第一篇：如何實現(xiàn)一次成功的內(nèi)部審計訪談

如何實現(xiàn)一次成功的內(nèi)部審計訪談

作者：拓荒者

訪談是現(xiàn)場審計工作中最重要的一個環(huán)節(jié)，一次成功的訪談能使審計人員快速、全面了解被審計對象風(fēng)險管理的總體情況。通過與被審單位不同崗位、不同層次人員的訪談，可以在短時間內(nèi)迅速了解被審計對象的總體概貌，為下一步審計指明方向和重點。通過訪談，審計人員能夠與被審計單位人員相互交流、溝通。準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)信息，使被審計單位人員了解審計目的，更好地配合審計，同時構(gòu)建良好的審計人際關(guān)系。通過訪談，可以把握重點，節(jié)約時間，提高審計效率。以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，強調(diào)防范風(fēng)險的重要性，通過訪談，可確定風(fēng)險點及控制狀況，以合理配置審計資源。通過內(nèi)部審計訪談，可以促使雙方就某一問題達成共識，并在此基礎(chǔ)上形成交流互動，讓被訪談方做出回應(yīng)并主動探討相關(guān)問題，以實現(xiàn)內(nèi)部審計訪談內(nèi)涵價值最大化。因此，恰當(dāng)?shù)氖褂迷L談策略，有效的與被訪談人進行溝通，是內(nèi)部審計必須重視的技能，也是優(yōu)化內(nèi)部審計的一個重要途徑。下面就我個人在從事內(nèi)部審計一年多來所總結(jié)的經(jīng)驗與大家分享，希望各位多提寶貴意見。

一、訪談前準(zhǔn)備

很多內(nèi)部審計人員是為了訪談而被動的卷入訪談，大多數(shù)人存在的情況是：對某件事情模棱兩可，或者對某些事情不清晰，索性抓個人來問問，于是就預(yù)約被訪談人，在沒有充分準(zhǔn)備的前提下匆匆開始了一次審計訪談，這樣的訪談效果可想而知。訪談前準(zhǔn)備不充分，在訪談過程中容易出現(xiàn)無的放矢、偏離主題、所提的問題不專業(yè)，引起被訪談人反感、甚至小覷審計人員的現(xiàn)象。

我認為欲實現(xiàn)一次成功的審計訪談，應(yīng)從訪談前的精心準(zhǔn)備開始，需要準(zhǔn)備哪些東西，個人認為有以下幾個方面：

1、理清訪談目的 訪談前一定要搞清楚是什么，這樣保證整個審計訪談都會圍繞這個目的展開，常見的訪談目的有：①說明事物、傳遞信息、了解真相；②表達感情和建立關(guān)系、樹立信譽；③請求或說服對方完成任務(wù)。

2、了解被訪談人的相關(guān)背景

俗話說：“話不投機半句多”，在訪談之前，必須要充分了解被訪談人的背景，掌握其性格特征和行事風(fēng)格，甚至是個人信仰，以確?！耙娛裁慈耍f什么話”，實現(xiàn)與被訪談?wù)咴捳Z投機的效果，解被訪談人背景可參考以下幾個方面：

事項 教育經(jīng)歷 工作經(jīng)歷 工作業(yè)績

關(guān)鍵點

畢業(yè)于哪所學(xué)校，學(xué)習(xí)什么專業(yè)

曾經(jīng)在哪些單位工作過，何時加入公司，曾經(jīng)擔(dān)任哪些職位

曾經(jīng)承擔(dān)過哪些工作，在業(yè)界有什么樣的突出貢獻，目前從事的工作內(nèi)容對公司的影響程度

有什么專業(yè)特長，業(yè)務(wù)愛好是什么，和公司哪些人關(guān)系比較好，辦事風(fēng)格是什么

與某些重要事件是否有關(guān)聯(lián)

了解途徑

人力資源部 人力資源部

互聯(lián)網(wǎng)、被訪談人人力資源部或同事

被訪談人人力資源部或同事

同事或其他渠道 風(fēng)格特征 關(guān)聯(lián)信息

有了上述基本信息以后，在訪談的時候，可根據(jù)被訪談?wù)叩谋尘靶畔ⅲm當(dāng)?shù)摹巴镀渌谩?，找到雙方“共同的興趣”，以促進訪談的深入。

3、擬定訪談提綱

擬定訪談提綱是確保訪談圍繞審計展開的最有效的方式，可以掌握訪談主動權(quán)，也可以充分調(diào)動被訪談?wù)叩摹罢勗捙d趣”。根據(jù)訪談內(nèi)容，結(jié)合被訪談?wù)叩幕咎卣?，擬訂訪談提綱的原則如下： 被訪談?wù)哳愋?活潑型

