第一篇：轉(zhuǎn)讓已使用過的固定資產(chǎn)增值稅涉稅分析
轉(zhuǎn)讓已使用過的固定資產(chǎn)增值稅涉稅分析固定資產(chǎn)是指是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
一、小規(guī)模納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅［2009］9號)第二條第一款第一項：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第二款規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
例：2013年12月，某小規(guī)模納稅人將一臺已使用過的設(shè)備進行了銷售，取得價款20600元。該小規(guī)模納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為20600/（1+3%）*2%=400元。
二、一般納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
（一）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日前購進或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條第二款規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第一款規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。
例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2008年1月購進已使用過的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，取得價款104000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。
（二）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或
者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實話細則》有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條第一款規(guī)定，對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2010年1月購進已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺銷售，取得價款117000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。
（三）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅［2009］9號)第二條第一款第一項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人，2013年12月將一臺2009年10月購進的應(yīng)征消費稅汽車轉(zhuǎn)讓，取得價款104000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。
（四）購進固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例實施細則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；
2、銷售代銷貨物；
3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。納稅人將購進的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形，應(yīng)計征增值稅，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形還要區(qū)分固定資產(chǎn)購進時間、進項抵扣情況作具體判斷，選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。
例：某生產(chǎn)企業(yè)將2011年購進已抵扣進項稅額的生產(chǎn)設(shè)備一套無償調(diào)撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無法確定銷售額，賬面凈值為100萬元。該納稅人發(fā)生了無償贈送行為，應(yīng)作視同銷售處理，由于沒有市場銷售價格，應(yīng)以賬面價值作為銷售額，同時該設(shè)備為已抵扣進項稅額，應(yīng)按適用稅率計算增值稅，該納稅人應(yīng)納增值稅為100萬*17%=17萬元。
（五）納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。由于納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，未抵扣進項稅額，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負擔。因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確此類情形可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
例：某增值稅小規(guī)模納稅人2011年1月購入固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，該納稅人于2013年3月認定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2011年1月購入的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為
10400/1.04*0.04*50%=200元。
（六）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)?？砂春喴邹k法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
例：某自來水公司，選擇簡易辦法征收，2014年1月銷售2013年購進按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400/1.04*0.04*50%=200元。
（七）購進已使用過的固定資產(chǎn)，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購進已使用過的固定資產(chǎn)，使用后再次銷售，要區(qū)分不同情況進行涉稅處理。如果該固定資產(chǎn)首次進入流通領(lǐng)域為2009年1月1日前的，由于沒有抵扣過進項稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。如果取得的已使用過的固定資產(chǎn)首次進入流通領(lǐng)域為2009年1月1日以后已抵扣進項稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計算繳納增值稅。
（八）售后回租業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)涉稅處理。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此對于售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)的行為不需要作增值稅稅務(wù)處理。
三、“營改增”試點納稅人固定資產(chǎn)涉稅處理
按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
例：某運輸企業(yè)，2012年12月“營改增”試點后認定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2臺運輸汽車轉(zhuǎn)讓，其中A汽車為試點前購進，銷售價款為10400元，B汽車為試點后購進，已抵扣進項稅額，銷售價款為117000元，A汽車應(yīng)納增值稅為10400/（1+4%）*4%/2=200元，B汽車應(yīng)納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。
第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題
股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題（基礎(chǔ)篇）
《稅收征收管理法》及其實施細則《個人所得稅法》及其實施條例《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）
二、征收范圍自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的國內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)，應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。自然人以非貨幣性資產(chǎn)進行投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)、參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等行為，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生，應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的所得，應(yīng)申報繳納個人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
三、征收時間被投資企業(yè)應(yīng)當在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況，并確認相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。
四、納稅人自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應(yīng)自行主動到主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅?？劾U義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。非貨幣性資產(chǎn)投資的：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
