第一篇：試論現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

論文摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對(duì)象，以國內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)面臨問題和解決措施。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而伎內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對(duì)每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲

格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測(cè)、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)?！憋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。[!--empirenews.page--]

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)?風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的前提下保持持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)fCOSO)發(fā)布的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將全面風(fēng)險(xiǎn)管理概括為對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計(jì)，通過評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長的有機(jī)統(tǒng)一[1][2][3]下一頁（二)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)均采用了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)。國際審計(jì)師協(xié)會(huì)主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理的公司治理?！?003年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2001年新發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。

一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)結(jié)果發(fā)布、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來說是無法接受時(shí)就報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，所以風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。[!--empirenews.page--] 風(fēng)瞼審計(jì)在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目優(yōu)先審計(jì)。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過程中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會(huì)采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性、以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動(dòng)中，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理要將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動(dòng)中，商業(yè)銀行要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對(duì)定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，保證商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一直有效的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過后續(xù)審計(jì)管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及對(duì)意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時(shí)間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要精通包括審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識(shí)，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計(jì)算機(jī)等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險(xiǎn)，每位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時(shí)日。[!--empirenews.page--]上一頁[1][2][3]下一頁(二)審計(jì)證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證的難度風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計(jì)取證的渠道和方式多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)；逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)經(jīng)營全過程的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從．審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺(tái)欠缺，降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日常審計(jì)中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計(jì)結(jié)束后，除個(gè)別項(xiàng)目外一般也不與這些部門交換，致使審計(jì)成果在干部考核、任用、獎(jiǎng)懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計(jì)的威懾力。

我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策

(一)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵(lì)和約束代理人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有利于減少信息不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力，評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)代理人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計(jì)；，立則盡快完善評(píng)價(jià)標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù)

(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究，探索先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證要通過傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和技術(shù)的研究中，要實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計(jì)人員與項(xiàng)目工程人員相結(jié)合的辦法開展，以增強(qiáng)實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞧性。[!--empirenews.page--](四)加強(qiáng)審計(jì)人員知識(shí)培訓(xùn)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作需要。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)由于涉及面廣，需要審計(jì)人員具有多方面的知識(shí)和技能。因此，要通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員既熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)又了解和掌握工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)。優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)造就復(fù)合型審計(jì)人才，滿足風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作需要。

(五)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)成果運(yùn)用，建立監(jiān)督信息_也享機(jī)制．．實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督信息報(bào)送制度和反饋制度，擴(kuò)大商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成果運(yùn)用。審計(jì)前及時(shí)獲取有關(guān)信息，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，審計(jì)后將審計(jì)成果反饋給有關(guān)部門，作為對(duì)有關(guān)人員獎(jiǎng)懲或任用的參考，以擴(kuò)大審計(jì)成果運(yùn)用必要時(shí)實(shí)行審計(jì)公示制度，起到“審計(jì)一家，警示一片，教育一方”的作用。

第二篇：試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

［作者：lyw 來源：《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》 時(shí)間：2006-5-23 15:36:15 閱讀：625次］

[字體:]

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

近年來，由于發(fā)生了不少上市公司的造假行為，社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到了審計(jì)界的重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越受到人們的關(guān)注。但人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)知還不夠，思想上還存在一些誤區(qū)，因此，作為銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門，有必要了解銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國內(nèi)外理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍(遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表)，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)中存在的違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示，而作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的可能性。這里對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩層含義：一是審計(jì)部門對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息未能充分揭示；二是審計(jì)部門對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營信息，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：

1．違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員沒有遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，銀行系統(tǒng)均制訂了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、操作規(guī)程、辦法等，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門履行職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際工作中受諸多因素的影響，往往存在偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合規(guī)性”受到影響。

2．取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場審計(jì)工作中存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對(duì)查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問題，即查證問題。對(duì)查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，所形成的審計(jì)結(jié)論就沒有說服力。

3．查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)審主要是檢查銀行的主要業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，對(duì)若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。如內(nèi)、外部勾結(jié)盜取銀行資金或套取銀行信貸資金的案件時(shí)有發(fā)生，有關(guān)各方對(duì)內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑。就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。除內(nèi)、外部勾結(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，同樣可能存在查證不實(shí)的情況，這與審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著緊密聯(lián)系。

4．定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用政策規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前較多存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)。

