第一篇：淺談傳統(tǒng)風險導向審計、現(xiàn)代風險導向審計的比較

一、傳統(tǒng)風險導向審計和現(xiàn)代風險導向審計涵義(一)傳統(tǒng)風險導向審計傳統(tǒng)風險導向審計是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中,進而獲取審計證據(jù),形成審計結論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風險導向審計在制度導向審計模式的基礎上更加注重風險評估和風險管理,引入審計風險模型,通過該模型把從各種渠道收集的證據(jù)聯(lián)系起來,并在此基礎上對審計風險進行定量評估,將審計資源相對合理地分配到高風險領域。(二)現(xiàn)代風險導向審計現(xiàn)代風險導向審計是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新,它以被審計單位的戰(zhàn)略經營風險為導向,通過“戰(zhàn)略分析→流程分析→經營業(yè)績評價→財務報表剩余風險分析”,將會計報表重大錯報風險和經營風險聯(lián)系了起來,從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念?，F(xiàn)代風險導向審計針對傳統(tǒng)風險導向審計風險評估不到位、未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域造成審計過量或審計不足的缺點,大大加強了風險評估程序,實現(xiàn)以風險評估為中心。

二、現(xiàn)代風險導向審計與傳統(tǒng)風險導向審計的比較(一)審計思路不同。傳統(tǒng)風險導向審計的思路是從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手,了解內部控制、實施控制測試,根據(jù)內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。其中評估被審計單位的控制風險,往往需要審計人員大量的專業(yè)判斷。而現(xiàn)代風險導向審計是以客戶的經營風險為導向,借助于“戰(zhàn)略分析?經營環(huán)節(jié)分析?剩余風險分析”的基本思路,將客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經營風險之間的關系緊密聯(lián)系起來。其引入企業(yè)戰(zhàn)略管理分析工具,對客戶會計報表重大錯報風險進行專業(yè)判斷,進而大大提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。(二)對“風險”的認識不同。傳統(tǒng)風險導向審計對審計風險模式中固有風險和控制風險的認識僅是從會計的視角予以分析,因而大都只分析會計報表項目本身的固有風險和控制風險,并以此為基礎來分析控制財務報表的風險。而現(xiàn)代風險導向審計對“固有風險”的認識除了包括會計報表項目本身的風險外,更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經營風險,并成為控制財務報表風險的最重要手段。國際審計風險準則引入“重大錯報風險”概念,要求從多方面來了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風險,其中包括了解客戶的目標和戰(zhàn)略以及可能導致財務報表重大錯報的相關而非全部經營風險。(三)審計風險模型不同。.現(xiàn)代

楚都宜城網 iyd

第二篇：內部審計如何開展風險導向審計

試論如何開展風險導向審計 保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風險導向審計與傳統(tǒng)審計相結合的實踐與體會 中國一拖集團有限公司審計部 韓旭東

內容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經濟活動將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經濟違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經濟效益，只有加強管理、控制風險，使經營在競爭中不斷得到改善和加強，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內部審計利用其職能開展風險導向審計來滿足企業(yè)在激烈的市場競爭中的需求,滿足企業(yè)通過規(guī)避風險，提高經濟效益。因此，風險導向審計越來越成為內部審計的重要內容，同時也是內部審計的發(fā)展方向和趨勢。

關鍵詞：管理 控制 風險 審計

在市場經濟條件下，要使企業(yè)在激烈的市場經濟中具有抗風險能力，企業(yè)必須更加注重經營過程的風險防范意識。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風險管理框架》的要求，建立風險管理體系包括相互關聯(lián)的八個風險管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動、風險反應、風險評估、事項識別、目標制定、內控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實現(xiàn)企業(yè)目標提供保證。內部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是風險控制的重要組成部分，而風險導向審計是以開展內部控制制度評審為主線，通過審核和評價被審計業(yè)務單元經濟業(yè)務和管理活動存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經濟資源的利用狀況，以確認企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經營目標、經營決策是否得到貫徹，管理制度、標準是否得到遵循，資源利用是否經濟、有效，并以此對企業(yè)的經營管理工作提出審計評價和改善內部管理的要求、建議，來達到降低經營風險，促進提高經濟效益的目的。以下本人就結合本企業(yè)實際，談幾點風險導向審計與傳統(tǒng)審計相結合的實踐與體會。

一、開展風險導向審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內在需要，也是內部審計自我發(fā)展的需要，是內部審計發(fā)展的必然趨勢

開展風險導向審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經濟效益，要想獲得高效益，其產品必須在相應的領域中具有競爭優(yōu)勢，而改善和加強內部管理，是使企業(yè)提升競爭優(yōu)勢、獲得高效益的重要手段。風險導向審計正是為適應企業(yè)在市場競爭中的新需求而產生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內在需要，風險導向審計已經在理論與實踐方面正得到理解和認同，逐漸成為企業(yè)內部管理和經濟發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風險導向審計的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求，因此，開展風險導向審計已經成為企業(yè)為適應新的體制、調整組織結構、加強管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開展風險導向審計是內部審計自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計主要是通過查錯糾弊為主的財務審計來發(fā)揮作用的，其立足點著重放在監(jiān)督而并未放在服務上，視點著重放在財務領域而未顧及管理及經營領域，這必然限制了內部審計作 用的發(fā)揮，如果單純從財務角度以賬面財務信息為審計對象，揭露違規(guī)違紀問題，片面強調監(jiān)督職能，就很難適應現(xiàn)代企業(yè)制度下資產所有者及企業(yè)管理者對審計職能的需求，因為，管理中的決策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經濟運行質量低下所造成的損失或風險遠比違紀違規(guī)問題要嚴重得多，資產所有者及企業(yè)管理者更關注因管理缺失帶來的嚴重后果，更需要通過審計來改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費的風險。而傳統(tǒng)審計的職能是難以滿足這一需求的，如果內部審計僅滿足于傳統(tǒng)審計的監(jiān)督職能，就無法適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對審計職能的監(jiān)督、咨詢、服務的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會審計從而危及到內審機構的生存。因此，內部審計要尋求自身的生存空間和長遠的發(fā)展目標，就必須以立足于服務企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財務審計向風險導向審計延伸。

內部審計部門作為企業(yè)的一個內部組織機構，更具有開展風險導向審計的“天然”優(yōu)勢。首先，非常了解企業(yè)的經營環(huán)境、熟知企業(yè)的經營活動，可以隨時掌握企業(yè)內部經營活動及其變化的第一手資料，因此，內部審計提出的改進意見和改進措施針對性強，更具體可行性；其次，內部審計與企業(yè)有著共同的目標，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經營層也能夠態(tài)度積極、主動配合，使審計工作順利開展；其三，內部審計機構在風現(xiàn)導向審計時，在幫助企業(yè)分析問題產生原因的同時，能夠提出具體可行的建設性意見，并督促企業(yè)進行整改，幫助 其建立和完善內部控制制度、設置嚴謹科學的各項業(yè)務流程，使企業(yè)能充分挖掘內部潛力，改善經濟運行的質量，促進企業(yè)提高經濟效益。

二、開展風險導向審計的思路與方法

企業(yè)管理活動的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領導、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過管理者的管理活動貫穿企業(yè)經營過程始終。因此，企業(yè)管理是生產經營的全過程管理，企業(yè)經營活動的業(yè)績好壞，重大決策的成敗、經營目標能否實現(xiàn)、經營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內部自我約束能力的強弱。風險導向審計就是要通過審查企業(yè)在決策、組織、領導、控制等全方位的、涉及到各個層面的管理職能,對企業(yè)的管理狀況做出評價。鑒于我們集團公司內部審計人員主要擅長財務方面專業(yè)技術的特點，要拓展風險導向審計，就必須在力所能及的前提下找準切入點，以傳統(tǒng)審計為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風險導向審計的近期目標及工作的切入點設定為：以財務審計為基礎，用不同于財務審計的審計視角，開展以內部控制制度評價為主線，按照企業(yè)經營業(yè)務循環(huán)的脈絡，從某一業(yè)務循環(huán)或某一個專項入手，沿著其涉及的內部控制、崗位設置、業(yè)務流程、信息傳遞、工作效率等多方面進行測試、評價，確定其業(yè)務循環(huán)及內控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內部審計實務標準》對內部審計的定義：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)其目標。由于風險導向審計涉及內容較廣，開展風險導向審計的方法也各有側重。目前，我們企業(yè)內部審計將風險導向審計定位在內部控制制度評審方面，因此，本人就簡要闡述一下內部控制制度評審的基本方法。

