，對代理出口的業(yè)務，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即檢查人員到銀行調(diào)取了涉案賬戶的明細賬和相關(guān)銀行憑證，取得了應稅交易的收款證據(jù)。通過進一步審查，檢查人員發(fā)現(xiàn)標注大寫字母?B?的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關(guān)證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設臵賬外賬，隱

匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。

（二）處理結(jié)果

根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國稅收征收管理法?的六十三條第一款的規(guī)定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條和?中華人民共和國稅收征收管理法?七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機關(guān)進行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.針對政策變化，找準選案切入點

2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。

2.運用查前財務分析，發(fā)現(xiàn)異常情況

在一般情況下，賬外與賬內(nèi)都會存在一定的關(guān)聯(lián)。因此，運用財務分析法對企業(yè)報表中的財務指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務分析，發(fā)現(xiàn)其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時刻關(guān)注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準確的案源。

2.稽查部門要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結(jié)行業(yè)涉稅違法特點，制作行業(yè)稅收工作指南，及時為行業(yè)的專項整治工作提

供借鑒。

思考題 1． 2． 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？

考試練習題

1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經(jīng)取消了出口退稅？ A 木質(zhì)一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料

2.木制一次性筷子什么時候開始征收消費稅？稅率是多少？

1-6

某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月，某市國稅局（以下簡稱?A市國稅局?）收到一封舉報信，舉報信稱?某眼鏡店經(jīng)營了兩年多，在國內(nèi)生產(chǎn)銷售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴重的偷稅現(xiàn)象?。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱?稽查局?）進行查處。

（二）納稅人基本情況

根據(jù)舉報內(nèi)容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的?某眼鏡店?是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務，36 產(chǎn)品主要外銷。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領(lǐng)用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關(guān)人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況

在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映?其他應付款—金某?的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

隨著調(diào)查的深入，對稅務機關(guān)的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關(guān)部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點

據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。

3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索

在公司企業(yè)財務室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內(nèi)市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了?客戶鋪貨?，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。

4．針對疑點外調(diào)取證，取得突破

為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調(diào)取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產(chǎn)基地在國內(nèi)A市，銷售網(wǎng)絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來到上海市稅務局，在該局有關(guān)人員的協(xié)助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時,發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉(zhuǎn)移。公司人員一反常態(tài)拒不承認銷售被查公司產(chǎn)品的事實。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來明細表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關(guān)證據(jù)。

5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序?qū)⒈徊閱挝坏呢攧杖藛T、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關(guān)人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。

在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L隨即帶隊直接

到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調(diào)?往來明細表?、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關(guān)熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關(guān)費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨?往來明細表?、相關(guān)銀行卡資金流動情況和其他有關(guān)重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

調(diào)查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財務、保管等涉稅關(guān)鍵人員，并更換了5位公司負責人；二是銷售、財務和倉庫等方面的主要負責人皆以調(diào)回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業(yè)法定代表人金某多次想通過關(guān)系深入接觸檢查人員，當都被婉言拒絕后其轉(zhuǎn)而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實，并先后到韓國駐A市領(lǐng)事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務機關(guān)從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調(diào)查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

W公司利用銷售貨物對方不索要發(fā)票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個人銀行卡，再由金某以個人的名義?借?給公司，用于維持其正常經(jīng)營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業(yè)所得稅15萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的39 規(guī)定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；

2.根據(jù)?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關(guān)于<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則>第七十二條有關(guān)項目解釋的通知?[財稅“1994”51號]、?國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計征所得稅問題的通知?[國稅發(fā)“1995”140號]的規(guī)定，該公司購進商品進行簡單組裝后銷售的業(yè)務，屬于從事商品銷售業(yè)務，不應確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，對其追繳外資企業(yè)所得稅15萬元，并處一倍罰款。

3．根據(jù)?征管法?第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽證、稅收保全及強制執(zhí)行情況

（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務機關(guān)向W公司下達了?稅務行政處罰事項告知書?。該公司對稅務機關(guān)給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內(nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關(guān)從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務機關(guān)擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關(guān)根據(jù)聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處罰意見的決定。

（二）稅收保全及強制執(zhí)行

聽證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達了?稅務處理決定書?、?稅務行政處罰決定書?。W公司應依照稅務機關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移部分機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據(jù)?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封，一方面，將采取保全措施時填寫的?查封商品、貨物、財產(chǎn)清單?與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；另一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶。2007年