定性不準(zhǔn)包括三種可能：

(1)定性錯(cuò)誤。內(nèi)審人員對(duì)查出問題的判斷完全是錯(cuò)誤的，對(duì)被審事項(xiàng)中某些尚未最終實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，審計(jì)人員作出了可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，并與實(shí)際嚴(yán)重背離的推斷。如在檢查貸款分類業(yè)務(wù)時(shí)，沒有依據(jù)借款人的主營業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對(duì)象或抵押物的保證程度來判斷其歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級(jí)的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤。

(2)夸大錯(cuò)誤的程度。被審事項(xiàng)中存在差錯(cuò)，但程度上不及審計(jì)報(bào)告所陳述的嚴(yán)重。如對(duì)主管會(huì)計(jì)或行長是否定期檢查制度執(zhí)行情況的問題，從有關(guān)各方得到的信息是主管會(huì)計(jì)或行長按規(guī)定的要求進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有主管會(huì)計(jì)或行長簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤。

(3)縮小錯(cuò)誤程度。當(dāng)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)較嚴(yán)重，被審計(jì)單位存在多種重大違規(guī)和錯(cuò)弊現(xiàn)象，而審計(jì)報(bào)告中只反映了其中一部分或避重就輕，所形成的審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)，有大事化小之虞，縮小了錯(cuò)誤的程度。如檢查發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)將貸款全部用現(xiàn)金方式提走，應(yīng)該定性為未按貸款用途使用資金，而定性為貸款未實(shí)行封閉式管理，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。有時(shí)甚至發(fā)現(xiàn)被審對(duì)象或被審事項(xiàng)中存在違反國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)重大錯(cuò)弊，而審計(jì)人員卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)管理體制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在行，不少銀行雖已逐步建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行“派出“或“交流”制度，但審計(jì)人員仍有后顧之憂。主要是在審計(jì)人員競聘、部考核、考評(píng)、績效分配等環(huán)節(jié)中，審計(jì)對(duì)象參與甚至起決定性作用，以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報(bào)告。且由于目前各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一法人的觀念尚未真正樹立，出于自身利益的考慮，害怕查出問題，更怕反映問題，因而總是有意無意地干擾內(nèi)審工作，各商業(yè)銀行的總行要得到下級(jí)行審計(jì)部門具有完全真實(shí)的或比較重要的審計(jì)信息，存在著受各級(jí)分支行不同程度的影響。審計(jì)成果的共享度不高，內(nèi)部審計(jì)的效能未能得到充分的發(fā)揮，所形成的審計(jì)報(bào)告未能達(dá)到客觀公正的要求。

2．由于商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制缺乏對(duì)審計(jì)人員的績效考核、責(zé)任追究的配套制度，審計(jì)人員“責(zé)、權(quán)、利”不匹配，各級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)、范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所承擔(dān)的責(zé)任不清晰，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部制約機(jī)制的作用難以充分發(fā)揮，不能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。有的雖然制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度和辦法，但真正落實(shí)到個(gè)人的卻很少。久而久之，易形成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的松懈情緒，潛伏了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)也較為滯后，許多銀行普遍缺少全行統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系和審計(jì)規(guī)范體系，造成審計(jì)項(xiàng)目程序、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)搜集、工作底稿及審計(jì)報(bào)告編制等不科學(xué)、不規(guī)范，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

(二)審計(jì)方法手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)手段落后。近年來，金融業(yè)電子化程度越來越高，業(yè)務(wù)信息處理的電子化，使傳統(tǒng)的手工帳冊(cè)沒有了，取而代之的是能大量集中存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理完全由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行。審計(jì)介質(zhì)的改變，相應(yīng)地要求改變審計(jì)手段。但目前，大部分銀行內(nèi)部審計(jì)的手段，主要還是通過查憑證、翻賬簿、看報(bào)表來取得審計(jì)資料。這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無法迅速有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制。用落后的手段去審計(jì)先進(jìn)的介質(zhì)，這本身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，更無法對(duì)實(shí)行電子化的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理手段與落后的審計(jì)手段的矛盾日益突出，成為制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