對內部控制制度的評審可按業(yè)務循環(huán)，采取抽樣方法進行。主要程序和方法包括：

（1）調查內控環(huán)節(jié)，評價其健全性，初步判斷控制風險 對被審計單位進行審前調查，了解被審計單位的內部控制系統(tǒng)，初步評價它的功能和效力。方法主要有：通過收集、查閱組織機構、職責分工、工作流程、內部控制制度等相關書面資料；與有關人員座談、詢問、實地觀察等方法，初步判斷被審計單位內部控制風險如何，有哪些關鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計目標和重點，初步擬定審計方案

（2）測試內部控制的執(zhí)行，評價其有效性，據(jù)控制風險水平及內部控制的缺陷確定進行實質性測試的重點和范圍

對被審計單位的內部控制系統(tǒng)進行審查和測試，主要應對不相容職務相互分離控制；授權批準控制；審核審批控制；業(yè)務流程控制；預算控制；實物管理控制；會計系統(tǒng)控制等內部 控制的主要環(huán)節(jié)進行審計，評價其內部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計結果出具審計報告并提出改進建議。

三、內審人員在實踐中對風險導向審計的作用、職能的進一步認識

1.風險導向審計與其他專項審計相結合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務、評價職能

風險導向審計和其他審計結合起來構成了完整的內部審計監(jiān)督與評價系統(tǒng)。因此，在開展其他審計中，我們也恰當?shù)剡\用了風險導向審計的技術、方法及評價，均取得了較好的審計效果。例如：2010年對某公司領導的任期經濟責任審計，審計人員運用風險導向審計的技術、方法，通過對其內部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學合理性審計，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎薄弱，運行質量存在的問題，該公司的內部基礎工作在內控制度、業(yè)務流程、核算方法等方面存在較大控制風險，影響到該公司在制品、庫存商品、完工產品的制造成本等核算的正確性及損益的真實性，其中大量費用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計虧損達577萬元。又如2011年對某公司的領導任期經濟責任審計，披露了該單位虛假改制，會計報表嚴重失真，已資不抵債，凈資產虧空上千萬元，而問題的根本是由于企業(yè)忽視風險控制，造成內部業(yè)務流程不規(guī)范，內部牽制形同虛設，特別是在實物管理方 面，無法實現(xiàn)對實物資產的有效管理和監(jiān)控，存在資產流失的風險。審計成果：一是召開控制和風險評估專題研討會。針對重大風險隱患，集合集團公司有關專家、部門責任主管進行專題研討，逐一排查；二是全員風險意識培訓。使風險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風險管理；三是建議該公司按照集團公司有關控制風險導引對內部控制制度再造。

2.風險導向審計的咨詢及服務職能，拓寬了審計的生存空間，其作用和成果得到公司領導的認可，審計建議也更易使被審計企業(yè)所接納

如對某主機裝配廠開展風險導向審計。通過審計，反映出該廠現(xiàn)領導班子市場開拓意識較強，經營規(guī)模迅速擴張，但同時也暴露出前期管理基礎薄弱、企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之外，尤其是在產銷量出現(xiàn)爆炸式增長時，諸多風險控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點、盲點，風險監(jiān)控沒有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報告制度和風險管理報告幾近空白，在物資采購、物流管理等方面暴露出的問題尤為突出。因此，審計針對其風險控制已存在或潛在的薄弱點及問題，提出審計建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時，應注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢和劣勢、判斷外部環(huán)境帶來的影響，適應企業(yè)風險偏好；（2）自上而下對本企業(yè)的目標進 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對風險的識別和評估是否有足夠的認識、判斷是否準確；（4）風險控制措施是否健全完善，是否已經存在或或有潛在的風險；（5）風險控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對該廠的風險導向審計，促進了企業(yè)改善管理、提高經濟效益，并較好的體現(xiàn)了風險導向審計的咨詢及服務職能，突出了審計立足服務的新思路，而監(jiān)督和服務的雙重職責將是內部審計今后的發(fā)展趨勢和賴以生存的出路。

四、風險導向審計在推進企業(yè)實現(xiàn)既定的經營目標過程中應發(fā)揮的作用

1.風險導向審計仍應以監(jiān)督為本，避免損失浪費，以促進提高效益

風險導向審計是傳統(tǒng)審計的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會計信息的真實性入手，防范舞弊、揭示錯誤，以避免損失浪費，維護集團公司整體利益，促進提高效益。

2.風險導向審計注重內向服務，努力發(fā)掘內部潛力，達到降本增效的目的

通過開展風險導向審計，查找被審計單位存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，資源利用是否經濟、有效，并以此對其經營管理工作提出改善內部管理的要求、建議，降低經營風險、發(fā)掘內部潛力，達到降本增效的目的。

3.對重要環(huán)節(jié)開展專項審計，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開展專項審計，通過解剖局部來揭示管理中具有共性的問題，堵塞漏洞，并通過完善內部控制制度來改善管理，使審計成果得到最大的利用，以達到降本增效的目的。同時，通過專項審計，也引起集團公司層面領導對管理缺失點、效益流失點的重視，加快相關內控制度的修訂、完善。

五、風險導向審計設定的遠期目標

本人認為風險導向審計設定的未來目標：一是能夠在集團公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對相關業(yè)務循環(huán)中存在的問題提出報告和改進建議；二是能對相關部門和業(yè)務單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對集團公司不同層面中具體業(yè)務的合規(guī)性、效益性進行檢查和提出改進要求。

總之，開展風險導向審計是內部審計今后的發(fā)展方向。審計工作的目標應放在注重風險導向、提高管理水平和增加經濟效益上，審計工作應定位在“管理、效益”四個字上，才有望使內部審計不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

第三篇：業(yè)務轉型與風險導向審計

第一部分 營業(yè)部轉型已成大勢所趨

前幾年，經紀業(yè)務轉型還是部分前瞻券商的探索，到了2011年，客觀現(xiàn)實已將整個證券行業(yè)推入轉型的軌道。隨著券商理財產品、股指期貨、融資融券、投資顧問等新業(yè)務的不斷推出，輕型營業(yè)部的行將試點，監(jiān)管部門的思路逐漸顯現(xiàn)，證券行業(yè)轉型方向的脈絡慢慢清晰。嗅覺靈敏的各大券商紛紛開始籌劃轉型試水，準備迎接行業(yè)的再次大洗牌。

單純的通道傭金不斷下滑，已是不爭的事實。收入結構的改變，將不以券商的主觀意志為轉移，主觀努力更能改變的是新業(yè)務收入的多少。

朝“華爾街”看，重量級投行的收入結構，可能是我們幾十年后的狀態(tài)，但這不僅是個長期過程，而且最終還取決于我們的監(jiān)管環(huán)境是否會與歐美類同。三十多年的經濟發(fā)展已帶領中國成為世界第二大經濟體，也有人給出了中國經濟總量超過美國的時間表。中國經濟已經崛起，而歐美經濟卻接連暴露危機，這使我們在經濟發(fā)展的道路上更加審慎，也為我們在經濟體制和金融監(jiān)管制度的選擇中提供了參照。中國特色社會主義道路的框架，給了我們揚棄世界先進體制的空間，我們的金融監(jiān)管也會吸收和參考西方的經驗和教訓，走出自己的發(fā)展道路。

