第一篇：西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示

西方銀行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示

摘要:商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是其“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,本文首先分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問題,然后通過與國外商業(yè)銀行的比較指出我國銀行在內(nèi)部審計(jì)方面存在的差距及原因,最后提出相應(yīng)改進(jìn)對策

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);信息時代

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差,監(jiān)督能力有限

在我國國有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評價(jià)角色未能凸現(xiàn)出來總行及一級分行分別設(shè)有審計(jì)局和審計(jì)處,但由于缺乏獨(dú)立性和規(guī)范有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),很難真正發(fā)揮作用在分行審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人直接對分行行長負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下,要保持分行審計(jì)的獨(dú)立性是較為困難的審計(jì)部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會議,與審計(jì)有關(guān)的會議資料也很少送達(dá)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,缺乏責(zé)任追究機(jī)制,導(dǎo)致很多問題不能得到根本解決,審計(jì)的權(quán)威性不足

(二)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

目前,國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),法制化、制度化建設(shè)未能取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展許多銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合實(shí)際情況,制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度,但相對于審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn),如在審計(jì)計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員開展審計(jì)工作大多依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法

(三)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面,工作范圍僅限于事后審計(jì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還停留在查錯防弊上,只注重檢查會計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督,更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀

況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價(jià)和建議如銀行貸款審查委員會沒有審計(jì)部門人員的參加,貸前調(diào)查資料也不需審計(jì)部門的審查等

(四)審計(jì)價(jià)值不高

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)滿足于真實(shí)性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計(jì)目標(biāo),審計(jì)發(fā)揮的作用有限,審計(jì)方式單

一、內(nèi)容陳舊,審計(jì)方法往往是圍繞報(bào)表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路,難以提供有重要價(jià)值的審計(jì)信息,審計(jì)價(jià)值難以提升,也未能形成一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)識別控制體系

(五)審計(jì)手段落后

審計(jì)中完全依賴審計(jì)人員的個人能力和素質(zhì),審計(jì)手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)時間長、成本高、審計(jì)效果不明顯

(六)復(fù)合型的審計(jì)人才缺乏

目前,我國銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員主要來源于財(cái)會人員,他們在行業(yè)背景、信息技術(shù)、法律知識及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都存在一定的欠缺,這導(dǎo)致我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到很大的制約

二、美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng),有很強(qiáng)的監(jiān)督能力

美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門,對銀行的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督,保障股東的利益,直接對董事會負(fù)責(zé),任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計(jì)委員會,該委員會的委員都是銀行

高層管理人員以外的股東,這是銀行審計(jì)部門的最高決策機(jī)構(gòu)各分行的審計(jì)部門向總行審計(jì)部門報(bào)告工作,總行審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)和報(bào)告工作,審計(jì)部門的年度經(jīng)營預(yù)算、年度工作安排和季度審計(jì)工作的評價(jià)等,都由審計(jì)委員會最后決定美國的審計(jì)管理體制具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,各家銀行審計(jì)部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計(jì)部門完成其重要責(zé)任承認(rèn)、尊重和發(fā)揮銀行審計(jì)部門的重要作用,是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)董事會和審計(jì)委員會要求審計(jì)部門定期報(bào)告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果

(二)內(nèi)部審計(jì)工作有統(tǒng)一的規(guī)范性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門一般都遵循內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如審計(jì)工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)程序非常規(guī)范,每一項(xiàng)業(yè)務(wù)怎樣審計(jì)、主要風(fēng)險(xiǎn)在哪些環(huán)節(jié),控制點(diǎn)是什么,審計(jì)哪些問題等都有具體的程序規(guī)定,各項(xiàng)審計(jì)都是照章操作

(三)審計(jì)理念領(lǐng)先,審計(jì)工作全面,審計(jì)價(jià)值高

美國商業(yè)銀行現(xiàn)在的審計(jì)理念是:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行管理的顧問,而不是巡邏的警察在顧問咨詢的審計(jì)理念影響下,審計(jì)人員注重有關(guān)經(jīng)營審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用,建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價(jià)方法體系,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與評估方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計(jì)技術(shù)

(四)審計(jì)手段先進(jìn)

美國審計(jì)部門一般都建立了單獨(dú)的網(wǎng)絡(luò),審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)全部聯(lián)網(wǎng),能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享,并通過行政管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對審計(jì)資源進(jìn)行管理此外,在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中,都留有審計(jì)部門獲取數(shù)據(jù)和信息的接口,以便審計(jì)人員能及時獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù),及時實(shí)施在線審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)

(五)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)

美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有很高的要求,美國內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),必須具備或保持能夠完成其審計(jì)職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練,在會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、工程、稅務(wù)和法律等履行審計(jì)職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書,并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查表明,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中,有50%以上的人員獲得特許會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師、信息系統(tǒng)注冊審計(jì)師證或碩士學(xué)位,有90%的人員至少獲得過一個大學(xué)學(xué)位,其他均為有豐富工作經(jīng)驗(yàn)或具有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專門技術(shù)人員每年計(jì)劃交流12%-18%的人員到銀行其他部門工作,至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計(jì)部門工作,以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要

以美國著名的花旗銀行為例,它建立了總部一級的內(nèi)部審計(jì)組織,直接實(shí)施全轄內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在總部,分行一律不設(shè)如美國花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計(jì)分部有57人,又分為4個辦事處,分別駐中國香港、新加坡、悉尼

和馬尼拉,在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)分部負(fù)責(zé)首席審計(jì)官雖然是高級副總裁,但不對總裁負(fù)責(zé),不向總裁報(bào)告工作,而是直接向董事會報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作,向董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘,派駐內(nèi)部審計(jì)人員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘,但必須由總行內(nèi)部審計(jì)部門直接選聘內(nèi)部審計(jì)部門均有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算,其待遇從優(yōu),不低于業(yè)務(wù)部門內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分,它的內(nèi)部審計(jì)總部設(shè)首席審計(jì)執(zhí)行官,下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計(jì)部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計(jì)培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計(jì)部在現(xiàn)場審計(jì)部又下設(shè)7個分部:北美一部(負(fù)責(zé)資金、證券審計(jì))、北美二部(負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)審計(jì))、北美三部(負(fù)責(zé)衍生工具審計(jì))、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部所有的內(nèi)部審計(jì)部門都直接歸花旗銀行內(nèi)部審計(jì)總部領(lǐng)導(dǎo),向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告工作總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備均占相當(dāng)比重,它的審計(jì)部有575人,占全行員工總數(shù)的0.58%