11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關(guān)責令該公司作出了繳納罰款的計劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業(yè)來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內(nèi)銷偷稅的交易。其經(jīng)營的產(chǎn)品直接面對消費者,不需要開具發(fā)票,增加了稅務部門監(jiān)管的難度；賬外經(jīng)營資金通過法定代表人個人賬戶流轉(zhuǎn),手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財力，最終順利查結(jié)，說明查處大要案不僅要有強烈的事業(yè)心和責任感，同時需要上下同心協(xié)力，頂住壓力爭取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務機關(guān)應進一步加強對中小外資企業(yè)的稅收監(jiān)控和稅務稽查力度。一方面在稅收管理中應結(jié)合納稅人的實際經(jīng)營規(guī)模和狀況從其購進材料、使用勞務、日常水電費用開支、辦公費用開支等方面，對其納稅申報情況予以核實，對經(jīng)營情況與申報收入存在明顯差異的應予以重點稅收監(jiān)控。另一方面在稅務稽查工作中應結(jié)合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業(yè)是否有隱匿收入的情況。

思考題

1.對目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務稽查工作中應運用什么方法予以檢查落實？

2.你對本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習題

1.被查單位在國內(nèi)市場銷售隱形眼鏡以未被政府藥監(jiān)部門批準經(jīng)營為由，無須承擔納稅義務,是否成立? 2.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，是否應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額?

1-7 某食品公司少列收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業(yè)特點，從工藝流程入手，測算出生產(chǎn)過程中下腳料的投入產(chǎn)出率、銷售數(shù)量和金額，并開展有針對性的外調(diào)取證，用確鑿的證據(jù)確認認了納稅人涉稅違法事實。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當?shù)氐牟糠拄~飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱?A公司?）的海產(chǎn)品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進行過稅務檢查，并核對過下腳料的情況，當時A公司說其下腳料無利用價值，大部分當垃圾扔掉了。檢查人員進一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005的納稅情況進行專項檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事海產(chǎn)品加工、銷售，產(chǎn)品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區(qū)。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進口。2004年進入獲利，享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅?兩免三減半?稅收優(yōu)惠政策。2004申報收入15961萬元，其中：進料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005申報收入16658萬元，其中：進料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

核對該公司下腳料的產(chǎn)生與銷售情況是此次檢查工作的重點，圍繞這個工作重點，檢查人員制定了詳細的方案：

1．實施外部調(diào)查取證。提前設計好有針對性的詢問事項，對銷售中間人、運

輸人、購貨人等分別進行調(diào)查，制作詢問筆錄和取得其他相關(guān)證據(jù)，并以此外圍證據(jù)為突破口，從中發(fā)現(xiàn)公司的違法事實。

2．展開內(nèi)部資料檢查。一是調(diào)閱公司生產(chǎn)工藝部門的各種技術(shù)統(tǒng)計表，以確定各關(guān)鍵工序下腳料分離點和投入產(chǎn)出率；二是調(diào)取財務部、冷凍庫、生產(chǎn)車間等部門賬薄、資料，從中發(fā)現(xiàn)實際的產(chǎn)量和銷量。

3.做好保密工作，同時因該市下腳料的交易存在一定社會黑勢力控制的現(xiàn)狀，聯(lián)系公安部門在外圍調(diào)查過程中給予協(xié)助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調(diào)查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協(xié)助下，著穿便裝以業(yè)務員聯(lián)系購買魚飼料的名義，到利用海產(chǎn)品下腳料加工生產(chǎn)雞、魚飼料比較集中的3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的7個個體作坊實地展開秘密調(diào)查。檢查人員深入每個個體作坊，對露天存放的海產(chǎn)品下腳料的種類進行了認真核實，確認是從A公司購進的后再表明身份，并在做好每個個體業(yè)主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎(chǔ)上，分別制作了7個個體業(yè)戶老板的詢問筆錄，還復制了從A公司購進下腳料的部分收據(jù)和進貨流水賬等證據(jù)。同時，派兩名檢查人員利用兩天的時間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。通過上述艱苦細致的外圍調(diào)查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯(lián)系渠道、中間人、運送人、運送規(guī)律、銷售價格、付款方式等外圍證據(jù)，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數(shù)量和金額。

