第一篇：國際內(nèi)部審計準則理念的發(fā)展及啟示

國際內(nèi)部審計準則理念的發(fā)展及啟示 陳宇

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的三個轉折點

內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審計只是外部會計公司的一個助手。1941年，Victor.Z.Brink完成了他在紐約大學的博士學位的論文，該論文闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果。Brink指出內(nèi)部審計應該作為公司管理層的服務者，而不是作為外部審計（外部會計公司審計）的助手。Brink憑借這篇論文成為美國“內(nèi)部審計”這個學科的“開山祖鼻”。同年，北美公司的內(nèi)部審計部門主任JohnBThurston寫了一本名為《內(nèi)部審計的原理和技術》的內(nèi)部審計專著。Brink還于1942年出版了美國第一本全面的、系統(tǒng)的論述“內(nèi)部審計”方面的書《內(nèi)部審計原理和實務》。此書一直不斷更新，并于2001年發(fā)行第五版。以上事件標志著內(nèi)部審計的系統(tǒng)理論已開始形成，是內(nèi)部審計的第一個轉折點。

1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）正式頒布了《內(nèi)部審計實務準則》。這是“內(nèi)部審計準則”的雛形。所以1978年是美國內(nèi)部審計發(fā)展的關鍵時期，同時也是內(nèi)部審計歷史發(fā)展過程中第二個轉折點。《內(nèi)部審計實務準則》的首頁就是全面綜合地對“內(nèi)部審計”的概念進行了嚴謹?shù)亩x，在當時的經(jīng)濟和審計領域這個定義已經(jīng)是相當完美。此準則頒布后十年來被世界各國的審計領域普遍認可，并被翻譯成9種語言。

1999年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會及其屬下的研究基金在反復進行討論、研究、向各方征求意見后，正式頒布了《內(nèi)部審計實務框架》。正如財務會計準則框架一樣，《內(nèi)部審計實務框架》是內(nèi)部審計準則的核心，所以1999年6月是美國內(nèi)部審計歷史發(fā)展過程中第三個“歷史性轉折點”。相關文件陸續(xù)頒布。

二、內(nèi)部審計實務框架

當前各國內(nèi)部審計遵循的《內(nèi)部審計實務框架》由三個層次組成：

（一）第一個層次是強制性的，其核心內(nèi)容有《內(nèi)部審計定義》、《道德準則》、《內(nèi)部審計實務準則》。

1.《內(nèi)部審計定義》

內(nèi)部審計師協(xié)會在最新的《內(nèi)部審計定義》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。”[1]

2.《道德準則》

制定道德準則的目的是在內(nèi)部審計職業(yè)內(nèi)促進道德文化。道德準則對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要和適當?shù)模@是由于內(nèi)部審計是建立在一種信任的基礎上的，這種基礎對風險管理、控制和治理提供了客觀保證。道德準則在內(nèi)部審計定義上加以擴展。

3.《內(nèi)部審計實務準則》

《內(nèi)部審計實務準則》由《屬性準則》、《績效準則》、《執(zhí)行準則》組成。《屬性準則》論述從事內(nèi)部審計活動的組織和個人的特性。《績效準則》則論述內(nèi)部審計活動的本質(zhì)，并提供衡量內(nèi)部審計績效的質(zhì)量標準?！秾傩詼蕜t》和《績效準則》適用于全部內(nèi)部審計活動?！秷?zhí)行準則》將《屬性準則》和《績效準則》運用于特定業(yè)務（如遵循性審計、舞弊調(diào)查、對控制的自我評估項目）。《屬性準則》和《績效準則》只有一套，而《執(zhí)行準則》可能有多套，每套對應內(nèi)部審計活動的一種主要類型。

（二）第二個層次是《實務建議》（即以前的指南），不是強制性的，但是也經(jīng)過國際內(nèi)部審計師協(xié)會批準并強烈推薦使用。它能夠幫助解釋內(nèi)部審計實務準則，或將準則運用于特定的內(nèi)部審計環(huán)境。雖然有一些實務建議可能適用于所有內(nèi)部審計師，但其他的主要用于特定的行業(yè)、特定的審計領域，或者特定的地域。

（三）第三個層次是《發(fā)展和實務指南》，包括了各類由國際內(nèi)部審計師協(xié)會開發(fā)或者批準的材料，不具有強制性。其中包括研究報告、書籍、討論會以及其他還沒有資格成為強制性準則的與內(nèi)部審計實務有關的產(chǎn)品和服務，是審計實務框架中內(nèi)容最多、最廣泛的部分?！栋l(fā)展和實務指南》用以幫助實施《道德準則》、《實務準則》和《實務建議》，提供了最佳實務提示和技巧。

三、國際內(nèi)部審計準則理念的發(fā)展

以上簡單介紹了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務框架，從中我們可以看到其理念的發(fā)展，并得到一些有益的啟示。

（一）從獨立性到客觀性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的舊定義體現(xiàn)在其頒布的《關于內(nèi)部審計責任的聲明》（1990修訂本）中：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責?！蓖ㄟ^新舊定義的比較，我們可以注意到，在新的定義中國際內(nèi)部審計師協(xié)會更強調(diào)了客觀性。

在傳統(tǒng)觀念中，“獨立”是內(nèi)部審計的一個重要特征，也被認為是保證內(nèi)部審計效果的一個重要要求。然而，從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念。[2]在新定義的草擬過程中，指導任務小組最初并未使用“獨立”這一概念，也沒打算界定它。他們認為含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計職業(yè)的顯著特點。而目前“獨立”的要求，則對內(nèi)部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務以及可以提供哪些服務。而且，把“獨立”凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務時相對于外部服務提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于“更獨立”的位置上。

內(nèi)部審計部門能為企業(yè)增加價值就是因為他們對改進經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。獨立是為了保證客觀，是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。

長期以來，人們經(jīng)常混淆了目標和手段的區(qū)別。雖然目標和手段應該是統(tǒng)一的，但是將手段作為目標則必然導致目標的異化，導致手段最終失去意義。最明顯的例子就是美國財務會計準則委員會原來倡導的以規(guī)則為導向的會計準則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。這種模式至少造成了以下問題：

（1）沒有明確清晰的目標，大量的細節(jié)掩蓋了準則的用意；

（2）過多的例外和界限測試，為財務設計者獲得所需要的結果提供了方便；

（3）大量的詳細指南，其中包含了大量互相矛盾的處理。

最近，美國證券交易委員會發(fā)表了一份研究報告《對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究》，[3]認為需要摒棄目前美國以規(guī)則為導向的模式和國際會計準則委員會提倡的以純原則為導向的模式，而采取以目標為導向的模式。此舉鮮明地說明了目標是第一性的，而規(guī)則，甚至于原則，都只是一種達到目標的手段。方向錯了，則手段再完善也只是在錯誤的道路上越走越遠，甚至于更快速地偏離目標；方向對了，則所有的手段都可以因此而發(fā)展起來。比如，從歷史上看，獨立審計目標的演變，即從查錯防弊到驗證財務報表的公允性，直到現(xiàn)在的兩者皆重，其審計技術和審計方法也隨之發(fā)生變化，或者說也隨之發(fā)展。制度基礎審計和審計抽樣的運用，都是在驗證財務報表公允性階段才發(fā)展起來的。沒有這個目標，這些方法、程序的確立是很難想像的。

因此，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的這些研究成果、成功的經(jīng)驗以及失敗的教訓，都為我們理解內(nèi)部審計的本質(zhì)，進而制定我國自己的內(nèi)部審計準則，提供了很好的借鑒。

