第一篇：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查方法

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查方法

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤(pán)存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序 一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征： 1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。

2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理 上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大 若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整 期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì)各界加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國(guó)家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

信貸項(xiàng)目審查是信貸管理部門(mén)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，信貸審查是信貸業(yè)務(wù)流程中的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。而在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，則是信貸審查環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)異常變化情況會(huì)導(dǎo)致信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果失真，導(dǎo)致企業(yè)信貸需求盲目擴(kuò)大。本文現(xiàn)就有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審核的方法等方面進(jìn)行闡述，并提取指標(biāo)異常情況進(jìn)行分析，指出容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)科目，幫助信貸審查人員更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_(kāi)展工作。

一、企業(yè)報(bào)表審核在信貸事項(xiàng)審查環(huán)節(jié)的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可得出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失、發(fā)展趨勢(shì)。做為銀行，最為關(guān)注的是債權(quán)的安全性，企業(yè)的償債能力方面的信息是保證信貸資金安全性的前提條件。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審核對(duì)于信貸事項(xiàng)的審查來(lái)說(shuō)，有著特別重要的意義。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核是信貸準(zhǔn)入的重要把關(guān)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核有利于降低信貸投放風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行信貸事項(xiàng)申報(bào)時(shí)，可能會(huì)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表已求獲得信貸準(zhǔn)入，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告就認(rèn)真其真實(shí)性，必須在信貸事項(xiàng)審查中注重識(shí)別企業(yè)報(bào)表信息的真實(shí)性 ,提高報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。只有細(xì)致的進(jìn)行數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對(duì)，加以全面的進(jìn)行數(shù)據(jù)合理性分析，才能查出企業(yè)報(bào)表的虛假部分，更為有效的把好貸款的準(zhǔn)入關(guān)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能充分反映企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核，能幫助我們合理確定企業(yè)的資金需求，有效防范信貸資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、流動(dòng)資金充足性、盈利能力、經(jīng)營(yíng)效率、持續(xù)發(fā)展能力。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核并加以分析可以有效降低銀行信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作能幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)創(chuàng)新“企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)”方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化，實(shí)現(xiàn)銀企雙贏。參考商業(yè)銀行“企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)”業(yè)務(wù)，我們可以一是提供日常咨詢服務(wù)：是指不涉及企業(yè)投融資和資本運(yùn)營(yíng)，辦理難度相對(duì)較低的企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)，包括政策法規(guī)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、年度財(cái)務(wù)分析、行業(yè)信息咨詢等。二是提供專項(xiàng)顧問(wèn)服務(wù)：是指涉及企業(yè)投融資、資本運(yùn)營(yíng)或辦理難度相對(duì)較高的企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)，包括投資顧問(wèn)、融資顧問(wèn)、企業(yè)債務(wù)管理和重組顧問(wèn)、兼并收購(gòu)顧問(wèn)、企業(yè)診斷等。

二、如何對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核

（一）首先是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式審查。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核第一步就是要對(duì)客戶提供的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、驗(yàn)資報(bào)告、有關(guān)資格證書(shū)等進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形勢(shì)審核時(shí)主要審核的審計(jì)報(bào)告的格式，審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否進(jìn)行年檢登記，是否有不良記錄，審核報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備從業(yè)資格、是否年檢，特別關(guān)注的是審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段是否明確審計(jì)結(jié)論。

（二）針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系進(jìn)行初步審核。主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。如對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“期末未分配利潤(rùn)”和“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”勾稽關(guān)系進(jìn)行審核。對(duì)“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”部分科目勾稽關(guān)系進(jìn)行審核。我們?cè)谠谶M(jìn)行企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定時(shí)發(fā)現(xiàn)，通過(guò) CM2006系統(tǒng)流程評(píng)級(jí)的商業(yè)性客戶現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)往往和其損益表對(duì)應(yīng)不上，且差額比較大。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)金流量表的審核。

（三）重點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審核。重要會(huì)計(jì)科目是指對(duì)我行的信用等級(jí)評(píng)定或銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)有重大影響的科目，主要是對(duì)非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中涉及的科目、客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常變化的科目和在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)中占據(jù)份額較大或達(dá)到一定比例的科目。重要會(huì)計(jì)科目審核是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，進(jìn)行審核。在審核過(guò)程中，先逐個(gè)對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審核，根據(jù)每個(gè)科目的審核要點(diǎn)進(jìn)行性質(zhì)和金額的說(shuō)明，最后形成對(duì)整個(gè)報(bào)表的審核結(jié)論。重點(diǎn)科目可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)和科目金額的重要程度確定。

在審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要會(huì)計(jì)科目時(shí)，首先要審核資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理;其次負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng);再次權(quán)益類科目應(yīng)審查其來(lái)源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性;最后審核收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常出現(xiàn)的幾個(gè)科目

企業(yè)提供經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表給銀行，目的就是為了獲得銀行的信貸支持。下面是比較容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的幾個(gè)科目。在進(jìn)行貸款審查時(shí)，有必要對(duì)以下的幾個(gè)科目進(jìn)行重點(diǎn)審查。

（一）虛增利潤(rùn)。我們可以通過(guò)對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析，揭示出許多潛在的問(wèn)題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤(rùn)表中附“利潤(rùn)總額”寫(xiě)“所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問(wèn)題。

（二）虛增銷售收入。對(duì)公司銷售收入大幅度增加進(jìn)行分析。公司的銷售行為并非孤立事項(xiàng)，銷售的實(shí)現(xiàn)會(huì)引起相關(guān)事項(xiàng)的變化，如銷售的增加會(huì)引起包裝材料、水電費(fèi)的增加；由于銷售的發(fā)生而需要計(jì)繳一定數(shù)額的增值稅以及教育費(fèi)附加；在公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況下，由于銷售產(chǎn)品增加，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加；在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)形勢(shì)下，銷售的增加往往伴隨著營(yíng)銷費(fèi)用的增加，包括營(yíng)銷人員工資、市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)、差旅費(fèi)等。在報(bào)表審核時(shí)可以通過(guò)“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等項(xiàng)目獲取的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步佐證收入的合理性。以下列示幾種最常見(jiàn)的虛增銷售收入的舞弊手法。

1、提前確認(rèn)收入；

2、擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。

3、通過(guò)三角交易虛增收入。

（三）多計(jì)應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計(jì)應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時(shí)多計(jì)應(yīng)收賬款。

（四）多計(jì)預(yù)付帳款。企業(yè)通過(guò)虛增預(yù)付帳款，改變其自有營(yíng)運(yùn)資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況。如果該科目占流動(dòng)資產(chǎn)比例較大，或數(shù)值變動(dòng)異常，應(yīng)重點(diǎn)審核。在進(jìn)行信貸事項(xiàng)審查時(shí)，我們常常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)往來(lái)帳款數(shù)額占流動(dòng)資產(chǎn)比率比較大。一方面，說(shuō)明企業(yè)的資金使用效率較低，還有一種可能就是企業(yè)存在虛增預(yù)付帳款現(xiàn)象。所以在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，如果有預(yù)付帳款金額較大，或者是變動(dòng)幅度較大現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)審核。

（五）前面幾種舞弊手段都是涉及收入和費(fèi)用的利潤(rùn)舞弊手段，任何一種舞弊行為都是牽一發(fā)而動(dòng)全身，虛增收入勢(shì)必要增加資產(chǎn)，而虛增現(xiàn)金最為便利，因此越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金舞弊造假手法最為普遍?，F(xiàn)金流量指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力上處于同等重要的地位，利潤(rùn)用于衡量一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，現(xiàn)金流量用于衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的真實(shí)程度。現(xiàn)金舞弊的手段主要有以下幾種：

1、高現(xiàn)金舞弊；

2、受限現(xiàn)金舞弊；

3、現(xiàn)金流水舞弊。

（六）通過(guò)不斷并購(gòu)虛增資產(chǎn)：收購(gòu)兼并是滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床,往往導(dǎo)致公允價(jià)值被濫用,實(shí)際上,不斷并購(gòu)是財(cái)務(wù)舞弊最強(qiáng)的征兆之一,不斷并購(gòu)的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績(jī)的實(shí)質(zhì)下滑,并購(gòu)?fù)鳛椴饢|墻補(bǔ)西墻的手段。

四、查找企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的異常情況，并進(jìn)行審核

指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過(guò)了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行的審核。財(cái)務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常、銷售購(gòu)買(mǎi)循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實(shí)其真實(shí)性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購(gòu)買(mǎi)循環(huán)異常時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況。我行CM2006信貸管理系統(tǒng)的信用等級(jí)評(píng)定模塊中的報(bào)表審核中就有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況分析。在進(jìn)行信貸事項(xiàng)審查時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況的審查。

（一）比率極端優(yōu)秀。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，并且同時(shí)滿足|該指標(biāo)值÷該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。一般來(lái)說(shuō)，特別是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，毛利率水平較低的糧棉油行業(yè)，指標(biāo)比率極端優(yōu)秀就可能是粉飾了報(bào)表。特別是通過(guò)對(duì)比同地區(qū)，同規(guī)模的企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)指標(biāo)異常的真正原因。

（二）比率突然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。

（三）利潤(rùn)表異常變化。

1、銷售收入與銷售成本的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與銷售成本增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、銷售成本呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/銷售成本增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、銷售成本同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/銷售成本增長(zhǎng)率>120%。

2、銷售收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率>120%。

3、銷售收入與管理費(fèi)用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與管理費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常：銷售收入呈正增長(zhǎng)、管理費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng);銷售收入、管理費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/管理費(fèi)用增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、管理費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/管理費(fèi)用增長(zhǎng)率>120%。

4、銷售購(gòu)買(mǎi)循環(huán)異常。①銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、應(yīng)收賬款正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率<-3%、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率>3%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率>120%。②銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長(zhǎng)率與應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售成本正增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率>3%、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率<-3%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率/應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率<80%;銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率/應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率>120%。③銷售收入與存貨的配比。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常：銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、存貨正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率<-3%、存貨增長(zhǎng)率>3%;銷售收入、存貨同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/存貨增長(zhǎng)率<80%;銷售收入、存貨同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率/存貨增長(zhǎng)率>120%。

五、提高我行信貸審查人員審查水平的一些建議

信貸審查人員的業(yè)務(wù)水平與責(zé)任心是信貸事項(xiàng)審查工作質(zhì)量的保證，信貸事項(xiàng)審查是防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要把關(guān)環(huán)節(jié)。提高信貸審查人員審查水平必須要建立長(zhǎng)效機(jī)制。

（一）提高審查人員的審查水平必須先提高審查人員的思想道德水平。思想道德修養(yǎng)包括政治修養(yǎng)、思想修養(yǎng)、道德修養(yǎng)、心理品質(zhì)修養(yǎng)，美學(xué)修養(yǎng)，敬業(yè)修養(yǎng)等。必須培養(yǎng)信貸審查人員愛(ài)崗敬業(yè)的精神及對(duì)工作的原則性。

（二）提高審查人員的審查水平必須加強(qiáng)審查人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度。在進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，開(kāi)闊審查人員的視野與知識(shí)面，切實(shí)提高審查水平。

（三）提高審查人員的審查水平應(yīng)保證審查人員的穩(wěn)定性。審查人員的不穩(wěn)定影響信貸審查整體水平的提高。

（四）提高審查人員水平可以采用上下聯(lián)動(dòng)，多地區(qū)互動(dòng)的方式。一是使得審查經(jīng)驗(yàn)得以交流，二是保證信貸審查的公證

第二篇：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)案例分析培訓(xùn)班

（3）故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；（4）虛假發(fā)行股票；（5）或有事項(xiàng)不披露；