2.突擊檢查企業(yè)流程

檢查組在外圍調(diào)查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實際產(chǎn)出和銷售情況進行實地檢查，以便形成完整的證據(jù)鏈。

（1）摸清關(guān)鍵工序和工藝流程，找準內(nèi)部檢查切入點。由于A公司非常重視產(chǎn)品生產(chǎn)工藝技術(shù)管理，為檢查人員從工藝技術(shù)管理入手，利用下腳料產(chǎn)出過程中的理論數(shù)據(jù)和實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)尋找直接證據(jù)提供了必要的條件。為此，檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬薄資料時，還同時調(diào)閱了A公司的?工藝流程手冊?、?企業(yè)內(nèi)控技術(shù)標準?及?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?，下一步明確了實際檢查的重點環(huán)節(jié)。該公司產(chǎn)品主要工藝流程如下：

①鱈魚魚片：進口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無頭鰈魚：進口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結(jié)合其?內(nèi)控技術(shù)標準?和?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，并在分析?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?上所標注的各關(guān)鍵工序下腳料分離點一次投入產(chǎn)出率的基礎(chǔ)上，計算出鱈魚和鰈魚綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率分別為79%和83%（計算公式：綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率=產(chǎn)品產(chǎn)量÷投入原材料數(shù)量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現(xiàn)場觀測實際生產(chǎn)工藝，摸清下腳料的實際投入產(chǎn)出情況。為了能準確地證明A公司下腳料實際分離點個數(shù)和實際產(chǎn)出量，檢查人員在A公司財務負責人陪同下，身著封閉式工作服進入產(chǎn)品生產(chǎn)車間，重點對照?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?所標注的下腳料分離點，查找實際關(guān)鍵工序下腳料分離點、下腳料出口處和集中儲存場所，調(diào)取了2004年和2005的?關(guān)鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺賬?及出入庫單證，并對各出口處和集中儲存場所的下腳料儲存和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。同時，對關(guān)鍵工序操作人員和下腳料集中儲存場所負責人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據(jù)A公司生產(chǎn)過程屬單一流水作業(yè)特點，在公司相關(guān)人員參與下，集中5天時間，運用實測關(guān)鍵工序一次投入產(chǎn)出率工作法，采取過磅、寫實記錄等現(xiàn)場觀測手段，對關(guān)鍵工序下腳料分離點進行分工序現(xiàn)場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關(guān)鍵工序下腳料分離點產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計算）：

清洗去皮點3批平均產(chǎn)出率85.5%；切片點3批平均產(chǎn)出率97.5%；剔骨點3批平均產(chǎn)出率95.1%；除魚蟲、魚籽點3批平均產(chǎn)出率97.8%，以上4個下腳料分離點總產(chǎn)出率為77.5%（即4個分離點平均產(chǎn)出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料總產(chǎn)出率為22.5%（1-77.5%），應產(chǎn)出下腳料

為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關(guān)鍵工序下腳料分離點產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計算）：清洗切頭點3批平均產(chǎn)出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產(chǎn)出率96.3%。以上2個下腳料分離點總產(chǎn)出率為81.7%（即2個分離點平均產(chǎn)出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料產(chǎn)出率為18.3%（1-81.7%），應產(chǎn)出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現(xiàn)場測算的基礎(chǔ)上，為使所測算的下腳料產(chǎn)出率更加合理，以同樣測算方法，又進行了兩次現(xiàn)場測算，并以稅法和理論比值分析為指導，考慮到該公司實際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現(xiàn)場測算結(jié)果交工藝管理人員簽字確認后，最終把生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產(chǎn)出率分別確定為22.3%和18.2%。據(jù)此測算，2004年，該公司實際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計產(chǎn)出下腳料4968.5噸。2005年實際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計產(chǎn)出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計應產(chǎn)出下腳料11174.7噸。