三、解決我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題的對策

(一)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

首先銀行應(yīng)該確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和改革路徑,如實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),提高其獨(dú)立性,并給予內(nèi)部審計(jì)部門在人力和物力上的支持

隨著我國銀行法人治理結(jié)構(gòu)的完善,應(yīng)考慮由審計(jì)委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計(jì)委員會統(tǒng)管,其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行,以提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果并提出必要的改進(jìn)建議,內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進(jìn)行考核,這樣可以避免內(nèi)審人員承受不必要的壓力,正確履行其職責(zé)

(二)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》,促進(jìn)內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為,同時也有利于管理決策層和被審計(jì)單位對內(nèi)審工作的理解和評價(jià),該準(zhǔn)則和規(guī)程應(yīng)達(dá)到以下目的:說明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則;為內(nèi)審工作提供流程框架和指南;建立內(nèi)審工作業(yè)績的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);運(yùn)用系統(tǒng)的方法來評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程只有審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化、程序化,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和制約作用

(三)應(yīng)大力加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的動態(tài)審計(jì)

從目前銀行審計(jì)的流程來看,我國國有商業(yè)銀行內(nèi)審部

門在審計(jì)過程中很少實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控測試這兩個步驟在審計(jì)過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計(jì)重點(diǎn)基本上憑經(jīng)驗(yàn)確定因此審計(jì)中很有可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)我國商業(yè)銀行可通過加大信息化審計(jì)手段的建設(shè)來廣泛應(yīng)用各種實(shí)時在線審計(jì)方法,對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價(jià)和分析,識別異常波動的成因,從而及時發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)監(jiān)督的針對性和準(zhǔn)確性內(nèi)審部門應(yīng)定期與其他職能部門一起對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評價(jià),找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立起風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)動態(tài)、有效的監(jiān)督

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)

商業(yè)銀行應(yīng)確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計(jì)能力,改變內(nèi)審部門屬于后臺部門的觀念,將優(yōu)秀的人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門同時,鼓勵和支持審計(jì)人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會計(jì)師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)等考試

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第二篇：中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示

中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示

來源：CIO時代網(wǎng)

近幾年來，隨著金融風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問題日益受到理論界和實(shí)踐界的重視，與西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系相比，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)存在明顯的不足，故而急需借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，盡快提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

國外先進(jìn)的商業(yè)銀行在長期的實(shí)踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計(jì)方針與目標(biāo)明確具體、審計(jì)形式與方法科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系?？偨Y(jié)起來，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有：

1、獨(dú)立、權(quán)威的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

為防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外商業(yè)銀行一般專門成立了獨(dú)立于其它部門，僅僅對銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)銀行的內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負(fù)責(zé)向董事會匯報(bào)銀行的財(cái)務(wù)狀況。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁（行長）負(fù)責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運(yùn)作，而業(yè)務(wù)審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)部門則直接對董事會負(fù)責(zé)，且在全球設(shè)立了若干業(yè)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)中心，分別負(fù)責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計(jì)和內(nèi)部管理的審計(jì)，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨(dú)立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領(lǐng)導(dǎo)，此舉的目的也在于加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2、靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)

隨著審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和技術(shù)的發(fā)展，美、英等西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員越來越注重現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用。目前，國外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)大多采取以內(nèi)部控制評價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法，以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審計(jì)。有的商業(yè)銀行還引進(jìn)了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)方法，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范開展內(nèi)部審計(jì)工作，并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業(yè)務(wù)部門都制定了風(fēng)險(xiǎn)程度測定的標(biāo)準(zhǔn)，并將這個標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計(jì)對象打分，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)打分的結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃。

國外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計(jì)方式的靈活化。如美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)以開放式、能動式模式為發(fā)展方向，一般不實(shí)行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級分行及業(yè)務(wù)部門遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的主動性和積極性。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測中增加了對部門經(jīng)理的管理意識打分。這項(xiàng)措施有效地加強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門的自我控制意識。

3、審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)

以美國為例，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)大多采取定期審計(jì)的形式進(jìn)行，一般每3年對所有分行進(jìn)行一次審計(jì)，且為有針對性的、有價(jià)值的審計(jì)。其審計(jì)一般是針對總部的各項(xiàng)經(jīng)營政策、決策、制度、辦法而進(jìn)行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執(zhí)行過程是否落實(shí)到位。同時，內(nèi)部審計(jì)部門還擺脫了單純的事后復(fù)核性質(zhì)的檢查，注重對各種潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患的預(yù)防和監(jiān)督，并制定預(yù)防措施。

4、高度重視內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員在全行員工中占有相當(dāng)大的比例，一般都達(dá)到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計(jì)部門作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)人員）或者碩士；90％以上獲得了大學(xué)以上的學(xué)歷；每年計(jì)劃交流12％～18％的審計(jì)專業(yè)人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員每年都要接受較長時間的集中培訓(xùn)。其目的一方面是掌握新的業(yè)務(wù)知識和規(guī)章制度；另一方面是學(xué)習(xí)審計(jì)技巧，掌握新的方法?；ㄆ煦y行稽核部為此還專門設(shè)置了審計(jì)培訓(xùn)部。

二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對我國實(shí)際情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下幾方面著手：

1、改革內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系

我國商業(yè)銀行應(yīng)按照獨(dú)立性原則來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。具體實(shí)施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會模式來進(jìn)行。首先應(yīng)在董事會（監(jiān)事會）下設(shè)立審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作中重大政策的制定和審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，該部門應(yīng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)具有較高的地位，其部門負(fù)責(zé)人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)實(shí)行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和對銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評價(jià)等，其人員的工資報(bào)酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。

2、努力提高審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)

高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計(jì)工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的實(shí)際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來提高審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面來進(jìn)行：

（1）各商業(yè)銀行尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計(jì)工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計(jì)部門工作，并通過提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇、公開招聘等靈活的用人機(jī)制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門來，以擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，充實(shí)審計(jì)力量。

（2）大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員對專業(yè)及其相關(guān)知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)?？刹扇〉慕逃团嘤?xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流以及有針對性地安排審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場加強(qiáng)鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵約束機(jī)制，打破干好干壞一個樣的局面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識。

（3）建立完善內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入和考核機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計(jì)的達(dá)標(biāo)上崗制度或資格認(rèn)證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作。對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計(jì)人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內(nèi)部審計(jì)方法