2．非現(xiàn)場審計(jì)滯后。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)主要有兩種方式：現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)?，F(xiàn)場審計(jì)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和手段，以有關(guān)政策、規(guī)章制度的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場查證的過程。非現(xiàn)場審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)的過程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點(diǎn)。不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，提高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。目前，大部分商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用，雖已對(duì)非現(xiàn)場審計(jì)做了一些嘗試，但由于受非現(xiàn)場審計(jì)工具、審計(jì)項(xiàng)目管理、人員素質(zhì)等因素影響，非現(xiàn)場審計(jì)還未完全實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。因而，審計(jì)的工作方式基本上還是采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方式。由于銀行分支機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量眾多，分布面廣，現(xiàn)場審計(jì)只能是有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行抽查，抽取樣本的數(shù)量是否合理，樣本是否具有代表性，能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來評(píng)價(jià)被審單位，發(fā)表審計(jì)意見等，都增加了審計(jì)結(jié)論的不確定性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)證據(jù)質(zhì)量導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手段、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀性方面，證據(jù)未能客觀地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，有的憑主觀臆斷，靠“聽說"、就“大概”；相關(guān)性方面，證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)搜集的證據(jù)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)馬牛不相及。有的對(duì)搜集的證據(jù)材料沒有作認(rèn)真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進(jìn)行取舍，而是胡子眉毛一把抓；合法性方面，取證不符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序，如審計(jì)證據(jù)沒有得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的簽章認(rèn)可，對(duì)拒絕簽章的，也未注明原因和日期；充分性方面，證據(jù)不足以證明審計(jì)問題的真相，形成或支持審計(jì)結(jié)論，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．在內(nèi)部審計(jì)中，往往忽視搜集環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況、管理層和職員的素質(zhì)以及管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)雖不屬于基本證據(jù)的范疇，但若沒有其支持，就無法了解被審單位所處的環(huán)境全貌，更無從判斷內(nèi)控制度的優(yōu)劣，得出的審計(jì)結(jié)論就可能與事實(shí)不相符，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某單位缺乏必要的內(nèi)控制度，即使審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，也不能輕易作出其內(nèi)部管理完善的結(jié)論。相反，某被審單位有較健全的內(nèi)控制度，雖然審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)問題，也不能簡單地得出該單位內(nèi)部管理不完善的結(jié)論，而要分析其問題的深層次原因。

(四)人員素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)有了明顯提高和改善，但審計(jì)人員的專業(yè)能力不均衡，合力優(yōu)勢(shì)不明顯的現(xiàn)象仍然存在，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)。雖然現(xiàn)有審計(jì)人員大多是原工作崗位上的業(yè)務(wù)骨干，但經(jīng)過正規(guī)審計(jì)培訓(xùn)的卻不多，宏觀把握和綜合分析能力還不夠。二是人員知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配不盡合理。熟悉財(cái)會(huì)、信貸和個(gè)銀業(yè)務(wù)的居多，全面了解計(jì)算機(jī)、國際業(yè)務(wù)和其他新業(yè)務(wù)的較少，能夠獨(dú)立從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，一旦遇到上述審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。三是知識(shí)更新不夠及時(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)少、范圍小、時(shí)間短、效果不佳，有時(shí)缺乏針對(duì)性。四是審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐聯(lián)系不夠密切。由于審計(jì)人員不參加具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)，對(duì)操作上的細(xì)節(jié)把握不夠，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳，這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．部分審計(jì)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。部分審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與己無關(guān)，因?yàn)樗粫?huì)影響自己的經(jīng)濟(jì)利益或帶來其他損失，因而責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。具體表現(xiàn)為：審計(jì)態(tài)度欠客觀公正，未保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，缺乏職業(yè)道德，審計(jì)深度不到位，不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)組成員之間的合力不夠強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)精神欠佳等。這些人為因素直接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

(一)改革審計(jì)管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)效能

建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)組織體系，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提保證，更是現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求。各行應(yīng)建立由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理體制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表統(tǒng)一法人對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)部門在統(tǒng)一法人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只對(duì)統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，不受各分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和經(jīng)費(fèi)開支與被審機(jī)構(gòu)相分離，內(nèi)審人員的人事任免權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)上收總行，在組織關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上不依附于駐地行，具有完全的獨(dú)立性與超脫性，使審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)敢說真話，發(fā)現(xiàn)的問題能真實(shí)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。此外，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)推行審計(jì)工作回避制度和異地交叉審計(jì)制度，以充分保證審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。目前，中國建設(shè)銀行正在進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立獨(dú)立和垂直的新型內(nèi)部審計(jì)管理體制。各分行審計(jì)人員在組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益上與被審行的徹底分離，保證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。改革審計(jì)管理體制，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

