第一篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了。

2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于收支審計(jì)，還包括責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)的外部導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第二篇：試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。在審計(jì)理論中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān);在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。筆者在此對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念作以下論述,以供參考。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第４７號認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

１．評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

２．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

３．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

１．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第１０號———審計(jì)重要性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡單地說,審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第１０號———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

２．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)越多,對實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。因而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也有著密切的關(guān)系。

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系,即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多,這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多,越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤,因而越容易形成正確的審計(jì)意見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系,即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

財(cái)會月刊（會計(jì)）２０００·０４·審計(jì)研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng),時(shí)間緊、任務(wù)重,存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們在實(shí)踐中摸索到一些有效方法,可防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。對于群眾反映較多的情況應(yīng)慎之又慎。以查賬為基本手段的審計(jì)不易分清是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任,是直接責(zé)任還是間接責(zé)任,因而要全面展開審前調(diào)查,廣羅信息、精于篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查,往往會造成審計(jì)方案與實(shí)際情況脫節(jié)。特別在當(dāng)前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀(jì)問題較多,會計(jì)信息不真,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部弄虛作假,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上擬定有針對性的盡可能完善的審計(jì)工作方案,便成為減少或回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。

二、加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)

李金華審計(jì)長最近指出,對被審計(jì)單位弄虛作假,作假賬、報(bào)假表等問題,揭露不了,長期失察,這就是我們當(dāng)前最大的風(fēng)險(xiǎn)。李審計(jì)長的指示及時(shí)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敲了警鐘。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不同的部門和單位審計(jì)的重點(diǎn)不同,但家底的真實(shí)即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負(fù)債和資金的狀況的真實(shí),是最基本的,也是最重要的。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展,更應(yīng)緊抓“打假治亂”這個(gè)重點(diǎn),因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會計(jì)信息、假賬,揭露并嚴(yán)厲查處造假行為,治理會計(jì)程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。審計(jì)工作中,首先,從思想上高度重視,時(shí)刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;其次,從檢查會計(jì)信息和會計(jì)帳目的真實(shí)性和完整性入手,在會計(jì)信息和會計(jì)帳目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性,從而審?fù)笇弿氐?極大程度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

三、將“單位審計(jì)”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”、“同級審計(jì)”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般包括任期內(nèi)、任期屆滿或離任時(shí)的審計(jì),審計(jì)所涉及的年限一般較長,同時(shí),對于法定代表人的審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)者任職時(shí)所負(fù)責(zé)范圍內(nèi)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ),因而,將對單位的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)與對法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來,有利于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源的有效投入,提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外,由于審計(jì)管轄不同,應(yīng)將“同級審核”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來。如企業(yè)正常審計(jì)的管轄范圍以企業(yè)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定,但因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到法定代表人,實(shí)踐中存在法定代表人的人事管理關(guān)系與企業(yè)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督關(guān)系不一致的情況。審計(jì)過程中,應(yīng)參考被審計(jì)者的直接管理機(jī)構(gòu)或任免機(jī)構(gòu)對其所做的考核和評價(jià)結(jié)果,通過上下核對,相互印證,才能充分反映問題的真實(shí)面貌,揭露那些深層次的問題,有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是由組織人事部門安排的,審計(jì)結(jié)果也是作為認(rèn)定審計(jì)對象實(shí)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并對之作出考核評價(jià)或處理的依據(jù)。在實(shí)施審計(jì)時(shí),要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序。比如,為全面充分地了解被審計(jì)者的意見,應(yīng)有被審計(jì)者提出其任期內(nèi)的述職報(bào)告。這個(gè)附加程序可幫助我們找出其單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),確定審計(jì)重點(diǎn);除按法定程序向被審計(jì)單位征求意見外,還應(yīng)有將審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)者個(gè)人征求意見的附加程序,從而使審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確客觀,達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第三篇：審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告

有審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)的階段，可分為：

1、審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；

2、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；

3、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：（1）被審計(jì)單位的基本情況；（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。（3）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。（4）審計(jì)工作進(jìn)度。（5）審計(jì)小組組成及人員分工。