對產(chǎn)品生產(chǎn)制作現(xiàn)場的調(diào)查摸底、取證和計算，為讓A公司交出涉案直接證據(jù)和有針對性作分管財務經(jīng)理和財務會計人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點檢查財務部，查找最直接證據(jù)。檢查人員在兩位公安人員協(xié)助下進入財務部，分工有序地開展工作。根據(jù)對下腳料儲存場所負責人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據(jù)，檢查人員利用當事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現(xiàn)場測算下腳料應產(chǎn)出量與下腳料申報數(shù)量相差很大?這個話題，分別對分管財務經(jīng)理、財務主管及出納員作了詢問筆錄，證據(jù)面前財務經(jīng)理和出納員被迫交代了偷稅的經(jīng)過，并從公司檔案室保險柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據(jù)和現(xiàn)金收入流水賬。

（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當大，具體體現(xiàn)在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會上黑惡勢力控制，要想把外圍證據(jù)取好、取牢，沒有公安機關(guān)的配合是相當困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，不可能順利取得相關(guān)證據(jù)。

2.公司內(nèi)部取證方面

絕大部分企業(yè)對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內(nèi)部直接證據(jù)前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經(jīng)發(fā)生、能直接證明偷稅行為的證據(jù)，全部取齊，并全部定性。同時，A公司全部是用現(xiàn)金交易，且款項都分散存入個人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產(chǎn)品工藝技術(shù)方面

A公司由于工藝技術(shù)管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點，都通過?工序質(zhì)量控制點明細表?的形式標注出來，檢查人員如果不懂產(chǎn)品工藝技術(shù)管理方面的知識，很難測算出令企業(yè)信服的下腳料產(chǎn)出比例和產(chǎn)出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據(jù)。

檢查人員對該公司偷稅一案，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，最終把下腳料購銷協(xié)議、收款收據(jù)、照片、外圍調(diào)查復制的相關(guān)證據(jù)和詢問筆錄、公司內(nèi)部出庫單，以及相關(guān)人員的詢問筆錄作為認定A公司有偷稅行為的直接證據(jù)和間接證據(jù)。面對鐵的證據(jù)，A公司不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關(guān)系。看到收購下腳料的業(yè)戶基本不要發(fā)票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據(jù)或不開收據(jù)，然后降低單價或減少噸數(shù)自行開具發(fā)票入賬，從而達到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)對直接證據(jù)和間接證據(jù)的分析核查，稽查人員最終核實：A公司對外出售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款的規(guī)定，對A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，依法加收滯納金。

四、案件分析、（一）查處本案的認識及體會

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內(nèi)逐漸深入的檢查，揭穿了一個企業(yè)的偷稅事實。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟示：

1.對賬外經(jīng)營的檢查，必須有的放矢

一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業(yè)相關(guān)信息，準備充分，針對行業(yè)特點等尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據(jù)，應突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產(chǎn)統(tǒng)計資料、銷售部門銷售統(tǒng)計資料、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證及財務人員單獨紀錄的流水賬或表等，全面收集，從中發(fā)現(xiàn)線索與證據(jù)，深挖細查，形成完整證據(jù)鏈；三要注意取證過程中做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會半途而廢、甚至無功而返。

2.對賬外經(jīng)營的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線索確立后應立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產(chǎn)場地、分支機構(gòu)—并分頭同時展開檢查；二要快調(diào)賬，一旦立案，應迅速突擊調(diào)賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，防止違法分子破壞銷毀證據(jù)或互相串供編造虛假情節(jié)，使檢查陷于被動。

3.對賬外經(jīng)營的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調(diào)查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業(yè)已主動申報下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實。

（二）工作建議

稽查局在對A公司偷稅一案檢查結(jié)束后，立即用?征管建議書?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業(yè)的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，實行分月跟蹤監(jiān)控、現(xiàn)場觀測寫實、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監(jiān)控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時，對下腳料產(chǎn)出比例小的納稅戶，實行半年集中評估制。

2.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報送產(chǎn)品工藝技術(shù)資料和?月原材料消耗統(tǒng)計報表?，掌握好下腳料產(chǎn)出的理論數(shù)據(jù)、實際產(chǎn)出、銷售數(shù)據(jù)。

3.開展一次分行業(yè)下腳料產(chǎn)出比例摸底調(diào)查，現(xiàn)場測算出平均投入產(chǎn)出率，為探索下腳料稅收管理標準化打下堅實的基礎(chǔ)。

思考題

1.如何能比較合理的確認和測算出下腳料產(chǎn)出比例的理論數(shù)和實際數(shù)？ 2.談談如何發(fā)揮稽查部門?以查促管?的作用？ 考試練習題 1.何謂場地檢查權(quán)？ 2.何謂一次投入產(chǎn)出率？