我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多且網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價(jià)，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)或盲點(diǎn)，并對其進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。同時，在這個銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日漸增多的時代，防范金融風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，重視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范的目的來開展審計(jì)工作。

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化

計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須以計(jì)算機(jī)技術(shù)作為審計(jì)平臺，有計(jì)劃、有步驟地開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為突破口，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進(jìn)行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計(jì)人員能夠及時獲得必要的審計(jì)線索；（2）要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對策等；（3）逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計(jì)或政府審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。

5、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)對策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)；二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴(kuò)大審計(jì)對象的范圍，這就要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步將證券、保險(xiǎn)、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍；三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去單純對財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益提高的責(zé)任和咨詢功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審計(jì)單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢。

第三篇：發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度借鑒與啟示解析

發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度借鑒與啟示

摘要：內(nèi)審計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)企業(yè)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)金融創(chuàng)新；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。而我國商業(yè)銀行仍在使用的傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方法已明顯不能與現(xiàn)實(shí)的管理要求相適應(yīng)。發(fā)達(dá)國家在長期的業(yè)務(wù)實(shí)踐中積累和形成了一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度，研究與借鑒其有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和做法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和發(fā)展。

一、發(fā)達(dá)國家銀行內(nèi)部審計(jì)制度的特征

（一）內(nèi)部審計(jì)部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。金融業(yè)是一個高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，普遍重視內(nèi)部審計(jì)工作。為了確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門一般都隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)問題的確認(rèn)及處理均由審計(jì)部門獨(dú)立完成，一般不征詢業(yè)務(wù)部門的意見。美國的銀行也特別設(shè)立了審計(jì)委員會和風(fēng)險(xiǎn)評估委員會，它反映了董事會及管理部門對內(nèi)部審計(jì)的重視程度。近年來，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個別董事對風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)遲緩而引起的風(fēng)險(xiǎn)被隱含或擴(kuò)大的問題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計(jì)部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反饋給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評估以后報(bào)董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投入市場。

（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)電子化等新的發(fā)展趨勢，世界各經(jīng)濟(jì)及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營產(chǎn)生了深刻的影響。德國銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進(jìn)行了重大調(diào)整，以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理模式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊管理模式。與此相適應(yīng)，發(fā)達(dá)國家銀行的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系。業(yè)務(wù)條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強(qiáng)，這給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通所有條線的業(yè)務(wù)并對其實(shí)施有效的審計(jì)，在客觀上就要求內(nèi)部審計(jì)人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計(jì)并不是要弱化共性風(fēng)險(xiǎn)，而是要從專業(yè)化角度強(qiáng)化對共性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。如德國銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計(jì)、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督三部分組成。主要是針對經(jīng)報(bào)告的真實(shí)性、流動性風(fēng)險(xiǎn)等方面，采用回顧的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審查，以此做出分析判斷。而內(nèi)部審計(jì)主要是對業(yè)務(wù)計(jì)劃過程及決策過程進(jìn)行檢查，防止管理人員做出錯誤的決策，同時分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)通過事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程，并著重通過對業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以控制整個系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。

（四）建立了嚴(yán)格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達(dá)國家普遍建立了審計(jì)——建議——再審計(jì)的循環(huán)式審計(jì)制度，每項(xiàng)審計(jì)或每個審計(jì)階段結(jié)束以后，都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個審計(jì)階段的情況明示化。如被審計(jì)單位名稱、存在的問題、審計(jì)內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計(jì)單位落實(shí)情況等。通過后審檢查，能夠督促被審計(jì)單位反思存在的問題，并及時進(jìn)行解決。通過審查明示，也有利于其他單位進(jìn)行對照檢查，起到由點(diǎn)到面的效果。以上這些環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)緊扣、公開透明的，全部由內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立完成。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷

（一）審計(jì)工作以查錯糾弊為主，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的合法性、規(guī)范性，證實(shí)各種報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。

（二）內(nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度逐步走上規(guī)范化軌道，一套有效評估內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，評價(jià)內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不可少。而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)審部門定期進(jìn)行自我測試和自我評估，難以找出不足，加以改進(jìn)和提高。

（三）審計(jì)理論和技術(shù)方法陳舊，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的有效開展。目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，審計(jì)人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計(jì)理論和操作方法，主觀判斷多，科學(xué)方法少，難以真實(shí)、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴(yán)重影響了審計(jì)效率和效果。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺少科學(xué)實(shí)用的審計(jì)操作指引，即缺少從總體規(guī)劃到審計(jì)計(jì)劃、記錄、評估、測試、報(bào)告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的具體詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但缺乏規(guī)范性、完整性和可操作性。二是審計(jì)人員目前大多采用現(xiàn)場審報(bào)表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計(jì)方法，除了利用微機(jī)做一些簡單的文字處理外，其他工作如查找審計(jì)依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息等仍停留在手工操作階段。這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極不相稱，更無法勝任一些復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目。

（四）審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的到來，以及以信息技術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際金融市場各類金融資產(chǎn)價(jià)格的頻繁波動，金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)劇增。為了防范風(fēng)險(xiǎn)、占領(lǐng)更大的市場份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新，這就有可能導(dǎo)致某些不規(guī)范、不正當(dāng)經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能采取更加先進(jìn)、隱蔽的手段逃避監(jiān)督，無疑加大了審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的難度和責(zé)任。這就迫切要求審計(jì)人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。

三、借鑒與啟示

針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整。

（一）建立新的內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能部門和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對上向董事會負(fù)責(zé)，對下實(shí)行垂直管理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負(fù)責(zé)，具體負(fù)責(zé)所轄分支行的內(nèi)部審計(jì)工作，稽核部門具有獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認(rèn)定及處分權(quán)。明確其行政地位和基本職責(zé)，減少審計(jì)工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門隸屬于分支行實(shí)行塊塊管理的弊端，確保對整個銀行的有效控制。

（二）推陳出新，探索科學(xué)實(shí)用的審計(jì)方法。

1.由事后審計(jì)向事前分析和事中控制發(fā)展。為控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)把審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。

2.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型，做好重點(diǎn)防范工作。以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，建立風(fēng)險(xiǎn)模型，將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素細(xì)分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、欺詐行為等部分，建立不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，找到控制關(guān)鍵。同時，利用審計(jì)成果，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)部門必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢，善于對比分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段、不同時期以及業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題，并及時提煉，連總結(jié)。

3.加強(qiáng)非現(xiàn)場稽核，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運(yùn)作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，然后進(jìn)行現(xiàn)場的稽核檢查，使稽核方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強(qiáng)對超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場稽核，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，將風(fēng)險(xiǎn)苗頭、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面實(shí)時通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)，以引起他們的重視。