相應(yīng)的，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)要素包含以下內(nèi)容：（1）、對被審計(jì)單位的基本情況是否全面、真實(shí)了解；（2）、對審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略的確定是否恰當(dāng);（3）、對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。（4）、審計(jì)工作進(jìn)度與實(shí)際工作量是否相符(5)、審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。

（二）、審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析

審計(jì)部門所要根據(jù)自己承辦的項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

二、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

（一）、審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)執(zhí)行是指審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。受客觀環(huán)境影響，在審計(jì)執(zhí)行過程中被審計(jì)單位一般存在提供不真實(shí)的資料的情況，因此審計(jì)人員得到錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。獨(dú)立性是審計(jì)工作的

靈魂。不能有效保證審計(jì)部門和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析

審計(jì)過程中執(zhí)行階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)椋瑢徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

三、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

（一）、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。當(dāng)審計(jì)人員的審計(jì)意見與被審計(jì)單位的事實(shí)不符，從而使審計(jì)報(bào)告的使用者的決策行為受到影響，就產(chǎn)生了審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)；此外，審計(jì)報(bào)告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；因此，審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

（二）、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)過程的最后一階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對審計(jì)工作中有關(guān)的重點(diǎn)問題、重要程序和對審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評價(jià)及建議，要做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練。同時(shí)要做好相關(guān)支持性材料的整理歸檔。

第四篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

改制上市公司的三年業(yè)績審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

注冊會計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊會計(jì)師對其作至少三年的業(yè)績審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因?yàn)楣疽晒ι鲜?，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年來國?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過程中，注冊會計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊會計(jì)師以其所具有的會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。

在實(shí)際工作中、部分注冊會計(jì)師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊會計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊會計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊會計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過程中注冊會計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

３、驗(yàn)證和評價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評價(jià)其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績和實(shí)際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。

最后，應(yīng)根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標(biāo)，對資產(chǎn)重組方案的可行性作出評價(jià)。當(dāng)測算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標(biāo)時(shí)，可考慮降低公司上市目標(biāo)或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對資產(chǎn)重組方案進(jìn)行調(diào)整。

需要指出的是，注冊會計(jì)師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)階段。如果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時(shí)，同樣應(yīng)考慮對資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。

第五篇：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法

***********公司

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法

編 號：TS-KP-XS-**

版 本: 2013 編 制：審計(jì)部 批 準(zhǔn)：董事會

2013年**月**日

****************公司內(nèi)部控制體系

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法

目錄：共九章

第一章 總則

第二章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

第三章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路

第四章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要分類

第五章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)須遵循的原則 第六章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

第七章 制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案的主要內(nèi)容

第八章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)取證的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第九章 審計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的要求

第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

第十章 附則

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員對公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審查與評價(jià)行為，根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、公司內(nèi)部控制體系文件、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱風(fēng)險(xiǎn)管理險(xiǎn)審計(jì)又稱風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（或風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)）是指公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和政策，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)控制活動進(jìn)行評價(jià)和測試，以識別、預(yù)警和糾正公司在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理過程中可能存在的不適或缺陷，進(jìn)而提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條 本辦法所稱風(fēng)險(xiǎn)管理，是指一套由董事會和經(jīng)營管理層共同設(shè)立、與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的管理流程。它的功能是對影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

第四條 本辦法所稱全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指公司圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)氣，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

第四條 本辦法適用******有限公司（以下簡稱“公司”）及所屬各分公司、全資子公司的內(nèi)部審計(jì)工作，控股子公司的內(nèi)部審計(jì)部門參照執(zhí)行。

第二章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

第五條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總體目標(biāo)是依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理政策，評價(jià)公司是如何通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類管理目標(biāo)的，進(jìn)而評價(jià)公司風(fēng)

險(xiǎn)管理的效率和效力，提出改進(jìn)措施，以保障公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終支持和保障公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第六條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)總目標(biāo)的具體化就是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具體目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具體目標(biāo)可分為一般風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)和專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