五、適用稅率自然人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和非貨幣性資產(chǎn)投資所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。
六、征收稅種
（一）僅征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；◆2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；◆3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?！?.其他合理情形。
（二）僅征收個人所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅【2000】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。
（三）同時征收印花稅及個人所得稅◆1.凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定?！?.其他合理方法（1）對于股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅實行查賬征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產(chǎn)評估報告》、《資產(chǎn)負債表》、《損益表》等資料，確定企業(yè)的所有者權(quán)益，以企業(yè)所有者權(quán)益加上轉(zhuǎn)讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）對于股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅實行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依據(jù)股權(quán)取得當期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額扣除應(yīng)交企業(yè)所得稅的差額及轉(zhuǎn)讓時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額（提供《資產(chǎn)評估報告》），按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）對于3年內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入的企業(yè)，可根據(jù)具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機構(gòu)按市場價格對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、機器設(shè)備、商譽等資產(chǎn)進行評估并形成的《資產(chǎn)評估報告》確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）主管稅務(wù)機關(guān)認為合理的其他方法。
七、股權(quán)原值的確認方法1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；3.在發(fā)生股權(quán)繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權(quán)的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增前股本和相關(guān)稅費之和確認股權(quán)原值。5.除以上情形外，按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值
第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理
企業(yè)的涉稅會計處理
增值稅會計培訓(xùn)
二0一四年一月
培訓(xùn)目的l
掌握增值稅一般知識
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掌握增值稅一般納稅人認證流程
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正確進行增值稅會計核算
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根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務(wù)總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務(wù)總局令第22號）
應(yīng)交稅費
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三個二級科目
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一、應(yīng)交增值稅
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二、未交增值稅
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三、增值稅檢查調(diào)整
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注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整
二、已交稅金（一）
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“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。
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以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
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以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。
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借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000
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貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
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此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目
貸：營業(yè)外收入
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賬務(wù)處理
借：銀行存款
l
貸：主營業(yè)務(wù)收入
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應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）
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借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）
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貸：營業(yè)外收入
四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）
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此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
l
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）
l
賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應(yīng)收賬款
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貸：主營業(yè)務(wù)收入
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借：主營業(yè)務(wù)成本
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貸：庫存商品
l2、內(nèi)銷
借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）
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貸：主營業(yè)務(wù)收入
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應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應(yīng)納稅額：
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借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
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貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
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借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
l
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
五、轉(zhuǎn)出未交增值稅
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此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。
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計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）
l
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
l
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