再回到國內，看看近幾年推出的新業(yè)務，給券商帶來哪些變化。

一、傳統(tǒng)經紀業(yè)務

國內券商傳統(tǒng)的經紀業(yè)務就是通道服務。在人工報盤時期，通道是緊缺資源，自然可以保持高的傭金水平。隨著交易所推出電子報盤和券商推出網上交易，通道不再緊缺，所以單純通道傭金的下降無法阻擋。和營業(yè)部的朋友聊天，也常會抱怨2002年開始實行的浮動傭金制導致了傭金下調，收入下降。但對浮動傭金制撒撒火可以，平心而論，在浮動傭金制推出之前，監(jiān)管部門要求的是固定傭金，可是個別券商的營業(yè)部為了拉客戶，違規(guī)給大客戶傭金打折，那時監(jiān)管部門檢查傭金打折問題，違規(guī)營業(yè)部還要找出各種理由遮掩。當然，浮動傭金制的推出，使得營業(yè)部客戶競爭白熱化，導致傭金快速下調，但根本原因還是通道不再緊缺。

由于傳統(tǒng)經紀業(yè)務依賴市場行情的局限，過去券商的盈利模式普遍存在靠“天”吃飯的現(xiàn)象。證券行業(yè)也有“三年不開張，開張吃三年”的說法，行情不好時，券商一起苦熬，一旦行情來了，大家都賺得盆滿缽滿。但是2001年開始的5年熊市，使券商的生存普遍經受了嚴峻考驗，由于行業(yè)競爭激烈、生存與發(fā)展受到嚴重影響，某些券商鋌而走險，違規(guī)業(yè)務的規(guī)模也不斷擴大。2003年底開始，以南方、閩發(fā)、“德隆系”等證券公司的問題充分暴露為標志，證券行業(yè)多年累積的風險呈現(xiàn)集中爆發(fā)狀態(tài)，證券公司面臨行業(yè)建立以來第一次行業(yè)性危機。而監(jiān)管部門在痛下狠手懲治違規(guī)券商同時，也在想辦法改善券商的生存方式，拓展券商的盈利手段。

二、券商理財產品 2005年證監(jiān)會發(fā)布《證券公司客戶資產管理業(yè)務試行辦法》，券商集合資產管理業(yè)務正式推出，券商理財產品一方面是市場發(fā)展的需要，另一方面也是券商擴大盈利手段的需要。隨著2006和2007年的大牛市，券商理財產品和公募基金一起受到了投資者的熱捧，券商集合資產管理計劃的規(guī)模從2005年的132.1億元，發(fā)展到2010年為1352.5億元，理財產品也為券商的收入作出了貢獻。

三、股指期貨

2010年4月股指期貨經4年籌劃，終于在中金所正式掛牌，證監(jiān)會公布了《證券投資基金參與股指期貨交易指引》，營業(yè)部可以代理期貨IB業(yè)務。證券市場告別單邊市場時代，有了做空工具。股指期貨上市以來，投資者首先發(fā)現(xiàn)的是套利機會，套利軟件也大展威力，給第一批吃螃蟹者帶來豐厚的回報。

四、融資融券

2010年3月31日，我國證券市場正式啟動了券商融資融券業(yè)務試點，截至目前，共有25家券商被批準試點該業(yè)務。一年多來，融資融券規(guī)模雖保持穩(wěn)步上升態(tài)勢，業(yè)務對券商的收益也開始產生貢獻，但由于試點階段券商只能使用自有資金和證券開展融資融券業(yè)務，該業(yè)務的絕對規(guī)模也十分有限。尤其是融券業(yè)務規(guī)甚小，個股“做空”力量極其微弱。

統(tǒng)計顯示，9月滬深兩市融資融券余額335.91億元，環(huán)比下降2.23%；融資融券余額占A股流通市值比重為0.191%。9月，融資余額為333.86億元，環(huán)比下降1.94%；融券余額為2.05億元，環(huán)比下降34.08%。

試點階段證券公司只能使用自有資金和證券開展融資融券業(yè)務，而證券公司自有資金和證券有限，不能完全滿足客戶的需求。

2011年10月28日中國證監(jiān)會正式發(fā)布《轉融通業(yè)務監(jiān)督管理試行辦法》，同時還發(fā)布了《關于修改〈證券公司融資融券業(yè)務試點管理辦法〉的決定》和《關于修改〈證券公司融資融券業(yè)務試點內部控制指引〉的決定》。這意味著證券公司的融資融券業(yè)務正式從試點轉入常規(guī)。

轉融通業(yè)務，是指證券金融公司將自有或者依法籌集的資金和證券出借給證券公司，以供其辦理融資融券業(yè)務的經營活動。融資融券業(yè)務主要是券商把自有資金和自有證券出借給客戶，轉融通則是券商向金融公司借入資金和證券后再轉借給客戶，實質上是證券金融公司對券商的融資融券。

“轉融通”業(yè)務推出后，將在很大程度上拓寬融券渠道，增加標的證券，改變因券商不愿出借證券而導致的市場“無券可融”的現(xiàn)象，為融資融券業(yè)務打開更大空間。一旦個股做多做空大面積實施，市場低估的股票會被大量做多，而高估值的股票面臨賣空，市場價值體系將回歸合理區(qū)間。同時，由于市場可提供的融券機會增多，做空與做多雙向交易機制也就有望真正形成。

五、投資顧問

2011年1月1日起，《證券投資顧問業(yè)務暫行規(guī)定》開始施行，明確了證券投資顧問業(yè)務應當遵循守法合規(guī)、誠實信用和忠實客戶原則；規(guī)定了解客戶、信息揭示、風險提示、服務協(xié)議規(guī)范、適當服務、客戶回訪、投訴處理、收費管理、業(yè)務推廣等關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的規(guī)范要求；提出了證券公司、證券投資咨詢機構要建立健全人員管理、業(yè)務制度、風險控制、合規(guī)管理、業(yè)務留痕等內部管理制度。

《證券投資顧問業(yè)務暫行規(guī)定》要求，客戶應有簽約后悔權，證券投資顧問服務協(xié)議應當約定客戶可以在簽訂協(xié)議之日起5個工作日內，書面提出解除協(xié)議。證券公司、證券投資咨詢機構應向客戶提供適當?shù)耐顿Y建議，投資建議應當具有合理依據(jù)，禁止以個人名義向客戶收取顧問服務費用。

六、輕型營業(yè)部

據(jù)報導，管理層愿意逐步放開營業(yè)網點的設置，同時已經定義為新的輕型證券營業(yè)部的功定位做了相應的指導，如開戶功能、營銷功能與客戶服務的功能。目前雖然相關的細則還沒出臺，但不少證券公司已經做好了申請輕型證券營業(yè)部網點的準備。輕型證券營業(yè)部作為現(xiàn)有營業(yè)部的子平臺，主要是實現(xiàn)客戶開戶、營銷與服務的功能。未來證券業(yè)的競爭會越來越加劇，傭金還會進一步的下滑。從交易傭金的競爭會延伸到金融產品傭金的傭金戰(zhàn)，原來的證券營業(yè)部的客戶數(shù)量也必將會受到輕型證券營業(yè)網點的沖擊。網點的放開對傳統(tǒng)型的證券公司的沖擊較大，行業(yè)將會面臨大的洗牌。

在這樣的背景下，證券公司要通過多維的思路對現(xiàn)有的投資者進行分析與資產配制，達到資產保值與增值的目的。未來將會從營業(yè)網點的競爭走向優(yōu)秀人才的競爭。

第二部分 伴隨新業(yè)務的新風險

今年以來，全球債務危機讓中國經濟承受壓力的同時，也讓我們開了眼界。美國兩黨為提高國債上限的斗法，普爾調低美國國債評級，讓中國人更加擔心中國的美圓儲備的安全，美國國債自1917年開始主權評級以來一直3A，全世界也都覺得是最安全的債券，現(xiàn)在大家也擔心持有的美圓安全問題。有人算了一下美國政府目前相當于欠每個中國人5700元，這讓中國老百姓都著了急。再看歐元區(qū)，自2009年12月全球三大評級公司下調希臘主權評級，愛爾蘭、意大利相繼淪陷，并在歐洲大陸呈現(xiàn)不斷蔓延之勢。我們也越來越感受到金融風險的威力巨大。