策略

積極關(guān)注其想法，并顯示對其觀點的濃厚興趣，可適當(dāng)超越擬訂的訪談內(nèi)容，拓展交流話題

訪談提綱事例 你對該問題（或現(xiàn)象）有什么好的看法？ 和平型 富有原則并具有同情心，熟知其工作原則，你能幫助我們解決并恰當(dāng)擺明審計工作的有關(guān)困難 這類問題（現(xiàn)象）

嗎？ 主要為領(lǐng)導(dǎo)型，做事果斷，有強烈的控制力與權(quán)威感，訪談內(nèi)容應(yīng)重點突出，應(yīng)將審計人員的困惑與不解告訴他

有洞悉人心靈的敏銳目光，任何事都希望做得有條不紊、圓滿成功；訪談內(nèi)容必須嚴(yán)謹，而且要注意得體的表述方式

我們所遇到的問題（現(xiàn)象）應(yīng)該怎樣處理呢？

該類問題是如何產(chǎn)生的？它會導(dǎo)致怎樣的結(jié)果？我們?nèi)绾螌Υ?力量型

完美型

4、選擇訪談時間和地點

面對面的訪談受到環(huán)境的影響很大，比如，在一個開放式的辦公場所處與被訪談?wù)哂懻撘粋€比較秘密或者敏感的話題，被訪談?wù)咭话悴辉敢馔嘎断嚓P(guān)信息，即使愿意表達，也有所顧忌。因此審計訪談地點可視訪談目的和欲獲取的信息進行靈活選擇，重要訪談應(yīng)在保密性強、不受干擾的環(huán)境中進行。

5、確定參與訪談的人員

一對一的訪談效果最佳，從心理學(xué)的角度來說，一個人在說出一個秘密時不愿意與更多的人去分享，被訪談?wù)咄鶕?dān)心自己所講的事情被更多的人知道或給自己招致麻煩。但是如果是內(nèi)控訪談、重要審計情況訪談或是舞弊調(diào)查等需要兩位以上的審計人員參與，且在必要的時候應(yīng)指定提問人與記錄人，便于訪談記錄的整理與核實。

6、約請被訪談人

約請是與被訪談人的第一次溝通，如果給對方留下很好的印象，將會給訪談奠定一個好的基礎(chǔ)。個人建議約請要正式，要體現(xiàn)對被訪談人的尊重。從職業(yè)化和專業(yè)化的角度考慮，建議先使用郵件邀請，然后再進行電話溝通，郵件表述要言辭懇切，如：

XXX總： 您好！方正 集團審計部正在對XXX公司進行常規(guī)審計，按照計劃安排欲訪談您，具體安排如下：

事項 訪談時間 訪談地點

擬定時間和地點 2010年X月X日X

點 第X會議室

確認時間和地點

備注

請根據(jù)您的情況確認訪談時間和訪談地點，確認后對郵件進行回復(fù)。感謝您對方正集團審計部工作的支持！謝謝！

發(fā)送郵件時一定要將領(lǐng)導(dǎo)批示過的審計請示單和發(fā)送給被審計單位的審計通知一并作為附件發(fā)送給被訪談人，避免對方猜忌或作為借口搪塞推脫。發(fā)完上述約請郵件后，還需打電話向被訪談人進行確認，也借此機會向?qū)Ψ匠醪奖磉_訪談的意愿，電話溝通要客氣禮貌、尊重對方，范例如下：

審計人員：您好，請問是XXX總嗎？ 被訪談人：是的，您哪位？

審計人員：您好，我是方正集團審計部的XXX，我剛才給您發(fā)了一個郵件不知道您看到?jīng)]有？

被訪談人：已經(jīng)看到了/還沒有看到

審計人員：我主要和您確認一下訪談時間和訪談地點，您看您這個時間和地點是否合適？如果不合適看您什么時間方便？填在確認時間和地點將郵件回復(fù)給我，好嗎？/郵件的主要內(nèi)容是關(guān)于我們想訪談一下您，和您確認一下時間和地點，您覺得什么時間方便？

被訪談人：XXX時間和XXX地點

審計人員：好的，XXX總，那我們就定在X日X點到X點。謝謝您！打完電話后，切不可就此為止，對方很忙，很容易忘記電話溝通的事項，一定要再發(fā)一封郵件給對方確認一下電話溝通的內(nèi)容。如：

XXX總：

您好！根據(jù)我們剛才/前期的溝通，確認的訪談時間和地點如下：

事項 訪談時間 訪談地點 訪談時長

確認時間和地點 3月4日13：30 公司洽談室 60分鐘

備注

感謝您對方正集團審計部工作的支持！屆時見！非常感謝！

至此，約請就結(jié)束了，可以準(zhǔn)備審計現(xiàn)場訪談的相關(guān)事項了。

7、設(shè)定訪談情景

要創(chuàng)造良好的訪談氛圍，則提前設(shè)定訪談情景顯得十分必要。雙方隔桌對面而坐，訪談氣氛會變得嚴(yán)肅；隔桌斜對面而坐，訪談氣氛較理性；隔桌成90度垂直而坐，氣氛較理性緩和；并排而坐，訪談氣氛會更加緩和，在這里強調(diào)的是平等、平視。不同的審計目的，可以選擇不同的座次。