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含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農(nóng)、圖
七、出口退稅
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“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。
八、進項稅額轉(zhuǎn)出
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“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。
l
例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500
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例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
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借：待處理財產(chǎn)損溢
9360
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貸：庫存商品
8000
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應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
1360
進項稅額轉(zhuǎn)出（二）
l
根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。
l
對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出。
l
現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。
l
例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅
九、轉(zhuǎn)出多交增值稅
l
記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。
l
賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
應(yīng)交稅費—未交增值稅
l
月末轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
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余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅
應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整
l
增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。
l
例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機關(guān)次年對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調(diào)整
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（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
l
調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出
14960
貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整
14960
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（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
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調(diào)賬如下：借：在建工程
5100
貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整
5100
l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。
偷稅數(shù)額=14960+5100=20060
應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應(yīng)補稅額
當期應(yīng)補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅
9060
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
11000
其他應(yīng)交款—稅收罰款
20060
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
9060
其他應(yīng)交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
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小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率
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中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
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銷售時：借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
交稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定
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財政部
國家稅務(wù)總局
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關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
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（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
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（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定
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(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
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本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
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第四條
年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。
注:小規(guī)模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務(wù)院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發(fā)票的處理
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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發(fā)票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發(fā)票的處理
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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定
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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知
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國稅發(fā)[2010]40號
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
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國家稅務(wù)總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。
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第七條
輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法
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第八條
主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。
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（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。
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（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
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輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。
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第九條
輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