（6）將經(jīng)營(yíng)不善的子公司投資采用成本法，合并會(huì)計(jì)報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”。（7）投資收益魔術(shù)；

（8）混淆收益性支出與資本性支出；（9）低估負(fù)債、費(fèi)用掛帳；（10）不符合收入確認(rèn)條件等。

4、非法手段

制造虛假交易、偽造原始憑證，如

（1）偽造虛假交易，如銀廣夏2000年報(bào)。（2）貨幣資金或固定資產(chǎn)造假，如東方電子。

（二）技術(shù)性分類 職能 分類 計(jì)量

含義

確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要素歸屬 確定會(huì)計(jì)要素計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì) 算損益

粉飾手段 混淆分類界限

隨意變更會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

不遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用確認(rèn)時(shí)間的彈性 披露不充分，該披露不披露 確認(rèn) 確定會(huì)計(jì)要素的入帳時(shí)間

在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)披露 報(bào)表中沒(méi)有的內(nèi)容，但對(duì)投資者利益有影響的事件進(jìn)行披露。

三、粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)

1、獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)；

2、保全官職及升遷動(dòng)機(jī)；

3、上市動(dòng)機(jī)；

4、高價(jià)發(fā)行股票動(dòng)機(jī)；

5、配股動(dòng)機(jī)；

6、炒作股票動(dòng)機(jī)；

7、規(guī)避處罰動(dòng)機(jī)；

8、借款動(dòng)機(jī)；

9、避稅動(dòng)機(jī)；

10、甩包袱動(dòng)機(jī)（新任領(lǐng)導(dǎo)）；

11、平滑利潤(rùn)動(dòng)機(jī)等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析框架和五大步驟

1、辨認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策

如公路企業(yè)的折舊方法、零售業(yè)公司的存貨計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)政策等

2、評(píng)估會(huì)計(jì)彈性

（a）會(huì)計(jì)彈性指企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇余地（b）會(huì)計(jì)彈性大小受制于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（c）會(huì)計(jì)彈性越大，會(huì)計(jì)信息的分析價(jià)值越大

（d）彈性領(lǐng)域較大的會(huì)計(jì)政策包括：八項(xiàng)準(zhǔn)備、折舊政策、存貨計(jì)價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等。

3、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略

（1）企業(yè)選擇的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策與行業(yè)慣例是否一致？若不一致，是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與眾不同，還是其他原因？

（2）企業(yè)管理當(dāng)局是否存在利用會(huì)計(jì)彈性進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)？（3）企業(yè)是否改變會(huì)計(jì)政策和估計(jì)？理由是否充分？影響如何？（4）企業(yè)過(guò)去所采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否合乎實(shí)際情況？

（5）企業(yè)是否為了特定會(huì)計(jì)目的而進(jìn)行交易設(shè)計(jì)或從事缺乏商業(yè)理由的交易？

4、評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量

（1）企業(yè)是否披露足夠的信息以評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略及其經(jīng)濟(jì)后果？（2）報(bào)表附注是否充分解釋關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策及相關(guān)假設(shè)？是否合乎邏輯？（3）企業(yè)是否對(duì)其當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行充分解釋？

（4）如果因會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的限制導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)其關(guān)鍵成功要素進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)是否提供額外的信息，以幫助報(bào)告使用者了解企業(yè)對(duì)這些成功要素的管理方法？（5）如果企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，擁有多個(gè)營(yíng)業(yè)分部，企業(yè)是否編制分部信息，分部報(bào)告的質(zhì)量如何？

（6）管理當(dāng)局如何對(duì)待即將來(lái)臨的不利消息？

（7）企業(yè)與投資者、財(cái)務(wù)分析師的關(guān)系如何？是否向投資者提供企業(yè)詳盡的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息？

5、辨認(rèn)危險(xiǎn)信號(hào)，包括

（1）未加解釋的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)惡化時(shí)尤其應(yīng)當(dāng)注意；（2）未加解釋的旨在“提升”利潤(rùn)的異常交易；（3）與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長(zhǎng)；（4）與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長(zhǎng)；

（5）報(bào)告利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大；（6）報(bào)告利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差距日益擴(kuò)大；

（7）過(guò)分熱衷于融資機(jī)制，如與關(guān)聯(lián)方合作從事研發(fā)，帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓；（8）出人意料的大額資產(chǎn)沖銷；（9）

2、會(huì)計(jì)責(zé)任

（1）會(huì)計(jì)應(yīng)做的事。

a、《會(huì)計(jì)法》 b、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

c、直接責(zé)任人，如現(xiàn)場(chǎng)一級(jí)復(fù)核的非簽字經(jīng)理。（4）責(zé)任承擔(dān)的概率和后果

a、行政責(zé)任，發(fā)生頻率高，后果較輕；

b、民事責(zé)任，發(fā)生頻率相對(duì)低，后果無(wú)法預(yù)料，如 “四大” 每年都有數(shù)以億計(jì)的民事賠償；

d、事責(zé)任，發(fā)生頻率最低，后果是致命的，如安達(dá)信、中天勤。

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系 a、兩者完全獨(dú)立的兩種責(zé)任； b、兩者沒(méi)有必然的因果關(guān)系；

c、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)問(wèn)題，依然可以引出審計(jì)責(zé)任； d、程序的真實(shí)性不等于報(bào)告的真實(shí)性。e、堅(jiān)持過(guò)錯(cuò)推定原則

（a）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任中，應(yīng)堅(jiān)持過(guò)錯(cuò)責(zé)任中過(guò)錯(cuò)推定原則；

（b）若要在民事訴訟中擺脫不利地位，唯一出路是用工作底稿證明自己無(wú)過(guò)錯(cuò)。

（3）安排實(shí)際交易，如特指為了進(jìn)行利潤(rùn)操縱而特別安排或者特別改變了交易方式的交易行為。

（4）安排會(huì)計(jì)交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn)重組等。

前兩類手段不影響公司交易行為，后兩類手段利用一定的交易行為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱。

3、動(dòng)機(jī)與手段關(guān)系

不同公司操縱的動(dòng)機(jī)不同，從而資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)變化也不相同：（1）虧損公司

主要通過(guò)改變會(huì)計(jì)方法和應(yīng)計(jì)項(xiàng)操縱利潤(rùn)：

a、成本費(fèi)用占收入百分比在虧損當(dāng)年出現(xiàn)大幅度上升； b、非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未發(fā)生大幅度變化。

C、經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債有顯著的上升，特別是預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用。（2）扭虧公司

a、各項(xiàng)利潤(rùn)占收入百分比在扭虧當(dāng)年出現(xiàn)大幅度上升。

b、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其成本和費(fèi)用項(xiàng)目的改變，可能與虧損的改變有關(guān)；

c、非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加，與該類公司主要通過(guò)安排交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的預(yù)期一致。（3）保配公司

a、非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)顯著增加；

b、該類公司主要通過(guò)安排交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

4、具體方法

（1）利用資產(chǎn)重組來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如并購(gòu)、債務(wù)重組等。

（2）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如關(guān)聯(lián)方銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，資金往來(lái)，費(fèi)用分?jǐn)偟龋?/p>

（3）利用虛擬資產(chǎn)（不良資產(chǎn)）來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如通過(guò)遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（4）、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法的變更來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法變更，存貨計(jì)價(jià)方法變更，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更，固定資產(chǎn)折舊方法變更，固定資產(chǎn)折舊年限變更，遞延收益攤銷方法變更等。

（5）選擇不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)本期費(fèi)用、成本，潛虧掛帳，在建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利用會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。

（6）地方政府補(bǔ)貼，如稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼、資產(chǎn)優(yōu)惠等。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)，應(yīng)該從管理層對(duì)報(bào)表的認(rèn)定出發(fā)，相應(yīng)的審計(jì)程序應(yīng)該為搜集能夠證實(shí)管理層認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)服務(wù)。

1、“存在性”的證實(shí)

不同類型的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，證實(shí)“存在”的取證方法不同（1）監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)

對(duì)于實(shí)物類資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、庫(kù)存或寄存的有價(jià)證券，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)幾乎是必不可少的取證方法。（2）函證

對(duì)于銀行存款、銀行借款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、股權(quán)投資等項(xiàng)目等往來(lái)賬項(xiàng)，最好的取證方法莫過(guò)于函證。

原因是函證所搜集到的外部證據(jù)的可靠性較高。

但函證對(duì)于發(fā)現(xiàn)公司是否少計(jì)負(fù)債并無(wú)幫助，這屬于“完整性”的證實(shí)。（3）檢查

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，“存在”的證實(shí)，只能依賴于相關(guān)的法律文件的證明，所以，只能通過(guò)檢查（相關(guān)證明文件）這一取證方式進(jìn)行。（4）間接證實(shí)（分析期初余額與發(fā)生額）

對(duì)于其他類型的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以及所有的所有者權(quán)益項(xiàng)目，期末余額的存在無(wú)法通過(guò)上述方式證實(shí)，這時(shí)只能通過(guò)“期初余額＋本期借方（貸方）發(fā)生額－本期貸方（借方）發(fā)生額＝期末余額”這一會(huì)計(jì)公式來(lái)證實(shí)。

期初余額一般會(huì)在上期審計(jì)中確認(rèn)，所以本期審計(jì)需要對(duì)相關(guān)賬戶的借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，以間接證實(shí)期末余額。

2、“完整性”的證實(shí)

“完整性”認(rèn)定的證實(shí)所要解決的是資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是否少計(jì)或漏記。主要的取證方法是進(jìn)行截止性檢查，即檢查下一期會(huì)計(jì)記錄中是否包括應(yīng)該屬于資產(chǎn)負(fù)債表截止日的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。

監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)、函證也可以起到一定作用，因?yàn)楸P(pán)點(diǎn)有可能發(fā)現(xiàn)未記錄的資產(chǎn)項(xiàng)目，函證也可能發(fā)現(xiàn)未記錄的債權(quán)。但是，函證可能無(wú)助于發(fā)現(xiàn)未記錄的負(fù)債。要發(fā)現(xiàn)未記錄的負(fù)債，還需要運(yùn)用分析性復(fù)核等其他取證程序。

3、對(duì)“所有權(quán)”和“義務(wù)”的證實(shí)（1）對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)的證實(shí)

一般需要檢查產(chǎn)權(quán)證明文件，如房產(chǎn)證、機(jī)器設(shè)備的發(fā)票、土地使用權(quán)的證明文件、存貨的采購(gòu)發(fā)票等，此時(shí)，檢查是一種主要的取證方法。（2）對(duì)負(fù)債是否符合定義的證實(shí)

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上所列負(fù)債是否是法律意義上的負(fù)債的檢查。此時(shí)，檢查相關(guān)的證明文件也是一種主要的取證方法。

4、對(duì)“計(jì)價(jià)”的證實(shí)

除貨幣資金外，幾乎所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都涉及到計(jì)價(jià)問(wèn)題（1）負(fù)債項(xiàng)目

負(fù)債的計(jì)價(jià)問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，基本是按照現(xiàn)值計(jì)價(jià)；（2）資產(chǎn)項(xiàng)目

資產(chǎn)中計(jì)價(jià)問(wèn)題最復(fù)雜的就是存貨項(xiàng)目了。資產(chǎn)計(jì)價(jià)需要關(guān)注的是資產(chǎn)是否多計(jì)，從而導(dǎo)致利潤(rùn)多計(jì)，因此，需要重點(diǎn)關(guān)注“八項(xiàng)減值準(zhǔn)備”。

5、對(duì)“報(bào)表列示與披露”的證實(shí)。（1）資產(chǎn)項(xiàng)目

資產(chǎn)項(xiàng)目主要涉及資產(chǎn)的使用是否受到限制，如資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押；（2）負(fù)債項(xiàng)目