（三）建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。隨著金融市場細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。在堅(jiān)持傳統(tǒng)的翻會計(jì)憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)審計(jì)的同時，必須加強(qiáng)對決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計(jì)。為適應(yīng)發(fā)展，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。可以采取定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流等方式，不斷充實(shí)審計(jì)人員的理論知識；同時，可以采取有針對性地安排審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場加強(qiáng)鍛煉的方法，在實(shí)踐中摸索并熟練掌握審計(jì)技巧和方法，以促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的全面提高。

（四）加強(qiáng)考核，提高內(nèi)部審計(jì)信息的透明度。商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)，一方面控制審計(jì)部門的工作質(zhì)量，另一方面建立激勵約束機(jī)制，考核審計(jì)人員的工作績效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進(jìn)行全面考核。同時，要提高內(nèi)審工作的透明度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的根本目的是為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、控制和消除風(fēng)險(xiǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)的暴露及對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識有一個過程，因此總行稽核部門應(yīng)及時將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、形成原因、整改措施在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行明示，以引起所有分支機(jī)構(gòu)的對照檢查與關(guān)注。進(jìn)行稽核體制改革，增強(qiáng)稽核部門的獨(dú)立性、權(quán)威性，為有效落實(shí)整改措施創(chuàng)造條件。

第四篇：西方商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及啟示

1、西方商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及啟示

商業(yè)銀行作為一國重要的金融基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用是非常巨大的，因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制受到各國的重視，西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制管理機(jī)制和管理制度經(jīng)過多年的發(fā)展日臻成熟，按照《巴塞爾協(xié)議》的要求，結(jié)合本國的實(shí)際情況，形成了具有不同特色的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前對商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的監(jiān)管已成為西方國家監(jiān)管當(dāng)局考核商業(yè)銀行市場準(zhǔn)入的一項(xiàng)重要準(zhǔn)則。學(xué)習(xí)西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，對于我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系的完善具有很大的借鑒意義。其中最具有代表性的是德國典型全能銀行制下的內(nèi)控制度和美國分業(yè)監(jiān)管下的內(nèi)控制度。

1．1德國典型全能銀行制下的內(nèi)控制度

在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國堪稱穩(wěn)健發(fā)展的典范，而德國的金融監(jiān)管更是獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，其金融監(jiān)管最主要的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在兩個方面： 1．1．1分工明確和互相協(xié)作的金融監(jiān)管組織體系

德國的銀行業(yè)雖然實(shí)行全能銀行制，銀行除了經(jīng)營傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)外，還兼營保險(xiǎn)、證券、投資等其他非銀行業(yè)務(wù)。然而，銀行的兼營業(yè)務(wù)與銀行業(yè)務(wù)是分開進(jìn)行單獨(dú)核算的，所以政府對其監(jiān)管也分別由不同的部門進(jìn)行。如對保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)的日常監(jiān)管，由聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)管局和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會來實(shí)行，而聯(lián)邦金融監(jiān)管局，則負(fù)責(zé)對銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)(保險(xiǎn)、證券除外)實(shí)施監(jiān)管。它們均隸屬于財(cái)政部。此外，德意志聯(lián)邦銀行(中央銀行)、州中央銀行協(xié)助聯(lián)邦金融監(jiān)管局實(shí)行行業(yè)監(jiān)管。聯(lián)邦金融監(jiān)管局、聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)管局、聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會和中央銀行既明確分工，又互相配合，構(gòu)成了德國完備和多層次的金融監(jiān)管體系。1．1．2健全完善的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度

長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機(jī)制的建立，為了防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，各銀行均建立健全了內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，主要是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

第二、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。銀行建立了一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，銀行董事會、市場風(fēng)險(xiǎn)管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門都分別對風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有明確的職責(zé)。董事長負(fù)責(zé)整個銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，確定風(fēng)險(xiǎn)及其上限。銀行每天通過數(shù)學(xué)計(jì)算方法確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，如超過了規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)上限，董事會將馬上采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

市場風(fēng)險(xiǎn)管理都是銀行專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，負(fù)責(zé)制定衡量市場風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行檢查、監(jiān)督，隨時提供風(fēng)險(xiǎn)信息。同時，建立一些數(shù)學(xué)模型來預(yù)測和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。通過進(jìn)行量的分析到質(zhì)的定性，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，及時向董事會報(bào)告。各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上限，定時進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時采取措施，并向風(fēng)險(xiǎn)管理部報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門則通過每天計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)情況，并將風(fēng)險(xiǎn)所處的狀態(tài)報(bào)告有關(guān)部門和董事會。

第三、證券監(jiān)察部。德國1995年實(shí)施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會．為了配合實(shí)施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負(fù)責(zé)對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。，德國金融監(jiān)管在內(nèi)部控制上最突出的特點(diǎn)是“四只眼原則”(也稱雙人原則)，也就是業(yè)務(wù)交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。在德國聯(lián)邦金融監(jiān)管局頒布的《對經(jīng)營金融交易的信用機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)管理的基本要求》中詳盡地展示了這種“分而治之”的原則．在《基本要求》關(guān)于操作程序的監(jiān)督與牽制中規(guī)定：各項(xiàng)交易活動必須有明確的職能分工，包括四個層次：一是一線交易，二是后線結(jié)算，三是會計(jì)審核，四是監(jiān)控。最低要求是一線交易與其它職能部門要分開，即使是交易管理人員也必須遵守這個原則。在一個職能部門中，相關(guān)但不同的工作要有不同的人員做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，要有相應(yīng)的程序來保證實(shí)施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結(jié)算分開，會計(jì)審核要與業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。任何數(shù)據(jù)內(nèi)容的修改，由處理系統(tǒng)自動記錄在案。為控制與交易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，每個業(yè)務(wù)部門必須建立一個用于測量和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)頭寸和分析潛在虧損風(fēng)險(xiǎn)大小并對其進(jìn)行控制和管理的系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)控制人員要與一線交易人員分開，頭寸權(quán)限由管理人員授予，交易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要及時得到監(jiān)控，要有一名管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前線交易。1．2美國分業(yè)監(jiān)管下的內(nèi)控制度