二、現(xiàn)場訪談

前期的所有準(zhǔn)備都是為了在這一環(huán)節(jié)實現(xiàn)既定的目標(biāo)，因此這一環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的一環(huán)。

1、入場 審計人員一定要按照約定的時間提前到達約定地點，體現(xiàn)對被訪談人的尊重，在到達現(xiàn)場后可先為被訪談人準(zhǔn)備一杯水，檢查一下座椅是否干凈、舒適。被訪談人出現(xiàn)在自己的視野中時，以下幾個關(guān)鍵點必須要注意：

（1）主動起身，切不可蔑視對方，擺出一副盛氣凌人的架勢；（2）主動握手問好，并作自我介紹，交換名片；（3）請對方入座；

先聊一些與主題不太相干的話題，慢慢進入訪談狀態(tài)，比如有關(guān)受訪人興趣、球賽、投資等內(nèi)容，以輕松的談話使審計人員與被訪談人有幾分鐘的時間互相適應(yīng)，同時也適應(yīng)環(huán)境，可以也可以創(chuàng)造一種相互信任的氣氛，為切入正題做好準(zhǔn)備。

2、訪談

訪談的過程中，要充分把握住訪談的藝術(shù)和技巧，主要注意以下幾點：（1）傾聽為主。傾聽是平視對方，目光看在對方的鼻尖上，這樣既讓對方感覺你的專心又不讓對方覺得你的目光逼人。傾聽別人說話既可以給予對方高度的尊重也能獲得相關(guān)審計信息，收集回饋意見，增進了解，并能享受樂趣等，還可以增強傾聽者解決問題和說服對方的能力，能大大改善與被審單位或被審人員的人際關(guān)系等。不要輕易的打斷被訪談人的談話，要確保實現(xiàn)讓對方“知無不言、言無不盡”。

（2）善于提問。提問應(yīng)集中關(guān)注主要問題，并激勵其立刻采取行動；能使協(xié)商更容易；能緩和情緒化反應(yīng)；有助于說服被問者接受發(fā)問者所提出的合理建議。提問應(yīng)避免沖突：不要采取挑釁性的提問，注意語氣、態(tài)度、評論的方法等；試著解決沖突，找到產(chǎn)生沖突的根本原因，如有關(guān)事實的、有關(guān)個性的、有關(guān)價值觀等。提問者應(yīng)對訪談內(nèi)容了然于胸，可試著將開放、舒適的閑聊方式與訪談結(jié)合，促使雙方愉悅并增進了解，彼此從中獲得啟迪。部分事例如下： 提問方式 開放性問題 具體性問題 關(guān)愛性問題 鼓勵性問題 靈活性問題 質(zhì)詢性問題

事例

關(guān)于這個，你還有什么可以告訴我的呢？你覺得什么是最大的問題呢？那表示有什么更重要的事情呢？等等

事件究竟是如何發(fā)生的？在什么時候發(fā)生的呢？最后的結(jié)果是什么？等等

我可以理解你的做法；我可以理解這些事是你十分擔(dān)心的；詳細告訴我一切吧，我們可能找出途徑來解決；等等

你可否告訴我這件事的來龍去脈；這是不是關(guān)于??；這一點是我錯了，我沒弄清楚；謝謝你的指正，讓我立即了解；等等 這是否唯一的方法呢？我們可否從這個角度來看？下次我們可否采用??？等等

這些數(shù)據(jù)正確嗎？這些都是最新的資料嗎？等等

（3）善于運用口語與身體語言。口語表達在訪談中有著重要作用，口語表達的好壞直接影響訪談效果。訪談時應(yīng)注意聲音、語調(diào)、聲調(diào)、表情等，以創(chuàng)造和諧的氛圍。善于運用身體語言，主要指用外表、臉部表情、肢體動作進行非語言行為的表達，讓對方知道你正在專注地聽。具體溝通方式及注意事項事例如下表所示：