第七條 一般風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)是對事項(xiàng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效力評價(jià)，或者說特別關(guān)注被審事項(xiàng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性。其審計(jì)內(nèi)容一般包括：一是評價(jià)那些可能影響被審事項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的管理缺口（關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被識別程度）；二是評價(jià)為保障被審事項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而開展的風(fēng)險(xiǎn)管理活動的效率和效力（或者說是評價(jià)被審事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行過程的有效性）

第八條 專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)是按照每一個(gè)審計(jì)專項(xiàng)具體任務(wù)和具體內(nèi)容而定的，以下列舉一些常見的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)：

(一)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的審計(jì)目標(biāo)，例如包括：

1、風(fēng)險(xiǎn)范圍確定的合理性：包括戰(zhàn)略范圍、組織與環(huán)境范圍、業(yè)務(wù)范圍；

2、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性：例如評價(jià)基礎(chǔ)、評價(jià)方法、評價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)計(jì)算；

3、風(fēng)險(xiǎn)評估方法的合理性與科學(xué)性：主要審核如下方面：按照審計(jì)確定的風(fēng)險(xiǎn)范圍，核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識別是否全面，風(fēng)險(xiǎn)各級分類的合理性，可控風(fēng)險(xiǎn)與不可控風(fēng)險(xiǎn)確定的科學(xué)性，風(fēng)險(xiǎn)分析方法選用的科學(xué)性，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的可信性；

4、風(fēng)險(xiǎn)治理策略和措施的合理性；

5、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)組合方案的合理性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理活動的充足性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理制度的適當(dāng)性。

（四）危機(jī)管理計(jì)劃的合理性與可操作性。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致性。

（六）新項(xiàng)目和新市場的可進(jìn)入性評價(jià)。

（七）對損失事件的原因調(diào)查性評價(jià)（真實(shí)性評價(jià)）。

（八）風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)記錄和風(fēng)險(xiǎn)信息的完整性/真實(shí)性評價(jià)。

（九）內(nèi)部控制體系的有效性，內(nèi)部控制措施的恰當(dāng)性。

（十）其他。

第三章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路

第九條 依照ISO-31000框架，核驗(yàn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程中針對每個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理是存在和合理的，且正常運(yùn)行。這些環(huán)節(jié)包括：溝通與協(xié)商，識別與分析風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估，評價(jià)和選擇策略，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)治理，監(jiān)控，持續(xù)改進(jìn)。

第十條 依照COSO-ERM框架，一方面，核驗(yàn)戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)四大目標(biāo)確實(shí)存在，并且針對這些目標(biāo)的管理都是有效的，如核驗(yàn)董事會和經(jīng)營管理層：了解組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的程度，了解組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度，能保障組織的報(bào)告是可靠的，能保障組織遵循適用的法律和法規(guī)。另一方面，核驗(yàn)八大要素的存在，以及核驗(yàn)其正常運(yùn)行情況。

第十一條 對照特別制定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架和要求來衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。如內(nèi)控測試狀態(tài)良好，機(jī)制對風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)迅速，公司對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力正在逐漸提高，事故發(fā)生率降低和損失明顯減少，社會責(zé)任形象提升等。

第四章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要分類

第十二條 一般風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

這類審計(jì)主要目的是識別/確認(rèn)被審事項(xiàng)的關(guān)鍵業(yè)績影響因素和評價(jià)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理效率和效力，可細(xì)分類為：

（一）針對公司各管理層級的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：企業(yè)整體、分公司、業(yè)務(wù)或子公司。

（二）針對公司職能領(lǐng)域或特定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：戰(zhàn)略審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、安全審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)等。

（三）針對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（四）針對各類活動的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（五）針對產(chǎn)品或服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（六）針對過程或操作的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（七）針對資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 第十三條 風(fēng)險(xiǎn)管理要素審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理要素審計(jì)是針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、方法、措施、手段等要素實(shí)施的審計(jì)