美國聯(lián)邦儲備體系十分注重銀行業(yè)的內(nèi)部控制工作，其對內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是組織計(jì)劃和在業(yè)務(wù)中采用所有協(xié)調(diào)方法和手段，旨在保證資產(chǎn)的安全、檢查其會計(jì)資料的精確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、激勵堅(jiān)持既定的管理政策。這一定義大大擴(kuò)展了內(nèi)部控制的范疇，它把內(nèi)部控制的職能延伸到與會計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接或間接相關(guān)的職能中。其=內(nèi)部控制不僅僅是對人員、風(fēng)險(xiǎn)、從業(yè)范圍、制度和工作程序的監(jiān)督管理，而且是一個包含了預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、定期經(jīng)營報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析等在內(nèi)的內(nèi)部控制與稽核相統(tǒng)一的系統(tǒng)。因此，銀行稽核職能的發(fā)揮是評價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要尺度。

1993年5月11日，聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司董事會批準(zhǔn)了執(zhí)行《1991聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法》第十二條中的內(nèi)容，要求銀行就其內(nèi)部控制和守法情況以及經(jīng)稽核過的財(cái)務(wù)報(bào)表檔案向聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司和聯(lián)儲等管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，這些銀行應(yīng)設(shè)立由獨(dú)立的外部董事組成的稽核委員會。大銀行和稽核委員會中至少有兩名成員要具備商業(yè)和金融方面的管理經(jīng)驗(yàn)，并且這些成員不能是該銀行大客戶中的雇主或雇員。

美聯(lián)儲要求銀行內(nèi)部的稽核審計(jì)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督銀行在會計(jì)、經(jīng)營和管理等方面是否健全和適當(dāng)，以確保這些方面都正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使銀行資產(chǎn)免遭損失；同時，內(nèi)部稽核還負(fù)有幫助制定新的政策和程序的義務(wù)，還應(yīng)督促銀行遵守法律法規(guī)，對現(xiàn)行的監(jiān)控政策及程序有效性做出評價(jià)。為達(dá)到這一要求，美聯(lián)儲對銀行內(nèi)部稽核進(jìn)行檢查時，著重從內(nèi)部稽核的獨(dú)立性，內(nèi)部稽核員是否稱職、內(nèi)部稽核的充足性和有效性幾個方面入手，強(qiáng)化了內(nèi)部稽核的功能。從其工作程序、業(yè)績，尤其是專業(yè)人員素質(zhì)這些非常細(xì)致入微的指標(biāo)檢查中，促進(jìn)了銀行業(yè)極其重視風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。因?yàn)?，一旦美?lián)儲認(rèn)為某銀行內(nèi)部稽核報(bào)告不可信，那么，該銀行的內(nèi)部稽核工作在聯(lián)儲的綜合評級中將處于極低等級，這對該銀行的經(jīng)營發(fā)展來說是非常不利的，因此，迫使銀行重視內(nèi)部控制，由此來實(shí)現(xiàn)金融監(jiān)管的精神實(shí)質(zhì)，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

2005年，隨著花旗銀行炒匯關(guān)聯(lián)交易案等丑聞的曝出，美國銀行業(yè)開始了以提升公司治理地位、培育治理文化、構(gòu)建更為科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)控等重點(diǎn)在內(nèi)的公司治理改革。公司治理改革成為美國銀行業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略性問題，銀行在經(jīng)營中努力營造“重內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)經(jīng)營”的企業(yè)氛圍，采取嚴(yán)格的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息披露制度，并嚴(yán)格設(shè)定組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)邊界，維護(hù)良好的權(quán)力制衡機(jī)制，努力杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。其中最重要的是強(qiáng)化內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

為了強(qiáng)化內(nèi)控，美國銀行業(yè)發(fā)布了專題報(bào)告《內(nèi)部控制——一體化框架》，這成為美國商業(yè)銀行內(nèi)控方面最具有指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)。該框架將銀行人員在內(nèi)控工作中的責(zé)任劃分為以下幾個層次：

第一、明確基層的內(nèi)控職責(zé)。業(yè)務(wù)經(jīng)理與普通員工是執(zhí)行內(nèi)控的一線人員，責(zé)任重大。部門經(jīng)理要抽出專門的時間考慮本部門的風(fēng)險(xiǎn)特征，決定能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)緩釋措施，并確保本部門盈利。普通員工必須有能力對風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行判斷，能夠及時將那些不可接受的風(fēng)險(xiǎn)向相應(yīng)的管理層報(bào)告。

第二、實(shí)行逐層報(bào)告制度。業(yè)務(wù)經(jīng)理將自己職責(zé)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)暴露和控制情況向上級匯報(bào)，上級管理者在對自己管理范圍的風(fēng)險(xiǎn)暴露情況進(jìn)行考慮，并向上級報(bào)告。此過程如此反復(fù)直到執(zhí)行官，最終向董事會的審計(jì)委員會報(bào)告。層層報(bào)告機(jī)制有助于加強(qiáng)管理者之間的交流，董事會也能及時了解那些影響全行風(fēng)險(xiǎn)暴露、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)控制的重大事項(xiàng)。第三、順應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的新要求。業(yè)務(wù)快速發(fā)展、引入新產(chǎn)品和新分銷渠道容易對銀行的內(nèi)控產(chǎn)生壓力和挑戰(zhàn)，如果盲目拓展業(yè)務(wù)而事先缺乏周密的考慮很可能給銀行帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)入新領(lǐng)域之前，董事會和管理層需要審慎考慮可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)及新業(yè)務(wù)可能帶來的利益沖突等問題，在此基礎(chǔ)上判斷銀行是否已經(jīng)具備了防范這些風(fēng)險(xiǎn)的能力，是否在可能發(fā)生利益沖突的業(yè)務(wù)之間建立防火墻。

第四、革新風(fēng)險(xiǎn)管理體系。隨著衍生品的日益增多，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理得到了監(jiān)管部門和銀行的普遍管制，美國銀行業(yè)發(fā)布的《全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》更新了銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理的防御功能。它為企業(yè)提供了一種全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和思路，其最突出的特點(diǎn)就是不再對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分單位的割裂管理和考慮，而是將企業(yè)的不同單位視為一個整體，考慮其中一個單位的風(fēng)險(xiǎn)暴露與風(fēng)險(xiǎn)控制對其他單位的運(yùn)營，甚至對整個企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生怎樣的影響。銀行開始用全公司視角代替單一業(yè)務(wù)線或單一功能的特定視角，在整個組織內(nèi)確認(rèn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高治理水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的防御功能。事前防御勝于事后補(bǔ)救，好的風(fēng)險(xiǎn)管理方法應(yīng)當(dāng)能夠起到有效防御的作用，確保企業(yè)在新產(chǎn)品推出前就具備了應(yīng)有的控制，確保董事會和高管層已經(jīng)清楚地了解了新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其將對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況產(chǎn)生的影響。董事會和高管層在制定戰(zhàn)略計(jì)劃時，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制作為戰(zhàn)略性問題加以考慮，在拓展新業(yè)務(wù)前要仔細(xì)斟酌新業(yè)務(wù)帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)是什么、銀行愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)暴露是多少、怎樣才能有效控制這些風(fēng)險(xiǎn)等。