溝通方式 眼睛的溝通 姿勢、動作的溝通 手勢、面部表情的溝通

聲音、言語表情的溝通

穿著、裝飾的溝通

注意事項

保持目光接觸，顯露出興趣十足的樣子

點頭，表示同意；搖頭，表示否定（點頭yes搖頭no）手勢要大方、豐富以及具有美感；微笑可以縮短距離 適時說一句“哦！”、“是??！”、“對！”等

人體空間位置的溝通 社交空間約1.2～36 m，個人空間約0.45～1.2 m

衣著隨時保持光鮮、整齊、干凈

（4）控制訪談過程。在訪談中，要善于明辯什么時候傾聽、什么時候提問、什么時候緘默等。一個簡單的原則就是是否圍繞訪談內(nèi)容進行，談?wù)撌聦嵉恼嫦?，并以理服人；解決困惑與好奇，而不是爭奪輸贏。在訪談中，應(yīng)明辯各種態(tài)度與行為，以便采取明智的對策，下列問題是常見事項，一定要給予重視：

人員類型 被訪談領(lǐng)導(dǎo)的心理障礙 被訪談員工的心理障礙 審計人員自身的問題

特征

解決之道

好勝；拒絕聽自己不好的方適當(dāng)?shù)馁澰S，恰當(dāng)?shù)谋硎久?，顯示自己實力，對某些人中立，表明審計的原則；有很深的成見 客氣禮貌； 顧慮較多，擔(dān)心其領(lǐng)導(dǎo)怪罪自消除對方顧慮，表示出保己，自我保護意識很強 密，體諒對方難處 偏見或成見；不了解被訪談?wù)撸患僭O(shè)對方為壞人；

察覺自己的思考方式，用空杯的心態(tài)來進行溝通

（5）有針對性的說服被訪談?wù)?。訪談的最終目的是說服他人采取積極正確的行動、認同審計的觀點或者主動講述相關(guān)事件的真相，譬如：舉出具體的實例，提出證據(jù)，以數(shù)字來說明，運用專家或證人的供詞，訴諸對方的視、聽、觸、嗅、味5種感覺等。作為一名內(nèi)審人員，常會碰到不同類型的被訪談人，針對不同的被訪談人，應(yīng)采取不同的說服原則。事例如下表： 被訪談人類型 不友善者 中立者 猶豫不決者

特征

說服原則

持不友善態(tài)度，不歡迎審計但不一定改善不友善態(tài)度

反對

持中立態(tài)度；接受審計并了解訪談內(nèi)提高觀點認同度，使他們?nèi)?，不支持也不反?認為和其權(quán)益休戚相關(guān) 了解訪談?wù)吡觯⒎遣扇≈辛⒘⒂脤嵗?、證詞證明支持自場，同樣也關(guān)心問題但找不出理由來己，并提及對他的好處，支持你或反對你 勸誘其馬上作決定支持 了解訪談?wù)叩南敕ǎ矁A向同意訪談提出具體目標(biāo)和行動計者的立場 劃、引用成功實例、激發(fā)

行動力 不但同意訪談?wù)叩牧?，而且愿意采激勵和維持他們的熱情，取積極行動 引爆其行動力 支持者 公開支持者

（6）多使用激勵手段。已有的激勵方法包括恐懼激勵法、誘因激勵法、人性激勵法。內(nèi)部審計訪談時建議多采用人性激勵法，緩和談話雙方的氣氛，激發(fā)雙方潛能，啟迪心智，使被訪談人更易融入并參與審計。訪談中應(yīng)善用激勵方法，注重講話技巧，一般應(yīng)做到：多說贊美與鼓勵的話、就事論事和建議性的話、感激與幽默的話；譏笑與嚴(yán)厲的話、情緒性與破壞性的話以及無準(zhǔn)備與無依據(jù)的話不說。值得注意的是，要激勵他人，必須首先將自己激勵起來。

（7）關(guān)注異?，F(xiàn)象。有些研究認為兩個人之間非語言的行為傳遞的信息占50%，因此，不僅要注意一個人所說的話，還要注意他說話的速度、語調(diào)和身體語言。如果誠實的人會呈現(xiàn)出坦誠的姿態(tài)。他們常常身體前傾，用圖示或手勢來強調(diào)重點。他們保持目光接觸，特別是被問到某些直接的問題時。雖然受訪者處于一種被調(diào)查的狀態(tài)，可能會緊張，但誠實的人的緊張通常會隨著訪談的進行而消失。而說謊的人通常表現(xiàn)出焦慮、壓力和因撒謊而產(chǎn)生的不安。某些非語言的行動會暴露說謊的行為，比如在椅子里轉(zhuǎn)動，蹺起一條腿或放下，向后靠，中斷目光接觸，或交叉雙臂等等。

3、退場

要選擇恰當(dāng)?shù)耐藞鰰r機，切不可在被訪談人還有很多話要說的情況下結(jié)束訪談。訪談結(jié)束前要粗略的和對方溝通一下訪談的主要內(nèi)容，在結(jié)束時要給自己“留條后路”，比如：“非常感謝您，耽誤您時間了，如果在過程中我們遇到一些難題，可能還得向您請教”，既表示了對被訪談人的尊重，又給自己留條后路。同時，還要趁此時機，向?qū)Ψ娇蜌獾乃饕恍╆P(guān)鍵性資料。訪問的最后是要互相交換聯(lián)系方式，包括電話、郵箱、QQ號碼等，以便在受訪者訪談后想起一些重要的信息時，可以及時聯(lián)系與交流。