需要說明的是并非說獨立性的概念毫無用處了，作為一種手段它應該發(fā)揮自己的作用?！蔼毩ⅰ笔莻€變量，對它的解釋以及其重要程度依賴于一系列因素，如企業(yè)的行業(yè)類型、地區(qū)及國家法律法規(guī)，以及相關服務的本質(zhì)等。遵守獨立性有助于達到客觀性。在美國會計學會當前的研究中，“獨立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”，指導任務小組最后采用了這一理解，保留了“獨立”，認為“內(nèi)部審計活動應該在決定內(nèi)部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，獨立是對審計活動而言，客觀是對內(nèi)部審計師個人而言。顯然審計活動是以內(nèi)部審計師為基礎的。為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為內(nèi)部審計師：

（1）不應該參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關系。包括可能與組織的利益有沖突的活動或關系。

（2）不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西。

（3）應該披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。

（二）將視野擴展到組織外部

內(nèi)部審計，按常人理解，仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機構進行。然而這是一種誤解。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的新定義中，“內(nèi)部”一詞被拋棄了。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的審計業(yè)務，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計人員從事的審計業(yè)務”的主體性概念。雖然有一些人認為“內(nèi)部”這個概念是內(nèi)部審計職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試圖使內(nèi)部審計職業(yè)壟斷所有相關的服務，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計服務的競爭。而且隨著服務范圍的擴展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術變得不經(jīng)濟，這也造成了許多企業(yè)從外部購買服務，即所謂的內(nèi)部審計外部化。“內(nèi)部”這一概念唯一有價值的地方在于內(nèi)部審計服務仍應由企業(yè)內(nèi)部進行管理，而不應完全放權給外部。

內(nèi)部審計業(yè)務部分或全部拓展到外部，其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在：

1.獲得規(guī)模經(jīng)濟。外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務規(guī)模上都是經(jīng)濟的。高額的服務成本費用可在大量的客戶那里得到補償或分攤，因此能夠實現(xiàn)等效服務下的成本最低，或成本相同下的更高效服務。大部分審計業(yè)務是要由人來完成的，但有些部分要用到計算輔助技術和管理分析技術，這些技術中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔或能夠承擔的，但一流的會計公司卻能夠也愿意承擔，因為這些固定成本可以分攤到大量的客戶中去。

2.降低總成本。組織如果建立一個自己的內(nèi)部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓費和管理費用，內(nèi)部審計外部化則能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。即將設立內(nèi)部審計部門所需的固定成本轉換為變動成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時，如果由外部審計人員承擔內(nèi)審工作，內(nèi)部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費用而獲益。

3.保持適當?shù)慕M織規(guī)模。幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設置一個只有一兩個人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。會計師事務所則可對風險進行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。

4.使管理層關注核心競爭力。內(nèi)部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。

5.組織在外購內(nèi)部審計服務時，占有主動權。組織在決定采取內(nèi)部審計服務外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結合不同會計師事務所的優(yōu)勢進行選擇，在很大程度上占有主動權。在接受服務的過程當中，通過董事會和審計委員會對內(nèi)審工作進行監(jiān)督，可評估外部審計人員的服務質(zhì)量，確定合約的完成情況。如果對其服務不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機構。

6.外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經(jīng)驗，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質(zhì)量控制與保障制度。

因此，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展以及外界對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計外部化將是一種潮流。我們應該順應潮流，打破成規(guī)，以提升組織的價值、幫助組織達到目標。

（三）內(nèi)部審計的終極目標是增加組織價值

傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能。這種認識也反映在舊的內(nèi)部審計定義中。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會在最新的《內(nèi)部審計定義》中認為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營?！边@完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。

“增加價值和改進經(jīng)營”的提出，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力。在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低代理成本而設計的，人們不關心它對企業(yè)經(jīng)營的貢獻，而且這種貢獻往往是無形的。而在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個人都為其創(chuàng)造價值。歸根到底，一個組織只有具有價值才有存在的必要，也才能夠存在下去，否則在社會上必無立足之地。因此任何活動，只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內(nèi)部審計如果不以增加組織價值為目的，則為組織所不容。內(nèi)部審計在參與價值創(chuàng)造的同時，要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。但需要注意的是，不應把成本降低的幅度或效率增長的幅度等作為衡量內(nèi)部審計工作績效的標準，這樣做會削弱其工作的客觀性。因為內(nèi)部審計工作對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的。

同時，內(nèi)部審計關注的活動也因此提升至組織整體的層次，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。其目標的核心定位于幫助一個企業(yè)達到戰(zhàn)略目標，即增加價值，還將內(nèi)部審計與企業(yè)的核心業(yè)務流程和關鍵成功因素聯(lián)結在一起。關注層次的提升，使得內(nèi)部審計從一個局部職能的“功能性思維”轉向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。這也在實質(zhì)上擴展了內(nèi)部審計的職能，并要求在內(nèi)部審計人員的招募、培訓、團隊構建活動中充分考慮這方面的因素。

（四）將風險管理放到重要位置

在審計領域，“風險”一詞仿佛較多地與獨立審計相聯(lián)系。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計也著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機制。[4]然而由于在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風險也普遍增大，例如內(nèi)部的有財務和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等等。因此企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價和改進風險管理及控制、治理過程的效果。順應這種要求，新的定義中也加進了風險管理的內(nèi)容。企業(yè)的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯(lián)系起來。為了幫助企業(yè)達到目標，必須重視風險管理。新定義表明控制不再是抽象的、暗含的，而是能實實在在地幫助組織進行風險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風險控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革而不斷改進控制手段?！耙环N控制手段適用于各種控制”的說法和通用的控制模式已不再存在。

風險控制系統(tǒng)也決定了鑒證與咨詢服務能為組織創(chuàng)造價值。在此方面不乏成功的實例。如某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司2002年下半年業(yè)務合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風險。內(nèi)部審計師立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國際市場價格一路狂跌。內(nèi)部審計師的建議使集團避免了近2億元的損失。

隨著國際經(jīng)濟一體化以及我國加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)間的競爭將日趨激烈。而內(nèi)部審計在幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標中具有不可替代的優(yōu)勢，因此日益受到管理當局的重視。但是目前我國的內(nèi)部審計無論在理論上還是實務中均有不少需要改進之處。如何抓住機遇，在提高企業(yè)競爭力的同時發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)，是每一個內(nèi)部審計人員面臨的重大課題。

參考文獻

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[2]JaneMutchler，StanleyChang，andDouglasPrawitt.IndependenceandObjectivity：AFrameworkforInternalAuditors[M].Florida：TheInstituteofInternalAuditorsResearchFoundation，2001

[3]美國證券交易委員會（SEC）。對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003

第二篇：美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展及對我國的啟示

美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展及對我國的啟示

內(nèi)部控制作為公司治理的重要組成部分，對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化至關重要。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，成為保證內(nèi)部控制有效性的關鍵環(huán)節(jié)，對我國內(nèi)部控制審計進行深入研究具有重要意義。本文以美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展為研究對象，分析了內(nèi)部控制審計和財務報告審計之間的區(qū)別和聯(lián)系，提出整合二者關系，節(jié)約審計成本，從而實現(xiàn)審計效益最大化的思路。

一、引言

美國的雙重審計開始于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）。2001年美國安然公司的財務舞弊案件，以及隨后的世通、施樂爆出的虛假信息丑聞，使利益相關者對上市公司、會計市場，乃至資本市場喪失信心。為此，美國國會頒布了SOX法案，該法案以法律的形式對上市公司及會計公司提出了強制性要求；公司管理當局應當評估和報告公司的財務報告內(nèi)部控制，要求獨立審計師對公司財務報告內(nèi)部控制的評估進行鑒證，并報告其鑒證結果。財務報告內(nèi)部控制審計（以下簡稱內(nèi)部控制審計）由此產(chǎn)生，與財務報表審計共同組成了雙重審計。