第五、重點(diǎn)管理操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著進(jìn)入組織復(fù)雜程度的提高、產(chǎn)品和服務(wù)種類的增多、商業(yè)過程的演進(jìn)以及所處環(huán)境道德約束的變化，操作風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了銀行的關(guān)注，一方面，銀行對高管人員進(jìn)行權(quán)力制衡，充分發(fā)揮內(nèi)、外審計(jì)的作用，對高管層的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，對違規(guī)違法的高管人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。另一方面，銀行開始在高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域建設(shè)必要的管理信息系統(tǒng)，為董事會和高管層提供信息進(jìn)行監(jiān)督。1.3 英國銀行內(nèi)控機(jī)制模式 1.3.1 英國的銀行內(nèi)部控制研究

英國的內(nèi)部控制研究發(fā)端于20世紀(jì)80、90年代，當(dāng)時英國假帳盛行，因控制失靈導(dǎo)致的公司經(jīng)營失敗層出不窮，很多公司面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。英國會計(jì)界為此成立了多個專門委員會，進(jìn)行公司內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)改革的專題研究，并形成了多份研究報(bào)告，其中最有影響的是1992年發(fā)布的《卡德伯利報(bào)告》（Cadbury Report）、1998年發(fā)布的《哈姆佩爾報(bào)告》（Hampel Report）和1999年發(fā)布的《特恩布爾報(bào)告》（Turnbull Report），它們也被稱為是英國公司治理和內(nèi)部控制研究史上的三大里程碑?！犊ǖ虏麍?bào)告》的發(fā)布在一定程度上解決了董事會監(jiān)督約束公司財(cái)務(wù)會計(jì)記錄的具體制度設(shè)計(jì)的問題。這份報(bào)告認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，并且，為避免董事會和董事串通一氣，聯(lián)合舞弊，而創(chuàng)設(shè)了“內(nèi)外雙重審計(jì)”的制度。這一制度設(shè)計(jì)要求董事會向公眾或監(jiān)管機(jī)構(gòu)出具正式的內(nèi)部控制評估報(bào)告之前，該報(bào)告必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的雙重審核。這樣，就最大限度地避免了董事會、董事甚至內(nèi)部審計(jì)人員串通舞弊的可能性?！犊ǖ虏麍?bào)告》在許多方面開創(chuàng)了英國公司內(nèi)部控制的先河：如要求在董事會下設(shè)專門的審計(jì)委員會；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用等等。其中一些制度和原則，還沿用至今。因此，英國的商業(yè)銀行內(nèi)控模式也被稱為卡德伯利（Cadbury）模式。

1998年發(fā)布的《哈姆佩爾報(bào)告》指出內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)的安全，保持正確的財(cái)務(wù)會計(jì)記錄，保證公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。該報(bào)告將內(nèi)部控制的范圍由原先的財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到全面的業(yè)務(wù)控制，并重申了董事會和董事的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，不再要求董事會和董事對內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)絕對的擔(dān)保責(zé)任，而僅對內(nèi)部控制的有效性作“合理保證”，即排除了在董事會和董事均恪盡職守的情況下仍不能發(fā)現(xiàn)的一些內(nèi)控失靈問題，如操作性失誤、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

1999年，英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會成立了以特恩布爾（Nigel Turnbull）為主席的十人工作小組，公布了名為《內(nèi)部控制綜合準(zhǔn)則董事指南》的報(bào)告，即《特恩布爾報(bào)告》。該報(bào)告主要為董事會和董事履行內(nèi)部控制職責(zé)提供可行性操作標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括：董事會必須對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)負(fù)總責(zé)，尤其應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的核心問題；高級管理層是內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者，應(yīng)承擔(dān)執(zhí)行和評價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制的具體職責(zé)；公司員工有義務(wù)將內(nèi)部控制與其日常業(yè)務(wù)結(jié)合起來，他們應(yīng)具備必要的知識、技能、信息和授權(quán)，以參與、控制和監(jiān)督公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1.3.2英國銀行內(nèi)部控制的改革

在20世紀(jì)90年代之前，英國沿襲其傳統(tǒng)的自律性、非制度化監(jiān)管方式，全國金融機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)雖然統(tǒng)由英格蘭銀行負(fù)責(zé)監(jiān)管，但英格蘭銀行并不通過制定監(jiān)管法律和規(guī)則、下達(dá)指令等外部約束措施監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動，而習(xí)慣上采取“道義勸說”、“君子協(xié)定”等彈性很大的非規(guī)范性方式實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管目標(biāo)。

在這樣的背景下，銀行的內(nèi)部控制作為其“私法自治”的范疇，未受到來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)的過多干預(yù)，實(shí)際上在許多銀行中，內(nèi)部控制機(jī)制不是缺位，就是流于形式，根本達(dá)不到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的效果，這種狀況成為導(dǎo)致1995年巴林銀行的倒閉的主要原因之一。事件發(fā)生后，英國監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了一份300余頁的研究報(bào)告——《巴林銀行倒閉的教訓(xùn)》（Lessons Arising From the Collapse of Barings），對改善跨國銀行的內(nèi)部控制，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了具體的建議和要求，包括管理層必須對其所經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)有充分的認(rèn)識；銀行內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)必須確立并明示；必須建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以應(yīng)對可能的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等措施。1．4西方商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的啟示

通過以上對主要西方國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的分析可以看出，這些西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制管理機(jī)制和管理制度，對于我國商業(yè)銀行內(nèi)控體系的建設(shè)和完善具有很大的啟示作用。隨著我國金融業(yè)改革開放的發(fā)展，中國加入WTO，我國商業(yè)銀行與西方商業(yè)銀行面臨平等競爭的機(jī)會，加快我國商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)將提上議事日程，因此，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的銀行內(nèi)部控制制度的長處，根據(jù)我國實(shí)際情況有選擇的“拿來”，這可以使我國早日與國際接軌，用當(dāng)今最先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)和成功的經(jīng)驗(yàn)來建設(shè)我國商業(yè)銀行內(nèi)控制度，增強(qiáng)我國商業(yè)銀行的核心競爭力。