三、訪談后

審計訪談結(jié)束后，切不可立即對訪談中的重點事項展開調(diào)查，而是要重新理清思路：

1、及時整理訪談記錄

訪談結(jié)束后應(yīng)立即整理訪談記錄，避免時間過長忘記部分事項，重要訪談記錄應(yīng)交被訪談人簽名核實。

2、及時跟進相關(guān)線索 審計人員對訪談內(nèi)容要進行認真分析，必要時對相關(guān)信息和數(shù)據(jù)應(yīng)通過查詢原始記錄、搜集證詞證據(jù)等進行核實，從中發(fā)現(xiàn)審計線索，為是否繼續(xù)跟蹤審計提供依據(jù)。對訪談中提出的有關(guān)建議和意見應(yīng)認真思考，合理采納并有效利用。對獲取的信息應(yīng)妥善管理，如數(shù)據(jù)保密、信息安全等。訪談記錄應(yīng)作為相關(guān)工作底稿附件歸檔備查。

3、跟進關(guān)鍵資料。訪談過程中所要的資料一定要及時索要。

第二篇：內(nèi)部審計現(xiàn)場督查訪談提綱

內(nèi)部審計現(xiàn)場督查訪談提綱

被訪問者： 日期： 職位： 時間： 訪談?wù)撸?地點：

（1）您對內(nèi)部審計的認識？

（2）內(nèi)部審計活動應(yīng)該發(fā)揮什么作用？

（3）您單位內(nèi)審機構(gòu)、制度建設(shè)及人員配備情況如何？站在體制、機制角度，你有何意見和建議？

（4）您單位內(nèi)審工作是否體現(xiàn)有較強的獨立性、權(quán)威性？職責(zé)權(quán)限和審計范圍如何? 您認為怎樣更合理？

（5）對管理層：您對您單位內(nèi)審機構(gòu)開展的工作是否滿意？為什么？

對內(nèi)審人員：您對您單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度是否滿意？為什么？

對其他部門人員：您對您單位內(nèi)審機構(gòu)開展的工作是否滿意？為什么？

（6）您單位內(nèi)審機構(gòu)開展了哪些審計項目？工作是否規(guī)范？作用發(fā)揮如何？作為管理層（內(nèi)審人員或單位員工），您是否滿意？您認為怎樣更合理？

（7）內(nèi)審工作的重大發(fā)現(xiàn)情況如何？是否恰當(dāng)披露？（8）內(nèi)部審計在哪些方面還需要進一步提高？

第三篇：淺析如何實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值

淺析內(nèi)部審計增加組織價值與提升自身價值的“雙增值”

摘要：內(nèi)部審計的目標(biāo)由“查錯與糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保浜诵氖窃鲋?。增值的?nèi)涵有兩個，可稱為“雙增值”：一是增加組織價值；二是提升內(nèi)部審計自身價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 組織價值 自身價值

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計提出的最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果。” “增加價值和改進經(jīng)營”的提出，使內(nèi)部審計的目標(biāo)增加組織價值與企業(yè)目標(biāo)創(chuàng)造價值實現(xiàn)了高度的統(tǒng)一，從而使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，也標(biāo)明內(nèi)部審計進入新的發(fā)展階段。這一階段強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風(fēng)險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和有效果、效率、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計已經(jīng)擴展為融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計，實現(xiàn)價值增值的新功能。這個價值增值包括組織增值和自身增值的“雙增值”，一是在實現(xiàn)全面提升組織價值過程中，審計人員自身價值得以實現(xiàn)；二是將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為組織價值的增加。內(nèi)部審計增加組織價值，獲得管理層的認可，提升了內(nèi)部審計地位與價值，拓寬了職業(yè)晉升渠道，從而使這一職業(yè)充滿活力，吸引更多高素質(zhì)人才加入內(nèi)部審計隊伍；高效精干的內(nèi)部審計團隊，提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，更好地幫助組織增加價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。

一、提升審計自身價值，更好地幫助組織增加價值 打鐵還需自身硬，任何一個部門的存在、發(fā)展和所處的地位，都與它所起的作用和作為息息相關(guān)。內(nèi)部審計要在組織中占有一席之地，并使之向更高層次升格，離不開制度保障，離不開領(lǐng)導(dǎo)重視，必須發(fā)揮主觀能動性，增強責(zé)任感和使命感，從自身做起，積極作為，幫助組織增加價值，用業(yè)績改變現(xiàn)狀，提升自身價值。