為了配合SOX法案的實施，公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月發(fā)布了《審計準則第2號——與財務報表審計相關的財務報告內(nèi)部控制審計》（簡稱AS2），并于6月18日經(jīng)美國證券交易委員會(SEC)批準實施。AS2包括財務報告內(nèi)部控制審計的目標、審計程序，管理當局關于內(nèi)控的責任，CPA的內(nèi)控審計報告等，對規(guī)范CPA內(nèi)部控制審計起到了重要作用。由于AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別，也有部分條款規(guī)定過細，不利于注冊會計師的職業(yè)判斷，或不適合小企業(yè)審計的要求。因此，PCAOB于2007年5月發(fā)布了第5號審計準則《與財務報表審計整合的財務報告內(nèi)部控制審計》（簡稱AS5），對AS2條款的部分內(nèi)容進行修改完善，更加突出了財務報告內(nèi)部控制審計與財務報告審計的有效整合，避免了雙重審計中可能的重復，提高了審計效率。

美國的財務報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：①財務報表審計中的內(nèi)部控制評價階段；②財務報告內(nèi)部控制審核階段；③財務報告內(nèi)部控制審計階段。而我國正處于內(nèi)部控制審核向內(nèi)部控制審計的過渡階段。2006年《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》將CPA業(yè)務分為鑒證和相關服務，鑒證業(yè)務又細分為審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。內(nèi)部控制審核屬于其他鑒證業(yè)務的一種, 規(guī)定其審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導意見》。2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。因此CPA需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價并出具審計報告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設提供了基本標準，在此基礎上，已經(jīng)出臺了與內(nèi)部控制相關的一系列操作指引。我國為了完善內(nèi)部控制鑒證規(guī)范，在2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務提供專業(yè)規(guī)范和指導。

內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部控制審計對于合理保證單位會計信息質(zhì)量的可靠性至關重要。因此，研究內(nèi)部控制審計對我國具有重要意義。

二、美國內(nèi)部控制審計與財務報表審計的分析

（一）內(nèi)部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

1.鑒證對象及范圍不同。在財務報表審計中，鑒證對象為財務狀況和財務業(yè)績，鑒證對象信息是財務報表；在財務報告內(nèi)部控制中，鑒證對象是控制系統(tǒng)和控制過程，鑒證對象信息是管理層對財務報告內(nèi)部控制有效性的評估報告。前者的特征表現(xiàn)為定量且相對客觀；后者的特征則更偏向于定性和主觀。

可見，財務報告內(nèi)部控制審計是對被審計單位與財務報表相關的內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行有效性進行的全面評價。而財務報表審計中對內(nèi)部控制的測試內(nèi)容少得多、范圍也小得多。外部審計師從測試內(nèi)部控制的成本和效益考慮，甚至可以選擇放棄測試內(nèi)部控制而直接執(zhí)行實質(zhì)性測試。在SOX法案實施后，測試內(nèi)部控制不再是驗證財務報表的一個可選擇工具，而成為審計的直接目的之一，是必須執(zhí)行的審計程序。在這種情況下，財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的區(qū)別就非常明顯了。

2.審計所依據(jù)的標準不同。CPA在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。在財務報表審計中，標準在美國是公認會計原則(GAAP)。不同的使用者用GAAP這個標準對財務狀況或財務業(yè)績進行計量時，往往容易得出合理一致的結果。因此，財務報表所依據(jù)的標準易于操作，也易于被預期使用者所認可。在財務報告內(nèi)部控制審計中，在美國是COSO內(nèi)部控制整體框架，但是使用者根據(jù)內(nèi)部控制標準評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，可能會得出不同的結果。因為，財務報告內(nèi)部控制的對象比較主觀而難以評價，評價標準針對這些問題，沒有給出具體的判斷依據(jù)。比如，企業(yè)控制環(huán)境中的價值觀、公司組織結構等問題，使用者無法用標準進行評價或者無法得出合理一致的結果。這說明內(nèi)部控制報告的依據(jù)需要更多的主觀因素，可靠性較差。

3.獲取審計證據(jù)的程序不同。注冊會計師只有獲取了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能得出適當?shù)膶徲嫿Y論并發(fā)表審計意見。在財務報表審計中，注冊會計師可以通過檢查實物資產(chǎn)、檢查文件或記錄、函證等多種審計程序，收集實物形式、書面形式等證明力較強的證據(jù)。更為重要的是CPA可以獲取期間的證據(jù)，這些都有利于提供合理保證。在內(nèi)部控制審計中，CPA通過觀察、詢問、穿行測試來獲取審計證據(jù)，所獲取的證據(jù)有很強的局限性，它只能證明那個短暫時點的相關情況。因此，這也決定了其只能對某一時點的控制有效性提供合理保證。

4.鑒證結論不同。審計師在對內(nèi)部控制進行審計后，要么發(fā)表無保留意見或否定意見，要么出具無法表示意見的審計報告，而不能發(fā)表保留意見。只有在審計范圍沒有受到限制時，審計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成審計意見，包括在未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有重大缺陷時發(fā)表無保留意見和在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有重大缺陷時發(fā)表否定意見。如存在任何審計范圍限制，就應當出具無法表示意見的審計報告?？梢姡瑢?nèi)部控制審計的規(guī)定比財務報表審計嚴得多，因為財務報表審計可發(fā)表保留意見。

（二）內(nèi)部控制審計與財務報表審計的聯(lián)系

上面從鑒證業(yè)務的要素方面分析了二者之間的差異，下面分析二者的聯(lián)系，在此基礎上闡述美國的內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合觀。

1.終極目標相同。根據(jù)AS5的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是就財務報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見，目標是獲得公司管理當局特定日期的評估結論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證。財務報表審計的目標是就被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允表達表示意見，其直接面向的也是社會公眾?？梢姡m然內(nèi)部控制審計與財務報表審計的目標表面看是不一致的（前者是對控制有效性發(fā)表意見，后者是對報表合法公允性發(fā)表意見），但是，內(nèi)部控制的有效性是報表合法公允的基礎，兩者都是為了對向公司外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量會計信息提供合理保證，其終極目標是提高對外公布的財務報表信息的質(zhì)量。

2.二者的審計過程聯(lián)系緊密。AS5規(guī)定，財務報表審計和財務報告內(nèi)部控制審計必須由同一家會計師事務所提供服務，這為兩種審計的整合提供了條件。同時，在風險導向要求下，在財務報表審計中，注冊會計師為確定會計報表是否存在重大錯報，首先要進行風險評估，其中一項重要內(nèi)容就是了解被審計單位的內(nèi)部控制。通過了解，如果認為被審計單位的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師在實施進一步審計程序時就要測試內(nèi)部控制。注冊會計師在財務報表審計中對被審計單位的內(nèi)部控制已經(jīng)有了一定了解，這為其開展財務報告內(nèi)部控制審計提供了基礎。同時，注冊會計師通過其他審計程序，可能發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯報或重大錯報，這就意味著在錯報相應的控制點上可能存在控制缺陷，為注冊會計師審查內(nèi)部控制缺陷指明了方向。同樣，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師自上而下對被審計單位關鍵內(nèi)部控制點進行審查，可能會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷。這就意味著會計報表在相應的賬戶中可能存在重大錯報，為注冊會計師審計財務報表提供了線索。