1．4．1組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

西方商業(yè)銀行非常重視銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，做到職責(zé)分工合理，使銀行能順暢地運(yùn)行和有效地執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)者的管理意圖。為防范各部門和銀行員工因經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生隱瞞欺詐行為，一般還專門設(shè)立了獨(dú)立于其他部門僅對銀行最高級權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如美國花旗銀行的組織結(jié)構(gòu)中，董事會是全行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁(行長)負(fù)責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運(yùn)作，業(yè)務(wù)審計(jì)部和內(nèi)部審計(jì)部則直接向董事會負(fù)責(zé)，并在全球設(shè)有若干業(yè)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)中心，分別負(fù)責(zé)花旗銀行全球業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理的審計(jì)，從而保證本行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。1．4．2內(nèi)部檢查制度

銀行內(nèi)部檢查是發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部問題的有效手段，也是保障全行安全經(jīng)營的必要措施。西方商業(yè)銀行的內(nèi)部檢查有三個層次：一是總行業(yè)務(wù)部門對分行的檢查，包括按要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表、專題報(bào)告、召開分行長座談會聽取匯報(bào)等；二是總行審計(jì)機(jī)構(gòu)對分行定期全面檢查和不定期專項(xiàng)檢查；三是銀行內(nèi)部的自我日常檢查以及聘請外部會計(jì)師查賬。通過三層檢查監(jiān)督整個銀行的發(fā)展?fàn)顩r，一方面避免重復(fù)檢查并保證覆蓋范圍，另一方面督促各級管理者穩(wěn)健經(jīng)營，及時發(fā)現(xiàn)問題，保證業(yè)務(wù)正常發(fā)展。一 1．4．3業(yè)務(wù)部門和職責(zé)

西方銀行的各職能部門具有相對的獨(dú)立性，以達(dá)到內(nèi)部控制所需要的雙重控制和交叉檢查效果，并對銀行的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)要求至少應(yīng)有兩個人或兩個部門參與記錄，核算和管理(即“四眼原則”)。如美國花旗銀行中國部設(shè)市場部、業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)監(jiān)控部、質(zhì)檢部和信貸部等，當(dāng)客戶申請貸款時，市場部先對其資信進(jìn)行詳細(xì)的評估，再由信貸委員會的至少三個委員共同給客戶核定一個授信額度，然后轉(zhuǎn)給業(yè)務(wù)部開戶，并由信貸部把有關(guān)客戶的資料錄入本行的貸款計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。一旦客戶獲得信貸授信額度，具體辦每筆貸款就由信貸部負(fù)責(zé)。信貸部人員首先進(jìn)入貸款管理系統(tǒng)，查看客戶的實(shí)際貸款余額有沒有超過限額，審查客戶貸款質(zhì)量如何，最后決定是否給客戶放款。這種模式保證了信貸管理的嚴(yán)謹(jǐn)、安全和效率。除此之外，財(cái)務(wù)監(jiān)控部負(fù)責(zé)銀行的資金頭寸和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，同時對中國部和紐約總部負(fù)責(zé)。質(zhì)檢部負(fù)責(zé)銀行日常審計(jì)工作，每日檢查銀行的每一筆交易記錄，保證在有問題的情況下，分行可以及時發(fā)現(xiàn)并能在最短時間內(nèi)糾正。1．4．4授權(quán)審批程序

銀行以安全經(jīng)營為本，每一項(xiàng)交易一定要有不同的人進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，并且任何人的權(quán)限都是有限的，因此，國外商業(yè)銀行都設(shè)計(jì)了一套控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序，這突出表現(xiàn)在貸款管理和外匯交易控制上。以貸款管理為例，美國花旗銀行對信貸的控制非常嚴(yán)格，實(shí)行了一套科學(xué)有效的貸款管理模式，可概括為審貸分離制、信貸授權(quán)審批制、三人信貸委員會批準(zhǔn)制、企業(yè)授信額度制。信貸授權(quán)審批制是該模式中最關(guān)鍵的一環(huán)，即總行設(shè)有信貸政策委員會，負(fù)責(zé)審查決定全行哪些人有資格作為信貸委員會委員、并授權(quán)每個委員的貸款審批額度，同時明確規(guī)定企業(yè)授信額度必須由信貸委員會的至少三個委員批準(zhǔn)簽字，例如：南洋商業(yè)銀行規(guī)定分行實(shí)行授信三級制，即由放貸主管、會計(jì)主管和分行主管分別簽字批準(zhǔn)，然后報(bào)總行審批；而住友銀行實(shí)行逐級授權(quán)審批制度。1．4．5會計(jì)控制體系

從某種意義上講，會計(jì)部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，因此西方許多商業(yè)銀行都賦予會計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)以特別的權(quán)力和地位。南洋商業(yè)銀行下屬分行設(shè)會計(jì)主管一名，受分行和總行財(cái)監(jiān)處雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)審查分行報(bào)表、財(cái)務(wù)狀況和銀行的放貸額度，檢查信貸部門的放款條件是否合

理，法律文件是否齊備，對不合格的貸款文件，會計(jì)主管可以拒絕簽字，或向總行財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告，此項(xiàng)貸款就不能執(zhí)行。會計(jì)主管還有責(zé)任監(jiān)督客戶的貸款用款情況，如發(fā)現(xiàn)逾期或其他異常情況，可督促信貸部門采取必要措施，防范風(fēng)險(xiǎn)。1．4．6計(jì)算機(jī)管理

西方商業(yè)銀行普遍加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)在內(nèi)部管理上的應(yīng)用，尤其是在信貸管理和國際結(jié)算方面，在一定程度上消除了因?yàn)閭€人的疏忽而導(dǎo)致業(yè)務(wù)的失誤，并有效地防范了道德風(fēng)險(xiǎn)?；ㄆ煦y行巨資健全內(nèi)部的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，把本行的經(jīng)營方針、政策及業(yè)務(wù)操作規(guī)程全部納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，不僅簡單易行，而且安全可靠，從而保證了全行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行和內(nèi)部審計(jì)的及時準(zhǔn)確，并將計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員與操作人員及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員分開，以保證計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)被正確應(yīng)用，可以這樣說，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在內(nèi)控上的應(yīng)用是銀行內(nèi)部控制制度的一場革命。1．4．7員工管理