負(fù)債則涉及是否有特定的償債條款，如當(dāng)公司財(cái)務(wù)狀況較差時(shí)，可能需要提前償還債務(wù)等。同時(shí)，也涉及到或有負(fù)債項(xiàng)目。對(duì)該認(rèn)定，也主要通過(guò)檢查來(lái)證實(shí)。

三、利潤(rùn)表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)

1、對(duì)“發(fā)生”的證實(shí)

對(duì)收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目“發(fā)生”的證實(shí)，只能通過(guò)檢查這些項(xiàng)目發(fā)生的原始單據(jù)來(lái)進(jìn)行，因此，檢查是一種重要的取證方法。當(dāng)然，有效的分析性復(fù)核方法也必不可少。

2、對(duì)“完整性”的證實(shí)

除了分析性復(fù)核方法之外，最有效的證實(shí)“完整性”的方法就是截止性檢查。

3、對(duì)“確認(rèn)”的證實(shí)

與對(duì)“發(fā)生”認(rèn)定的取證方法相同。

4、對(duì)“報(bào)表列示與披露”的證實(shí)

主要是檢查收入、費(fèi)用、成本項(xiàng)目的列示是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他披露規(guī)定的要求。

四、現(xiàn)金流量表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)

1、現(xiàn)金流量表審計(jì)的特殊性

由于以下原因，現(xiàn)金流量表的審計(jì)具有一些特殊性：

（1）管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定并不包括對(duì)現(xiàn)金流量表的認(rèn)定，難以從管理層認(rèn)定直接導(dǎo)出現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)；

（2）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目之間不存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系；（3）現(xiàn)金流量表采用收入實(shí)現(xiàn)值編制，不容易受到操縱。

2、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)

（1）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的合理性，即企業(yè)采用的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物基礎(chǔ)是否合理。（2）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相應(yīng)項(xiàng)目勾稽關(guān)系的正確性。（3）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目分類的合理性。如果項(xiàng)目分類存在嚴(yán)重問(wèn)題，同樣會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。

（4）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露的適當(dāng)性。

3、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì)程序的審計(jì)要點(diǎn)

（1）對(duì)現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)，即現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物的合理性進(jìn)行檢查。（2）對(duì)主要項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查。（3）對(duì)主要項(xiàng)目分類的合理性進(jìn)行檢查。

（4）對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目披露的適當(dāng)性進(jìn)行檢查。應(yīng)保證按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的披露要求進(jìn)行披露。

五、當(dāng)合法性與公允性發(fā)生沖突怎么辦

1、情形

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)中的合法性和公允性經(jīng)常會(huì)發(fā)生沖突。

2、對(duì)策

在此情況下，一些審計(jì)師可能會(huì)把公允性放在首位，而把合法性放在（3）實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、預(yù)算等比較；（4）考察關(guān)聯(lián)帳戶間的關(guān)系；

（5）將各項(xiàng)資金、生產(chǎn)比率、效率和變動(dòng)趨勢(shì)與同業(yè)平均值相比；（6）會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)信息的關(guān)系；

（7）與其他同類部門(mén)比較各項(xiàng)比率、效率和變動(dòng)趨勢(shì)；（8）與被審單位自行編制的資料比較；（9）詳細(xì)檢查異常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)信息

2003

第三篇：上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究——成因及治理

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)發(fā)展以來(lái)全球普遍面臨的一個(gè)難題，迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑。如今該難題仍是困擾未來(lái)全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的基本問(wèn)題和核心問(wèn)題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于出于對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷與戰(zhàn)略管理的角度考慮，不少公司尤其是上市公司對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告情有獨(dú)鐘，他們往往會(huì)利用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表下手腳，從而達(dá)到吸收更多資金和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。如今，在第一次工業(yè)革命至今，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率不斷的提高，而且手段越來(lái)越高超。如今虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)遍及全球，對(duì)于中國(guó)人來(lái)說(shuō)，尤其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)人來(lái)說(shuō)，尤為熟悉的瓊民源、PT紅光等一系列上市公司績(jī)優(yōu)股神話的破滅，似乎今日仍歷歷在目。證券市場(chǎng)發(fā)生的欺詐案,幾乎全部來(lái)自虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。由于企業(yè)內(nèi)部的壞境和信息知曉度的，以及信息來(lái)源的廣泛性和確定性影響著散戶大眾的投資方向，如何能使更多的資金融入到自己的，或跟自己有關(guān)的上市公司中，已經(jīng)越來(lái)越使眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)家不遺余力的絞盡腦汁。這種在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，在如今已步入21世紀(jì)的今天，已經(jīng)越來(lái)越成為治理上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的難題，這也恰恰決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。而更為困難的是，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的200余年來(lái)，讓經(jīng)濟(jì)人普遍認(rèn)識(shí)到的是，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假更多甚至幾乎所有都是動(dòng)態(tài)。這也為我們的工作，尤其是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，著力研究其動(dòng)態(tài)發(fā)展因素。歸根結(jié)底，一切的犯罪違法都是為了利益。只要有利益存在，虛假就一定存在并不擇手段。那么有效的遏制利益鏈的發(fā)生和成熟，繼而有效的斷裂利益鏈中的一環(huán)，使之發(fā)生連鎖反應(yīng)，將這種利益鏈崩潰。也將越來(lái)越成為我們研究的主題方向。

成因：

我國(guó)乃至世界虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因，主要均由以下幾個(gè)方面組成：監(jiān)督體制的不健全；信息的不對(duì)稱性；企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者出于利益的最大化考慮；信息提供者自我本身的利己考慮。目前的我國(guó)監(jiān)管體制的不完善，成為了不少企業(yè)公司，相繼利用的完美工具。直到現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)乃至盲區(qū),均為上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成立提供了滋生的土壤。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的問(wèn)題是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以現(xiàn)實(shí)并長(zhǎng)期存在的諷刺般的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。那么，清醒的認(rèn)識(shí)這些不全、不合理，將能有效的在新時(shí)期新環(huán)境中穩(wěn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的泛濫及充分的發(fā)揮治理的高效化和最大化。

成因一：立法不完善，監(jiān)督不徹底

在21世紀(jì)新時(shí)期新階段，應(yīng)該依據(jù)我國(guó)實(shí)情，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的指標(biāo)和發(fā)展需求，以及建設(shè)我國(guó)特色社會(huì)主義的根本要求，健全我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，強(qiáng)化管理者在信息披露時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，如果能對(duì)虛假信息制造者和提供者進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管和威懾，使之不敢或者不愿鋌而走險(xiǎn)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致造假者權(quán)衡一再放棄虛假信息，那將是最好的結(jié)果。歸根結(jié)底，如果我國(guó)能強(qiáng)化信息質(zhì)量責(zé)任體制，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁入制度，改善并解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的諸多誤區(qū)，對(duì)虛假信息提供明確相關(guān)的懲罰制度，將有助于根本上解決虛假財(cái)務(wù)報(bào)告存在的合理性。并且我們?cè)趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采取從嚴(yán)打擊，尤其是會(huì)計(jì)舞弊行為要嚴(yán)肅處理，給消費(fèi)者和市場(chǎng)造成動(dòng)蕩，以及財(cái)產(chǎn)損失要依法追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

而且，在我國(guó)目前單一監(jiān)管層出不窮，但是很難對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行綜合整治，并且也在處理過(guò)程中忽視綜合整治的重要性，這也是癥結(jié)之一。例如，獨(dú)立審計(jì)的重要性是不言而喻的，既是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石,也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的根本因素。不過(guò)這僅僅是監(jiān)管者試圖通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管，僅是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

告監(jiān)管鏈的一部分。只有通過(guò)其他環(huán)節(jié)的并舉,作用才能充分體現(xiàn)。這是思想存在誤區(qū)，更是現(xiàn)實(shí)誤區(qū)。也正是這些誤區(qū)，嚴(yán)重的降低了監(jiān)管的力度，同時(shí)也成為金融犯罪滋生的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

成因二：民事賠償問(wèn)題長(zhǎng)期存在我們社會(huì)中的，民事案件的最終目的，不過(guò)就是民事賠償。說(shuō)到底，解決不了民事賠償問(wèn)題，就解決不了民事問(wèn)題，目前對(duì)我國(guó)社會(huì)只能依賴于《消費(fèi)者保護(hù)法》，這是嚴(yán)重不足的，而且在《消費(fèi)者保護(hù)法》中對(duì)民事賠償?shù)恼J(rèn)定過(guò)于模糊，而且量刑過(guò)輕，基本上就是騙一賠一，這對(duì)信息欺詐者沒(méi)有根本上的利益損失，這是不夠的。因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，投資者因信息不對(duì)稱引發(fā)的被欺詐進(jìn)而遭受的損失不僅是既得利益，還應(yīng)該計(jì)算長(zhǎng)期利益乃至未來(lái)利益增值空間。這么淺顯的道理，不用說(shuō)經(jīng)濟(jì)人，就是普通大眾都能完全理解并感同身受的?？梢韵胍?jiàn)，如果是騙一賠十，那么金融信息欺詐者將會(huì)不得不考慮得失的因素，從而減少欺詐的手段和膽量。因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失的民事賠償能夠在法律中更具體化，那么可預(yù)知的未來(lái)，信息欺詐的空間將會(huì)大幅縮小。對(duì)于觸犯刑法的，保留追究刑事責(zé)任的權(quán)利。成因三：會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，以及上市公司上市規(guī)定及制度導(dǎo)致平衡難達(dá)一致

會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。其中包括計(jì)量，有效傳遞信息，以及獨(dú)立審計(jì)，想要各個(gè)方面做到平衡且動(dòng)作一致，效果最顯著，無(wú)疑有很多路要走。同時(shí)也因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性是變化的，這也給獨(dú)立審計(jì)造成一定程度的負(fù)擔(dān)?？赡茈S著資金的流動(dòng)，虛假的報(bào)告也會(huì)演變成真實(shí)的，或者直接被掩蓋。

眾所周知，公司上市條件很是嚴(yán)苛，公司申請(qǐng)上市應(yīng)遵循的法規(guī)主要有《證券法》《公司法》《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件。包括主體資格、公司治理、獨(dú)立性、同類競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)要求、股本及公眾持股等一系列的因素。不過(guò)這些指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)考慮過(guò)于簡(jiǎn)單化，過(guò)于硬性規(guī)定，沒(méi)有具體考慮公司上市后會(huì)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)面影響，既造成企業(yè)管理層的壓力,又很容易使一些不健康的市場(chǎng)規(guī)律找到漏洞。

【例如：首次公開(kāi)發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定（如近三年連續(xù)盈利等）、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。】因此，順應(yīng)市場(chǎng)要求應(yīng)實(shí)行股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化，減少制度干預(yù)，利用市場(chǎng)調(diào)節(jié)股票機(jī)制，控制市場(chǎng)資金流向，政府從宏觀調(diào)控的角度加以干預(yù)，這樣可以實(shí)現(xiàn)政府、證劵所、上市公司、股民之間的利益平衡。

而且《上交股票上市規(guī)則》《深交股票上市規(guī)則》均規(guī)定,符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理:最近兩個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值;最近一個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本(每股凈資產(chǎn)低于面值)。財(cái)務(wù)狀況異常的公司,在實(shí)施ST處理期間,財(cái)務(wù)狀況無(wú)明顯改善,根據(jù)該審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成3年連續(xù)虧損的,將暫停其股票交易并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些措施的初衷點(diǎn)是好的，可以保證市場(chǎng)資金的健康穩(wěn)定流動(dòng)，但是任何一個(gè)企業(yè)，尤其是剛上市的企業(yè)容易感到壓力巨大。如此一來(lái)，為了達(dá)到國(guó)家規(guī)定的硬性要求，就會(huì)為了業(yè)績(jī)?nèi)ヌ摷賵?bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)。