(二)建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制

盡快建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及審計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。首先，建立全過程的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，即對(duì)審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，全面建立審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平；其次，建立配套的工作考核、責(zé)任追究和處罰制度，加大對(duì)審計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)懲力度，注意從審計(jì)工作的及時(shí)性、效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)等方面來考核審計(jì)人員的業(yè)績，使審計(jì)人員牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并警鐘長鳴；最后，要完善審計(jì)工作內(nèi)控機(jī)制，如建立健全崗位職責(zé)制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度、審計(jì)底稿三級(jí)(項(xiàng)目經(jīng)理、組長、主審員)復(fù)核制度、項(xiàng)目督導(dǎo)制、后續(xù)追蹤制等一套完整的控制制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能從制度上得到有效控制。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，努力規(guī)范審計(jì)行為

審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循國家頒布的審計(jì)法規(guī)和銀行業(yè)自身制定的審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為。在審計(jì)過程中要對(duì)審計(jì)工作各個(gè)程序進(jìn)行嚴(yán)格的控制，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，應(yīng)廣泛搜集和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景材料，及時(shí)編制科學(xué)的審計(jì)方案；在審計(jì)的實(shí)施階段，要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段，嚴(yán)格審計(jì)測(cè)試和取證，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，做到格式規(guī)范，內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、措詞精當(dāng)、結(jié)論明確；在審計(jì)報(bào)告階段，客觀公正地評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，報(bào)告的定性要準(zhǔn)確，揭示的問題要明確，整改的建議要有針對(duì)性和可操作性，報(bào)告的表述應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)只在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；并在適當(dāng)?shù)拈g隔期應(yīng)進(jìn)行審計(jì)追蹤，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，所提出的建設(shè)性的建議是否被采納。及時(shí)分類整理具有保存價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目資料并移交歸檔。整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程均應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)章程、準(zhǔn)則，把握尺度，保證質(zhì)量，只有這樣，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

目前國外審計(jì)界已廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)計(jì)劃階段就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，其審計(jì)過程是依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，首先設(shè)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平；然后通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，從而達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，各商業(yè)銀行總行在制定全行中長期發(fā)展規(guī)劃時(shí)，可按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，確定審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)期間和工作重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目選定和力量配置上，重點(diǎn)向風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)單元、營業(yè)機(jī)構(gòu)等傾斜。各一級(jí)分行則要圍繞總行中長期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合各自區(qū)域業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的分布特點(diǎn)，制訂短期工作計(jì)劃，識(shí)別潛在的審計(jì)客體，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目，確定適宜的審計(jì)頻率和審計(jì)順序，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體能夠優(yōu)先得到審計(jì)。

(五)改進(jìn)審計(jì)手段方法，大力拓展非現(xiàn)場審計(jì)

大力拓展非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)，積極開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件。為保證審計(jì)手段和審計(jì)方法的科學(xué)性和先進(jìn)性，一是要建立涵蓋全行全部經(jīng)營管理活動(dòng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，通過問題查找和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)程度較高的經(jīng)營機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率、合理調(diào)配審計(jì)資源，使審計(jì)監(jiān)管工作逐漸趨于日常化，提高非現(xiàn)場審計(jì)工作效率；二是要大力開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，代替手工審計(jì)手段，這樣既可以幫助審計(jì)人員審閱業(yè)務(wù)事項(xiàng)檔案，查找滿足指定條件的記錄，又可以對(duì)眾多業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是要建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，使審計(jì)人員開展具體的審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果，盡快找到審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，避免重大審計(jì)疏漏。

(六)規(guī)范審計(jì)證據(jù)搜集，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

在審計(jì)取證時(shí)必須注意以下二個(gè)方面：一是注意審計(jì)證據(jù)客觀性和合法性。審計(jì)證據(jù)所記錄的審計(jì)事項(xiàng)必須客觀存在，有據(jù)可查；必須經(jīng)合法的程序和方式取證。如向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查，審計(jì)人員應(yīng)有兩人在場，全部證據(jù)須經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)證、簽名、蓋章。對(duì)于憑主觀想象、推測(cè)或與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的材料，均不能作為審計(jì)證據(jù)。二是注意審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性。充分性要求審計(jì)人員在工作中形成的“審計(jì)意見”，要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)來支持，特別是報(bào)告所涉及的違紀(jì)違規(guī)事件，不僅要有準(zhǔn)確的證據(jù)而且要有充分的說服力。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束之前，該取得的資料一定要素取到，包括談話記錄、錄音等。相關(guān)性則要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，能支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見，并與審計(jì)目標(biāo)一致。此外，還必須注重搜集包括內(nèi)控制度在內(nèi)的環(huán)境證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，只有這樣，才能保證審計(jì)人員全面客觀的發(fā)表審計(jì)意見，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，要努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：內(nèi)審人員首先要學(xué)習(xí)好內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；其次，要及時(shí)熟悉和掌握國家金融政策和法規(guī)的發(fā)展、變化，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；第三，要全面掌握本行系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作規(guī)程和控制制度，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的手段；第四，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎觀念，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，全面履行審計(jì)職責(zé)。