西方銀行非常重視對員工的管理，制定了一些措施規(guī)范員工的行為，使員工的行為按管理者的既定規(guī)程進(jìn)行。具體的管理方式有：

第一、學(xué)習(xí)員工手冊．員工一入行就須進(jìn)行入行培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)員工手冊，明確自己的責(zé)、權(quán)、利，明確自己的工作，不會無所適從。

第二、越級上報(bào)制。增加業(yè)務(wù)處理的透明度，要求員工堅(jiān)守崗位，并對自己的崗位負(fù)責(zé)，如經(jīng)理人員越權(quán)或違反行規(guī)發(fā)布指令，員工可以不執(zhí)行，一并可向更高層管理人員報(bào)告，從體制上避免由于個人的獨(dú)斷專行可能給銀行經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

第三、強(qiáng)制休假制。員工每年都有一定時期的休假期，并至少要連續(xù)休息超過一周，通過員工休假期間的頂崗或檢查，防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員長期作弊而不被發(fā)現(xiàn)．

第四、信息交流。西方商業(yè)銀行比較重視員工之間信息的交流以及員工與管理者的溝通，溝通業(yè)務(wù)信息，交流工作情況以達(dá)到工作上的和諧，并促進(jìn)信息的共享和業(yè)務(wù)的進(jìn)步；同時，西方商業(yè)銀行很重視各種培訓(xùn)制度、使員工能迅速學(xué)習(xí)和補(bǔ)充技能。例如荷蘭銀行深圳分行每周召開管理者討論會和市場人員座談會，充分交流思想，每月底召開員工大會，向全體員工通告一個月來的業(yè)務(wù)開展情況，培養(yǎng)員工的集體觀念。

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引2016

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機(jī)構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引

第一章 總 則

第一條 為促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實(shí)施評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)人員；提供充足的經(jīng)費(fèi)并列入財(cái)務(wù)預(yù)算；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃等；為獨(dú)立、客觀開展內(nèi)部審計(jì)工作提供必要保障；對內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行考核，并對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。

第九條 董事會應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會。審計(jì)委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。審計(jì)委員會成員應(yīng)具有財(cái)務(wù)、審計(jì)和會計(jì)等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計(jì)章程等重要制度和報(bào)告，審批中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，指導(dǎo)、考核和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計(jì)方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位；及時向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官（以下統(tǒng)稱“總審計(jì)師”）一名?？倢徲?jì)師由董事會負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告總審計(jì)師的聘任和解聘情況。

總審計(jì)師對董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，定期向董事會及其審計(jì)委員會和監(jiān)事會報(bào)告工作，并通報(bào)高級管理層?？倢徲?jì)師負(fù)責(zé)組織制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計(jì)制度，組織實(shí)施中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并對內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計(jì)師的，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計(jì)師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審查評價(jià)并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實(shí)中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，開展后續(xù)審計(jì)，評價(jià)整改情況，對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計(jì)人員不得參與有利益關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)章程。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)至少包括以下事項(xiàng)：

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計(jì)地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告路徑以及與高級管理層的溝通機(jī)制；

（四）總審計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計(jì)活動外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系；

（八）對重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機(jī)制；

內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)由董事會批準(zhǔn)并報(bào)監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性和有效性；

（五）會計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機(jī)構(gòu)運(yùn)營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項(xiàng)目的審計(jì)工作；

（九）其他需要進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。

第十七條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)獲取與審計(jì)有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)）的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動（含外包業(yè)務(wù)），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲?jì)對象和行內(nèi)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計(jì)部門可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等事項(xiàng)提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計(jì)工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需求及審計(jì)資源的配置情況，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率，編制中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)委員會批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，包括但不限于：全面風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，選派合格、勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)概況及內(nèi)部控制，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，組織審計(jì)前培訓(xùn)并在實(shí)施審計(jì)前向?qū)徲?jì)對象下發(fā)審計(jì)通知書。特殊情況下，審計(jì)通知書可以在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)。

第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案，綜合運(yùn)用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計(jì)證據(jù)，并將審計(jì)過程和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。

內(nèi)部審計(jì)采取現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，并通過加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)信息科技在審計(jì)工作中的運(yùn)用，不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好與審計(jì)對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機(jī)制。對審計(jì)對象提出異議的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)及時進(jìn)行溝通確認(rèn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計(jì)結(jié)論報(bào)送至相關(guān)上級機(jī)構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)征求審計(jì)對象意見并及時完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送至審計(jì)對象，并上報(bào)審計(jì)委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實(shí)；對未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)跟進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計(jì)，評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計(jì)檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和程序，定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評價(jià)，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估。

第五章 部分審計(jì)活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計(jì)活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計(jì)資源壓力并提升內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)活動外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)活動外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動外包給正在為本銀行提供外部審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)活動外包給近三年內(nèi)為審計(jì)對象提供過與該項(xiàng)審計(jì)外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動外包時，本銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與并監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施，并負(fù)責(zé)向總審計(jì)師報(bào)告外包活動的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計(jì)師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計(jì)項(xiàng)目知識轉(zhuǎn)移機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)針對內(nèi)部審計(jì)部門建立科學(xué)的激勵約束機(jī)制，并對總審計(jì)師的履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門定期對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員履職盡責(zé)要求以及問責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認(rèn)定，內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計(jì)對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計(jì)對象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計(jì)工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報(bào)告：

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；

（二）重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計(jì)工作報(bào)告；

（四）外部機(jī)構(gòu)對銀行的審計(jì)報(bào)告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報(bào)告；

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評價(jià)報(bào)告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報(bào)告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門完成指定項(xiàng)目的審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)章程；

（二）內(nèi)部審計(jì)的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮作用的公司治理機(jī)制；

（四）銀行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的有效性；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬機(jī)制；

（七）內(nèi)部審計(jì)活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議的整改落實(shí)情況；

（九）內(nèi)部審計(jì)問責(zé)情況；

（十）其他事項(xiàng)。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團(tuán)層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)覆蓋集團(tuán)全部業(yè)務(wù)和全部機(jī)構(gòu)。董事會對集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)明確集團(tuán)對附屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)審計(jì)權(quán)限對附屬機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，指導(dǎo)附屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。

附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團(tuán)總審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作。

本指引所稱銀行集團(tuán)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機(jī)構(gòu)。附屬機(jī)構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨(dú)立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會的可不設(shè)立審計(jì)委員會，由監(jiān)事會履行審計(jì)委員會職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計(jì)委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效實(shí)施審計(jì)活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。