2004年國內證券行業(yè)開始引入風險管理的理念，也參加過協(xié)會組織的海外專家做的培訓。隨著國內證券行業(yè)新業(yè)務的推出，國際證券管理組織（IOSCO）給出的風險也開始顯現(xiàn)了。

一、證券公司風險分類

隨著證券市場的發(fā)展及行業(yè)競爭的加劇，證券公司面臨的風險越來越復雜。風險的分類方式有很多種，根據(jù)國際證券管理組織（IOSCO）1998年的風險分類方式，證券公司的風險來源可分為市場風險、流動性風險、信用風險、營運風險、法律風險和系統(tǒng)風險。

1、市場風險

市場風險是指一個證券公司持有的投資頭寸因為市場價格（如股價、利率、匯率等）的不利變化，而發(fā)生損失的風險。這種風險會導致公司利潤或資本的損失。

股指期貨雙向交易，雙向都有市場風險。1987年股災和機器熊。

2、流動性風險

流動性風險是指持有金融商品的一方，無法在合理價位迅速賣出或轉移而產生的風險，或者是投資頭寸無法提前解約或避險，或者即使可以也必須以與市價相差極大的差額執(zhí)行。

外匯儲備美圓集中問題。

3、信用風險

信用風險是指因交易契約中的一方無法履行義務而產生的風險。信用風險也包括由于融資、交換契約、選擇權等交易在結算時因為交易對手的違約而產生損失的風險。

股指期貨暴倉，IB和期貨營業(yè)部。

融資融券違約的風險，200多家營業(yè)部，轉融通后，業(yè)務量越來越大。融資融券交易是一種信用交易方式，是證券市場的一大創(chuàng)新，與普通股票交易在賬戶體系、交易方式、投資策略和風險特征等方面具有很大獨特性，尤其是其杠桿作用和高風險性的特點，更適合于專業(yè)機構投資者，對于中小投資者而言，當市場波動加大時，更可能面臨平倉風險。

臺灣融資融券交易開始于1962年，原本早期只有大型金融銀行才可以經營，其后衍生出證券金融公司，目前只要符合資格的證券商都可以進行操作，且程序簡便，一般投資者只要到證券公司開立信用交易賬戶后，就可辦理該項業(yè)務，大量投資者利用融資融券進行交易套利及短期避險，臺灣是“雙軌制”集中信用模式的代表，證券金融公司對證券公司和一般投資者同時融資融券。目前在臺灣，融資融券的成交金額占到臺灣證券市場總成交量的30%-40%。但是這30年來，倒在融資融券上的臺灣投資者不在少數(shù)，破產和自殺的投資者時有耳聞，臺灣財經專家說：“臺灣證券史上亦發(fā)生過多起融資融券違約事件，包括了證券公司對交易所的違約，也包括了自然人對證券公司的違約，原由均是市場跌幅過大使得證券公司或自然人無法承受虧損而導致?！?/p>

現(xiàn)在臺灣證券商十分注重客戶的資信調查和管理。據(jù)介紹，臺灣融資融券開始初期，市場投機風氣濃厚，為抑制投機并保證買賣雙方順利交割，保證金比例視情況隨時調整，經過了幾次熊市牛市之后，“雙軌制”日益成熟。相對于日本、韓國而言，臺灣地區(qū)的證券商十分注重客戶資信調查與管理，盡量避免出現(xiàn)賬戶濫用、客戶資產狀況不佳等情況而導致違約風險，同時更加注重對融資融券交易股票風險的管理，盡量杜絕對地雷股、業(yè)績不佳股票、被炒作股票進行融資融券。

4、營運風險

營運風險是指證券公司在交易過程之管理系統(tǒng)及控制失效而可能產生的風險。所謂控制失效的情況包括：前臺交易超過授權額度、未經授權擅自交易或超范圍經營，后臺清算、記錄和會計控制不當，人員經驗不足、信息系統(tǒng)易被入侵，甚至包括自然災害等外部事件導致?lián)p失的風險。

5、法律風險

法律風險是指交易契約因規(guī)范及法律意見不足、適度延伸法律解釋，或者是業(yè)務行為偏差，使得契約無法順利執(zhí)行，而導致?lián)p失的風險。在形態(tài)上包括契約本身不可執(zhí)行，或交易對手的越權行為，即法律風險包括可能使契約本身存在不合法性，以及契約當事人沒有適當授權等情況。

代客理財風險。

6、系統(tǒng)風險

系統(tǒng)風險是指證券公司經營失敗、市場崩潰或結算系統(tǒng)出現(xiàn)問題，經由金融市場引發(fā)金融機構接二連三經營失敗的現(xiàn)象。當發(fā)生系統(tǒng)風險時，將使投資人對市場產生“信心危機”，導致市場呈現(xiàn)極度缺乏流動性的情況。

90年代資金拆借市場，三角債。

二、證券公司風險管理分析

風險管理是識別風險來源，衡量企業(yè)風險暴露程度，以及控制風險的過程。要做好風險管理工作，證券公司應當憑借其經驗及知識識別所有風險來源，并合理區(qū)分風險的性質，認清哪一類風險是公司愿意承擔的，承擔到什么程度，哪一類風險不是公司愿意承擔的，必須予以規(guī)避。

風險管理起源于對銀行貸款質量及執(zhí)行程序的監(jiān)管。1988年巴賽爾銀行監(jiān)理委員會（BCBS）在巴賽爾協(xié)議中首先要求銀行機構建立系統(tǒng)化的風險管理機制，其主要目的是促使銀行計提充足的風險準備以承擔信用風險暴露。其后，在巴賽爾協(xié)議中對風險管理的要求不斷增加，如要求開始利用風險值（VaR）觀念、允許銀行自行開發(fā)風險值內部模型等。國際證券管理組織延續(xù)了巴賽爾協(xié)議對金融機構風險管理規(guī)范，也建議證券公司應發(fā)展內部風險值系統(tǒng)。

證券公司風險管理方法有很多，目前國際金融界應用比較廣泛的是全面風險管理方案。公司全面風險管理方案可以定義為策略、過程、基礎設施和環(huán)境之間的融合。這里的策略是指公司的商業(yè)任務和策略、風險策略、價值命題和風險欲望。過程是風險管理結構化的控制活動周期，一般包括風險意識、風險評估、操作、測量和控制、估值等環(huán)節(jié)?；A設施構成風險管理框架的基礎，為有效執(zhí)行風險管理過程提供組織的、分析的、操作的和系統(tǒng)的支持，包括獨立的風險管理中心、正式的風險管理制度和程序、風險測量方法、最大風險承受水平、報告交流情況和信息技術等。環(huán)境是指風險管理框架周圍的環(huán)境，包括企業(yè)文化、人事培訓與交流等。對于如何作好公司全面風險管理工作，全球風險專業(yè)人員協(xié)會（GRAP）提出可以由以下步驟實現(xiàn)：

1、建立一般的風險管理框架和風險政策；

2、發(fā)展強大的公司全面風險管理導向文化；

3、對市場、信用和營運風險以特別關注；

4、給定和執(zhí)行一致的風險測量、資產配置和風險調整性能測量方法；

5、平衡風險相關的分析努力，特別是對那些市場風險和信用風險重疊的金融工具；

6、用定性的，“一般意義上”的方法去檢查風險來平衡定量的風險測量技術；

7、更好的理解風險和積極提出內在的和預期的暴露和風險中的相互關系；

8、在風險緩和、風險管理和風險最優(yōu)化努力下做出更好的成本或收益決策。

第三部分

審計模式的發(fā)展

審計模式是審計理論和實務中的重要問題。在審計發(fā)展的歷史長河中，依次出現(xiàn)了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計。隨風險導向審計模式以賬項基礎審計和制度基礎審計為基礎，并在審計實踐中不斷發(fā)展和完善起來。