3.簡述該案中，稅務人員如何現(xiàn)場測算?下腳料?投入產(chǎn)出率？ 4.簡述稅務行政處罰的原則。

第二章 商品流通企業(yè)稽查案例

2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案

本案特點: 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設公司的年銷售額均控制在180萬元以內(nèi)，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業(yè)稅負?；槿藛T根據(jù)舉報信息，圍繞9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開調(diào)查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經(jīng)營等方式偷稅的違法行為。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月中旬，某市國家稅務局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關(guān)聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關(guān)聯(lián)公司設立賬外賬、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開具大頭小尾的發(fā)票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務局的高度關(guān)注，并將案件轉(zhuǎn)交該市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。

(二)納稅人基本情況

自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營有限責任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.聯(lián)系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經(jīng)營地址，實地調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)營地情況，為突擊檢查做好準備。通過調(diào)查，核實9家公司實際在同一經(jīng)營地

址辦公，即L公司的注冊經(jīng)營地。

2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產(chǎn)品銷售、客戶、財務核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人?搭配?經(jīng)營，是否互相利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務往來？如有業(yè)務往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉(zhuǎn)入稅負較低一方達到少繳或不繳稅款的情況？

3.提請公安部門協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調(diào)取9家公司的電腦會計資料及紙質(zhì)會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務軟件的操作程序，查明公司的真實經(jīng)營情況。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實施突擊檢查。由于L公司經(jīng)營地有嚴密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務的名義進入公司，其余檢查人員再相繼進入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務檢查通知書?和?調(diào)賬通知書?。檢查人員迅速找到存放會計賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財務人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財務室只有部分2007年的賬冊，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調(diào)取企業(yè)財務資料受阻。

在此情況下，檢查組決定直接調(diào)查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質(zhì)賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷售產(chǎn)品、客戶完全相同，實際上經(jīng)營著同一項業(yè)務。經(jīng)對該公司人員進行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產(chǎn)品、客戶、財務核算均為一體，L公司按銷售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內(nèi)，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。

2．進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問題

檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進行比對，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬

第四篇：如何撰寫稅務稽查典型案例分析

如何撰寫稅務稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運行，稅務稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來，我省國稅系統(tǒng)通過深化稅收征管改革，逐步完善稽查運行機制，建立了稽查四環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運行機制，在全省全面實行“一級稽查”，大大促進了稽查工作的開展，稅務違法案件查處力度也在不斷加大?；椴块T查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對稅務稽查工作的有效開展具有很好的指導和借鑒意義。為了更好地指導案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質(zhì)量和水平，對具有代表性案件進行總結(jié)分析，總結(jié)查案經(jīng)驗、做法，分析查案得失，撰寫典型案例并進行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫典型案例分析，使其能真正成為具有指導意義上的案例，有效促進稽查辦案水平進一步提高，則是我們進行典型案例分析所要追求和達到的目標。

一、典型案例的內(nèi)涵

（一）概念

所謂案例是指稅務稽查查處涉稅違法案件的范例和標本，它是從實際稅務稽查案件中提煉而來的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個案特色突出，所查處問題帶有一定的普遍性，查案經(jīng)驗和技巧方法有可推廣交流的價值。在實際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對稽查案件查出過程的描寫、敘述，但并不是對每一個案件的描寫都能成為具有指導意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質(zhì)區(qū)別。

（二）典型案例所具備的特點。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關(guān)鍵在于突出個案特色，尤其在案件發(fā)生、案件性質(zhì)、偷稅手段，案情復雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨具特色。所以，它必須具有以下特點：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務稽查從選案、查案、審理到執(zhí)行四個環(huán)節(jié)都獨具特色或在某一個或幾個方面獨具特色，從選案對象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節(jié)惡劣、性質(zhì)嚴重，查辦案件難度較大，個案特色較為突出。案情復雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價值，它能否有效指導查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對性要強。分析必須是對查處案件過程中發(fā)現(xiàn)和存在問題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時總結(jié)案件查處過程的得失，關(guān)鍵在于通過這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類似情況的發(fā)生和出現(xiàn)。從以上特點，我們可以看出，典型案例應包括案例（案件查處過程）和分析兩部分內(nèi)容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過程，關(guān)鍵在分析”。