第三篇：城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探究

內(nèi)容摘要：

摘 要:通過對(duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計(jì)調(diào)控措施,增強(qiáng)商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

摘 要:通過對(duì)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的探究,可以尋找有效地內(nèi)部審計(jì)調(diào)控措施,增強(qiáng)商業(yè)銀行資金的安全性,加快其 發(fā)展。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及問題

1.1 內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中起的作用

1.2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則,其獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立以及獨(dú)立評(píng)價(jià)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是與樹立審計(jì)權(quán)威結(jié)合起來的,惟此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。而我國商業(yè)銀行仍普遍將內(nèi)審部門置于總行和各級(jí)分行支行的行長管理,分支行的內(nèi)審部門由分支行的行長管理,內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)行長負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長決定。如下圖:

銀行作為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的特殊 企業(yè) ,會(huì)很 自然 地把盈利性作為其經(jīng)營的主要目的。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和 經(jīng)濟(jì) 效益,愿意從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門因?yàn)榉姆中行虚L的領(lǐng)導(dǎo),即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題,但可能因?yàn)樯婕氨拘械念I(lǐng)導(dǎo)或影響銀行的經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)在提交審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不敢提出客觀的審計(jì)建議或者即使提出問題分行領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)予以重視。審計(jì)部門從設(shè)立開始就缺乏獨(dú)立性,因此權(quán)威性也無法保證。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用(精)

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

「本文摘要」隨著金融體制改革的日益深化，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制成為擺在每個(gè)商業(yè)銀行面前的重要課題，而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來越重要的作用，履行和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮和提升審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。本文就內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了思考，并提出一些建議。

隨著金融體制改革的日益深化，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制成為擺在每個(gè)商業(yè)銀行面前的重要課題，而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來越重要的作用，履行和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮和提升審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。本文就內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了思考，并提出一些建議。

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定性。論文百事通風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段?？梢?，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的工作目標(biāo)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。

中國內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，也就是說風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

國際注冊(cè)內(nèi)審師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的描述是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶抑赋觥皟?nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見”?？梢?，國際先進(jìn)內(nèi)審理念已明確將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理層次上，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有了明確的結(jié)合點(diǎn)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的審計(jì)手段，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。2005年5月1日中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了“內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)內(nèi)容正式步入我國內(nèi)審領(lǐng)域。

因此，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)管理的一種手段和方式，是內(nèi)部管理的延伸；風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，內(nèi)部審計(jì)負(fù)有識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層一項(xiàng)關(guān)鍵責(zé)任，企業(yè)管理層對(duì)其負(fù)有不可推卸的責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)師則有職責(zé)定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出審計(jì)建議，幫助識(shí)別、評(píng)價(jià)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中的目標(biāo)是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的組織目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。

（一）內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)范疇，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面工作和總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，減少面臨的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，通過內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，提請(qǐng)管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從而完善企業(yè)管理，轉(zhuǎn)化負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

對(duì)企業(yè)而言，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和控制需要從全局考慮，而企業(yè)本身是多個(gè)部門的集合，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，決定其能站在全局的高度相對(duì)超脫地獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，向管理層提供創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

所以無論是從全局工作還是實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的角度來看，內(nèi)部審計(jì)都有職責(zé)融入風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)范疇，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面工作和總體目標(biāo)將發(fā)揮及大的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立和與企業(yè)一體性的獨(dú)特地位，決定了其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的揭示更準(zhǔn)確更有效。

從企業(yè)內(nèi)部看，現(xiàn)代企業(yè)建立了各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織層次，包括風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。但風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門往往做為一個(gè)職能部門隸屬于各級(jí)管理層，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，在現(xiàn)代企業(yè)公司治理構(gòu)架中，內(nèi)部審計(jì)往往隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)送給董事會(huì)，提出的意見與建議更具權(quán)威性。