一、賬項基礎審計

審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結構簡單、業(yè)務性質單一審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法。

二、制度基礎審計

從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。這種審計方法被稱作制度基礎審計方法。

三、風險導向審計

1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，稱為風險導向審計方法。

風險導向審計方法以審計風險模型為基礎，在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。

以審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計，稱為傳統(tǒng)風險導向審計模式。

四、審計風險模型舉例

“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險” 例1：出納修改憑證，套取現(xiàn)金：

固有風險：出納的道德品質。

控制風險：內部控制，出納管現(xiàn)金，會計做賬。檢查風險：抽查憑證的數(shù)量。問題1：選人； 問題2：出納做賬； 問題3：多檢查憑證。例2：部門考核：

固有風險：員工季度打分，惡意打低分。在其它工作中也會設陷阱、不合作?？刂骑L險：負責人應了解情況、及時制止。檢查風險：檢查打分底稿，及時發(fā)現(xiàn)問題。問題：如果惡意打低分越演越烈（劣），部門管理失控，亂了。

風險導向審計方法的重點是識別與控制風險，風險導向審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的審計風險分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風險水平，以保證審計質量。

五、“安然”事件對風險導向審計的沖擊

美國安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名，自稱全球領先企業(yè)。然而，2001年12月2日，安然公司突然向紐約破產法院申請破產保護，該案成為美國歷史上最大的一宗破產案。股價從90美元跌至26美分，市值由近800億美元縮至2.68億美元，這是怎樣一個駭人的故事？

受安然破產丑聞影響，負責安然審計工作的全球五大會計師事務所之一安達信也陷入了前所未有的困境??罰款５０萬美元，并禁止它在５年內從事相關業(yè)務

六、現(xiàn)代風險導向審計

90年代以“安然”事件為代表的系列丑聞，讓風險導向審計受到大量質疑，也由此將風險導向審計劃分為兩個階段。理論界把以傳統(tǒng)審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現(xiàn)代風險導向審計模式。

現(xiàn)代風險導向審計模式對風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估入手。從經營風險評估入手，有幾個方面考慮：一方面是持續(xù)經營的考慮，經營失敗往往帶來審計失??；二是經營風險對審計風險的影響，經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經營風險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務報表很有可能失真。

現(xiàn)代風險導向審計不再是只對財務數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務數(shù)據(jù)進行分析，分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。由于審計重心轉移，現(xiàn)代風險導向審計結果主要依賴的不是審計測試，而是風險評估。風險評估采用各種風險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，這種運用必須以行業(yè)知識為基礎。

現(xiàn)代風險導向審計最大特點是運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經營方式和管理機制等構成控制因素等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，將客戶的經營風險植入本身的風險評價中。

第四部分 制度基礎審計與風險導向審計的比較

沒有比較就沒有鑒別。隨著審計的發(fā)展，將不同的審計模式進行比較具有重要意義。通過比較，我們才能看清不同審計模式的優(yōu)缺點?？茖W地看待不同的審計模式，有助于改進審計程序、提高審計質量、降低審計風險，進而有利于促進業(yè)務持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

下面就制度基礎審計與風險導向審計在審計程序、方法及風險處理等方面一一進行比較。

一、審計程序的比較 制度基礎審計是通過對內部控制制度的分析確定實質性測試的時間、性質和范圍。而風險導向審計則是通過對固有風險和控制風險的量化分析來確定影響財務報表的重要因素和檢查風險，在此基礎上確定實質性測試的性質、時間和范圍。

（一）制度基礎審計是在評價審查內部控制制度的基礎上確定審計的重點和范圍，以期能夠合理地分配審計資源和時間。它通常包括以下三個階段：

1.調查、了解被審計單位的內部控制。

調查了解被審計單位的內部控制制度是否完整、健全，初步評價其可信賴程度，被審計單位的內部控制制度越健全越有效，財務報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就越小，財務報表就會越真實越公允越可靠。相反，如果被審計單位的內部控制制度不健全或者管理層凌駕于內部控制制度之上，財務報表發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會越大，審計人員為了取得相關證據(jù)來驗證財務報表的真實性和公允性就不得不擴大審計范圍。

2.測試。

審計人員在調查了被審計單位的內部狀況、了解掌握了相關資料后，即可以對那些準備信賴的內部控制進行復合性測試。否則，就對財務報表直接進行實質性測試。發(fā)現(xiàn)控制缺陷以改進內部控制，實現(xiàn)企業(yè)的經營目標是控制測試在非財務報表審計中的主要目的。

3.評價。

在了解了被審計單位的內部控制制度和完成控制測試的基礎上，審計人員應該對該單位的內部控制做出評價，并通過做出的評價來分析其存在的薄弱環(huán)節(jié)和對財務報表產生的影響，便以此為根據(jù)決定是否進行實質性測試以及進行實質性測試的時間、范圍和程度。

（二）風險基礎審計程序在理論上雖然仍分為計劃階段、實施階段和報告階段，但在具體內容上與制度基礎審計有著較大的差別。

在實務中，為了使審計工作做得更細致，并關注審計重要領域，風險導向審計的程序可從以下幾個方面展開：

1.審計計劃開始時要對固有風險進行量化評估。主要通過調查、了解、分析、評價等方法執(zhí)行一般規(guī)劃并確認重要的審計領域，來識別重要的風險領域，確認重要的審計范圍。

2.期中審計時尋找并確定控制弱點，執(zhí)行初步風險評估（即固有風險和控制風險的聯(lián)合），選擇可靠有效益的審計查核程序。即通過對固有風險和控制風險的初步評估，判斷客戶管理意識、控制措施及控制品質、控制程序設計本身是否嚴密，職責分工是否良好，如果有效，則進一步判斷其可依賴程度及發(fā)生重大審計錯誤的可能性，并以此來確定查核方法。

3.通過實施審計獲得審計證據(jù)，形成審計報告。繼續(xù)整理前幾步提出的問題及期后事項審核、會計報表的分析性復核和審計工作底稿的審核，即執(zhí)行全面評估，將審計結論形成審計報告。

二、審計方法的比較

簡單的說，制度基礎審計是通過內部控制制度的可靠性來確定實質性測試的范圍和重點。而風險導向審計則是通過評估內部控制測試來評估和量化控制風險。但總的來說，兩種方法的步驟基本一致，只是所考慮的具體內容和目的不同。

（一）制度基礎審計的基本方法。

1.文字描述。文字描述法是用文字形式簡要說明被審計單位的現(xiàn)行內部控制，一般按照不同的環(huán)節(jié)和主要業(yè)務分別說明各個環(huán)節(jié)與業(yè)務的特征、經辦人員、有關的控制措施與方法、各種業(yè)務文件、憑證表格和會計記錄的編制要素與存放地點等。

2.編制系統(tǒng)流程圖。編制系統(tǒng)流程圖就是用圖解的形式來描述各經營環(huán)節(jié)的業(yè)務處理程序，各種憑證文件的種類及其編制、處理、傳遞和保存。一些比較完整的系統(tǒng)流程圖還可以顯示各項業(yè)務的授權、批準、權責分工、復核等控制措施和功能。

3.填制內部控制調查表。內部控制調查表是一種預選設計的標準化詢問表。它分別對被審計單位的各個經營環(huán)節(jié)或業(yè)務處理的關鍵控制措施提出一系列征詢問題，并提供“是”、“否”、“不適用”等答案專欄。

（二）風險導向審計的基本方法。

1.審計風險評估。風險導向審計的要點和標志性工作之一是風險評估，因為它貫穿于審計工作的整個過程，而且審計人員也希望通過在對已審查過的財務報表發(fā)表自己的結論之前將審計風險降到最低，來維持其結論的正確性。根據(jù)審計風險模式的公式我們可以知道，固有風險審計人員不能改變它，因為它受到被審計單位行業(yè)的性質、管理人員的自身素質等眾多因素的影響，所以審計人員評價不包括內部控制的情況下財務報表發(fā)生重大錯報的可能性時，應通過了解內部控制的環(huán)境、控制風險、風險評估監(jiān)督等來最大限度的減少控制風險和檢查風險。