二、目前在撰寫典型案例中存在的問題

自96年以來，我省一直都非常重視對稅務稽查案例的總結(jié)和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊，供大家交流借鑒，這對案件查處工作確實起到一定的指導作用。但是當我們重讀這些案例時，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應該怎樣定案，可以說，通過這個案例在一定程度上加深了對稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對典型案例的理解形成了一個誤區(qū)：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實踐中只需要比照執(zhí)行。至于通過查處本案，在查案方法、技巧上有什么經(jīng)驗可汲取，有什么教訓可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問題所在和分析內(nèi)容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導致多年來案例分析千篇一律的關(guān)鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問題：

（一）典型案例不典型。受過去查案觀念的影響，案例分析只注重對查處案件的定性處理，忽視了對查案過程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過程簡單，沒特色可言，根本不具備交流價值。

（二）在寫作體例上過于刻板。有的案例在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上不很完整，有的甚至將稅務處理決定書掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內(nèi)容簡單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強。有的案例不是客觀真實地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語太過夸張，文學色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對案例進行實質(zhì)性分析。分析方法不得當，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無關(guān)的分析也挖空心思地進行概念式的內(nèi)容羅列，泛泛而談，大而空，沒有針對性和說服力，無可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數(shù)典型案例僅僅是突出了案件檢查環(huán)節(jié)的典型性，而忽視了對稽查選案、審理、執(zhí)行三個環(huán)節(jié)可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問題產(chǎn)生的原因，有以下方面：一是各級領(lǐng)導重視程度不夠，對案例分析的指導作用認識不足，在工作思路和方法上指導不到位；二是對典型案例挖掘不夠，不善于總結(jié)分析，尤其是缺乏對稽查四個環(huán)節(jié)全面總結(jié)分析。三是為寫案例而寫案例，有敷衍應付的現(xiàn)象。

三、如何撰寫典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進行稽查經(jīng)驗交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強的借鑒和指導作用。在撰寫典型案例時，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應具備的八要素。撰寫典型案例的目的在于通過稽查實例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強管理，提高工作效率，確保檢查質(zhì)量。因此，一篇完整的典型案例應包括以下要素：

1、案件來源。案件線索是如何發(fā)現(xiàn)和確定的。

2、被查對象基本情況。既要有一定的數(shù)字概念，又要有經(jīng)營規(guī)模、稅務管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對被查對象、行業(yè)以及生產(chǎn)工藝、會計核算特點，就檢查方案的制定，實際檢查方法、技巧的運用進行介紹。

4、作案手段及特點。稅務違法犯罪的特征，作案的手段，通過案情的剖析充分描述出來。

5、違法事實及處理意見。違法事實表述條理清楚，證據(jù)確鑿，援引法律法規(guī)準確。

6、案件審理、執(zhí)行情況。對處理意見的審理，稽查補正情況，審理定性情況以及執(zhí)行入庫情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環(huán)節(jié)和查案得失分析。要緊扣案件主體找準存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對具體問題進行深入分析，既有一定的深度，也要觸類旁通有一定的廣度。

8、稽查對策及建議。對稽查發(fā)現(xiàn)的問題漏洞，提出切實可行的建議。上述八要素要融會貫通在整篇案例中，重點突出，詳略得當，切記提綱式的簡單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領(lǐng)導來挖掘和發(fā)現(xiàn)，要善于從所查案件中及時、準確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實反映案件查處的全過程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點、難點的方式和方法。在撰寫案例時要注意： 首先，內(nèi)容要充分完整，結(jié)構(gòu)要清晰合理，這是撰寫典型案例最基本的要求。既要突出對查案過程的敘寫，又要揭示出稅收征管的復雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實和作案手法的描寫；既要有違法犯罪證據(jù)事實的分析和表述，又要有問題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對案件描述要客觀真實、具體明確。典型案例重在客觀真實地反映查案的過程和案件的來龍去脈，但對過程的描述應尊重客觀事實，保持案件原貌，無須夾雜強烈濃厚的文學修飾。既要突出過程，又要注重情節(jié)。切記籠統(tǒng)、抽象和概括說明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對典型案例內(nèi)容的原則性要求，也是一種規(guī)范化內(nèi)容，但規(guī)范化并不等于僵化、教條，對案例內(nèi)容的簡單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫瓢。只能使典型案例黯然失色，沒有了特色，也就不具有可讀性，更無任何借鑒意義。