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預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法
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第十一條
輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。
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第十二條
主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。
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輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？
二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目的涉稅分析
純代錐講侍息股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目的涉稅分析胡伏中鐵八局房地產(chǎn)3>開發(fā)有限公司財務(wù)部摘要:股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目是近年房地產(chǎn)市場上常見的資本運作模式，通常認為可以規(guī)避一些明確涉6>及土地的交易稅費而作為一種普遍使用的納稅籌劃方式。但從整個房地產(chǎn)項目開發(fā)流程來看，如操作不得當，也會帶來負面影響。因此有必要進行綜合分析，探討對0>房地產(chǎn)企業(yè)最為有利的運作模式。關(guān)鍵詢:股權(quán)轉(zhuǎn)讓;房地產(chǎn);納稅中國分類號F810.42文獻標識碼A文章編號∞1-828X(2011)12-0158-02 3.2(關(guān)于土地增值稅若干問題的通知)(財稅[2006)21號)規(guī)定了號|言股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己持有的股份或股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他;對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營人，使他人成為公司股東的民事法律行為。
房地產(chǎn)企業(yè)作為公司法人的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進企業(yè)，由于經(jīng)營不善、企業(yè)擴張等模式，往往可能將房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅轉(zhuǎn)讓給他人，與此同時，該房地產(chǎn)企業(yè)持有開發(fā)產(chǎn)品、在建工程、土一些具體問題規(guī)定的通知)(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地地使用權(quán)、投資住房地產(chǎn)以及與公司相關(guān)的資質(zhì)、人員一并也得到轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定。但該文件只對以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問移。在當前房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的整合與并購題進行了重新明確，但是，對于財稅[1995)48號有關(guān)合作建房企業(yè)兼既有必要，也有可能。因此，出現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目(產(chǎn)品)或房地產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題沒有包括其中，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依舊企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。事實上，房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)也在于轉(zhuǎn)可以通過合作建房或兼并轉(zhuǎn)讓等方式進行土地增值稅的籌劃，合理規(guī)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目。避新政策所帶來的稅收籌劃風險。3.3(國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù))(國稅函[2∞OJ687號)規(guī)定你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的攢稅分析{一)可以規(guī)避有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)的法律限制讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示)(轉(zhuǎn)地稅報一是對于某些尚未達到成交條件的土地，(城市房地產(chǎn)管理法》[20∞]32號)收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓，因此，可以通過股權(quán)變動的模式進行交易。二是由于有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實業(yè)有限公司1∞%的股權(quán).房地產(chǎn)企業(yè)涉及開發(fā)資質(zhì)、?L項手續(xù)、權(quán)證轉(zhuǎn)移等，因此通過股權(quán)轉(zhuǎn)且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地t建筑物及附著讓模式，可以省去諸多麻煩，加快開發(fā)進度。物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。由此可見，對于一{二)有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)的涉稅具體情況討論次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)，且股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地1.有關(guān)營業(yè)稅等常規(guī)性流轉(zhuǎn)稅的利益分析上建筑物的行為，同樣會按規(guī)定征收土地增值稅，在實際操作中應(yīng)規(guī)《財1-3 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》避這一情況。(財稅[2∞2)191號)規(guī)定:自2∞3年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投4.1J、結(jié)資人股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征在不考慮土地增值稅的情況下，在交易環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓較房地產(chǎn)轉(zhuǎn)收營業(yè)稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。而如果是房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓，則讓少繳納營業(yè)稅和契稅。土地增值稅是否繳納，何時繳納，將視具體需要按;市場價值或者以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或情況及各地稅務(wù)機關(guān)操作7>實踐不盡相同。本文將在案例分析中進行討受讓原價后的余額;為營業(yè)額，稅率為5%。論。2.契稅等財產(chǎn)稅分析根據(jù)目前稅法的有關(guān)規(guī)定，直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，受讓方應(yīng)該繳
三、案例分析納契稅等稅費。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，沒有發(fā)生土地使用權(quán)及在建工A企業(yè)3年前取得一塊國有土地使用權(quán)，價格為20∞萬元.現(xiàn)與B程、商品房的轉(zhuǎn)讓，因此，不需要交納有關(guān)土地交易的契稅。當前，企業(yè)商定按190∞萬元轉(zhuǎn)讓。該地將記的土地使用權(quán)人為C商業(yè)公司。契稅的稅率為3%。具體轉(zhuǎn)讓過程為A、B企業(yè)經(jīng)談判.在一年內(nèi)分3次，先后將商3.有關(guān)土地增值稅的利益分析業(yè)公司45%、20%、35~島的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，并按規(guī)定逐次到工商土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收的一種財產(chǎn)稅，據(jù)此，按稅局辦理了商業(yè)公司股東變更、章程變豆、法人代表變更等手續(xù)，B代法的原則規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地增值稅。在房地產(chǎn)開發(fā)項目的股替A成為商業(yè)公司股東，從而實際獲得土地。以上這種情況，在法律權(quán)轉(zhuǎn)讓中，具體有三個較大的規(guī)定需要考慮:上，不能視為發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.I(財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定涉稅分析:的通知)(財稅字[1995)48號)規(guī)定:對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營1.如以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方式交易，在國土產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，貝11轉(zhuǎn)的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價人股進行投資或作為聯(lián)營讓金(費)為190多萬元(現(xiàn)行交易費一般為交易價格的1%)，契稅為570條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值萬元。稅。因此，房地產(chǎn)投資與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比，可以避免繳納營業(yè)稅(當2.土地增值稅分析然也就免繳以應(yīng)交營業(yè)稅為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅、教育費附2.1交易環(huán)節(jié):由國稅函[2000)687號看出，該文重點強調(diào);一次加.以下同)和土地增值稅等稅費。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目的土地增值稅為性;轉(zhuǎn)讓1∞%股權(quán)，閔此，在理想情況下，本案例分3次轉(zhuǎn)讓，如不四級超率累進稅率。被認定為增值稅應(yīng)稅行為，則可以為A企業(yè)節(jié)約稅金95ω萬元? 財枝弘精購入土地4>成本為2000萬元.售價為19000萬元，為簡便起見，不考慮