(一)轉(zhuǎn)變審計觀念，推進內(nèi)部審計工作全面發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會自1941年成立以來，已發(fā)表的內(nèi)部審計定義有7次。內(nèi)部審計定義的不斷更新，其實是內(nèi)部審計觀念的不斷跨越。這種跨越是檢查系統(tǒng)的認識，向控制系統(tǒng)的認識的轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是內(nèi)部審計的特性從獨立性向客觀性的轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督與評價向確認與咨詢的轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計的目標(biāo)從查錯糾弊向增加價值和改進經(jīng)營的轉(zhuǎn)變；四是內(nèi)部審計對象從審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動向風(fēng)險管理、控制和治理過程的轉(zhuǎn)變；五是審計主體從組織內(nèi)部向組織外部的轉(zhuǎn)變。觀念的轉(zhuǎn)變，推動了內(nèi)部審計從準(zhǔn)則的制定、人員培訓(xùn)、審計工作計劃、審計工作程序、審計技術(shù)與方法等一系列工作的全面發(fā)展。

(二)拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，擴大內(nèi)部審計工作的影響力

隨著組織內(nèi)部管理水平的提高及財務(wù)軟件的普及，以及內(nèi)部審計定義的變化，內(nèi)部審計局限于財務(wù)會計方面的審查和單純的事后審計已經(jīng)不能適應(yīng)組織科學(xué)管理和發(fā)展的需要。因此，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，將內(nèi)部審計的重心由“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價值”。目前，國外內(nèi)部審計涉及的范圍十分廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋了經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟合同、生產(chǎn)工藝和流程、研究與開發(fā)、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計與安全運行、產(chǎn)品價格、HSE管理、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德環(huán)境、績效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等方方面面。其核心是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價值。內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬，使內(nèi)部審計工作滲透到組織管理的方方面面，擴大了內(nèi)部審計的影響力。

(三)從幕后走向前臺，提升內(nèi)部審計戰(zhàn)略地位

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通過審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動并對審查結(jié)果進行分析與評價來為組織提供服務(wù)。這種純事務(wù)性的工作使內(nèi)部審計在組織內(nèi)保持一種低姿態(tài)，處在幕后的位置。但2002年美國《薩班斯-奧克斯萊法案》的出臺，促使內(nèi)部審計從幕后走向了前臺。IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述中指出：內(nèi)部審計師、董事會、高層管理人員以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用。而內(nèi)部審計一旦被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據(jù)企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計服務(wù)于高層治理機構(gòu)從而擴大其在組織中的獨立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監(jiān)督者進行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了投資者因為不了解組織日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。因此，內(nèi)部審計的角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M行審計”；內(nèi)部審計人員由作為管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守 3 門員”。這種跨越式的轉(zhuǎn)變突出了內(nèi)部審計在組織權(quán)力體系中的戰(zhàn)略地位。

(四)調(diào)整職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略

西方國家內(nèi)部審計不僅是高級人才集中的地方，同時也是培養(yǎng)高級管理人才的搖籃。如美國通用電器公司，其50%的高級管理人員都曾在內(nèi)部審計部門工作過。內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備何種素質(zhì)？2003年IIA全球信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導(dǎo)顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手(34.7%)；其他人士(32.1%)。未來內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備以下素質(zhì)：(1)多面手(Versatile)：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮；(2)置身其中(Involvement)：要參與和了解組織各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬；(3)精通技術(shù)(Technology)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少組織風(fēng)險，改進治理過程和提高效率；(4)顧問(Advisor)：提供保證、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)；(5)領(lǐng)導(dǎo)人(Leader)：在風(fēng)險控制和改進組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。借鑒IIA的調(diào)研成果，結(jié)合我國內(nèi)部審計發(fā)展階段，組織管理層對內(nèi)部審計的認識在不斷的深化，內(nèi)部審計已經(jīng)被置于組織中更加重要的地位，未來發(fā)展的趨勢是內(nèi)部審計成為高級管理人才培養(yǎng)的重要步驟。調(diào)整內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略體系，可以吸引更多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，激發(fā)了內(nèi)部審計職業(yè)的活力，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，提升了內(nèi)部審計的自身價值。

二、內(nèi)部審計幫助組織增加組織價值，提升了自身的價值 要讓組織認識到內(nèi)部審計的價值，就必須創(chuàng)造價值。有為才能有位，沒有作為，有了地位也不會長久。毫無疑問，內(nèi)部審計在組織中的地位問題，最關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計如何增加組織價值。

(一)開展風(fēng)險管理審計，積極應(yīng)對風(fēng)險，為企業(yè)增加價值。

風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。針對企業(yè)面臨的風(fēng)險和內(nèi)部審計的職能要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》中明確，“內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”。

內(nèi)部審計可以從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、參與風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險管理，報告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險，提出應(yīng)對措施。在此方面不乏成功的實例，如某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司2002年下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計部門立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國 5 際市場價格一路狂跌。內(nèi)部審計部門的建議使集團避免了近2億元的損失。