從企業(yè)外部看，外部審計(jì)從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)常能提供一些有用的信息影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。但他們更多地圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公允、一貫性開展工作，對(duì)企業(yè)管理環(huán)境和運(yùn)作過程不十分熟悉，決定其提供的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)不能做到貼近內(nèi)部管理，不能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性負(fù)責(zé)。而內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有外部審計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢(shì)。他們以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入經(jīng)營管理過程和行為，在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、費(fèi)用控制等各方面查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部視角，敏銳觀察經(jīng)營過程中不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)因素，快速傳遞管理中存在的缺陷或失敗，促使董事會(huì)和高級(jí)管理層做出快速反應(yīng)，及時(shí)采取措施，防范和糾正不當(dāng)行為。百事通

（三）風(fēng)險(xiǎn)因素始終貫穿于內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)控制程序的重要補(bǔ)充。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，合理整合審計(jì)資源，警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營和資源的重大風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程貫穿對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性。具體講，在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該考慮企業(yè)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作，按照風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段中，審計(jì)通過檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足提出改進(jìn)建議，協(xié)助確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的充分性、適當(dāng)性、有效性，來識(shí)別、報(bào)告潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)通過落實(shí)審計(jì)建議督促企業(yè)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（一）審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和適當(dāng)性。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是管理層的職責(zé)，主要是根據(jù)企業(yè)的組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識(shí)別企業(yè)所面臨的各類內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。是對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的各類內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究。

內(nèi)部審計(jì)人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于國家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、行業(yè)競爭、資源及市場變化、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。內(nèi)部審計(jì)部門要關(guān)注企業(yè)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員也要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，從而審查和評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)熟悉公司的經(jīng)營管理過程，以風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析為起點(diǎn)開展工作，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來檢查風(fēng)險(xiǎn)，收集、整理可能的風(fēng)險(xiǎn)，并充分征求各方意見以形成風(fēng)險(xiǎn)列表。內(nèi)部審計(jì)通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；資產(chǎn)流失，資源浪費(fèi)和無效使用；顧客不滿意，企業(yè)信譽(yù)受損等。

（二）審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適當(dāng)性和有效性。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小，一般是對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響兩方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過公式：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)影響，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)值。

內(nèi)部審計(jì)部門在審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。為了更好地審查和評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行：定性方法，是指運(yùn)用定性術(shù)語評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度；定量方法，是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)師要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估予以更正。風(fēng)險(xiǎn)分析中，審計(jì)師不僅要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量方面，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的屬性方面或其承載價(jià)值的后果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性，審查時(shí)重點(diǎn)考慮以下因素：已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征、相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性、管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力、成本效益的考核與衡量及其他因素。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。

（三）審查和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，確定存在的風(fēng)險(xiǎn)以及它們發(fā)生的可能性，排列出風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)，就可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和承受能力制定相應(yīng)的防范措施。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括以下幾個(gè)方面：一是回避，是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；二是接受，是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而可以不采取任何措施；三是降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)；四是分擔(dān)，是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：一是采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；二是采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；三是成本效益的考核與衡量。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行審查，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，協(xié)助完善風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）充分利用高科技手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)增大或者減小。因此，需要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展與變化情況，并確定隨著某些因素的出現(xiàn)或消失而帶來的新的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控包括兩個(gè)層面的工作：其一是跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化，衡量風(fēng)險(xiǎn)減緩計(jì)劃需求。其二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其遺留風(fēng)險(xiǎn)和新增風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別、分析，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。對(duì)于已發(fā)生過和已解決的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)及時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控列表調(diào)整出去。隨著現(xiàn)代化科技技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)部門的廣泛應(yīng)用，非現(xiàn)場審計(jì)正在成為審計(jì)工作的重要手段，特別是商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中程度較高，基本形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料庫，使內(nèi)部審計(jì)部門適時(shí)開展動(dòng)態(tài)的日常非現(xiàn)場監(jiān)測(cè)成為可能。審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)接口適時(shí)對(duì)各業(yè)務(wù)開展動(dòng)態(tài)的非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測(cè)，獲得審計(jì)線索；同時(shí)，通過利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)工具和軟件程序，可以擴(kuò)大抽樣范圍、提高分析速度和評(píng)估的準(zhǔn)確率，從而極大地提高審計(jì)監(jiān)測(cè)履蓋面和監(jiān)測(cè)效率。百事通