四、結(jié)論其他因素.增值為19000-2000= 17∞0萬元，增值額與扣除項目金額1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式不能簡單理解為一定比轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式節(jié)稅。的比率=170∞120∞=850%.土地增值稅稅額=增值額x60'ì島一扣除以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行交易通常轉(zhuǎn)讓}j;減少繳納的稅金，但受讓方在最項目金額x35%=17ω1-3 0*60%-2000*35%= 9500萬元。由于稅費最終終應(yīng)繳的土地增值稅金額增大。因此受讓方應(yīng)充分關(guān)注其對土地增值由買方承擔，因此，也可以認為是降低了B企業(yè)的成本)。稅的影響。2.2后續(xù)環(huán)節(jié):受讓土地后.B雖然實際擁有了可供開發(fā)的土地，2.從節(jié)約現(xiàn)金流與考慮政策有利變動的角度，應(yīng)規(guī)避國稅函但是當B進行房地產(chǎn)開發(fā)時，卻只能將2000萬元作為土地成本計入[2∞OJ687號規(guī)定的形式.I于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知)[財稅(2002)191號].其主要區(qū)別在于交納土地增值稅的時間點。具體金額方面，則需要根[2J{關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的據(jù)實際情況進行測算。但無論如何，對于大額的土地增值稅，從節(jié)約批復(fù))[國稅函。ω0)687號].[3J{關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知[國稅發(fā)(2009)91現(xiàn)金流的角度來看，推遲支付都是值得的。號].2.3延伸探討。如果考慮計算土地成本與實際對價之間的巨大差異(即1.9億元與20∞萬元.).可考慮設(shè)立第三方公司進行過波，同時，作者簡介:胡伏(1976-).女，漢族，四川成都人，大學(xué)文化。對2000萬元的土地成本進行評估增值，再將其轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)。但此種中鐵八局房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財務(wù)部，會計師，西南交大網(wǎng)絡(luò)學(xué)院會計情況F.雖然B企業(yè)可以確認1.9億元的土地成本，但第二方公司獲得專業(yè)。評估增值收益仍需要按25%繳納企業(yè)所得稅，同時也需要交納土地過戶的契稅與印花稅，因此
是否合算也值得斟酌。....................................................〈志'{上接第150頁)可以使用5年，用年數(shù)總和法，求每年應(yīng)提多少折舊額?的計入到銷售費用，說不清楚的一律計入管理費用，大小修理期間照年數(shù)總和=5叫+3+2+1=15 常計提折舊。第一年(1儀頭10)x 5/15=30 第二年(1∞-1O)x4/15=24第三年(1αl-10)x 3 /15= 18 第四年(100-10)x 2 /15= 12
五、固定資產(chǎn)的處置第五年(1∞-1O)x1/15=6 處置分為4步:清理時.借:同定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出l更新政法(資本化處理)1-3 貸:固定資產(chǎn)首先將固定資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程，在改建的過程中支付清理費用，借:固定資產(chǎn)·清理對于替換的舊的設(shè)備價值予以剔除。貸:銀行存款2.大小修理(費用處理)收到處置價款，借z銀行存款要點:按照用新的會計準則，一律不得預(yù)提或待攤，而對于發(fā)生貸:固定資產(chǎn)清理的大小費用，一次性計入當期損益(管理費用、銷售費用).能說清楚將固定資產(chǎn)清理賬戶緒平，轉(zhuǎn)入到
當期的營業(yè)外收、支。
1-3
第五篇：非上市公司個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析
非上市公司個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析
一、營業(yè)稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規(guī)定：自2003年1月1日起，“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>
二、個人所得稅
根據(jù)當前稅收政策，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅，即二級市場取得股票的轉(zhuǎn)讓所得仍免征個人所得稅。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，列入個人所得稅征收范圍的股權(quán)有：上市公司限售股轉(zhuǎn)讓與非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（1）其中《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知通知》（財稅[2009]167號）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。二是新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。三是其他限售股，即財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
由此可見，該文件明確規(guī)定：將限售股轉(zhuǎn)讓須征收個人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業(yè)并非上市公司，所以不適用該規(guī)定。
（2）《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）針對非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，明確要求在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報個人所得稅。
第一，適用稅率。根據(jù)《個人所得稅法》第三條規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）第一條：原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。故個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按財產(chǎn)所得的20%征稅。“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”的計算方式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的 1 金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用（如按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的0.05%繳納的印花稅）。
第二、計稅依據(jù)。國稅函[2009]285號 規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享 有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
第三、繳稅義務(wù)發(fā)生的時間。以下兩種條件同時達到時，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個人產(chǎn)生相應(yīng)的繳稅義務(wù)：條件
一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合同已簽訂；條件
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款已經(jīng)收取。結(jié)合中心的實際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統(tǒng)自動實現(xiàn)股權(quán)與資金的切割，交易完成之時即達到以上兩個條件，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即產(chǎn)生繳稅義務(wù)。
第四、主管稅務(wù)機關(guān)及納稅地點。文件明確：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申 報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點，主管稅務(wù)機關(guān)所在地也即納稅地點。
三、個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
1.《個人所得稅法》第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
《個人所得稅法實施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，負有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或有代扣代繳義務(wù)的受讓方，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報個人所得稅。