三、美國內(nèi)部控制審計與財務報表審計二者整合給我國的啟示

（一）二者整合的重大意義。AS2首次提出了綜合審計的理念。同時，為了實現(xiàn)收益最大化并使審計盡可能有效，AS2又設計了綜合審計模型，它通過單獨并行的過程來同時實現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的目標。外部審計師可以通過財務報表審計來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財務報告內(nèi)部控制審計來更好地設計和執(zhí)行那些用來確定財務報表是否公允表達的審計程序，兩者終極目標一致、程序相互補充，既降低了審計成本，又提高了財務報告內(nèi)部控制審計以及財務報表審計的質(zhì)量。因此，在審計實務中，外部審計師應充分整合這兩種審計，充分利用審計資源。

（二）明確內(nèi)部控制審計業(yè)務的評價標準。正如在開展歷史財務信息審計或審閱業(yè)務需要依據(jù)會計準則和相關會計制度，在開展財務報告內(nèi)部控制時，注冊會計師同樣需要一定的判斷標準，標準的適當與否直接影響著最終目標的實現(xiàn)。財務報告內(nèi)部控制具有特殊性，其鑒證對象是非財務數(shù)據(jù)，對其進行評價比較困難，目前世界各國沒有統(tǒng)一的或者非常接近的內(nèi)部控制標準。美國AS5明確將COSO報告作為判斷財務報告內(nèi)部控制有效性的框架?？上驳氖?，財政部已于2008年會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。同時，為了配合基本規(guī)范的更好實施，財政部門等又相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），從中可以看出領導部門對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視。希望內(nèi)部控制審計準則早日出臺，為CPA做好內(nèi)控審計提供規(guī)范指導。

（三）內(nèi)部控制審計給CPA帶來了挑戰(zhàn)，同時也是很好的機遇。內(nèi)部控制審計提高了公司的運行成本，但是從長遠來看，完善的內(nèi)部控制對實現(xiàn)公司價值最大化是大有益處的。同時，內(nèi)控審計對審計人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了審計人員的風險責任。財務報表審計發(fā)展較早，CPA大都具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，而對于內(nèi)控審計這一新生的鑒證業(yè)務，審計人員需要重新學習，積累經(jīng)驗，做好二者的整合，以實現(xiàn)最終的審計目標。

第三篇：內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)驗交流材料

內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)驗交流材料

一、領導高度重視，構建內(nèi)審工作的廣闊平臺。

市各級審計機關的領導在實踐中認識到，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟迫切需要在經(jīng)濟領域里建立一道堅固的防線，才能及時發(fā)現(xiàn)并有效地糾正經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的偏差現(xiàn)象，保證社會主義市場經(jīng)濟的正常運行和健康發(fā)展。這些單靠國家審計機關的力量是遠遠不夠的，這就迫切需要加強內(nèi)審工作。市審計局王德江、于時文前后兩任局長都多次講過，內(nèi)審工作是審計工作最可靠的基礎工作，抓審計工作必須抓好內(nèi)審工作，這既是經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀要求，也是審計事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，作為局長不抓內(nèi)審工作就是工作失職。今年局黨組又把內(nèi)審工作列入全市審計工作的四大重點工作之一，擺入主要位置，列入議事日程，保證了內(nèi)審工作的快速發(fā)展。

一是抓關鍵環(huán)節(jié)，擴大內(nèi)審隊伍。近幾年，機構改革和企業(yè)改制比較頻繁，如何在機構改革和企業(yè)改制中讓內(nèi)審機構得到鞏固和加強，這是市各級審計機關和主要領導心上的一件大事。每到關鍵時刻，局長們就主動找市委、市政府領導和有關部門負責人匯報內(nèi)審工作情況，講內(nèi)審工作的重要性，要求加強內(nèi)審工作。由于內(nèi)審工作做的比較好，在領導心目中和社會上占有一定位置，再加上局長們的積極工作，幾年來，全市內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在機構改革和企業(yè)改制中不僅沒減少，而且出現(xiàn)了增長勢頭。市里凡新組建具有一定規(guī)模的經(jīng)濟實體均設立了內(nèi)審機構。最近，市政府新組建市水務集團，在人員編制嚴格控制的情況下，壓縮其他人員，專門設立了審計部，配備了4名審計人員。今年初，XX市委、市政府決定在全市所有鎮(zhèn)及辦事處全部成立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所，把鎮(zhèn)村經(jīng)濟全部納入審計范圍。

二是抓新領域，消除內(nèi)審工作的空白地帶。隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的主體發(fā)生了深刻變化，我市三資企業(yè)和民營企業(yè)成份所占的比重越來越大，如何把內(nèi)審工作機制引入這部分企業(yè)，這是各級審計機關領導抓的一件大事。XX市在全市率先在民營企業(yè)中發(fā)展內(nèi)審機構，高技區(qū)陸英東局長親自登門到戶做工作，把區(qū)內(nèi)53家規(guī)模較大的外資企業(yè)全部發(fā)展成為內(nèi)審協(xié)會的會員單位，普遍建立了內(nèi)審工作機制。我們的老局長、黨組書記王德江同志親自到金猴集團找董事長做工作，并派得力干部幫助建立審計部，審計部成立后開展工作一年多時間就完成各類審計項目48個，直接減少經(jīng)濟損失1200多萬元，避免經(jīng)濟損失2430萬元，集團公司董事長柳富林深有體會地講：如果我們?nèi)昵熬蛯嵭袃?nèi)部審計工作，企業(yè)的發(fā)展一定會更好，不止是現(xiàn)在這個樣子，如果再過三年建立審計制度，企業(yè)管理將不堪設想，企業(yè)將很難生存和發(fā)展。去年年底，該集團公司在全省民營企業(yè)審計工作會上交流了經(jīng)驗。

三是抓協(xié)會建設，全市各級審計機關全部成立了內(nèi)審協(xié)會。根據(jù)國家審計署和省審計廳的部署，我們于20xx年10月率先在全省成立了第一家內(nèi)審協(xié)會。為全市兩級協(xié)會的建立，市審計局局長親自向各縣區(qū)局局長提要求，下任務，20xx年8月，我們指導XX區(qū)在全省第一家成立了縣級內(nèi)審協(xié)會，緊接著三市和兩個開發(fā)區(qū)相繼成立了內(nèi)審協(xié)會，標志著覆蓋全市的內(nèi)審工作管理網(wǎng)絡新體系完整形成。市委、市政府和審計局的主要領導非常重視內(nèi)審協(xié)會建設，協(xié)會成立時，市長親自到會講話，XX市和XX區(qū)內(nèi)審協(xié)會成立時，市（區(qū)）委書記、市（區(qū)）長分別到會講話，充分體現(xiàn)了黨委、政府對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。市審計局和三市三區(qū)審計局長都親自擔任內(nèi)審協(xié)會名譽會長，安排一名副局長擔任會長，切實加強對內(nèi)審工作的領導。局黨組把內(nèi)審協(xié)會作為連結審計機關和上級內(nèi)審協(xié)會與全市內(nèi)審機構及內(nèi)審人員的橋梁紐帶，給權力、交任務、壓擔子，全力支持，為開展內(nèi)審工作提供組織上的保證。