第五篇：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行屬于高負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)，由于其經(jīng)營的特殊性，在運(yùn)作中會(huì)出現(xiàn)多方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要可以分為信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。為保障商業(yè)銀行的安全經(jīng)營，銀行必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的衡量和控制。銀行風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法有很多，如駱駝評(píng)級(jí)法、特許權(quán)價(jià)值等。由于我國商業(yè)銀行上市年限較短，數(shù)據(jù)量相對(duì)匱乏，不適合用特許權(quán)價(jià)值法來衡量其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以本文將采用Z-score方法量化銀行風(fēng)險(xiǎn)。

從內(nèi)部控制角度說，就是要加強(qiáng)商業(yè)銀行本身的風(fēng)險(xiǎn)防范。

確立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。銀行在創(chuàng)新過程中，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢(shì)。商業(yè)銀行面對(duì)金融環(huán)境變化、風(fēng)險(xiǎn)增大的現(xiàn)實(shí)，要想取得良好的經(jīng)營效益，必須確立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)與觀念。銀行的業(yè)務(wù)部門應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和規(guī)避視為本身的基本職責(zé)，作為每天工作中不可缺少的一部分，在日常的監(jiān)控中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并避免風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)授信制度，與法律事務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，對(duì)業(yè)務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)做到事前規(guī)避，事中化解，事后補(bǔ)救。同時(shí)，應(yīng)提高銀行各部門業(yè)務(wù)經(jīng)營的透明度，加強(qiáng)部門間的相互制約和監(jiān)督。

建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。商業(yè)銀行要聯(lián)動(dòng)其他金融部門，統(tǒng)一制定有效的、切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估指標(biāo)系，通過該體系，隨時(shí)對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)作出比較準(zhǔn)確的監(jiān)測(cè)和判斷，測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)量，以及風(fēng)險(xiǎn)化解的可能性，及時(shí)通過系統(tǒng)指導(dǎo)各行解決問題，化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)通報(bào)全行注意回避，并協(xié)同業(yè)務(wù)部門就該風(fēng)險(xiǎn)制定措施，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部重要的和高風(fēng)險(xiǎn)的部門進(jìn)行分工并明確責(zé)任，使各部門在互相制約的基礎(chǔ)上既保持協(xié)調(diào)合作，又能職能分離、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。首先，員工要樹立安全就是效益的觀念，在進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新開拓時(shí)要考慮管理制度的配套，對(duì)現(xiàn)行制度與新業(yè)務(wù)不相適應(yīng)的地方應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善。逐個(gè)部門落實(shí)安全責(zé)任制，比照《金融違法處罰管理辦法》，細(xì)化各項(xiàng)基本制度和內(nèi)部管理處罰制度，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行，使內(nèi)控制度建設(shè)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。其次，充分發(fā)揮銀行監(jiān)察部門的案件防范作用，抓好“三道防線”建設(shè)。如果說，風(fēng)險(xiǎn)管理部門是從業(yè)務(wù)本身防范風(fēng)險(xiǎn)，銀行監(jiān)察部門就是從人員入手，把好人員的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。監(jiān)察部門要堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，規(guī)范人員遵章守制行為。定期召開案件分析會(huì)，擇取典型案例加以講解，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防微杜漸。建立起人員防險(xiǎn)的“三道防線”，前臺(tái)一線人員要把好業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，業(yè)務(wù)職能部門重點(diǎn)監(jiān)督一線規(guī)章制度的執(zhí)行落實(shí)情況，并針對(duì)制度與業(yè)務(wù)不適應(yīng)的地方提出具體措施加以改進(jìn)，稽核部門檢查全行業(yè)務(wù)拓展情況和人員合規(guī)經(jīng)營操作情況，將風(fēng)險(xiǎn)的苗頭撲滅在萌芽之中。

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的范圍廣，問題多。這需要我們?cè)趯?shí)踐中認(rèn)真的總結(jié)和不斷調(diào)整。但是有些原則是要堅(jiān)持的，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新必須在建立完善規(guī)章制度，控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下穩(wěn)妥進(jìn)行。同時(shí)，在面對(duì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我們也不能因此而否定創(chuàng)新的方向。一句話，既要樹立“未雨綢繆”的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，又不能面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)“因噎廢食”的全盤否定創(chuàng)新的方向。