成因四：重遏制，不重教育

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在于每一個(gè)角落，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾,嚴(yán)苛的制度乃至法規(guī)并不一定能取得好的監(jiān)管效果。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡赖吕砟畎l(fā)生激烈碰撞時(shí),人們將會(huì)選擇什么，只有到當(dāng)時(shí)才能得知。

眾所周知，我國(guó)的教育目前還比較落后，我們只有在日常生活中將教育潛移默化化,才能當(dāng)利益與道德發(fā)生碰撞時(shí)，我們能更傾向于道德倫理。僅靠制度法規(guī)，不能從心理上讓人們接受這種意識(shí)是不行的。“硬性”的監(jiān)管手段是必須的,但是更應(yīng)該重視誠(chéng)信教育,而且是全方位的誠(chéng)信教育,不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者還是市場(chǎng)導(dǎo)向者還是企業(yè)家等等這些證券市場(chǎng)的身體力行者,而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者。

成因四：企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)者出于利益最大化的考慮

經(jīng)營(yíng)高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門(mén)本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門(mén)存在業(yè)績(jī)壓力的前提下，為了是公司的股價(jià)更高，經(jīng)營(yíng)更加穩(wěn)定，募集資金更多，進(jìn)而使得自己或公司的市值增加，從營(yíng)業(yè)收入上，對(duì)報(bào)表進(jìn)行篡改，提高毛利率，降低營(yíng)業(yè)費(fèi)用，提升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，夸大本業(yè)務(wù)的業(yè)外帶動(dòng)收益，及盈余利潤(rùn)成長(zhǎng)空間……..因?yàn)槿藗冮L(zhǎng)久以來(lái)非常重視公司的營(yíng)業(yè)收入成長(zhǎng)、毛利率變化、盈余成長(zhǎng)及每股盈余。這樣能夠順利地從資本市場(chǎng)上募集到所需要的資金，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)流動(dòng)化，增強(qiáng)其股的上揚(yáng)力度，更便于增發(fā)新股，操縱損益，發(fā)布更為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且，自從改革開(kāi)放以來(lái)，大陸的很多上市公司均是由國(guó)有企業(yè)改裝過(guò)來(lái)的或者仍然是以國(guó)有資本為絕對(duì)主體，所以在管理體制上仍帶有很強(qiáng)烈的計(jì)劃性，缺少足夠的市場(chǎng)性，這樣便不可避免的，讓很新晉上任的領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾自己的業(yè)績(jī)，展現(xiàn)自己的管理能力和績(jī)效，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，為其升官等利益謀求最大化。成因五：信息的不對(duì)稱性

前面我們提到，如果經(jīng)營(yíng)高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門(mén)本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門(mén)存在業(yè)績(jī)壓力的下，他們掌握著公司真正的財(cái)務(wù)情況分析數(shù)據(jù)，但是眾多的少數(shù)股持有人以及廣大的散戶并沒(méi)有能力到達(dá)企業(yè)管理的中心地帶，那么，這也意味著他們無(wú)從得知企業(yè)的真實(shí)情況，如果此時(shí)，大股東們?yōu)榱俗约旱臉I(yè)績(jī)考慮，操縱報(bào)表，虛高利潤(rùn)，就易造成很大的資產(chǎn)泡沫，導(dǎo)致資金的錯(cuò)誤流向，則此時(shí)，信息的不對(duì)稱性的劣勢(shì)將暴露無(wú)遺，而且，我們大陸的上市公司絕大部分是國(guó)有企業(yè)改制上市，國(guó)有股空前強(qiáng)大但是卻缺乏所有者，因?yàn)樗姓呙麨閲?guó)家，但是國(guó)家不能也無(wú)法參與管理企業(yè)，那么需要代理人代為管理，而代理者的分化，導(dǎo)致權(quán)力過(guò)多的重疊或者匱乏，直接導(dǎo)致所有者其實(shí)空置的局面，管理層就成了這部分股票的真正主人，此時(shí)，小股東又有不想麻煩過(guò)多操心的傾向，不去監(jiān)督大股東管理層，直接導(dǎo)致上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成為虛職。管理當(dāng)局為了自己的利益就會(huì)欺騙股東，以期實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。甚至?xí)?jì)人員會(huì)伙同這部分蛀蟲(chóng)肆意而為，沆瀣一氣共同作假財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述，此后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的分配，資金的流動(dòng)，甚至是社會(huì)資源的分配，乃至社會(huì)的穩(wěn)定。嚴(yán)重者更會(huì)動(dòng)搖社會(huì)主義的根本。成因六：信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除,市場(chǎng)信息的持有者和提供者，他們出于某種不為人知的動(dòng)機(jī)考慮往往會(huì)透過(guò)自己手中的權(quán)利或杠桿，撬動(dòng)市場(chǎng)資金的流動(dòng)方向，使自己得到某種不為人知的好處。比如，一部分股市專家，利用散戶對(duì)自己的訪談或評(píng)論的信任，推動(dòng)資金流向他所想的股票，從而人為推高此股，再通過(guò)親友購(gòu)買(mǎi)此股，達(dá)到隱性賺錢(qián)的目的。

治理：

治理一：完善法制教育，改善現(xiàn)行法律的缺陷及漏洞，及健全民事賠償機(jī)制

一個(gè)時(shí)期的法律應(yīng)該適合一個(gè)時(shí)期，在今天，我們應(yīng)該依據(jù)我國(guó)實(shí)情，對(duì)一直以來(lái)存在于法律上的漏洞進(jìn)行足夠，以及一次性的修復(fù)，健全我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，完善《消費(fèi)者保護(hù)法》和《民事訴訟法》強(qiáng)化信息披露者所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保護(hù)最廣大人民群眾的利益。

健全民事賠償機(jī)制也目前急需要做的，原因是過(guò)高的訴訟成本和偏低的訴訟效益,常常制約著訴訟提起的概率。換句話說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被真正提起訴訟的概率極低,所以需健全民事賠償機(jī)制，更需完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。那么改進(jìn)訴訟方式就勢(shì)在必行了，比如當(dāng)一方人數(shù)過(guò)多時(shí)，可以參考我國(guó)全國(guó)人大代表大會(huì)制度一樣，選舉出一位代表，代表各方共同意志。這樣做可以減少訴訟成本,提高訴訟效率。訴訟效益偏低可以通過(guò)，改善法律法規(guī)中對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)犯罪從重處罰力度。而且，中國(guó)法律規(guī)定舉報(bào)人需要舉證，單從一個(gè)個(gè)體想要舉出管理層及大股東的非法事件是非常有難度的，如果財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接充當(dāng)舉證證據(jù)的話，那么，將有利于普通投資客的法律權(quán)益的維護(hù)。也會(huì)使那些管理層大股東們完善自己的作為，并且還可以將

舉證的責(zé)任完全轉(zhuǎn)交給管理層，大股東，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人。便于保護(hù)經(jīng)濟(jì)生活中的弱勢(shì)群體。

治理二：完善證監(jiān)會(huì)的制度

目前，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)，只是我國(guó)國(guó)家政策的執(zhí)行者，并不參與到政府的日常監(jiān)管工作中。政府應(yīng)當(dāng)給予證監(jiān)會(huì)充分的調(diào)節(jié)機(jī)制和空間，使得證監(jiān)會(huì)成為真正行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而且也應(yīng)充分考慮上市公司的自我監(jiān)管和相互監(jiān)管相結(jié)合，利用上市公司的相互監(jiān)督，更有利于證劵市場(chǎng)趨于穩(wěn)定。

治理三：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各類相關(guān)人員的教育

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者和執(zhí)行者的法制教育，使之從根本上，道義上接受司法的監(jiān)督和遵守法律法規(guī)的習(xí)慣，也要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)。各上市公司，政府部門(mén)，會(huì)計(jì)師也應(yīng)定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則進(jìn)行職自律。使個(gè)人、投資者還是市場(chǎng)導(dǎo)向者又或是企業(yè)家等等這些證券市場(chǎng)的參與者,而且還包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者都能恪盡職守的自律和他律。使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好穩(wěn)態(tài)的發(fā)展。

治理四：完善公司管理體制（包括信息的對(duì)稱化）

(1)首先應(yīng)該實(shí)施國(guó)有股減持。不少上市公司都是通過(guò)國(guó)有企業(yè)改革而來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)仍然占有很大比重，這樣既降低了人們充分投資的欲望，還減少了外來(lái)參與的可能性，長(zhǎng)久以來(lái)，不利于企業(yè)的發(fā)展，而管理層的聘任，不僅受到國(guó)家（大股東）的控制而且難以和其他股東進(jìn)行合理充分有效的互動(dòng)交流，難以避免，在一家獨(dú)大的基礎(chǔ)上，發(fā)生本不應(yīng)該發(fā)生的舞弊以及選擇不利，以致成為一言堂，難以吸收新鮮血液，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。而且管理層和大股東擁有會(huì)計(jì)信息分享計(jì)算方面的權(quán)利，給解決信息不對(duì)稱所帶來(lái)的負(fù)面影響，更加劇了眾多投資客的權(quán)益。降低上市公司國(guó)有股的比重，引進(jìn)其他投資能夠相互制約股東間的行為。

(2)完善獨(dú)立董事制度。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，因?yàn)槲覀兙Ｍ?dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益,就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。雖然在國(guó)內(nèi)可能性還比較低，但是也應(yīng)該不斷的削弱大股東及管理層完全控制獨(dú)立董事的局面。而且，在獨(dú)立董事確認(rèn)后，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與義務(wù),協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與管理層以及大股東和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使之徹底成為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)制。還可以讓公司的中小股東評(píng)判獨(dú)立董事的績(jī)效，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲手段。這樣一來(lái)，獨(dú)立董事在上市公司中是一種客觀的存在，不再過(guò)分的受大股東及管理層的制約，并在市場(chǎng)操作中，提升了獨(dú)立董事個(gè)人價(jià)值和影響，這對(duì)獨(dú)立董事也是有一定的好處的。

(3)建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。建立公司內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系是可以真正起到防范高層及會(huì)計(jì)舞弊的。這樣可以避免由于公司領(lǐng)導(dǎo)的不作為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊，也可以避免應(yīng)高層的腐朽給上市公司帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的損害。因此，應(yīng)該提高宣傳健全公司內(nèi)部控制制度的力度。而且通過(guò)內(nèi)部的控制，對(duì)上市公司的每個(gè)個(gè)人行為進(jìn)行有必要的評(píng)估、檢查及考核，做到獎(jiǎng)懲如一，并與職務(wù)升降掛鉤，從而引導(dǎo)公司走向健康的方向。

（4）逐步信息對(duì)稱化?？梢酝ㄟ^(guò)完善公司結(jié)構(gòu)、信息透露機(jī)制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布?？梢酝ㄟ^(guò)加強(qiáng)中小股東等跟公司一切有關(guān)的信息需求者參與到公司決策的動(dòng)機(jī)和能力。另外，公司應(yīng)該加強(qiáng)信息披露的頻繁度和全面度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該在對(duì)公司管理層造假的處罰上加大力度,增加管理層造假的成本和法律風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小投資者的利益。

治理四：完善會(huì)計(jì)師制度

首先我們應(yīng)當(dāng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，修正政府與上市公司體制，優(yōu)化兩者的關(guān)系，從而達(dá)到優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行環(huán)境。杜絕政府部門(mén)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)政府也應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，讓這個(gè)行業(yè)的人充分的實(shí)行自律，對(duì)于舞弊者以及與腐敗政府人員勾結(jié)者實(shí)施嚴(yán)厲打擊，并終身吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。而且，類同于律師事務(wù)所，可以推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)橥菩小昂匣镏啤辈拍苷嬲龑?shí)現(xiàn)民事賠償，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不自愿承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告的方法及范本