2.控制測試?？刂茰y試是在對內部控制了解的基礎上，為了確定內部控制的結構政策、程序的設計和執(zhí)行是否有效（即效果的好壞）而實施的審計程序。其目的在于通過對內部控制制度的評價來確認控制風險。控制測試的產生與內部控制結構概念的建立以及對符合性測試的認識有關。

3.交易業(yè)務實質性測試。交易業(yè)務實質性測試涉及會計系統(tǒng)特定種類交易的處理，目的是決定被審計單位的會計交易是否經過恰當?shù)膶徟谌沼涃~中是否正確記錄和匯總。

三、風險及處理的比較

制度基礎審計在整個審計過程中只在某幾個方面考慮了風險因素，而風險導向審計在審計全過程中的各個環(huán)節(jié)都考慮了風險分析和控制，因此可以更有效地規(guī)避審計風險。

（一）制度基礎審計模式下對審計風險的考慮及其處理。

雖然制度基礎審計也涉及了審計風險，但它對風險的控制屬于被動式的。因為它并不直接處理風險而是更多的依賴內部控制測試，很少考慮產生風險的其他環(huán)節(jié)。所以具體來說，制度基礎審計只有在抽取樣本進行實質性測試時才會考慮到控制風險和檢查風險，但它對控制風險的評估也主要是為減少實質性測試提供依據(jù)。所以在這種模式下，審計風險的系統(tǒng)性評估和確定基本上不涉及固有風險、控制風險和可接受檢查風險等。

（二）風險導向審計模式下對審計風險的考慮及其處理。風險導向審計模式對風險的控制是主動式的。該模式強調了審計全過程各個環(huán)節(jié)的風險分析與控制。它以對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經營全方位風險分析為出發(fā)點，將大量審計基礎工作放在對審計風險的研究和評價上。從橫向的角度來看，它不僅檢查與會計系統(tǒng)有關的因素，而且還檢查企業(yè)內外的各種環(huán)境因素；它不僅進行與會計事項有關的個別風險分析，而且還進行涉及各種環(huán)境因素的綜合分析。從縱向的角度來看，分析與控制這兩個風險因素在審計的每一個階段都很重要，在計劃階段考慮接受客戶的風險、委派審計人員的風險、簽訂審計業(yè)務的風險等；在審計實施階段要考慮取證風險，在報告階段要考慮報告風險，為防范審計風險建立起層層防護網。

結束語

通過對制度基礎審計與風險導向審計兩種審計模式的比較分析，認為風險導向審計是在制度基礎審計的基礎上發(fā)展起來的，二者一脈相承，有很多共同之處，但又有各自的優(yōu)缺點和適用范圍?？隙孙L險導向審計的先進性，但這并不等同于對制度基礎審計的簡單否定。事實上，二者各有優(yōu)劣。我們應根據(jù)被審計單位的情況靈活的搭配審計程序和方法，以將審計風險降至可接受水平。

總之，每種審計模式都有自身的優(yōu)缺點，我們應根據(jù)被審計單位的具體情況選擇最佳的審計方法，提高審計效率和效果，同時我們應不斷的總結經驗，對已有的審計模式進行改革，以不斷完善審計方法，進而推進審計理論和實務的向前發(fā)展。

第四篇：淺析科研單位風險導向經濟責任審計路徑

淺析科研單位風險導向經濟責任審計路徑

摘要：經濟責任審計是促進權力規(guī)范運行、推動全面從嚴治黨向縱深發(fā)展的一項重要舉措，在實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文在風險導向審計模式適用性的基礎上，探索新時代風險導向經濟責任審計助力整體治理效能提高的有效路徑。

關鍵詞：風險導向；經濟責任審計；治理效能

一、引言

2019年，中共中央修訂印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》，對新形勢下的經濟責任審計提出新要求，也凸顯其在不斷強化對權力運行的制約和監(jiān)督，加強對領導干部的管理監(jiān)督，目的是促進領導干部履職盡責、擔當作為，對于確保黨中央令行禁止具有重要意義。隨著近年來我國對重大風險防控的日益關注，風險導向審計的科學性和有效性在理論和實務中逐步顯現(xiàn)，因而越來越受到審計職業(yè)界和學者的關注。本文結合水利科研單位的實際狀況，對風險導向經濟責任審計路徑進行初步探討。

二、水利科研單位風險導向經濟責任審計的實踐意義

（一）風險導向審計模式是新時代經濟責任審計高質量發(fā)展的客觀要求

經濟責任審計作為中國獨有的一種審計形式，經過近四十年的探索與實踐、發(fā)展與深化，逐步實現(xiàn)法治化、制度化、規(guī)范化。2006年，修正后的《中華人民共和國審計法》第二十五條明確了經濟責任審計的法律地位，為經濟責任審計工作提供了最堅實的法律依據(jù)和保障。2010年12月，國家頒布的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》對經濟責任審計的對象、組織協(xié)調、審計內容、審計實施、審計評價、結果運用等方面進行了明確規(guī)定。現(xiàn)行在用的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》是2019年修訂印發(fā)的，強調經濟責任審計必須堅持和加強黨的領導，進一步明確了審計邊界和經濟責任的內涵，為新時代經濟責任審計提供了根本遵循。新發(fā)展階段對于經濟責任審計而言必然是一個全新的挑戰(zhàn)，需要充分發(fā)揮其在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，在經濟責任審計中應用風險導向審計模式是實現(xiàn)新時代經濟責任審計高質量發(fā)展的必然選擇。

（二）風險導向經濟責任審計是助力水利科研單位提高治理效能的重要手段

隨著中央對水利資金的投入不斷增加，水利科研單位的市場經濟活動參與度日益提高，想要在市場競爭中處于積極主動的地位，對內部治理效能、資金監(jiān)管的要求也越來越嚴格，內部審計常態(tài)化“經濟體檢”，發(fā)揮“治已病、防未病”的作用功不可沒。鑒于經濟責任審計兼具管人與管事相結合的雙重監(jiān)督職能，將風險導向審計模式引入經濟責任審計中，更有利于水利科研單位對資金使用、工程建設以及科研成果運用等關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，在防范重大風險的同時，能有效規(guī)范領導干部的權力運行，助力提高治理能力和水平，維護正常的科研秩序，營造風清氣正的科研氛圍，為水利科研事業(yè)的高質量發(fā)展保駕護航。

（三）風險導向審計模式是防范經濟責任審計風險的有效途徑

近年來，經濟責任審計受到社會各方的高度關注并得到了快速發(fā)展，已成為我國審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，其審計結果日益成為領導干部考核、任免、調整的重要參考依據(jù)，直接關系領導干部的個人形象乃至政治生命。正是經濟責任審計“審事議人”的特殊性，審計涉及面廣、審計時段長、遇到的問題較為復雜，以及公眾期望值高的特點，決定了經濟責任審計相較于財務收支審計、專項審計等具有更大的風險性和更低的風險容忍度。風險導向審計模式的主要特點就是能夠更加準確、科學地判斷重大風險點和風險域，具有較強的審計風險控制能力?？v觀審計發(fā)展歷程，此審計模式是最先進的，因此，將現(xiàn)代風險導向審計模式應用于經濟責任審計，在有效揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失浪費、貪污舞弊腐敗等問題的基礎上，更能保證所提供信息的真實完整，增強工作透明度，降低和控制審計風險，提升審計質效。

三、水利科研單位經濟責任審計應用風險導向審計模式的路徑探析

筆者認為，水利科研單位應用風險導向經濟責任審計的關鍵在于全面分析內外部環(huán)境（包括內控制度）可能引起被審計領導干部及所在單位舞弊的動機因素，恰當識別重要風險域和量化風險度，并將風險識別及量化貫穿于審計項目實施全過程，綜合運用全面質量管理方法（PDCA循環(huán)），嚴控計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個階段，切實保證審計成果質量。