四是當后盾做靠山，全力支持內(nèi)審工作。市審計局黨組把內(nèi)審工作與審計工作擺在同等重要的位置上，一塊研究，一塊部署，一塊考核，根據(jù)工作需要，不斷加大對內(nèi)審工作的投入，在人、財、物上給予保障，在具體工作上全力支持。各內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在工作中遇到困難時，從局領導到各科室負責人及時提供服務和幫助，為內(nèi)審工作排憂解難。去年冬天，市直一個部門的內(nèi)審機構在檢查下屬單位資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)有幾筆經(jīng)濟業(yè)務與東北某地有關，情況比較復雜，請市審計局幫助聯(lián)系并派人協(xié)助審計，局長二話沒說，安排一名副局長帶兩名審計干部，趕往東北審計，他們不顧天寒地凍，深入林海雪原，查清了經(jīng)濟糾紛，避免經(jīng)濟損失320萬元，并把一些重要線索移送給當?shù)貙徲嫏C關，使一些違法違紀問題得到查處。審計機關熱心幫助內(nèi)審機構受到了廣大內(nèi)審人員的好評，各級領導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持，為開展內(nèi)審工作打下堅實的基礎，營造了良好的氛圍。

二、認真履行職責，突出工作重點，開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面。

一是通過多種途徑，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。這是內(nèi)審協(xié)會的一項重點基礎工作。（1）抓好普及培訓，解決內(nèi)審人員應知應會的問題。根據(jù)內(nèi)審工作的實際需要，連續(xù)多年每年舉辦各

一、領導高度重視，構建內(nèi)審工作的廣闊平臺。

市各級審計機關的領導在實踐中認識到，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟迫切需要在經(jīng)濟領域里建立一道堅固的防線，才能及時發(fā)現(xiàn)并有效地糾正經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的偏差現(xiàn)象，保證社會主義市場經(jīng)濟的正常運行和健康發(fā)展。這些單靠國家審計機關的力量是遠遠不夠的，這就迫切需要加強內(nèi)審工作。市審計局王德江、于時文前后兩任局長都多次講過，內(nèi)審工作是審計工作最可靠的基礎工作，抓審計工作必須抓好內(nèi)審工作，這既是經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀要求，也是審計事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，作為局長不抓內(nèi)審工作就是工作失職。今年局黨組又把內(nèi)審工作列入全市審計工作的四大重點工作之一，擺入主要位置，列入議事日程，保證了內(nèi)審工作的快速發(fā)展。

一是抓關鍵環(huán)節(jié)，擴大內(nèi)審隊伍。近幾年，機構改革和企業(yè)改制比較頻繁，如何在機構改革和企業(yè)改制中讓內(nèi)審機構得到鞏固和加強，這是市各級審計機關和主要領導心上的一件大事。每到關鍵時刻，局長們就主動找市委、市政府領導和有關部門負責人匯報內(nèi)審工作情況，講內(nèi)審工作的重要性，要求加強內(nèi)審工作。由于內(nèi)審工作做的比較好，在領導心目中和社會上占有一定位置，再加上局長們的積極工作，幾年來，全市內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在機構改革和企業(yè)改制中不僅沒減少，而且出現(xiàn)了增長勢頭。市里凡新組建具有一定規(guī)模的經(jīng)濟實體均設立了內(nèi)審機構。最近，市政府新組建市水務集團，在人員編制嚴格控制的情況下，壓縮其他人員，專門設立了審計部，配備了4名審計人員。今年初，XX市委、市政府決定在全市所有鎮(zhèn)及辦事處全部成立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所，把鎮(zhèn)村經(jīng)濟全部納入審計范圍。

二是抓新領域，消除內(nèi)審工作的空白地帶。隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的主體發(fā)生了深刻變化，我市三資企業(yè)和民營企業(yè)成份所占的比重越來越大，如何把內(nèi)審工作機制引入這部分企業(yè)，這是各級審計機關領導抓的一件大事。XX市在全市率先在民營企業(yè)中發(fā)展內(nèi)審機構，高技區(qū)陸英東局長親自登門到戶做工作，把區(qū)內(nèi)53家規(guī)模較大的外資企業(yè)全部發(fā)展成為內(nèi)審協(xié)會的會員單位，普遍建立了內(nèi)審工作機制。我們的老局長、黨組書記王德江同志親自到金猴集團找董事長做工作，并派得力干部幫助建立審計部，審計部成立后開展工作一年多時間就完成各類審計項目48個，直接減少經(jīng)濟損失1200多萬元，避免經(jīng)濟損失2430萬元，集團公司董事長柳富林深有體會地講：如果我們?nèi)昵熬蛯嵭袃?nèi)部審計工作，企業(yè)的發(fā)展一定會更好，不止是現(xiàn)在這個樣子，如果再過三年建立審計制度，企業(yè)管理將不堪設想，企業(yè)將很難生存和發(fā)展。去年年底，該集團公司在全省民營企業(yè)審計工作會上交流了經(jīng)驗。

三是抓協(xié)會建設，全市各級審計機關全部成立了內(nèi)審協(xié)會。根據(jù)國家審計署和省審計廳的部署，我們于20xx年10月率先在全省成立了第一家內(nèi)審協(xié)會。為全市兩級協(xié)會的建立，市審計局局長親自向各縣區(qū)局局長提要求，下任務，20xx年8月，我們指導XX區(qū)在全省第一家成立了縣級內(nèi)審協(xié)會，緊接著三市和兩個開發(fā)區(qū)相繼成立了內(nèi)審協(xié)會，標志著覆蓋全市的內(nèi)審工作管理網(wǎng)絡新體系完整形成。市委、市政府和審計局的主要領導非常重視內(nèi)審協(xié)會建設，協(xié)會成立時，市長親自到會講話，XX市和XX區(qū)內(nèi)審協(xié)會成立時，市（區(qū)）委書記、市（區(qū)）長分別到會講話，充分體現(xiàn)了黨委、政府對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。市審計局和三市三區(qū)審計局長都親自擔任內(nèi)審協(xié)會名譽會長，安排一名副局長擔任會長，切實加強對內(nèi)審工作的領導。局黨組把內(nèi)審協(xié)會作為連結審計機關和上級內(nèi)審協(xié)會與全市內(nèi)審機構及內(nèi)審人員的橋梁紐帶，給權力、交任務、壓擔子，全力支持，為開展內(nèi)審工作提供組織上的保證。

四是當后盾做靠山，全力支持內(nèi)審工作。市審計局黨組把內(nèi)審工作與審計工作擺在同等重要的位置上，一塊研究，一塊部署，一塊考核，根據(jù)工作需要，不斷加大對內(nèi)審工作的投入，在人、財、物上給予保障，在具體工作上全力支持。各內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在工作中遇到困難時，從局領導到各科室負責人及時提供服務和幫助，為內(nèi)審工作排憂解難。去年冬天，市直一個部門的內(nèi)審機構在檢查下屬單位資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)有幾筆經(jīng)濟業(yè)務與東北某地有關，情況比較復雜，請市審計局幫助聯(lián)系并派人協(xié)助審計，局長二話沒說，安排一名副局長帶兩名審計干部，趕往東北審計，他們不顧天寒地凍，深入林海雪原，查清了經(jīng)濟糾紛，避免經(jīng)濟損失320萬元，并把一些重要線索移送給當?shù)貙徲嫏C關，使一些違法違紀問題得到查處。審計機關熱心幫助內(nèi)審機構受到了廣大內(nèi)審人員的好評，各級領導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持，為開展內(nèi)審工作打下堅實的基礎，營造了良好的氛圍。

二、認真履行職責，突出工作重點，開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面。

一是通過多種途徑，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。這是內(nèi)審協(xié)會的一項重點基礎工作。（1）抓好普及培訓，解決內(nèi)審人員應知應會的問題。根據(jù)內(nèi)審工作的實際需要，連續(xù)多年每年舉辦各