綜合以上規(guī)定，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當由轉(zhuǎn)讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅或扣繳申報。因《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》都是普遍的一般性規(guī)定，并未特別針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》強調(diào)公司股權(quán)變更登記前的納稅義務(wù)，尤其對股東股權(quán)必須登記的有限責任公司具有很強的針對性。因為股權(quán)交易的完成與股權(quán)登記是相互獨立的，稅務(wù)部門將納稅義務(wù)定位于股權(quán)登記之前，執(zhí)行“先稅后登記”的原則。
而《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對性。因為目前情況下工商部門只登記公司設(shè)立之初發(fā)起人股東，其他股東并未做強制性登記要求，包括發(fā)起人股東與其他股東股權(quán)發(fā)生變更后也無須進行變更登記。
另外，（1）從中心對非上市公司股權(quán)的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補了工商部門對股份有限公司股東股權(quán)的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權(quán)登記的職責。（2）結(jié)合《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》，從中心股權(quán)交易的過程來講，股份有限公司股東在實現(xiàn)股權(quán)與資金的交割過程中即股權(quán)交易的完成，其股權(quán)也同時實現(xiàn)了在中心的登記，二者是同時的。
2.《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》第四條、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。
以上為上市公司限售股個人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機構(gòu)代扣。因為中心與證券機構(gòu)同時股權(quán)交易場所，有較多的相同之處，二者同為股權(quán)交易場所和辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位，所以，證券機構(gòu)代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國家稅務(wù)總局與證監(jiān)會出臺的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》賦予了證券機構(gòu)個人所得稅的代扣義務(wù)，證券機構(gòu)代為扣繳因此有了法律依據(jù)。但中心如果借鑒這一做法代扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所稅缺少法律上的依據(jù)。
總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方，應(yīng)由交易雙方自行向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。另外，現(xiàn)行國家法律法規(guī)雖然規(guī)定了證券機構(gòu)對上市公司轉(zhuǎn)讓限售股所得的個人所得稅扣繳義務(wù)，但并未規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，交易中心的限售股也非《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》所規(guī)定的限售股。所以，目前在稅務(wù)部門沒有新的政策出臺的情況下，交易中心股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)由轉(zhuǎn)讓雙方辦理，沒有中心的相關(guān)納稅義務(wù)。
四、印花稅
《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證，（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專利權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。結(jié)合中心股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓的實際情況來講，股權(quán)交易實質(zhì)也屬于股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓，與有限責任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)當按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對于上市公司而言，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。
由此可見，財政部又規(guī)定對證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書即非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收取萬分之五的普通印花稅，故個人在中心進行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓額萬分之五的比例收取印花稅。
五、印花稅納稅人與扣繳義務(wù)人
（1）根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人；《印花稅暫行條例施行細則》第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。
根據(jù)上述規(guī)定，中心發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于以合同方式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)當由轉(zhuǎn)讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方。
對于上市公司而言，經(jīng)財政部批準，對股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
根據(jù)上述規(guī)定，上市公司的證券交易印花稅是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、5 中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標準代稅務(wù)機關(guān)征收稅款的行為。由國家稅務(wù)局委托證券交易所、證券登記公司征收。
綜上，《印花稅暫行條例施行細則》等法律法規(guī)明確規(guī)定非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規(guī)未明確規(guī)定股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)，稅務(wù)部門也未委托中心代稅務(wù)機關(guān)征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務(wù)，也沒有扣繳義務(wù)。
六、稅收政策分析及中心的應(yīng)對措施
當前我國貧富分化嚴重，收入嚴重不均。國家稅收政策存在嚴重缺陷，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，由于稅收起征點過低，大約1/3左右的稅收來自于社會中下階層，而由于稅收監(jiān)管部門監(jiān)管手段和途徑的缺失，社會富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務(wù)，稅收政策呈現(xiàn)“窮人更窮富人更富”的現(xiàn)象。
為扭轉(zhuǎn)這一局面，擴大稅源，稅收部門擬加強與加強與地方政府工商部門、金融辦、行業(yè)主管部門、證券機構(gòu)和股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強高收入人員個人所得稅征收管理工作。
為配合稅務(wù)機關(guān)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，向其提供股權(quán)交易信息，包括股權(quán)交易雙方的基本信息，雙方交易的價格、數(shù)量、交易時間等交易信息，由稅務(wù)機關(guān)直接對股權(quán)交易的納稅義務(wù)人進行征繳。
另一方面，應(yīng)稅務(wù)機關(guān)要求與稅務(wù)部門簽訂委托征稅協(xié)議，代稅務(wù)機關(guān)進行征稅，同時稅務(wù)機關(guān)向中心支付代扣手續(xù)費的方式進行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個人所得稅，0.05%印花稅，可能對中心股權(quán)交易帶來很大沖突，在執(zhí)行層面還須對交易軟件進行升級，加入相關(guān)稅收的代扣程序，并告知 6 相關(guān)投資者稅收代扣的情況，總之代稅務(wù)機關(guān)征稅是項復(fù)雜的工作，很容易出現(xiàn)偏差，出力不討好。
舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應(yīng)繳交個人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓者和受讓者需承擔相應(yīng)的稅收法律責任
《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。”
納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
最終，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《印花稅暫行條例》的規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)包括轉(zhuǎn)讓所持國有企業(yè)改制后的股權(quán)都應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的20%繳納個人所得稅，按股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。
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