編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告的方法及范本 編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，編寫(xiě)好財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)對(duì)貫徹新《會(huì)計(jì)法》突出規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的立法宗旨具有重要作用。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是企業(yè)（公司）、半財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件。它為企業(yè)（公司）內(nèi)部和外部了解、觀察、衡量、考核、評(píng)價(jià)其報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提供重要依據(jù)。

企業(yè)（公司）的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)必須按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)需要說(shuō)明的事項(xiàng)，至少應(yīng)當(dāng)對(duì)以下情況作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明，（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

一、編寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，需對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

分析的方法很多，主要有以下幾種：

1、平衡分析法。利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理分析各賬戶間的關(guān)系及變化。

2、比較分析法，或叫對(duì)比分析法。如分析計(jì)劃完成情況，用實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，來(lái)檢查分析計(jì)劃的執(zhí)行情況；如比歷史水平，用本期實(shí)際數(shù)同上期或歷史最好年份（或正常年份）的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，看發(fā)展變化情況；又如比先進(jìn)，用本企業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)同本行業(yè)中的先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行比較，或用本企業(yè)的產(chǎn)品同國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較，以便制訂趕超目標(biāo)等。

3、因素分析法，或稱連環(huán)替代法。先確定計(jì)劃與實(shí)際或本期與前期的差距諸因素，然后假定一個(gè)因素為可變，其余為不變，依法替換，以測(cè)定這些因素變動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的影響程度。

4、趨勢(shì)分析法。將數(shù)據(jù)指標(biāo)連續(xù)幾年排列在一起進(jìn)行比較，以測(cè)定本期財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。一般作成統(tǒng)計(jì)圖表加以比較，也可采用比較表。

5、比率分析法。用同期會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，求出它們之間的比率。國(guó)家規(guī)定工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，就使用了這種方法。

通過(guò)各種分析方法（財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)一般采用二、三種分析方法，不一定每種方法都使用）可以檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或目標(biāo)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并找出差距，查明原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)措施，為下一步經(jīng)營(yíng)決策作出和制定經(jīng)營(yíng)方針目標(biāo)提供依據(jù)。

二、編寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的要求

一般要作到真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀、簡(jiǎn)煉八個(gè)字。真實(shí)就是說(shuō)明情況和問(wèn)題要實(shí)事求是，有一說(shuō)一，有二說(shuō)二，不夸大，不縮小，不隱瞞或歪曲事實(shí)真相，不搞假數(shù)據(jù)真分析。準(zhǔn)確就是說(shuō)明情況和問(wèn)題不要模棱兩可，似是而非，使人不知其然?？陀^就是既要肯定成績(jī)，又要指出問(wèn)題，既要報(bào)喜，又要報(bào)憂。簡(jiǎn)煉就是文字要簡(jiǎn)潔精煉，篇幅不宜冗長(zhǎng)，不要貪多求全，要突出重點(diǎn)。

三、編寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的方法和步驟

一般說(shuō)來(lái)，小型企業(yè)編寫(xiě)財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)相對(duì)簡(jiǎn)單一些，由主管會(huì)計(jì)自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，內(nèi)部分工較細(xì)，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準(zhǔn)備工作。這是提高工作效率和工作質(zhì)量的保證，應(yīng)從兩方面著手：

（1）數(shù)據(jù)指標(biāo)的收集和整理。如計(jì)劃數(shù)、定額、預(yù)算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產(chǎn)品等數(shù)據(jù)，分析時(shí)可信手拈來(lái)。

（2）典型事例的調(diào)查。對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)議、事件要注意了解掌握，必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，記錄在案，供編寫(xiě)說(shuō)明書(shū)時(shí)采用。調(diào)查到的情況有時(shí)可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)得到證實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步擴(kuò)大線索，進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。使活情況與死數(shù)字結(jié)合起來(lái)，相互印證。使說(shuō)明書(shū)既有數(shù)據(jù)又有實(shí)例，更具說(shuō)服力。

2、分工負(fù)責(zé)，齊頭并進(jìn)。

大型企業(yè)情況復(fù)雜，分工細(xì)致不應(yīng)該也不可能由一人總攬說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě)工作，可以按照業(yè)務(wù)分工分頭編寫(xiě)，并安排好進(jìn)度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說(shuō)明書(shū)編寫(xiě)規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個(gè)提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)出來(lái)再填進(jìn)格內(nèi)，這有利于分工編寫(xiě)，并能加速編寫(xiě)過(guò)程。

3、共同討論，達(dá)成共識(shí)。

因?yàn)槿藗冋J(rèn)識(shí)上的差距和看問(wèn)題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時(shí)會(huì)有不同看法，甚至意見(jiàn)相左。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表初稿出來(lái)后，應(yīng)組織有關(guān)人員（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、專職分析人員、有關(guān)業(yè)務(wù)人員）一起議論，對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出基本估計(jì)，集思廣益，達(dá)成共識(shí)，然后著手編寫(xiě)。

4、審查上報(bào)。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師應(yīng)將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)向廠務(wù)會(huì)議（股份公司是董事會(huì)）匯報(bào)，經(jīng)討論通過(guò)后才能報(bào)出。

四、編寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)需要注意的一些問(wèn)題

大致有如下幾點(diǎn)：

1、不要說(shuō)套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開(kāi)門(mén)見(jiàn)山。

2、避免數(shù)字的文字化，拉長(zhǎng)篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

3、避免有情況無(wú)分析。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)要通過(guò)分析讓讀者了解企業(yè)在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總評(píng)價(jià)，還要知道哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得好，哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問(wèn)題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標(biāo)基數(shù)低，計(jì)算出來(lái)的完成率或者增長(zhǎng)率可能很大，有時(shí)翻幾番、幾十番，夸大成績(jī)易使人誤解，因此要進(jìn)行分析，不能只看百分比。

4、不要把會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明寫(xiě)進(jìn)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所作的解釋，屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注。它是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制附加的說(shuō)明，不應(yīng)作為財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容。

5、不要把財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)寫(xiě)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告。在說(shuō)明書(shū)中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況只能是概括的，過(guò)于詳盡就成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面分析、評(píng)價(jià)和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析數(shù)據(jù)來(lái)源于統(tǒng)計(jì)核算，業(yè)務(wù)換算和會(huì)計(jì)核算資料，既有貨幣計(jì)量指標(biāo)，又有實(shí)物計(jì)量指標(biāo)；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表，是以貨幣計(jì)量的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是組織企業(yè)生產(chǎn) 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況

（一）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍: 營(yíng)業(yè)執(zhí)照上描述的

公司設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)；公司下屬 xx家控股子公司，分公司 xx 家；所處行業(yè)為xx業(yè)。

納入合并范圍子公司基本情況

企業(yè)名稱 注冊(cè)資本 投資額 持股 比例 注冊(cè)地址 法定代表人 與母公司 關(guān)系

（二）本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況: 全年實(shí)現(xiàn)銷售XXXX達(dá)YY噸，較去年同期XXXX噸增加YY%，銷售XXXX達(dá)YY噸。實(shí)現(xiàn)收入XXXX萬(wàn)元，較去年同期XXXX萬(wàn)元增加了YY%。實(shí)現(xiàn)毛利XXXX萬(wàn)元，較去年同期XXXX萬(wàn)元增加了YY%。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額XXXX萬(wàn)元，較去年同期XXXX萬(wàn)元增加YY%。

本年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)XX次較去年同期XX次提高YY次。本年凈資產(chǎn)收益率為XX%較去年同期XX%增加YY%。

（三）開(kāi)發(fā)、在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度及工程竣工決算情況

項(xiàng)目名稱 年初余額 本期增加 本期減少 其中 年末余額

轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn) 合計(jì)

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)

2012考生心得技巧：財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)

百度推廣

考試吧整理財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法總結(jié)，給廣大考友參考，望廣大考友取得優(yōu)異的成績(jī)。

一般來(lái)說(shuō)，大家比較重視技術(shù)分析，而較忽略基本面分析。但我覺(jué)得如果要進(jìn)行中長(zhǎng)期投資的話，基本面還是要進(jìn)行分析的。而基本面分析中的財(cái)務(wù)報(bào)告分析無(wú)疑是最具有價(jià)值的。從這里你可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)能力、盈利能力及成長(zhǎng)性，當(dāng)然，最主要的是，分析你準(zhǔn)備投資的公司有沒(méi)有地雷，即在重大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上有沒(méi)有造假，或是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有否存在重大隱患，這可以避免長(zhǎng)期投資的地雷，如銀廣廈事件。這對(duì)于具有豐富財(cái)務(wù)核算經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員大部分還是可以看出來(lái)的。做假必然會(huì)留下蛛絲馬跡。從今天起我將把我的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法及經(jīng)驗(yàn)在這里寫(xiě)出。當(dāng)然，有些內(nèi)容是參考了一些專業(yè)資料，而且盡量以自己所形成的經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，做到重點(diǎn)突出，形成一套快速有效的分析方法。

在談分析方法之前，先講一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。大家平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法好象比較頭痛，認(rèn)為比較復(fù)雜，其實(shí)不然。從我們個(gè)人來(lái)說(shuō)吧，我們向同事借了100元錢(qián)，在現(xiàn)實(shí)中我們一方面增加了100元現(xiàn)金在手上，另一方面也增加了遲早要還的債務(wù)100元，這在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，一方面增加了債務(wù)，這就是會(huì)計(jì)所說(shuō)的有借必有貨，做成會(huì)計(jì)分錄是這樣的：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

其實(shí)，這很貼切的反映了借錢(qián)這件事，只是會(huì)計(jì)把這件事規(guī)范化了。再比如，你買(mǎi)了一輛汽車，花費(fèi)100000元，在現(xiàn)實(shí)中就是我們少了100000元現(xiàn)金，但增加了一輛汽車，在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流出，另一方面增加了固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄是這樣的：

借：固定資產(chǎn)

100000

貸：現(xiàn)金

100000

再比如，你賣(mài)出一件東西，收到銀行存款50000元，在現(xiàn)實(shí)中，我們實(shí)質(zhì)意義上增加了收入，表現(xiàn)形式上增加了現(xiàn)金流入，另一方面我們減少了東西。在會(huì)計(jì)上表述為：一方面增加了現(xiàn)金流入，這個(gè)現(xiàn)金流入是因?yàn)槭杖朐黾?，另一方面我們減少了庫(kù)存商品。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

大家注意，這兒有兩個(gè)分錄，為什么不直接“借：銀行存款 貸：庫(kù)存商品 ”呢?如果這樣，那么收入和成本就統(tǒng)計(jì)不上了，設(shè)置這兩個(gè)科目是為了統(tǒng)計(jì)收入和成本。前一個(gè)科目表示現(xiàn)金的增加是因?yàn)槭杖朐黾恿?，后一個(gè)科目表現(xiàn)為庫(kù)存商品減少的同時(shí)，銷售成本的增加。如果你賣(mài)這個(gè)東西沒(méi)有收到現(xiàn)金或支票，而是一張借條，那么上面的“銀行存款”就要改為“應(yīng)收帳款”，這表示是你降低了信用標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有強(qiáng)制收取現(xiàn)金，我們有些企業(yè)就是這樣，在收入擴(kuò)大的同時(shí)，應(yīng)收帳款呈同比例擴(kuò)大，這是信用放寬的后果，是非良性的。如四川長(zhǎng)虹，收入200多億，應(yīng)收帳款就高達(dá)60多億，這60多億只要有百分之十成為壞帳，對(duì)企業(yè)的影響就非常大。賣(mài)出了東西沒(méi)有收到錢(qián)，很顯然，這種行為不能長(zhǎng)期存在，否則，企業(yè)就會(huì)背負(fù)巨大的壓力，資金的壓力、清償?shù)膲毫?、生產(chǎn)的壓力。