1．對內(nèi)部控制制度進行測試和評價，摸排風(fēng)險點。

內(nèi)部審計在組織內(nèi)處于相對獨立的位置，在充分了解組織經(jīng)營與管理的基礎(chǔ)上，更能從組織的全局角度，客觀地對組織風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督與評價，對風(fēng)險管理過程的及時性、科學(xué)性進行評估，找出風(fēng)險管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，采用專門設(shè)計的風(fēng)險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性，按風(fēng)險的高低或重要性進行排序。

2．把風(fēng)險管理審計融合到一般審計項目中，體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ā?/p>

主動出擊，推動內(nèi)部審計由管理審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。在對風(fēng)險點進行排序的時候，要注意將包括風(fēng)險暴露項目在內(nèi)的所有審計項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，將風(fēng)險管理審計融合到一般審計項目中。注重風(fēng)險因素的識別和收集，在銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、工資薪金、固定資產(chǎn)、投資、籌資、貨幣資金等八個循環(huán)中查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有：信息量不足或不真實導(dǎo)致決策錯誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；隨意對外擔(dān)保，存在或有負債；資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用；對客戶信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時對所有的應(yīng)收款項進行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同鑒定、付款審批、驗收保管未做到職責(zé)分離等。為了避免排序靠后的審計項目的不到審計機會，審計人員須有意識的在一定期限內(nèi)，對相對不重要的審計項目進行審計。

3.制定應(yīng)對策略，加強對風(fēng)險應(yīng)對措施落實的跟蹤。應(yīng)對風(fēng)險，體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的自身價值，也是內(nèi)部審計增加組織價值的重要手段。內(nèi)部審計部門可以通過管理建議書的形式直接提出風(fēng)險建議，或向管理層提交專題報告，提出自已的措施和意見，贏得管理層的重視與支持。同時，積極開展后續(xù)審計工作，確認對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的整改效果。

(二)開展內(nèi)部控制審計，主動防御風(fēng)險，增加組織價值

銀廣夏事件可以說是公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務(wù)報告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年的財務(wù)報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關(guān)會計憑證審核、批準(zhǔn)等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，應(yīng)該說只要公司內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。

風(fēng)險管理審計基于風(fēng)險已存在，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險，規(guī)避很有可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，這是一種殺毒程序。開展內(nèi)部控制審計，控制風(fēng)險，對組織內(nèi)的管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險，減少損失，這是一種安全程序。兩者相互配合，有則改之，無則加勉，共同抵御風(fēng)險，減少損失，增加組織價值。

1、拓寬內(nèi)部控制審計領(lǐng)域，服務(wù)組織目標(biāo)

隨著目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計領(lǐng)域也必須從財務(wù)會計擴展到組織整體。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。尤其是有針對性的對最高管理層關(guān)注的四個方面（1）提供顧客需求的產(chǎn)品和服務(wù)；（2）先進的生產(chǎn)工藝或服務(wù)活動；（3）以人為本，防止出現(xiàn)安全事故；（4）降低成本，提高效益。實施產(chǎn)品研究開發(fā)專項審計、生產(chǎn)工藝與流程專項審計、安全生產(chǎn)專項審計及經(jīng)濟效益審計等。

2、對內(nèi)部控制做出評價，提交改善內(nèi)部控制建議

內(nèi)部審計人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見，并以審計報告或管理建議書等形式向組織適當(dāng)管理層報告。

3、保證審計質(zhì)量，增加組織價值，樹立內(nèi)部審計權(quán)威，增強威懾力

質(zhì)量是審計的生命，是內(nèi)部審計形象和地位的保障。內(nèi)部審計部門必須致力于保證和提高工作質(zhì)量，才能取得預(yù)期效果，實現(xiàn)增值服務(wù)，才能得到管理層的認可和支持，在組織內(nèi)部產(chǎn)生潛在的威懾力。對審出的問題進行處理，是內(nèi)部審計監(jiān)督的必然結(jié)果，是完善內(nèi)部控制的的重要措施。不能“重審計，輕處理”,“大事化小，小事化了”，將內(nèi)部審計流于形式，喪失審計權(quán)威，降低內(nèi)部審計地位。必要時應(yīng) 對審計結(jié)果進行后續(xù)審計。

(三)發(fā)揮內(nèi)部審計職能，改善治理程序，增加組織價值

治理在組織中是投資人如何授權(quán)給管理層，并針對管理層履行職務(wù)行為行使監(jiān)督職能的科學(xué)。講究的是科學(xué)地向管理層授權(quán)，以及科學(xué)地對管理層進行監(jiān)督。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130中定義：治理程序是指組織的投資人代表所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督。而內(nèi)部審計的職能恰好與治理程序目標(biāo)趁于一致，所以內(nèi)部審計在改善治理程序中大有可為。