類業(yè)務培訓班，采取請專家授課和選拔優(yōu)秀審計干部輔導相結合的方法，組織內(nèi)審人員集中學習，進行普及培訓，使廣大內(nèi)審人員及時掌握內(nèi)審基本理論和業(yè)務技能，以適應工作需要。此外，凡屬審計機關組織的業(yè)務培訓，盡量吸收內(nèi)審人員參加。同時，幾年來我們還選送了200多人次的優(yōu)秀內(nèi)審人員參加上級舉辦的各類培訓班，通過多種渠道多種形式提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。（2）抓好重點培訓。以cia國際內(nèi)部注冊審計師報考為載體，動員全市文化水平高、業(yè)務知識和工作能力強的內(nèi)審人員參加培訓和考試。協(xié)會負責人親自到山大、哈工大兩所分校對經(jīng)濟類的大學生進行宣講動員，并在兩所大學審計處專設了報名點，協(xié)會工作人員上門為學生辦理報名手續(xù)。通過各級內(nèi)審協(xié)會進行層層發(fā)動收到明顯效果，全市已有570人次參加過cia培訓，有435人次參加了考試，有66人獲得國際內(nèi)部注冊審計師資格，多數(shù)同志獲得1-2門單科通過，為全市內(nèi)審工作培養(yǎng)了一批高素質(zhì)的骨干人才。（3）抓理論研討，努力提高廣大內(nèi)審人員的業(yè)務理論水平。每年下半年，組織全市內(nèi)審人員圍繞新形勢下如何搞好管理效益審計，經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)負債損益審計、投資項目審計和專項審計等方面內(nèi)容，聯(lián)系審計工作實際，從理論與實踐的結合上進行研討，廣大內(nèi)審人員踴躍參與，三年多寫出質(zhì)量較高的論文190多篇，聘請專家評出優(yōu)秀以上等次論文150多篇，向省內(nèi)審協(xié)會推薦優(yōu)秀論文30多篇，有20多篇被評為省級優(yōu)秀論文。在《中國審計》出版社和審計科研所的支持下，我們把優(yōu)秀以上等次的論文全部編印成書，分別出刊了《審計文摘》、《內(nèi)審?？泛汀秳?chuàng)新文存》等理論文集發(fā)放給內(nèi)審人員，通過這種方式，有效地提高了廣大內(nèi)審人員的素質(zhì)和審計工作質(zhì)量，《中國內(nèi)部審計》和《內(nèi)審通訊》對這一做法進行了推廣。

二是采取得力措施，促進提高內(nèi)審工作質(zhì)量。提高內(nèi)審工作質(zhì)量，這是內(nèi)審協(xié)會的一項關鍵性工作，我們在堅持以往傳統(tǒng)做法的基礎上，主要采取“三抓二指導”的方法。（1）抓落實，定期召開調(diào)度會。市內(nèi)審協(xié)會每季度召開一次全市內(nèi)審工作調(diào)度會，分別聽取各市區(qū)開發(fā)區(qū)內(nèi)審協(xié)會和市直常務理事單位及重點企業(yè)的審計工作情況匯報，提出加強和改進審計工作的意見和要求，及時的調(diào)度使內(nèi)審單位更加明確重點，加快進度，保證了工作質(zhì)量。（2）抓典型，適時召開內(nèi)審工作現(xiàn)場會。先后在全市樹立了7個“內(nèi)審示范單位”和6個“先進內(nèi)審單位”，在全市重點推廣了成山集團的經(jīng)驗。內(nèi)審協(xié)會定期進行調(diào)研活動，及時發(fā)現(xiàn)和抓住典型，發(fā)揮典型引路作用，推動面上的工作。成山集團是全國500強企業(yè)，這個公司的董事長非常重視內(nèi)審工作，建立了一個15人的審計處，91-92年通過開展財務審計、合同審計、工程項目審計，全公司興起“抓管理，堵漏洞，增效益”的活動，節(jié)約各種開支8000多萬元。我們抓住這個典型，組織召開現(xiàn)場會，要求全市各內(nèi)審機構要學習成山集團內(nèi)審工作的經(jīng)驗，在全市范圍內(nèi)大力開展效益審計。據(jù)統(tǒng)計，僅20xx年，全市內(nèi)審機構開展管理審計278個，效益審計389個，投資審計866個，這三項審計共提出并被采納的審計建議2350條，促進增收節(jié)支1.6億元，內(nèi)審作用越來越明顯。最近我們又準備在金猴集團召開全市內(nèi)審工作現(xiàn)場會。（3）抓總結，定期召開全市內(nèi)審工作經(jīng)驗交流會。我們每年召開一次全市內(nèi)審工作經(jīng)驗交流會，在全市范圍內(nèi)選擇一些有代表性的典型單位，從不同側面進行交流，用典型經(jīng)驗進行啟發(fā)引導和推動面上的工作。（4）內(nèi)審協(xié)會負責對內(nèi)審機構的工作思路進行指導。幾年來，內(nèi)審協(xié)會從實際出發(fā)，采取召開會議面上指導與深入重點單位具體指導的方式，要求各內(nèi)審機構從本單位實際出發(fā)，選準角度、準確定位，總的思路就是內(nèi)審必須為領導決策服務，為內(nèi)部管理服務，為實現(xiàn)經(jīng)濟目標服務。內(nèi)審工作思路切合實際，工作干到點子上，領導滿意，內(nèi)審的路子越走越寬廣。（5）實行審計機關業(yè)務科室對口指導。局黨組要求局機關各業(yè)務科負責對對口的被審計單位的內(nèi)審業(yè)務進行指導，實施審計時必須吸收內(nèi)審人員一塊參加，進行傳幫帶，運用內(nèi)審機構有價值的工作成果，內(nèi)審機構和內(nèi)審人員既有力地配合審計工作，又可以學習運用審計機關的工作經(jīng)驗和成果繼續(xù)深化內(nèi)審工作。市公安、教育、建委的內(nèi)審機構根據(jù)審計機關對該部門審計的情況對全系統(tǒng)進行整頓改進，提高了全系統(tǒng)的財務管理水平，審計工作和內(nèi)審工作有機結合，整合優(yōu)化了審計資源，有力地促進了內(nèi)審工作的開展，有效地提高了內(nèi)審工作質(zhì)量。三是通過多種方式擴大內(nèi)審工作影響。這是內(nèi)審協(xié)會的重點工作目標。（1）大張旗鼓地表彰內(nèi)審先進單位和先進個人，為內(nèi)審工作和內(nèi)審人員樹立威信。工作在內(nèi)審崗位的同志們長年累月奮戰(zhàn)在基層，做了大量艱苦細致的工作，為經(jīng)濟建設付出了辛勤的勞動。局黨組和內(nèi)審協(xié)會及時向市委、市政府反映，積極與人事部門協(xié)調(diào)，市委、市政府批準市審計局和市人事局先后兩次聯(lián)合表彰了20個先進內(nèi)審機構和50名先進

內(nèi)審人員，表彰大會上，市五大班子領導親自為先進集體和先進個人頒獎，各新聞媒體把他們的先進事跡在全市范圍內(nèi)進行宣傳，進而提高了內(nèi)審工作的地位，樹立了內(nèi)審人員的良好社會形象。（2）運用新聞媒體進行宣傳，在全社會營造關心支持內(nèi)審工作的良好氛圍。市內(nèi)審協(xié)會定期通過電視臺宣傳內(nèi)審工作情況，現(xiàn)場報道一些內(nèi)審工作開展好的單位；在日報上開辟內(nèi)審園地，定期進行宣傳；在審計局門戶網(wǎng)上建立了《內(nèi)部審計》網(wǎng)頁，設立內(nèi)審動態(tài)、經(jīng)驗交流、工作規(guī)范等欄目，及時向全社會發(fā)布內(nèi)審工作情況；協(xié)會還創(chuàng)辦了《內(nèi)審》作為宣傳內(nèi)審工作的專門刊物，免費定期向各部門單位的領導和內(nèi)審人員發(fā)送；年終我們通過向各內(nèi)審機構的單位領導致送慰問信的方式，宣傳內(nèi)審工作情況，對單位領導對內(nèi)審工作的重視支持表示感謝，同時征求意見、對領導提出進一步關注內(nèi)審工作的期望，這一做法在全市內(nèi)審人員中反響很好。由于內(nèi)審宣傳工作渠道多、內(nèi)容廣、形式新、效果好，有效地擴大了內(nèi)審工作的社會影響。