（一）計劃階段：審前調查與風險識別相結合風險識別是風險管理的第一步，風險導向經濟責任審計要將風險識別作為審前調查的一項重要內容。經濟責任審計風險識別主要立足于領導干部權力運行和責任落實層面，按照“宏觀戰(zhàn)略分析—業(yè)務環(huán)節(jié)分析—剩余風險分析”的基本思路，建立財務數(shù)據(jù)與單位戰(zhàn)略風險之間的邏輯關系，從可能產生風險的源頭對領導干部履職的重要風險域進行專業(yè)判斷。一是宏觀戰(zhàn)略分析，主要通過調查、走訪及查閱資料等方式了解分析被審計領導干部及所在單位與外部的經濟聯(lián)系，關注被審計單位所處的外部環(huán)境，一般包括宏觀政策、行業(yè)背景、法律監(jiān)管環(huán)境等；關注被審計單位的主管部門、合作單位、供應商、科研成果與獎項等；關注被審計單位內部管理運行模式、組織機構等。這些內外部因素相互影響、相互關聯(lián)，存在潛在風險。二是業(yè)務環(huán)節(jié)分析，主要圍繞宏觀戰(zhàn)略在各業(yè)務環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)和反映，聚焦被審計領導干部權力運行軌跡和各項經濟活動的廉潔風險點，一般關注發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內控制度、目標任務、考核指標、財務管理、單位文化等因素。三是剩余風險分析，剩余風險是在宏觀戰(zhàn)略和業(yè)務環(huán)節(jié)分析的基礎上，檢查被審計單位采取的風險防范措施、控制指標體系及控制效果而得出的風險判斷?；谒R別的風險確定需重點關注的風險領域，制定審計工作計劃，為經濟責任審計工作奠定基礎。

（二）實施階段：風險評估和分析性復核相結合水利科研單位經濟責任審計是內審部門對所屬二級、三級單位或者部門的主要負責人，依據(jù)其任職期間管轄范圍內貫徹執(zhí)行中央和國家經濟方針政策、決策部署，管理經濟和國有資產、財務管理及防控重大經濟風險等情況做出的綜合評價。筆者結合水利科研單位的特點，聚焦領導干部權力運行，將其經濟責任歸納為科研發(fā)展責任、管理決策責任、財務管理責任和崗位廉潔責任四部分。實施過程中要將風險評估和分析性復核相結合，努力將檢查風險降低到可接受的水平。通常情況下，審計風險評估可采用定量和定性相結合的方式。定性分析主要依賴于分析性復核程序，管理決策責任、崗位廉潔責任屬于定性范疇。定量分析是指風險的量化，為風險管理的基礎。風險量化方法是建立風險指標體系，通過期望資金額、統(tǒng)計數(shù)加總、模擬法、決策樹等方法，對風險之間的相互作用進行分析，計算不確定事項可能產生結果的范圍，將科研發(fā)展責任、財務管理責任中的內容量化為數(shù)據(jù)，為控制風險提供直觀的控制尺度。在實操中，風險量化取值存在一定困難，單一的風險事件可能引發(fā)多個后果，人們認知程度等主觀因素對風險的影響，使得風險量化過程變得十分復雜。因此，風險量化注重綜合運用戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析等分析工具，變一元風險評估為多元風險評估，以提高風險評估結果的可靠程度。

（三）檢查階段：審計目標和審計程序相結合長期以來,水利科研事業(yè)單位開展經濟責任審計時,側重于查找科研經費管理、財政財務資金使用方面的違規(guī)違紀問題，較好地實現(xiàn)了真實性、合法性審計目標。對效益性目標，由于事業(yè)單位財務核算注重成本管理和控制，無法同利潤中心一樣進行收入成本控制的效益核算，該目標在審計實踐中被弱化。

（四）處理階段：結果運用和完善治理相結合審計結果得到充分恰當?shù)倪\用是審計價值的具體表現(xiàn)。一是審計結果與干部考核任用、日常管理監(jiān)督相結合。審計結果及整改情況作為干部考核、職務任免、獎懲的重要參考，存入領導干部個人檔案，同時，注意總結歸納審計中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，并將其作為干部談心、提醒和警示教育的重要內容。二是審計結果與規(guī)范內部管理、提升治理效能相結合。經濟責任審計對象雖是領導干部經濟履職行為的評價，但都是依據(jù)對單位內控體系等系統(tǒng)分析實現(xiàn)的，也是對單位治理能力和水平的一次“經濟體檢”。通過審計問題切實整改，實現(xiàn)督促被審計單位健全規(guī)章、完善內控，有效提升管理治理效能的最終目的。三是審計結果與巡視巡察、執(zhí)紀問責相結合。將單位歷年來的審計問題和整改落實情況納入巡視巡察范圍，考察其“經濟體檢”的結果和領導干部權力運行狀況；對審計中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大經濟損失或違規(guī)違紀問題及時移交紀檢監(jiān)察部門，嚴格依規(guī)依紀追責問責。

四、新時代水利科研單位應用風險導向經濟責任審計的啟示

在我國，立足新發(fā)展階段，水利科研單位應用風險導向審計模式進行經濟責任審計，受主客觀因素影響需循序漸進、分階段分步驟逐步推進。

（一）貫徹新發(fā)展理念，強化風險意識

審計工作更要根據(jù)新形勢、新要求、新變化，強化規(guī)律性認識，增強風險意識，提升抵御和防范風險的能力。風險導向審計模式作為一種以風險為導向的審計方法，其具有天然的防范和化解風險的優(yōu)越性，但目前水利科研單位審計人員的風險意識和防范化解風險的能力還不足，且被審計領導干部及其所在單位對此模式的接受度不高，其在經濟責任審計領域的推廣運用仍然受主觀認識方面的制約。筆者認為，對此應全面貫徹新發(fā)展理念，切實轉變思路觀念，推廣和借鑒國內外的成功經驗和好做法，鼓勵和引導有條件的科研單位可先行先試，對風險導向審計進行積極探索和實踐。

（二）把握新發(fā)展階段，增強職業(yè)素質

進入新發(fā)展階段，我國內外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，經濟責任審計中風險導向審計模式的應用就是其中之一。方向目標確定后，人才是關鍵和決定性因素，風險導向經濟責任審計對審計人員的專業(yè)素質提出了新的更高要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略性的觀點充分了解、分析單位所處的宏觀經濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導致風險的內外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，特別是需要具備統(tǒng)計、計量和信息數(shù)據(jù)模型等專業(yè)技能，對經濟活動或事項的風險水平進行量化。筆者認為，水利科研單位需要配備能力強的審計隊伍，專業(yè)方向從會計與審計轉向水利、科研等行業(yè)宏觀政策和經濟管理方向，提高審計隊伍的整體素質是解決這一問題的有效途徑，也是推動新發(fā)展階段經濟責任審計高質量發(fā)展的關鍵因素。

（三）搭建云技術平臺，提升審計質效

風險導向經濟責任審計的重要特征是風險評估，充分了解被審計單位的整體運行環(huán)境，廣泛收集戰(zhàn)略目標、風險管理、業(yè)績考核等信息，逐步建立較為全面高效的信息管理系統(tǒng)，針對不同風險域和風險度，設計個性化的審計程序。其中，信息技術和審計軟件作為云技術平臺的基礎，依據(jù)軟件模型建立與各項數(shù)據(jù)之間的處理、分析、對接。同時，加強非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)的應用。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性、抽樣風險更加可控，為風險導向審計提供技術支持。目前，水利科研單位無論是在審前調查的信息收集階段還是在風險評估的數(shù)據(jù)處理階段，云計算技術手段的運用還不夠理想，具體問題與整體情況、單一時點與趨勢分析的結合不夠緊密，影響了被審計領導干部評價的準確性和客觀性。因此，開發(fā)和推廣運用云技術手段是推行風險導向經濟責任審計必不可少的技術準備，也是推進經濟責任審計高質量發(fā)展的必由之路。

參考文獻：

[1]陳志強.從審計風險模型的改進論風險導向審計的戰(zhàn)略調整[J].審計研究,2005(2):78-81.[2]郭郁婷,韓建軍,何勇.經濟責任審計在現(xiàn)代風險導向審計中的應用[J].財會通訊(綜合版),2008(7):64-65.[3]賴梅芳.全面質量管理在水利內部審計質量管理中的應用探析[J].中國水利,2012(17):57-59.[4]陳小輝.風險導向視角下經濟責任審計優(yōu)化研究[J].會計師,2021(7):71-72.