第五章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)須遵循的原則

第十四條 審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)水準(zhǔn)原則：審計(jì)人員應(yīng)熟悉ISO-31000 “風(fēng)險(xiǎn)管理原則和實(shí)施指引”和了解ISO-31010“風(fēng)險(xiǎn)管理-風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)”；

第十五條 審計(jì)人員職業(yè)道德和具備審計(jì)專業(yè)基本水準(zhǔn)原則；

第十六條 目標(biāo)導(dǎo)向原則：清晰地理解被審事項(xiàng)的目標(biāo)，識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要素，提出將這些風(fēng)險(xiǎn)要素管理至公司可接受水平之內(nèi)的改進(jìn)建議；

第十七條 關(guān)鍵性（重要性）原則：在設(shè)計(jì)審計(jì)方案和實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵目標(biāo)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識別影響關(guān)鍵業(yè)績實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵要素，進(jìn)而就關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理缺口提出改進(jìn)建議；

第十八條 審計(jì)規(guī)劃/計(jì)劃原則：充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)任務(wù)，做足審計(jì)準(zhǔn)備，設(shè)計(jì)周密、充足和合理的審計(jì)取證方案，制定合理與可操作的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃和方案；

第十九條 充分了解就被審事項(xiàng)所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理期望和價(jià)值原則：了解被審事項(xiàng)（整體或局部）的風(fēng)險(xiǎn)管理政策或管理原則，這是對公司整體、局部、業(yè)務(wù)、項(xiàng)目、資產(chǎn)、過程或活動等事項(xiàng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的判別依據(jù)之一；

第二十條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程組織原則：執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整計(jì)劃，及時(shí)完成計(jì)劃；

第二十一條 溝通和協(xié)商原則：各審計(jì)相關(guān)方在審計(jì)過程中應(yīng)保持持續(xù)和暢通的磋商和溝通；

第二十二條 確保審計(jì)質(zhì)量原則：應(yīng)確保審計(jì)計(jì)劃制定的質(zhì)量，確保審計(jì)過程實(shí)施的質(zhì)量，確保審計(jì)報(bào)告的輸出質(zhì)量；

第二十三條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)重要性、客觀性、完整性、及時(shí)性和可靠性原則。

第六章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序如下所示：

1、風(fēng)險(xiǎn)評估與確定審計(jì)域程序（通過風(fēng)險(xiǎn)評估識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)分布從而確定審計(jì)域）

2、制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃程序

3、按計(jì)劃實(shí)施調(diào)查和測試（主要包括內(nèi)部控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序）

4、審計(jì)證據(jù)評價(jià)程序、審計(jì)報(bào)告程序（包括整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議）。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的后續(xù)審計(jì)

第七章 制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案的主要內(nèi)容

第二十五條 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案就審計(jì)的組織方式、時(shí)間進(jìn)度、資源分配、6 審計(jì)證據(jù)取證安排、審計(jì)質(zhì)量保證措施等給出更為清晰和可操作的指引。一般來講，一個(gè)整體和較全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃方案應(yīng)當(dāng)包括：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)域；

（三）審計(jì)要點(diǎn)；

（四）審計(jì)準(zhǔn)則以及其他參照指標(biāo)；

（五）審計(jì)程序及其包含內(nèi)容；

（六）審計(jì)調(diào)查與測試取證安排；

（七）審計(jì)負(fù)責(zé)人及其責(zé)任；

（八）確定審計(jì)所需信息和資料；

（九）主要審計(jì)方法和技術(shù)的選用（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試方法）；

（十）審計(jì)時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)順序（例如審計(jì)順序、何時(shí)與誰交談、進(jìn)行現(xiàn)場觀察的時(shí)間安排、對每一種審計(jì)程序推進(jìn)進(jìn)度的時(shí)間安排、每個(gè)階段需進(jìn)展的審計(jì)深度、何時(shí)向誰提交審計(jì)結(jié)果等）；