三、審勢度勢，銳意進取，努力探索深化內(nèi)審工作的新路子。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和審計事業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審工作越來越重要已經(jīng)成為一個必然的趨勢，XX市建立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所后，市委、市政府領導要求各市區(qū)都要學習文登的好做法，切實重視內(nèi)審工作，我們又及時在全市轉發(fā)了這一做法，一些市區(qū)已經(jīng)開始實行村賬鎮(zhèn)管，加強對村級經(jīng)濟的管理；高區(qū)管委撥?？罱o內(nèi)審協(xié)會做活動經(jīng)費；社會上對內(nèi)審工作要求越來越高，想從事內(nèi)審工作的人越來越多，最近又有不少同志報名要取得內(nèi)審崗位資格證書。面對新的形勢，如何尋求更快的發(fā)展，不斷深化內(nèi)審工作，我市內(nèi)審協(xié)會作了初步的探索。

一是從實際出發(fā)，引導內(nèi)審進一步明確內(nèi)審工作的目標定位。幾年來，我們根據(jù)內(nèi)審機構的工作性質(zhì)和內(nèi)審人員的特點，一直把管理效益審計作為內(nèi)審機構工作的重中之重，要求全市內(nèi)審人員都要當好部門領導和企業(yè)領導了解經(jīng)濟工作的眼睛和管理經(jīng)濟活動的參謀，主要精力用于開展管理效益審計，為企業(yè)管理和經(jīng)濟建設發(fā)揮不可替代的作用，提高內(nèi)審層次。目前，全市內(nèi)審業(yè)務工作出現(xiàn)了一個明顯的轉變勢頭，就是在審計模式上從傳統(tǒng)的財務收支審計為主向以經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制為主轉變，這一定位深受部門領導和企業(yè)負責人的歡迎，這是內(nèi)審工作取得穩(wěn)定發(fā)展的關鍵因素之一。最近中國內(nèi)審協(xié)會會長王道成同志強調(diào)，內(nèi)審工作的定位就是管理加效益，為我們指明了方向，今后在這方面要加大工作力度，爭取更大效果。

二是講究工作方法，抓住工作重點。從今年開始，市內(nèi)審協(xié)會把工作重點轉移到市直公安、建委、教育、衛(wèi)生、電業(yè)、公路、交通等7個掌握專項資金較多和下屬單位較多的一級內(nèi)審機構和三角、金猴、建設、水務四大集團上。這樣做，一方面抓住重點，直接組織控制了各大系統(tǒng)的內(nèi)審工作情況，另一方面，調(diào)動了部門內(nèi)審的積極性，發(fā)揮了行業(yè)管理作用。同時，我們結合我市民營企業(yè)多的特點，運用四大集團內(nèi)審工作的經(jīng)驗指導民營企業(yè)的內(nèi)審工作，收到了舉一反三事半功倍的效果。經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)審協(xié)會還實行了常務理事聯(lián)系點制度，這些方法既能提高工作效率，還能保證工作質(zhì)量。

三是探索和完善行之有效的管理激勵機制。內(nèi)審工作能否形成奮發(fā)進取的長效機制，關鍵看能否建立一套既切合實際又行之有效的引導激勵制度，我們在總結了以往的考核辦法之后，今年研究出臺了針對各協(xié)會的《市創(chuàng)建優(yōu)秀內(nèi)審協(xié)會評價標準》和針對各內(nèi)審機構的《市內(nèi)審工作質(zhì)量評價辦法》，這兩個辦法經(jīng)反復征求意見已下發(fā)執(zhí)行，既激發(fā)和調(diào)動了全市各協(xié)會和內(nèi)審機構的工作積極性，又引導了他們明確自己應該干什么和怎么干，今年各項工作指標比去年同期均有了較大的增長幅度。

四是樹紅旗立標桿，評選一批全市內(nèi)審工作和內(nèi)審人員學習的標兵。今年我們在總結以往“雙先”評比活動的基礎上，組織在全市范圍內(nèi)評選“十佳審計能手”的活動，目前該項工作正在準備過程中，要通過層層篩選，把最優(yōu)秀的審計工作者選出來，作為全市內(nèi)審人員學習的榜樣和對照的鏡子大力宣傳，推動全市內(nèi)審工作不斷深入，帶動全市內(nèi)審人員的素質(zhì)不斷提高。

領導和同志們，我市的內(nèi)審工作得益于市委、市政府和上級審計機關、內(nèi)審協(xié)會的正確領導和大力支持，得益于各級審計機關的領導和全力支持，得益于兄弟市的支持與幫助，20xx年10月我們成立市內(nèi)審協(xié)會時，中國內(nèi)審協(xié)會、省審計廳、全省十六市地審計局紛紛給我們發(fā)來了賀信和賀電，給予我們極大的支持與鼓勵。我市協(xié)會雖然做了一些工作，但離上級的要求和與兄弟市協(xié)會相比仍有一定的差距，我們要借這次會議的東風，抓住機遇，認真貫徹執(zhí)行上級領導的指示，認真學習兄弟市協(xié)會的好經(jīng)驗，進一步開拓創(chuàng)新努力工作，使我市的內(nèi)審工作再上一個新水平

第四篇：淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其發(fā)展

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設是加強審計管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財務制度的重要措施。本文對目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題進行了探討,并結合實踐提出切實的合理化建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與發(fā)展

事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟活動由來已久,隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟管理領域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實務科學理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認識不到位

一方面，人們通常認為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。內(nèi)部結果便導致內(nèi)部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關法規(guī)貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展

建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎上應形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補充,因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現(xiàn)在及未來的工程相關審計實務的需要,所以,有必要對此類審計制度進行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內(nèi)部審計部門的重視。

（三）內(nèi)部審計機構的獨立性和客觀性不夠 獨立性是內(nèi)部審計的基本特征之一

目前，我國內(nèi)部審計機構大都是單位的內(nèi)設機構，基本上都處于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權威性，都得不到保障。

（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平有待進一步提高

審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權威?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓練，加之我國內(nèi)審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。

（五）內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本單位的實際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強的可行性。現(xiàn)實往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展建議

（一）充分認識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位的重要意義

首先，內(nèi)部審計部門隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關鍵實際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強的針對性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計部門在國家審計部門的指導下進行審計工作，這是對國家審計的重要補充。

（二）保證內(nèi)部審計部門的獨立性和客觀性

保證事業(yè)單位內(nèi)審部門工作的獨立性和權威性，這是內(nèi)審部門的重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎。內(nèi)部審計機構獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權利和義務，其審計工作應在事業(yè)單位第一負責人帶領下進行，審計部門對其負責并直接匯報工作內(nèi)容；其二，負責審計人與被審計人不存在經(jīng)濟利害關系，審計機構、審計人員及經(jīng)費來源等方面應具有的獨立性。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的業(yè)務素質(zhì)的高低直接關系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應加強內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關專業(yè)技能，提高業(yè)務水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領，和應對復雜多變的工作局面的能力；第三，進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學的激勵機制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎上不斷發(fā)展壯大；第四，還應加強內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的責任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