三是案例分析要透過現(xiàn)象，抓住本質(zhì)。要善于剝開案情繁雜的表層現(xiàn)象，深入尋求實質(zhì)性的東西。對查處過程要進行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問題所在。應從以下三方面進行分析：

首先，對查案過程得失進行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經(jīng)驗可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓可吸取。同時，要對查案不足的地方進行分析，特別在查案過程中還存在哪些沒有查深、查透、查清楚的地方，要進行認真總結(jié)。

第二，對偷稅手段和手法、情節(jié)和心理進行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點、動向和趨勢，為今后查辦案件時采取有效的對策和措施提供支持。第三，對征管中薄弱環(huán)節(jié)進行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問題查找直接原因，尤其要找準問題的關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻分析，提出建設性意見。

案例分析是典型案例的“點睛畫龍”之處，它的作用和意義是深遠的，能發(fā)人深思，給人以啟發(fā)。

（三）注意寫作方法和技巧。俗話講：“文無定式”。這主要指從寫文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒有固定的格式。所以典型案例的寫作要破除三段式、八股文，講求寫作形式上的多樣化，盡量做到開門見山，文風質(zhì)樸，文字流暢，切記不能搞“文學創(chuàng)作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結(jié)。在實際工作中，一個成功查處的案件能成為有普遍指導意義上的典型案例，這要靠各級領(lǐng)導去發(fā)現(xiàn)、去挖掘并加以分析總結(jié)和完善。切忌作為任務下達而成為稽查人員的負擔。作為查案人員要認真執(zhí)行有關(guān)制度，做好稽查工作日志，從開始查案就要為案例的撰寫打下基礎(chǔ)。案例培訓已經(jīng)成為國際上通行的做法，隨著案例撰寫水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會帶來稽查人員查案水平的普遍提高。

第五篇：崗位分析稅務稽查

一、調(diào)查目的為了了解海寧市國稅局稅務稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運行流程。通過此次調(diào)查，給稅務專業(yè)的學習提供更多的實踐走訪機會，走進國稅局，走進稅務稽查。也為在校稅務專業(yè)的學生更好地了解稅務稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過實地調(diào)查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務稽查的工作流程與工作環(huán)境，但是也了解道路稅務稽查工作存在的問題和執(zhí)行情況，我們針對以上問題，通過網(wǎng)上查找的資料和小組討論，進行了深入的分析。

三、稅務稽查工作存在的問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。眾所周知，稅務稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數(shù)字的稅務處理決定書理解其具有很高的質(zhì)量。

（三）重視重點稅源企業(yè)，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務面廣量大。盡管財務核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經(jīng)濟業(yè)務的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問題查補的數(shù)額也不大，認為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業(yè)申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規(guī)范的地方，主管稅務稅務機關(guān)卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關(guān)對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數(shù)差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執(zhí)行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施在實際運用中可操作性不大理想。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發(fā)揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執(zhí)法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權(quán)時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規(guī)范作用，但實際運行中也存在一些問題。

四、稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經(jīng)營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發(fā)現(xiàn)疑點，查處疑點并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力?，F(xiàn)階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現(xiàn)。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴格執(zhí)法、公平執(zhí)法，就是最好服務”的理念。

（三）堅持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業(yè)務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)。二是優(yōu)化人力資源配置和激活人才能力機制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)?，業(yè)務過硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，實行業(yè)務能力與個人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強素質(zhì)的內(nèi)在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵機制。獎懲合理，有利于調(diào)動干部積極性；獎懲失當，對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵。四是強化稅務稽查執(zhí)法的監(jiān)督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發(fā)中出現(xiàn)的各種執(zhí)法過錯行為。

（四）加強與部門之間的協(xié)調(diào)配合，強化司法保障，力爭綜合治理。加強同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯(lián)動工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關(guān)處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢。

（五）制訂合理的稽查執(zhí)法責任制度，加強對稽查案件責任的監(jiān)督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過這些檢

查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執(zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機制。在事前監(jiān)督方面，加強對稅收執(zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權(quán)，這既是對納稅人合法權(quán)益的保護，也是稅務機關(guān)、稅務人員應盡的職責。