（十一）審計(jì)資源需求；

（十二）審計(jì)組織與審計(jì)質(zhì)量保障證措施；

（十三）審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成；

（十四）對被審目標(biāo)的配合要求；

（十五）審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)框架等。

第八章 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)取證的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第二十六條 審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)可以用量化數(shù)字表示：1、2、3、4、5，或用字母表示如A、B、C、D、E，表示由低到高（或由輕到重）的程度。

第二十七條 風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性（或影響）的評價(jià)具體尺度（除了表達(dá)為財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，也可以用聲譽(yù)、資本、法律等方式來表述風(fēng)險(xiǎn)的影響）

1、不嚴(yán)重：既無戰(zhàn)略影響，又無財(cái)務(wù)影響。

2、輕度嚴(yán)重：相對較小的戰(zhàn)略和/或財(cái)務(wù)影響（一星期的利潤）。

3、中度嚴(yán)重：顯著地影響戰(zhàn)略和/或財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（一月的利潤）。

4、嚴(yán)重：難以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（可能需要戰(zhàn)略上的一次改變），和/或重大的財(cái)務(wù)影響（一季的利潤）。

5、高度嚴(yán)重：戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果（一年的利潤）并威脅公司的生存能力。

第二十八條 風(fēng)險(xiǎn)可能性（概率）評價(jià)的具體尺度

1、不發(fā)生：在特定的時(shí)期內(nèi)不會發(fā)生（<5%）。

2、不太可能：在特定的時(shí)期內(nèi)不太可能發(fā)生（<25%）。

3、可能：在特定的時(shí)期內(nèi)或許會發(fā)生（<50%）。

4、很可能：在特定的時(shí)期內(nèi)發(fā)生比不發(fā)生的可能性大（>50%）。

5、肯定：在特定的時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生或幾乎肯定會發(fā)生（>90%）。第二十九條 風(fēng)險(xiǎn)的層次評價(jià)（擴(kuò)展的尺度）

1、極小的威脅：幾乎不可能嚴(yán)重地威脅組織。

2、輕度威脅：不太可能嚴(yán)重地威脅組織。

3、中度威脅：偶爾可能成為組織的嚴(yán)重威脅。

4、嚴(yán)重威脅：很可能成為組織的嚴(yán)重威脅。

5、災(zāi)難性的威脅肯定是組織的嚴(yán)重威脅。第三十條 風(fēng)險(xiǎn)承受限度的評價(jià)

1、避免：在任何情況下都不會允許此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2、降低：必須擁有持續(xù)地管理此風(fēng)險(xiǎn)的政策、流程和程序，并把它的影響降到最低限度。

3、管理：必須能夠預(yù)測此風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并采取前瞻性的行動以降低其影響。

4、檢查：將允許此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，但是必須能在其影響過大之前及時(shí)檢查并報(bào)告此風(fēng)險(xiǎn)。

5、接受：風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是可接受的。

第三十一條 風(fēng)險(xiǎn)管理/風(fēng)險(xiǎn)控制可擴(kuò)展度（可管理性或可控性）評價(jià)

1、無風(fēng)險(xiǎn)管理：組織任由風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并接受其后果。

2、低層次的風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)通常都可以檢測到，但是組織更依賴于應(yīng)急或恢復(fù)計(jì)劃。

3、中等的風(fēng)險(xiǎn)管理：在有效的監(jiān)督下，能識別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并擁有充足的時(shí)間減小風(fēng)險(xiǎn)的影響/提高獲利的機(jī)會。

4、擴(kuò)展的風(fēng)險(xiǎn)管理：持續(xù)的監(jiān)督和前瞻性的管理活動確保把風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低/增強(qiáng)獲利的可能性。

5、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理：一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃有助于確保風(fēng)險(xiǎn)得到了預(yù)防，或者所有可度量的影響/機(jī)會都得到了優(yōu)化。