第五篇：現(xiàn)代風險導向審計在政府審計中的應用

現(xiàn)代風險導向審計模式在社會審計中的應用得到了國際上的廣泛認同。使用現(xiàn)代風險導向審計方法，實施風險評估程序，可以降低審計風險、提高審計質量。審計風險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應該借鑒風險導向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風險在具體形式上存在較大差異，所以風險導向審計在政府審計中的應用也應區(qū)別

于社會審計，在借鑒社會審計的基礎上，結合自身特點，積極探索現(xiàn)代風險導向審計的應用方法。

一、政府審計對風險導向理念的借鑒

風險導向審計是以評估審計風險為中心的審計模式，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點制定審計計劃，實施審計實務，以此保證和提高審計質量。它是在評價和分析審計風險的基礎上，對所審計的項目所面臨的風險預先做出職業(yè)判斷，風險導向審計在關注財務信息的同時，更多地關注審計環(huán)境，將風險評估貫穿于審計的全過程。風險導向審計使審計人員能夠主動地控制和降低審計風險，提高了審計效率，有針對性地控制和降低了審計風險，控制和減輕了審計人員的責任。

隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內人士所重視。對政府審計而言，現(xiàn)代風險導向審計的優(yōu)勢更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風險確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風險導向審計方法有利于審計人員全面地了解被審單位，找準審計要點，制定詳盡的審計實施方案指導審計實施工作。但我們要注意政府審計和社會審計存在差異。

二、政府審計與社會審計的差異比較

社會審計認為審計風險是審計人員對于存在重大錯報漏報的財務報表未能適當?shù)匕l(fā)表意見的風險，強調審計過程的缺陷給審計主體帶來的后果。這對政府審計來說，這是不夠恰當?shù)?。我認為兩者至少在三點上存在很大差異：

（一）審計角色不同

在我國，政府審計扮演的角色類似內部審計而非外部審計，也就是說審計風險與社會審計的中介風險不同。

政府審計是基于政府管理需要而產生和發(fā)展的，政府審計的風險不僅僅是一種審計機構自身的風險。政府審計的任務之一就是通過審計活動及時發(fā)現(xiàn)哪些方面存在著哪些風險，及時向有關部門報告，以便及時采取措施。而且政府審計的工作任務是既定的，政府審計部門不可能像社會審計那樣為了規(guī)避自身的風險而放棄這些業(yè)務。所以，政府審計所依賴的政府管理風險與自身的審計風險具有同一性。在面對風險時，政府審計只有在審計過程中積極地去發(fā)現(xiàn)和報告，讓主管部門有足夠的時間去應對風險，才能真正發(fā)揮政府審計在應對風險方面的作用。

（二）風險后果不同

社會審計和政府審計對待審計風險的態(tài)度有很大不同，因為不同審計主體的審計后果是不同的。社會審計遭遇風險后可能陷入失去業(yè)務和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國有關經濟法規(guī)、民法通則、刑法和注冊會計師法對社會審計的法律責任都有相關規(guī)定。社會審計風險給會計師事務所帶來的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務、吊銷注冊會計師證書，甚至是破產關閉。而根據(jù)《行政復議法》、《行政訴訟法》和《審計法》的規(guī)定，政府審計機關和審計人員面臨的后果主要是被審單位申請行政復議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計風險的后果較小。另外，政府審計具有強制性，被審單位對審計主體是沒有選擇權的，所以政府審計不存在失去客戶的問題。政府審計由財政支持，對審計成本的關注度也要低于社會審計。即使產生行政訴訟或支付一定的賠償，因為僅對審計中的失誤承擔責任，損失相對有限，而不會像會計師事務所那樣存在破產倒閉的嚴重后果。因此，在對待風險的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會審計和政府審計對審計風險關注程度上的差異。

3.社會影響不同

社會審計風險一旦發(fā)生，就會造成一定的經濟后果。就會計師事務所而言，審計風險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計風險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大股民而言，他們是社會審計風險最直接的受害者，他們在不恰當?shù)膶徲媹蟾娴恼`導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。社會審計風險的影響可能是巨大的，但總的來看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計則不同。政府審計屬于政府行為，一旦風險發(fā)生，造成的后果遠比社會審計嚴重，涉及政治、社會各個方面，影響范圍更廣。政府審計失察，侵犯的是社會公眾對公共權力信息的知情權，會造成政府審計監(jiān)督體系的局

部失效，給社會公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進而引發(fā)公眾對政府的信用危機。

三、政府審計應用現(xiàn)代風險導向審計面臨的問題

(一)符合現(xiàn)代風險導向審計要求的復合型人才不足

運用現(xiàn)代風險導向審計因為需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。

期望審計風險的大小其取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結構。被審單位性質類型、專業(yè)領域、所在地域以及背景環(huán)境等的種種不同，造成具體的審計環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的是審計、會計的業(yè)務，對行政管理、工程技術、法律法規(guī)等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。如一些熟悉財務會計的審計干部缺乏信息技術、電子通訊等方面的知識，在對電信類的國企進行審計時就顯得比較困難，而懂得信息技術的審計人員又缺乏其他方面的知識，能對各項相關業(yè)務進行綜合分析的復合型審計人才就更加缺乏。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。

（三）政府審計部門及其人員風險意識淡薄

與社會審計相比，政府審計在應用現(xiàn)代風險導向審計模式方面明顯顯得興趣不高、動力不足。究其原因是目前的政府審計人員所承受的審計責任較輕，缺乏風險意識。《審計法》中關于“法律責任”共9條，其中有8條是寫被審單位的責任，只有1條籠統(tǒng)地談到了審計人員的責任。另外，審計質量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計質量的高低與審計人員個人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯(lián)系。在這種情況下，審計人員理所當然的缺乏規(guī)避風險的主觀動力，即使強行推廣風險導向審計，也勢必收效甚微、流于形式。

四、政府審計應用現(xiàn)代風險導向審計的對策

從我國政府審計機關風險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應用現(xiàn)代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。

（一）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風險導向審計所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業(yè)審計隊伍。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用?！秾徲嬍?006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》關于提高審計隊伍素質規(guī)劃中指出,“優(yōu)化干部隊伍的知識和能力結構,著力培養(yǎng)一專多能的復合型人才,使既熟悉審計業(yè)務,又了解和掌握計算機、法律、經濟管理、工程技術等知識的人員占整個審計人員的比重進一步提高”。為打造復合型人才隊伍，審計機關應當以 “工作學習化，學習工作化”為方針，優(yōu)化審計人員配置，加強審計人員的培訓，激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（二）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。一是對審計機關的經費實行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；二是提高審計機關經費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的，由上級財政直接撥付；三是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；四是地方審計機關要主動加強與地方政府和財政部門的聯(lián)系，及時反映審計工作所需經費的情況，向同級財政部門申請必要的聘請外部人員、專家等經費。

（三）明確政府審計人員的權責范圍

提高審計人員風險意識最有效的辦法就是加重審計責任，然而僅僅加重責任會嚴重打擊審計人員的工作積極性，對主觀性較強的風險導向審計而言，是得不償失的。更好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當?shù)丶訌妼徲嫏嗔?。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

（四）按風險級別合理分配審計資源

現(xiàn)代風險導向審計基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強調對被審單位重大錯報風險的評估，能夠更準確、科學地判斷重大風險點和風險域，從而可以依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。