上面的分錄，假設(shè)我們當(dāng)初買(mǎi)進(jìn)這個(gè)東西的時(shí)候是40000元，那么現(xiàn)在第二個(gè)分錄應(yīng)該是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40000

貸：庫(kù)存商品

40000

再比如，我們向銀行貸款100000元買(mǎi)房子，在現(xiàn)實(shí)中，我們?cè)黾恿私杩?，但同時(shí)也增加了一套房子，當(dāng)然，房子在沒(méi)到手時(shí)，我們?cè)黾拥氖乾F(xiàn)金或銀行存款，在會(huì)計(jì)上我們這樣表述：一方面增加了負(fù)債(債務(wù))，另一方面增加了資產(chǎn)。此處的資產(chǎn)是廣義的，對(duì)我們個(gè)人來(lái)說(shuō)就是財(cái)產(chǎn)的意思，包括現(xiàn)金，也包括房子、車等。大家要注意，上面已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)向同事借錢(qián)了，而現(xiàn)在是向銀行貸款，在現(xiàn)實(shí)中，我們都稱之為借錢(qián)，而在會(huì)計(jì)中就分得很細(xì)了，在這里假設(shè)一下，如果讓你自己分，你會(huì)怎么樣定義向銀行貸款和向同事借錢(qián)呢?會(huì)計(jì)上是這樣分的：向銀行貨款，一年以上償還的，定義為“長(zhǎng)期借款”，一年以內(nèi)的，定義為“短期借款”，向同事等借款，定義為“其他應(yīng)付款”，拿了別的企業(yè)的貨而沒(méi)有付款的，定義為應(yīng)付帳款。仔細(xì)想想，其實(shí)非?？茖W(xué)、非常嚴(yán)謹(jǐn)。

在一般人的概念中，對(duì)會(huì)計(jì)的“借貨”簡(jiǎn)單理解為“借為增加，貨為減少”，這是錯(cuò)誤的，如這個(gè)分錄：“借：現(xiàn)金 100

貨：其他應(yīng)付款

100”，借貨同時(shí)增加，現(xiàn)金增加100元，其他應(yīng)付款也增加100元，大家是不是有些糊涂了，理一下自己的思緒，你的現(xiàn)金和你的借款是完全不同性質(zhì)的東西，在會(huì)計(jì)上對(duì)他們進(jìn)行了定性，這樣就有了科目的性質(zhì)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等借方表示增加、貸方表示減少的科目被定義為資產(chǎn)類科目;而其他應(yīng)付款、應(yīng)付帳款、借款等貸方表示增加、借方表示減少的科目則補(bǔ)定義為負(fù)債類科目，大家要仔細(xì)想一想，一定要理順，這樣后面才會(huì)更清楚。

還有一類科目，權(quán)益類科目，股本、資本公積、盈余公積等，他們表示什么呢?其實(shí)很簡(jiǎn)單，就是凈資產(chǎn)。在我們現(xiàn)實(shí)中，也就是我所擁有的資產(chǎn)減去我所承擔(dān)的負(fù)債，比如，我拿自己的房子、現(xiàn)金、電器、車等你有所有權(quán)的資產(chǎn)，減去你欠別人的債務(wù)，余下的就是你的凈資產(chǎn)。這個(gè)帳相信都會(huì)算吧。這樣，會(huì)計(jì)恒等式就推出了：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，我 們的資產(chǎn)負(fù)債表就是按這個(gè)來(lái)的。左邊整個(gè)都是資產(chǎn)類科目的期初、期末余額，右邊上半部分是負(fù)債類道上的期初、期末余額，下半部分是所有者權(quán)益的期初、期末余額，最下面的兩邊的合計(jì)數(shù)是絕對(duì)相等的。

還有一類科目，損益類科目，這類科目不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，在損益表上反映。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入和支出、營(yíng)業(yè)外收入和支出、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。為什么不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映呢?我們舉個(gè)例子，當(dāng)銷售商品時(shí)，一方面增加了收入，另一方面增加了現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的憑證(應(yīng)收帳款)，那么，他所取得的資產(chǎn)就是現(xiàn)金或債權(quán)，已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上通過(guò)這兩個(gè)科目反映了。而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這個(gè)科目更大的作用在于統(tǒng)計(jì)主營(yíng)收入，表示在一定時(shí)期如一個(gè)月內(nèi)我們創(chuàng)造了多少收入，而不代表我還有多少收入，這樣表達(dá)也是不恰當(dāng)?shù)模Y產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)登記我還有多少，也就是余額，比如資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的期末余額為10000元，這就表明我還有10000元現(xiàn)金，資產(chǎn)負(fù)債表代表目前的狀況--即現(xiàn)在還有多少，是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，而收入這些損益類的科目代表過(guò)去曾經(jīng)發(fā)生了多少，是一個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。大家仔細(xì)品味我說(shuō)的話。

用這些損益類的科目，我們很容易生成損益表。

上面所講的基礎(chǔ)知識(shí)不知大家吸收的如何了?應(yīng)該是很淺顯易懂的。最基本的知識(shí)掌握了，對(duì)后面分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表有很大的幫助。我們的分析也主要針對(duì)這三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。大家不要看到財(cái)務(wù)報(bào)告就覺(jué)得很復(fù)雜，其實(shí)從生活角度想想，如果我們個(gè)人把自己家庭的財(cái)產(chǎn)及債務(wù)列個(gè)清單的話，你會(huì)如何列呢?資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)就相當(dāng)于一個(gè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)清單，只不過(guò)更規(guī)范化了而已。而損益表就相當(dāng)于在一段時(shí)期內(nèi)我們實(shí)現(xiàn)的收入支出比較表，比如我們個(gè)人的工資收入減去家庭相關(guān)支出等，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流的形式來(lái)表現(xiàn)我們的流入、支出，大家可能會(huì)覺(jué)得和損益表有相似的地方。其實(shí)是這樣的，我們一般家庭在算自己收入、支出時(shí)，都是根據(jù)自己這段時(shí)間收入、支出記帳，而不區(qū)分收入和支出的性 4 質(zhì)，像買(mǎi)了一臺(tái)2萬(wàn)元的大彩電，我們也直接記入支出了，計(jì)算收入支出時(shí)全額記入，但其實(shí)這臺(tái)彩電我們可以受益幾年甚至十幾年，企業(yè)把這樣的支出往往記入固定資產(chǎn)，把其成本按使用年限攤?cè)朊磕暧?jì)算成本，比如2萬(wàn)元的彩電，我們假設(shè)能用10年，那么每年攤?cè)氲某杀緫?yīng)為0.2萬(wàn)元，表現(xiàn)形式是累計(jì)折舊，所以，抵減收入時(shí)應(yīng)計(jì)算為0.2萬(wàn)元，計(jì)入損益表就是0.2萬(wàn)元，這樣是不是更合理呢?雖然計(jì)入成本為0.2萬(wàn)元，但其實(shí)它的現(xiàn)金流出為2萬(wàn)元，那么這項(xiàng)支出計(jì)入現(xiàn)金流量表時(shí)為2萬(wàn)元，而且是長(zhǎng)期投資項(xiàng)目流出。大家理解損益表和現(xiàn)金流量表的區(qū)別了嗎?

下面我們就開(kāi)始為大家講解資產(chǎn)負(fù)債表，我的計(jì)劃是先系統(tǒng)--再總結(jié)容易作弊的地方--形成快速系統(tǒng)的分析方案。

下面是一張資產(chǎn)負(fù)債表樣張，較為簡(jiǎn)單，實(shí)際的表要復(fù)雜些，但主要項(xiàng)目是一樣的

資產(chǎn)負(fù)債表：

一、貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，其實(shí)都屬于現(xiàn)金的范疇

關(guān)注要點(diǎn)：

根據(jù)企業(yè)規(guī)模，判斷其資金是否適當(dāng)。過(guò)高過(guò)低均不好。過(guò)低，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，這個(gè)道理大家都懂。那么過(guò)多不好為什么呢?資金運(yùn)用效率不高。尤其是那些現(xiàn)金高但還進(jìn)行配股等融資行為的企業(yè)，其資金的真實(shí)性大打折扣。既然手持大量現(xiàn)金為何還大肆圈錢(qián)?發(fā)現(xiàn)有這類公司，首先把它歸入問(wèn)題公司，其股票也要遠(yuǎn)離為妙。

二、短期投資：對(duì)外投資，期限很短，多在一年以內(nèi)

關(guān)注要點(diǎn)：

1、有的企業(yè)為了改善流動(dòng)資產(chǎn)狀況，將部分長(zhǎng)期投資劃入短期投資。鑒別方法：察看以前或以前月度報(bào)表，和現(xiàn)在的余額進(jìn)行對(duì)比，看財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)變更說(shuō)明。

2、短期投資是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。有的公司名義上買(mǎi)賣(mài)國(guó)債，這是低風(fēng)險(xiǎn)行為，但實(shí)質(zhì)上又委托一些機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)債進(jìn)行質(zhì)押獲取貨款，投入股市，這樣風(fēng)險(xiǎn)被擴(kuò)大。而短期投資不需要披露相關(guān)信息，這樣就方便了公司的暗箱操作。

短期投資不應(yīng)該太大。

貨幣資金和短期投資是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們與企業(yè)的存在強(qiáng)制償還風(fēng)險(xiǎn)短期債務(wù)余額的比才反映了企業(yè)的現(xiàn)實(shí)短期償債能力。

三、應(yīng)收帳款：這是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。以往很多企業(yè)都在這上面做文章，近年由于成了審計(jì)重點(diǎn)，部分企業(yè)開(kāi)始在別的上面想點(diǎn)子，但應(yīng)收款依然是研究的重點(diǎn)。

應(yīng)收帳款是企業(yè)應(yīng)收回的銷貨款，形成原因在于企業(yè)的信用結(jié)算方式。有的企業(yè)為了增加產(chǎn)品銷量、占領(lǐng)市場(chǎng)，大量采用賒銷，這樣雖然增大了銷售量，但應(yīng)收帳款也相應(yīng)增大，太大的應(yīng)收款一是不利于企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，二是必定會(huì)產(chǎn)生一些呆帳、壞帳，而且部分企業(yè)更是偽造原始憑證、虛增收入，造成大量的應(yīng)收帳款，而同時(shí)這些應(yīng)收款按國(guó)家規(guī)定要計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，大部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到一些不可告人的目的，有的是零計(jì)提，有的隨意變更計(jì)提比例和改變計(jì)提方法。