（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內(nèi)容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現(xiàn)措施，調(diào)動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規(guī)程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個環(huán)節(jié)都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。

五、稅務稽查執(zhí)行

（一）稅務稽查執(zhí)行的意義

稅務稽查中的執(zhí)行，就是將稅務稽查案件審理機構(gòu)制作的《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》送達被處理、處罰的對象，監(jiān)督其在規(guī)定的期限內(nèi)自動履行稅務處理、處罰決定，對在規(guī)定的期限內(nèi)未履行或未完全履行稅務處理、處罰決定的執(zhí)行對象采取和運用法律、行政法規(guī)賦予的各種稅收強制措施，使稅務處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務稽查過程中的一個環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)是稅務稽查成果實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)過稅務稽查的選案、查案和案件審理等環(huán)節(jié)的職能的行使，制作的稅務處理、處罰決定，體現(xiàn)著對國家稅收利益的維護，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒。《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》在執(zhí)行環(huán)節(jié)能否得到完全履行，決定著稅務稽查成果能否完全實現(xiàn)；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護；也關(guān)系著稅法的嚴肅性和剛性的問題。因此，執(zhí)行工作在稅務稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務稽查執(zhí)行的現(xiàn)狀和問題

國家稅務總局1996年制定的《稅務稽查工作規(guī)程》把稅務稽查工作規(guī)范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。首次把“執(zhí)行”引入到稅務稽查工作中來，并逐漸推行四環(huán)節(jié)的分離機制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區(qū)的稽查局把稽查執(zhí)行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負責案件的執(zhí)行工作，實行誰辦案誰執(zhí)行的方式；也有部分地區(qū)在一個城市實行一級稽查的稽查局設置了的執(zhí)行機構(gòu)，專門負責稽查案件的執(zhí)行工作。但無論對稽查執(zhí)行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規(guī)則去對稽查執(zhí)行工作加以規(guī)范。因此，對于稅務稽查的執(zhí)行工作仍需要作深入細致的探討和研究。

近年來，稅務稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的規(guī)模已達到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環(huán)境在不斷得到改善，稅務稽查部門的執(zhí)法力度不斷得到加強，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執(zhí)行，造成案件未執(zhí)行或未被完全執(zhí)行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運營困難無力繳納，稅務機關(guān)因種種原因未采取強制執(zhí)行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)致使無法追繳，稅務機關(guān)的執(zhí)行人員由于法治觀念不強，未及時移送法院強制執(zhí)行而失去訴訟時效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發(fā)對稅務機關(guān)的執(zhí)法進行不正當干預，致使案件難以執(zhí)行；4.對納稅人破產(chǎn)、失蹤等無法繼續(xù)執(zhí)行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應有的積案；5.沒有專門的機構(gòu)和專職人員從事案件執(zhí)行工作，致使在執(zhí)行案件的管理水平低，案件的執(zhí)行技術(shù)水平不高。這些問題的存在，制約著稅務稽查執(zhí)行工作的開展，影響著稅務稽查成果的實現(xiàn)，并對稅法的嚴肅性和剛性進行著挑戰(zhàn)。因此，盡快規(guī)范稅務稽查執(zhí)行工作已勢在必須。

（三）規(guī)范稅稽查執(zhí)行的途徑

1.建立專門的稅務稽查執(zhí)行機構(gòu)，是稅務稽查工作專業(yè)分工的客觀要求，也是稅務稽查成果實現(xiàn)的重要保證。

2.設置專業(yè)崗位加強對稽查執(zhí)行案件的管理有效提高案件執(zhí)行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規(guī)賦予的執(zhí)行措施和手段，確保稅務處理決定和處罰決定完全履行，維護稅法的尊嚴。

六、結(jié)束語

通過此次調(diào)查，我們具體了解了稅務稽查員的工作條件和流程，認識了稅務稽查的工作現(xiàn)狀以及現(xiàn)狀所面臨的問題，并提出了相應建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務，再實地調(diào)查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務專業(yè)以后的工作提供了方便。

參考文獻：[1].《國家稅務總局關(guān)于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)【2013】8號）

[2].《國家稅務總局稽查局關(guān)于做好2013年稅收專項檢查工作相

關(guān)事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）