第三十二條 風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度評價(jià)（采用風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型評價(jià)）—A級：特定風(fēng)險(xiǎn)管理 —B級：初步風(fēng)險(xiǎn)管理 —C級：可重復(fù)性風(fēng)險(xiǎn)管理 —D 級：主動性風(fēng)險(xiǎn)管理 —E 級：前瞻性風(fēng)險(xiǎn)管理。

第三十三條 被審事項(xiàng)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理水平或效力評價(jià)，例如：

1、該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架不適（其中包括風(fēng)險(xiǎn)管理政策不適），不能滿足該事項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。

2、該事項(xiàng)有明確與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理框架（其中包括合理的風(fēng)險(xiǎn)管理政策），然而風(fēng)險(xiǎn)管理政策的實(shí)施不力和無效。

3、該事項(xiàng)有較明確與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理框架（其中包括合理的風(fēng)險(xiǎn)管理政策），且該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策能基本落實(shí)。

4、該事項(xiàng)有較明確與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理框架（其中包括合理的風(fēng)險(xiǎn)管理政策），且該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策能較好落實(shí)，內(nèi)部控制有效，風(fēng)險(xiǎn)管理過程運(yùn)行有效。

第三十四條 其他風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)指標(biāo)評價(jià) 例如：

（一）公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程合理性和有效性評價(jià)

（二）公司風(fēng)險(xiǎn)文化評價(jià)

（三）公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)（包括風(fēng)險(xiǎn)偏好）

（四）公司風(fēng)險(xiǎn)溯源和風(fēng)險(xiǎn)揭示評價(jià)

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)

（六）公司危機(jī)管理能力評價(jià)

（七）公司可持續(xù)性評價(jià)

第九章 審計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的要求

第三十五條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該以具體而簡潔的語言進(jìn)行表述；多余或不必要的信息不應(yīng)包括在內(nèi)。

第三十六條 理解某一發(fā)現(xiàn)所必需的信息應(yīng)該一一列舉，比如說相關(guān)的測試結(jié)果（如失誤、例外情況等等），或者該發(fā)現(xiàn)所識別出的缺陷（差距）實(shí)例。

第三十七條 應(yīng)該一眼就能辨別出與某一發(fā)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果不是這樣的話，審計(jì)人員應(yīng)該對該發(fā)現(xiàn)所反映的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體描述

第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

第三十八條 立項(xiàng)依據(jù)。

第三十九條 背景介紹。在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評價(jià)的以下情況進(jìn)行簡要描述：

（一）選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由；

（二）被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；

（三）上次同類審計(jì)的評價(jià)情況；

（四）與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況；

（五）與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件；

（六）其它情況。

第四十條 審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

第四十一條 審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡短的敘述及評論。

第四十二條 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。與完成審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的國家、部門或行業(yè)頒布的必須執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)或法則，以及企業(yè)自身制定的章程、管理流程制度或規(guī)則等。

第四十三條 審計(jì)依據(jù)。應(yīng)聲明審計(jì)是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明。

第四十四條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系及相互作用的可能結(jié)果。

第四十五條 審計(jì)結(jié)論。根據(jù)已查明的事實(shí)（例如已查明關(guān)鍵業(yè)績影響要素，已獲取得力的審計(jì)證據(jù)），評估企業(yè)整體（或被審事項(xiàng)）風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)行效果，評估每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的科學(xué)性、合理性和落實(shí)效果，評估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平，比較這種風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與期望值之間的差距，提出縮小差距的建議行動步驟和實(shí)施方案。

第四十六條 審計(jì)建議。審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，結(jié)合組織的實(shí)際情況和審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)，提出審計(jì)建議。審計(jì)建議可分為以下幾種類型：

（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；

（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變，包括改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)，方案實(shí)施的要求，方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)，未實(shí)施此方案的后果分析。

第十章 附則

第四十七條.本辦法未盡事宜按國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條 本辦法與國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定不一致的，以有關(guān)國家法律、法規(guī)、規(guī)范性文件和本公司章程規(guī)定為準(zhǔn)。

第四十九條 本辦法由公司審計(jì)部擬定,自公司總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)頒布之日起施行。