（四）明確內(nèi)審工作的職責和目標

內(nèi)部審計工作要圍繞本單位的總體目標而進行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領會到監(jiān)督和服務的關系，將二者有機統(tǒng)一起來，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問題并提出合理化的意見和建議，進而提高事業(yè)單位的效率。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計職能作用

健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計部門也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，保證審計結果的客觀公正。

充分發(fā)揮審計職能作用,促進內(nèi)審規(guī)范化建設。內(nèi)部審計機構在制定本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結合本單位的具體實際情況,制定出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度,為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎工作。

（六）實現(xiàn)審計現(xiàn)代化,推行計算機輔助審計技術

計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術是實現(xiàn)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍,擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。可見,計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經(jīng)濟、有效的分析。

第五篇：審計---內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展

淺 談 內(nèi) 部 審 計 現(xiàn) 狀 與 發(fā) 展

寺 河 礦 二 號 井

財 務 科

段楠

淺談內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展

摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展，政府部門職能轉變，國有企事業(yè)單位改制，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，歷經(jīng)20年探索實踐的內(nèi)部審計將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對我國實施內(nèi)部審計的社會現(xiàn)狀及所面臨的實際問題進行了分析，并就如何搞好內(nèi)部審計工作提出了一些參考意見。

關健詞:內(nèi)部審計 問題 思考

內(nèi)部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。

一、內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析

(一)我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的歷史背景

1985年8月，國務院發(fā)布了《關于內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務需要，分別設立審計機構或配備審計人員。1985年12月，審計署頒布《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》后，國家各級行政機關、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計監(jiān)督制度。近年來，內(nèi)審機構根據(jù)《審計法》和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，努力轉變觀念，改進方法，取得了長足進步。由于內(nèi)部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進行財務收支審計外，績效審計、內(nèi)控制度審計、基本建設審計、經(jīng)濟責任審計等，逐步成為內(nèi)部審計的主要工作。

據(jù)統(tǒng)計，全國現(xiàn)有內(nèi)審機構8萬多個，從業(yè)人員20多萬人，每年完成內(nèi)審項目50萬個左右，每年查處違紀違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)價值近1000億元。在維護國家財經(jīng)紀律、提高經(jīng)營管理水平、遏制腐敗等方面發(fā)揮著重要作用。

(二)我國實施內(nèi)部審計面臨的問題

目前，我國的內(nèi)審工作，無論是行政事業(yè)單位，還是國有企業(yè)或民營企業(yè)，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問題。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部審計監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，沒有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計事務只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內(nèi)部審計法規(guī)，提交國務院審議通過后，形成國務院級的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內(nèi)部審計的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。

2、內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。一些部門或單位對內(nèi)部審計認識不足，許多單位將內(nèi)審機構合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。據(jù)統(tǒng)計:全國僅有30%的單位設立了健全的內(nèi)審機構，50%以上的單位雖然設立了內(nèi)審機構，但很不健全，在已設立內(nèi)審機構的單位中，只有56%的內(nèi)審機構是由最高主管或審計委員會領導，其它的或是由副職主管，或是由財務總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應有的重視。

單位內(nèi)審機構是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。其作用的發(fā)揮取決于領導重視的程度，其地位隨領導人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

3、內(nèi)部審計目的不夠明確。內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于管理者，對內(nèi)提供服務。但是，我國政府部門、國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟轉向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門、國有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的補充。所以，長期以來內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計目標不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應有的重視。

4、內(nèi)部審計人員結構不盡合理，業(yè)務素質(zhì)需要進一步提高。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對滯后，導致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質(zhì)不高。加之，行政

事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來自財務部門，有些是從其它專業(yè)轉行而來。他們雖然有著系統(tǒng)的財務和其他專業(yè)知識及豐富的實踐經(jīng)驗，但缺少系統(tǒng)的審計專業(yè)培訓，能獨立審計的復合型人才缺乏。民營企業(yè)內(nèi)審更是起步較晚，缺少指導性較強的操作性規(guī)范，內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無序性十分明顯。

5、內(nèi)部審計技術手段滯后，難以適應工作需要。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準確率較差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

二、改善內(nèi)部審計的對策分析

(一)加速《審計法》及配套法規(guī)的修改和完善進程，為內(nèi)部審計提供更加堅實的法律保障。目前，在制定《內(nèi)部審計法》或《內(nèi)部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應加快《審計法》修改進度。《審計法》的修改，應對內(nèi)部審計機構的設置、人員的配備、職業(yè)資格準人、工作權限、工作職責等，應以法定形式明確定位。同時，應加大對《規(guī)定》、《準則》的宣傳和實施力度，為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個社會對內(nèi)部審計的認識。

(二)加快內(nèi)部審計職業(yè)化步伐。我國內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達國家都已建立內(nèi)部審計職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計職業(yè)組織—國際內(nèi)部審計師協(xié)會。我國已有29個省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計協(xié)會，各市(地、州)級協(xié)會及部門分會正在加緊籌建。內(nèi)部審計從政府代管到行業(yè)自律管理，為內(nèi)部審計提供了良好的發(fā)展平臺。因此，內(nèi)部審計協(xié)會首先要加快制定和修訂適合我國內(nèi)部審計特征的職業(yè)準則，以此來規(guī)范內(nèi)審人員和機構的行為，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其二是對內(nèi)部審計工作給以具體指導，如交流內(nèi)部審計信息、發(fā)布技術規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進行對外信息交流和人員培訓，吸引國外先進內(nèi)部審計理念，也可組織各種形式的培訓活動，不斷更新審計人員業(yè)務知識，提高職業(yè)素質(zhì)。

(三)探索多種形式的內(nèi)部審計機構設置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計。結合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機構。設置內(nèi)部審計機構既要考慮是否與其它機構的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇

上體現(xiàn)管理當局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機構的設立有以下兩種模式可供選擇:一是單位內(nèi)部設置與各業(yè)務管理部門并列的獨立審計機構，在單位主要負責人的領導下，代表經(jīng)營者為其加強經(jīng)營管理和提高效益服務;二是在董事會下設置審計委員會，實行總審計師負責制，獨立于企業(yè)經(jīng)營管理層之外，對經(jīng)營管理層各環(huán)節(jié)進行審計，負責向審計委員會和董事會報告工作。

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，以適應市場經(jīng)濟和社會發(fā)展需要。隨著政府職能的轉變，政府部門內(nèi)部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如:教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計職能需要強化。而那些下屬單位較少的政府部門內(nèi)審作用將相對變小，內(nèi)審工作可由國家審計機關的派出機構執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應根據(jù)客觀情況，決定是否設置內(nèi)審機構。如果雖有開展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內(nèi)審服務，而不必設置專門的內(nèi)審機構。否則，就應該建立內(nèi)部審計機構，專職從事監(jiān)督檢查工作。

(五)逐步理順和提高內(nèi)部審計機構的關系和地位。在領導關系上要提高內(nèi)部審計機構負責人的地位，以增強內(nèi)部審計的相對獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。

(六)提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計工作的需要。要強化審計監(jiān)督機制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結構，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學生，又可從會計師事務所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。

(七)轉移內(nèi)部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉變。第一，要開展內(nèi)控制度審計，評價經(jīng)營管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進內(nèi)控管理服務。第二，要開展對專項業(yè)務活動的審計，評價其對部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達到預定目標。第三，要對部門單位管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況和各項管理措施的有效性。第四，要積極開展各

種經(jīng)濟責任目標審計或離任審計，評價部門單位負責人經(jīng)濟責任的履行情況。

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2011年8月9日