分析要點(diǎn)：

1、關(guān)注應(yīng)收帳款余額較大的公司

在這里，我舉個(gè)例子，四川長(zhǎng)虹，在今年5月份時(shí)，我曾經(jīng)看好這家企業(yè)，因?yàn)槠湎碌呀?jīng)長(zhǎng)達(dá)6年，尤其近三年，一直在低位盤(pán)整。當(dāng)時(shí)因?yàn)橄胫虚L(zhǎng)期投資，而且技術(shù)面那時(shí)還很薄弱，所以決定先從基本面入手，于是在“巨潮網(wǎng)絡(luò)”下載了其2003年財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì) 比企業(yè)是海信電器。把報(bào)告看了一個(gè)晚上，我就大吃一驚，四川長(zhǎng)虹的財(cái)務(wù)狀況讓我無(wú)法樂(lè)觀起來(lái)。2003年其主營(yíng)收入141億元，利潤(rùn)只有2.4億元，而應(yīng)收帳款高達(dá)50億元，再加上應(yīng)收票據(jù)25億元，合計(jì)占總收入的53%，我立刻意識(shí)到這家企業(yè)的現(xiàn)金流一定會(huì)出問(wèn)題，現(xiàn)金缺口必然巨大。打開(kāi)現(xiàn)金流量表，其現(xiàn)金凈流量竟然是凈增加1.16億元，再看下去，其現(xiàn)金凈流量?jī)粼黾拥脑蛑饕墙杩盍魅耄杩罡哌_(dá)50億元，而其主業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所流入的凈現(xiàn)金流量為-7億元。一個(gè)企業(yè)，如果完全憑自有資金經(jīng)營(yíng)，在現(xiàn)代企業(yè)是被認(rèn)為沒(méi)有進(jìn)取精神、不善于經(jīng)營(yíng)的，但這個(gè)舉債經(jīng)營(yíng)也是要適度的，至少，主要經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入應(yīng)該成為企業(yè)現(xiàn)金凈流入的主要渠道，應(yīng)該大于籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入。就像我們?nèi)粘Ｉ畹娜?，工資等收入應(yīng)該成為我們主要的現(xiàn)金流入，而不是整天靠借錢(qián)過(guò)日子。再來(lái)分析，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收帳款回收的可能性，我發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)虹公司2002年應(yīng)收帳款余額已經(jīng)高達(dá)44億元，到2003年年底，不僅沒(méi)有減小，反而增加了6億元，進(jìn)一步查資料發(fā)現(xiàn)，賒銷方主要是美國(guó)的一家公司。首先，我們先不說(shuō)長(zhǎng)虹自己做假，來(lái)增加收入和利潤(rùn)，這是最壞的結(jié)果，我們現(xiàn)在單純關(guān)心一下應(yīng)收帳款回收的可能性，做為在一家大型公司工作過(guò)的財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)師，我首先憑直覺(jué)說(shuō)，至少會(huì)有10%的壞帳，那么就是5個(gè)億，如果情況比想像的還壞的話，20%也是有可能的，光這10個(gè)億足夠長(zhǎng)虹虧損幾年，而且長(zhǎng)虹對(duì)應(yīng)收帳款的計(jì)提為零計(jì)提，說(shuō)實(shí)在的，不理解，這么大的應(yīng)收帳款，而且跨的數(shù)額如此大(估計(jì)還有前幾年的)，竟然不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，從我的經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，就是為了保利潤(rùn)。

現(xiàn)在，還不能完全定論，為了更準(zhǔn)確，我們?cè)賮?lái)看看同行業(yè)的海信電器。海信電器2003年主營(yíng)收入51億元，利潤(rùn)0.45億元，應(yīng)收帳款2.35億元，應(yīng)收票據(jù)4.62億元，合計(jì)占收入的13.67%。凈現(xiàn)金流入為-2億元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)凈現(xiàn)金流入為-0.8億元，投資現(xiàn)金凈流入-1.23億元，籌資現(xiàn)金沒(méi)有，也就是沒(méi)有借款。雖然海信的財(cái)務(wù)狀況也不在理想狀態(tài)，但比長(zhǎng)虹還是好多了。

這樣的財(cái)務(wù)狀況，如果在歐美也許就面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)了，因?yàn)槠浯蟛糠纸杩罹鶠槎唐诮杩?，?0億元，也就是要在一年內(nèi)償還的借款，而現(xiàn)金和短期投資只有20億元，法律規(guī)定，如果到期無(wú)法償還，債權(quán)人有權(quán)提起訴訟，申請(qǐng)其破產(chǎn)清算。當(dāng)然，現(xiàn)在是在國(guó)內(nèi)，長(zhǎng)虹是四川招牌企業(yè)，也是國(guó)家重點(diǎn)大中型企業(yè)，肯定不會(huì)走到這一步。長(zhǎng)虹的機(jī)遇在信息技術(shù)和數(shù)字高清。

至此，我否定了投資長(zhǎng)虹的計(jì)劃!

四川長(zhǎng)虹在后面的走勢(shì)也印證了我決定的正確性，8月份更換了董事長(zhǎng)，股價(jià)從7月份開(kāi)始大幅下跌。目前來(lái)看，初步企穩(wěn)，而且肯定有資金在活動(dòng)，不過(guò)，還是不建議中長(zhǎng)期持有，可以快進(jìn)快出。因?yàn)槠洳淮_定因素并未消除。

2、應(yīng)收帳款還應(yīng)該注意的其他問(wèn)題：

(1)應(yīng)收帳款的增幅與主營(yíng)收入的增幅對(duì)比，應(yīng)該是同比例增長(zhǎng)，如果應(yīng)收款的增幅遠(yuǎn)大于收入的增幅，就要當(dāng)心了

(2)應(yīng)收帳款占主營(yíng)收入的比重。應(yīng)當(dāng)控制在10%以下，達(dá)到30%以上的，小心財(cái)務(wù)狀況惡化，因?yàn)檫@樣的企業(yè)每銷售10元商品，就有3元掛帳而拿不到現(xiàn)金，達(dá)到50%的就遠(yuǎn)離為好，肯定做了手腳，財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)在惡化。

反過(guò)來(lái)，極小也不正常，比如藍(lán)田股份，2000年主營(yíng)收入18億元，應(yīng)收帳款僅800多萬(wàn)元，連0.5%都不到，這是極不正常的現(xiàn)象。后來(lái)藍(lán)田造假事件暴露導(dǎo)致其股價(jià)暴跌。其實(shí)，我們做財(cái)務(wù)分析最重要的就是避免這樣的超大地雷。這樣的事情一碰上，投入其上的資金肯定損失掉十之八九。

(3)看應(yīng)收帳款的質(zhì)量。從帳齡分析來(lái)看，一年期以內(nèi)的所占比重越大越好，三年以上的越少越好，因?yàn)槿暌陨系?0%有可能成為壞帳。對(duì)債務(wù)人進(jìn)行分析，分析債務(wù)人資金實(shí)力、信譽(yù)、關(guān)聯(lián)情況，債務(wù)是否集中于少數(shù)幾個(gè)債務(wù)人手里。

(4)應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備提取得是否準(zhǔn)確。因?yàn)閼?yīng)收款總有部分債務(wù)會(huì)成為壞帳無(wú)法收回，所以，可以按一定方法和比例計(jì)提，攤?cè)氤杀?。這是會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，也符合核算需要。在現(xiàn)在上市公司中，壞帳準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的不多，而淪為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的利器。有的企業(yè)根本不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，哪怕應(yīng)收款中三年以上的占30%強(qiáng)，它也不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。而有的企業(yè)卻大肆計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。這都是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以達(dá)到不可告人的目的。

“中關(guān)村”這個(gè)上市公司大家應(yīng)該都知道吧，2003年虧損高達(dá)6個(gè)億，并預(yù)計(jì)下仍有可能虧損，年報(bào)預(yù)告一出，股價(jià)連續(xù)三個(gè)跌停。已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，被戴上了ST帽子。因?yàn)槲矣H友買(mǎi)了此股，20元時(shí)進(jìn)的，12元補(bǔ)倉(cāng)，預(yù)虧后跌到4元多，現(xiàn)在3元多，可以說(shuō)是損失巨大。他讓我?guī)涂纯?，我下載了其財(cái)務(wù)報(bào)告，分析后，我覺(jué)得其財(cái)務(wù)確實(shí)有問(wèn)題，但還不至于虧損這么多，他虧損的原因完全是企業(yè)自己計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備、減值損失等，完全是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這樣做的目的是什么呢?我覺(jué)得主要是前期在這個(gè)股上套死了一批人，而這些人又不肯割肉，公司便通過(guò)這些手段讓你徹底對(duì)公司絕望，從而在低處割肉。如果不出所料，2004年中關(guān)村肯定盈利，而且肯定又會(huì)跑出別的題材。不信的話，2005年讓我們看看它如何表演吧!

四、其他應(yīng)收款：除應(yīng)收帳款外的其他應(yīng)收款項(xiàng)，也就是非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

關(guān)注重點(diǎn)：

1、其他應(yīng)收款余額有多大，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)占多大比重，已經(jīng)掛帳的時(shí)間。

2、是否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，如果余額大、時(shí)間長(zhǎng)而又不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，有可能是為了少計(jì)提費(fèi)用，使應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)好轉(zhuǎn)。

3、大股東是否利用其他應(yīng)收款占用上市公司的資金。而且占用時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“其他應(yīng)收款”作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該有的合理期限。

五、存貨：制造企業(yè)的存貨一般就是原材料、輔助材料、庫(kù)存商品等，商業(yè)企業(yè)就是庫(kù)存商品(沒(méi)賣(mài)出的商品)。

存貨上的做假方式一般為：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購(gòu)入以及虛假的存貨資本化。即以各種方式來(lái)增加存貨的價(jià)值。

存貨余額太大不好。如果存貨主要構(gòu)成是庫(kù)存商品，而且?guī)齑嫔唐吩鲩L(zhǎng)幅度大過(guò)整個(gè)存貨增長(zhǎng)幅度，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)銷銜接不好商品積壓。如果存貨增長(zhǎng)過(guò)大的原因是原料，則要根據(jù)情況分析。如果是因?yàn)槭袌?chǎng)看好而大量采購(gòu)原材料當(dāng)然是再好不過(guò)了。警惕做假的可能性。

流動(dòng)資產(chǎn)分析小結(jié)：

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)短期內(nèi)最有活力的資產(chǎn)，也是企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源、償還短期債務(wù)的主要保障，因此，非常重要。平時(shí)應(yīng)從以下幾方面來(lái)考察：

1、高質(zhì)量的流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其中：存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率最好在行業(yè)平均水平以上

2、高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)具有較強(qiáng)的償還短期債務(wù)的能力。其中：應(yīng)該有適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)比率和速動(dòng)比率

3、其他應(yīng)收款與待攤費(fèi)用，通常是經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的主要不良資產(chǎn)區(qū)域，其規(guī)模將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成效，為此該部分不應(yīng)該存在金額過(guò)大或波動(dòng)過(guò)大等異?，F(xiàn)象。

非流動(dòng)資產(chǎn)分析

一、長(zhǎng)期投資：它以股權(quán)或債權(quán)的形式來(lái)獲取長(zhǎng)期穩(wěn)定收益或?qū)崿F(xiàn)某種戰(zhàn)略影響。本質(zhì)上是一種戰(zhàn)略性的資源控制權(quán)利。

關(guān)注重點(diǎn)：

1、具體投向是否按照招股說(shuō)明書(shū)進(jìn)行。有的上市公司招股前，對(duì)所籌資金都有投向計(jì)劃書(shū)，但能執(zhí)行的是少數(shù)，大部分是編造理由先拿到資金再說(shuō)，資金一到手，很多投向都變了，有的僅蓋辦公大樓就耗資上億，有的變向投入股市。如天利高新，其招股籌到的資金，其投向按計(jì)劃書(shū)共有七項(xiàng)，后來(lái)有5項(xiàng)不符合原招股說(shuō)明書(shū)，自己蓋了個(gè)辦公大樓就上億元，還蓋大酒店。因資金投向不符合招股說(shuō)明書(shū)還受到了通報(bào)批評(píng)。還有雙鶴藥業(yè)，2003年年末長(zhǎng)期投資余額顯示共有9個(gè)億元，投向23個(gè)子公司，到2003年末，已有11家虧損。這樣的投資即達(dá)不到目的，還影響了主業(yè)的資金使用及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2、對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的質(zhì)量分析：帳齡、對(duì)方構(gòu)成、利潤(rùn)表中的投資收益和現(xiàn)金流量表中的因利息收入而收到的現(xiàn)金之間對(duì)比分析對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量分析：投向、規(guī)模、比重，利潤(rùn)表中股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因股權(quán)投資收益而收到的現(xiàn)金對(duì)比分析，減值準(zhǔn)備是否提足，分析是否變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這種典型的做法有：因?yàn)閷?duì)方虧損，就把權(quán)益法核算變更為成本法核算，從而減少投資損失。ST猴王2000年報(bào)表中披露的未分配利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)即屬于這一情況。

固定資產(chǎn)分析：

企業(yè)固定資產(chǎn)投資分戰(zhàn)略性投資和戰(zhàn)術(shù)性投資。后者應(yīng)投資小見(jiàn)效快。前者涉及企業(yè)主營(yíng)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、結(jié)構(gòu)性調(diào)整等，投資額大、回收期長(zhǎng)。

關(guān)注要點(diǎn)：

1、分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)的不同，分析其固定資產(chǎn)所占比重。同行業(yè)的公司其固定資產(chǎn)比重應(yīng)相差很小。對(duì)于固定資產(chǎn)比重較大的，任何調(diào)整固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的原則和方法的變更都可能導(dǎo)致年報(bào)利潤(rùn)的明顯變化。

2、固定資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)。周轉(zhuǎn)速度適當(dāng)，利用充分，閑置率低。每年保持一定比例增幅。

3、關(guān)注企業(yè)是否變更固定資產(chǎn)折舊方法和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合理性。這些計(jì)提方法是可以實(shí)現(xiàn)跨轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的。

4、關(guān)于虛增資產(chǎn)：查看企業(yè)待處理項(xiàng)目，具體是：待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理，正常情況下，年報(bào)中這三個(gè)項(xiàng)目余額應(yīng)為0，如果數(shù)額巨大，則企業(yè)可能存在虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的嫌疑。我們有些極少數(shù)上市公司在這些項(xiàng)目上做手腳，連續(xù)幾年都有幾億余額，借此虛增企業(yè)凈資產(chǎn)。一旦問(wèn)題不得不解決之時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)、凈資產(chǎn)會(huì)立刻有較大抵減。

無(wú)形資產(chǎn)分析：這是令投資者困惑的項(xiàng)目之一。因?yàn)槠鋬r(jià)值很難判斷。

關(guān)注要點(diǎn)：

1、當(dāng)發(fā)生大股東占用上市公司巨額資金后，很多大股東會(huì)以無(wú)形資產(chǎn)來(lái)償還債務(wù)，這時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)往往會(huì)高估。有時(shí)的高估會(huì)高達(dá)數(shù)倍、數(shù)十倍。怎么判斷高估與否?首先看此商標(biāo)的商品市場(chǎng)占有率，越高越好。其次，看產(chǎn)品銷售的覆蓋程度，看地方化和國(guó)際化程度，再有公司主營(yíng)業(yè)務(wù)在行業(yè)的排名。

2000年以來(lái)，證券市場(chǎng)發(fā)生了多起上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜。比較典型的有廈華電子，2000年11月發(fā)布董事會(huì)公告稱，擬以3.2億元受讓每一股東廈門(mén)華僑電子企業(yè)有限公司的“廈華”系列商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)款以上市公司“應(yīng)收帳款”抵沖，不足部分以現(xiàn)金支付。

再看看這一家。2000年10月，通化金馬通過(guò)改變配股資金用途，以3.18億元向關(guān)聯(lián)單位購(gòu)買(mǎi)了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。當(dāng)年，通化金馬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)分別由1999年的28491萬(wàn)元、8135萬(wàn)元，增加至2000年的50419萬(wàn)元、24191萬(wàn)元。只可惜，“奇圣膠囊”的功效只維持了一年，2001年，通化金馬的收入銳減至10043萬(wàn)元，并發(fā)生58412萬(wàn)元的巨大虧損。董事會(huì)對(duì)此解釋：“奇圣膠囊”動(dòng)作不利，銷路不暢，已銷售的“奇圣膠囊” 又出現(xiàn)銷售退回，沖減了本期收入，致使2001年出現(xiàn)虧損。查閱其財(cái)務(wù)報(bào)告，一則說(shuō)明引人注目：公司于2000年10月16日在通化市召開(kāi)了“奇圣膠囊銷售代理招商大會(huì)”，與全國(guó)176家醫(yī)藥單位簽訂“奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議”，總金額14.85億元，其中現(xiàn)款2.15億元。

綜合分析，只能說(shuō)這是一場(chǎng)掩人耳目的騙局，大股東拿到了巨額現(xiàn)金，又制造了階段題材。

負(fù)債項(xiàng)目：

一、流動(dòng)負(fù)債分析：流動(dòng)負(fù)債是指要在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，在我國(guó)就是一年。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用及即將在本年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款和其他應(yīng)付款。

分析要點(diǎn)：高緊迫度償還的款項(xiàng)金額多少?和速動(dòng)資產(chǎn)比，應(yīng)小于速動(dòng)資產(chǎn)為好。如果大于速動(dòng)資產(chǎn)要小心。有些企業(yè)因過(guò)度負(fù)債而無(wú)法進(jìn)行后續(xù)的生產(chǎn)，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)惡劣、商品沒(méi)有市場(chǎng)而大舉舉債的。正常情況下，流動(dòng)負(fù)債和銷售收入及實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)同比例增長(zhǎng)，或這個(gè)比例在適當(dāng)范圍內(nèi)。

在流動(dòng)負(fù)債中，可簡(jiǎn)單劃分為：營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)的流動(dòng)負(fù)債(應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付稅金、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用);融資環(huán)節(jié)的流動(dòng)負(fù)債(短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債);收益分配環(huán)節(jié)的(應(yīng)付股利)。如果企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的比重中營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)占比重大，則說(shuō)明企業(yè)資金來(lái)源為營(yíng)業(yè)性質(zhì)，成本相對(duì)低。但如其他應(yīng)付款、預(yù)收款、應(yīng)付帳款占比重增幅達(dá)80%以上，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的不理想，欠款增多，資金壓力比較大;如果融資環(huán)節(jié)的比重上升，表明企業(yè)短期融資活動(dòng)嗇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)波動(dòng)性提高;如果收益分配環(huán)節(jié)比重上升，企業(yè)的收益分配負(fù)擔(dān)將有所提高。

此處以銀廣夏為例

其2000年流動(dòng)負(fù)債有兩個(gè)比較有趣的增長(zhǎng)：

1、公司2000末的貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)比99年末的合計(jì)余額增加6.67億元，而短期借款也增長(zhǎng)5.86億元。

2、公司的收入和應(yīng)收帳款也保持大致比例的增長(zhǎng)。如99年銷售收入3.83億元，2000年則為9.08億元(神話!造假者也笨到家了，可能也是形勢(shì)所致，不過(guò)，還是有人相信(：)。2000年長(zhǎng)期借款減少一個(gè)億，但短期借款增加5.86億元，意味著其短期現(xiàn)金缺口大，并且暗示其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在問(wèn)題。通過(guò)這些問(wèn)題，有經(jīng)驗(yàn)者的直覺(jué)就能看出來(lái)，這家公司有大問(wèn)題。

2、典型的流動(dòng)負(fù)債分析應(yīng)與流動(dòng)資產(chǎn)分析相聯(lián)系

一般人喜歡用流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)比來(lái)大致判斷企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)。目前，流動(dòng)比率等指標(biāo)受到較多投資者關(guān)注，但一般人對(duì)這些指標(biāo)的適用條件及缺陷都未有較深的了解。其實(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的子項(xiàng)目中，其變現(xiàn)能力有較大差異，而流動(dòng)負(fù)債也是一樣的，其子項(xiàng)目之間也有差異，但一般人想不到。如果從流動(dòng)負(fù)債結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，很多公司的真實(shí)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)被高估了，因?yàn)椋?1)流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目的周圍期并不一致。例如，短期借款一般都會(huì)在一年內(nèi)被償付，而應(yīng)付福利費(fèi)的支取卻是不確定的，成關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)結(jié)算而形成的其他應(yīng)付款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)期更是未知數(shù)。不過(guò)，當(dāng)前的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)似乎都忽略了一點(diǎn)。(2)與上一問(wèn)題相聯(lián)系，對(duì)非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用流動(dòng)比率等常用指標(biāo)得出的分析結(jié)論可能高估了其短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，真正構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)實(shí)償債壓力的是那些強(qiáng)制性債務(wù)(包括必須償付的應(yīng)付票據(jù)、銀行借款本息、股利、和其他外部強(qiáng)制契約性負(fù)債)。投資者應(yīng)自己親自測(cè)算一下?？梢缘玫焦家酝獾暮芏鄥⒖紨?shù)據(jù)，這就是與其他投資不同的，更有優(yōu)勢(shì)的數(shù)據(jù)。

3、對(duì)應(yīng)付股利和應(yīng)交稅金這兩個(gè)科目的余額多一份關(guān)注

如果應(yīng)付股利累積了較大數(shù)額未分配，往往提示公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，如四川長(zhǎng)虹

如果應(yīng)交稅金余額較大，應(yīng)交未交，尤其是連年欠稅的，往往提示公司營(yíng)運(yùn)資金缺口較大。

4、或有負(fù)債

或有負(fù)債出現(xiàn)的越來(lái)越多，越來(lái)越成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種秘密武器

或有負(fù)債的形式：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或帖現(xiàn)，未決訴訟，未決仲裁，產(chǎn)品質(zhì)量保證，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，應(yīng)收帳款抵押等由于債務(wù)的不確定性，使其有較大的彈性。

如ST海洋2001年第三季度已經(jīng)扭虧，可2001年全年竟然報(bào)出巨虧，有一大原因是計(jì)提了巨額28661萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債;

分析要點(diǎn)：

1、少數(shù)公司為了逃避投資的目光，會(huì)隱滿或有事項(xiàng)的發(fā)生，例如南華西自1997年以來(lái)，為集團(tuán)公司及其關(guān)聯(lián)公司提供貸款擔(dān)?？傤~高達(dá)46910萬(wàn)元，被第一大股東占用資金63287萬(wàn)元，為大股東提供擔(dān)保的貸款中逾期部分已達(dá)10400萬(wàn)元。公司對(duì)上述重大事件均沒(méi)有及時(shí)披露，為此受到深交所公開(kāi)譴責(zé)。

2、有些公司將或有事項(xiàng)的披露分散在年報(bào)中或中報(bào)的幾個(gè)部分，沒(méi)有按要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的或有事項(xiàng)一欄中披露。如隧道股份X年財(cái)務(wù)報(bào)告，在或有事項(xiàng)一欄無(wú)披露事項(xiàng)，但在承諾事項(xiàng)中，則揭示出為子公司貸款擔(dān)保8100萬(wàn)元，為外單位貸款擔(dān)保4.34億元，共計(jì)5.15億元，占凈資產(chǎn)近50%。

3、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)要看透。近年來(lái)不少公司因擔(dān)保事項(xiàng)而累，甚至造成巨大損失。

4、大部分公司不披露或有負(fù)債可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，這要求分析者自己作出合理判斷。比如有些公司向公眾公布自己存在綜合租賃交易，還有一些公司則隱滿不說(shuō)。15 投資者識(shí)別綜合租賃的唯一方法是，發(fā)現(xiàn)所謂“用途受限制的”現(xiàn)金項(xiàng)目，因?yàn)槟且馕吨居胁糠脂F(xiàn)金被留下來(lái)應(yīng)付潛在的債務(wù)。大部分公司普遍不對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，如果很可能導(dǎo)致支付義務(wù)，且金額能夠可靠計(jì)量的話，應(yīng)該在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但目前在報(bào)表上確認(rèn)或有負(fù)債的上市公司很少，即使有，也往往為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)不可告人目的