1、提升內(nèi)部審計地位，本身就是改善治理程序的重要組成部分。2001年末，發(fā)生在美國的安然、世通公司舞弊案，引發(fā)了美國國會自1934年證券法案頒布以來對公司最為徹底的一次調(diào)整和改革。在這種情況下，探詢公司治理的作用就變得很重要，鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險等方面的獨特作用，2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石?？梢?，增補內(nèi)部審計成為四基石之一，本身就是改善治理程序的重要組成部分。

2、內(nèi)部審計在改善治理程序中發(fā)揮的作用

IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。公司治理有助于：（1）制定、傳達目標(biāo)和價值；（2）監(jiān)控目標(biāo)的實現(xiàn)情況；（3）確保責(zé)任制 的落實；（4）維護價值。內(nèi)部審計師應(yīng)對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應(yīng)該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻?！庇纱丝梢姡瑑?nèi)部審計的職能與公司治理的內(nèi)容和目標(biāo)存在密切的相關(guān)性，內(nèi)部審計可以通過自身職能參與公司治理的保障所有者權(quán)益、風(fēng)險控制、績效管理等關(guān)鍵方面，形成公司治理的有機支撐、組成模塊。

3、內(nèi)部審計在改善治理程序，增加組織價值的方式。(1)開展財務(wù)審計與監(jiān)督，保護企業(yè)資產(chǎn)安全和有效利用。(2)開展內(nèi)控管理審計，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、健全。(3)開展風(fēng)險管理審計，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險受控。(4)開展責(zé)任審計，促進各層職責(zé)的高效履行。(5)開展績效審計，支持績效管理，促進企業(yè)效益提升。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計還存在許多誤區(qū)，內(nèi)部審計人員參差不齊，內(nèi)部審計的地位和作用還未被各界所重視，內(nèi)部審計的“雙增值”目標(biāo)還難以實現(xiàn)。但是，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用日趁顯現(xiàn)，“一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計”觀念日漸形成，必將迎來內(nèi)部審計職業(yè)美好的明天。

第四篇：內(nèi)部審計

企業(yè)集團內(nèi)部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計模式 【正文】

隨著經(jīng)濟體制改革，我國市場經(jīng)濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內(nèi)部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟責(zé)任，因此，集團內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團內(nèi)部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內(nèi)部審計學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計對企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務(wù)評價與非財務(wù)評價，確保評價的科學(xué)性與客觀性。財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ)，而在國內(nèi)，這種觀念還遠未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實際，要真正做到準(zhǔn)確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時，各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

關(guān)于內(nèi)部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側(cè)重于財務(wù)審計

內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務(wù)審計，第二階段為業(yè)務(wù)審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務(wù)審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務(wù)收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運用計算機技術(shù)是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機業(yè)務(wù)骨干。集團內(nèi)部審計的計算機業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓(xùn)其他審計人員使用技術(shù)計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏計算機信息技術(shù)方面的人才。

集團內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術(shù)，已不適應(yīng)對各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評價。于是對企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術(shù)發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機技術(shù)為標(biāo)志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務(wù)進行審計。集團內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機為基礎(chǔ)的審計系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對集團內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。

（二）集團內(nèi)部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領(lǐng)域，如兼并審計，其定義是集團內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務(wù)審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務(wù)資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內(nèi)部審計，適應(yīng)企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內(nèi)部審計充分利用集團的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內(nèi)部審計的接軌

內(nèi)部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險并且有效率地，經(jīng)濟地達到組織的目標(biāo)和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置

目前，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織形式一般有： ａ董事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預(yù)算委員會(財務(wù)總監(jiān))負責(zé)，負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責(zé)，負責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會設(shè)立專門的審計委員會，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構(gòu)獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，必須由集團審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領(lǐng)導(dǎo)一定時間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內(nèi)，提請主管領(lǐng)導(dǎo)安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認真對其進行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計部門進行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復(fù)查，無論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門制度建設(shè)的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當(dāng)前大力推動預(yù)算管理的情況下，審計部門在制度建設(shè)上就應(yīng)及時跟進，以加強對預(yù)算的監(jiān)督。

參考文獻：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國現(xiàn)代內(nèi)部審計》，中國石化出版社；

2．陳漢文，《審計委員會與內(nèi)部審計》，《中國注冊會計師》，2002.2；

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第五篇：內(nèi)部審計

最近我再次學(xué)習(xí)了的《中國共產(chǎn)黨黨章》，通過認真學(xué)習(xí)，我對黨章有了更新更高的認識，對我們黨的性質(zhì)，理想目標(biāo)，指導(dǎo)思想，基本要求，黨員義務(wù)權(quán)益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎(chǔ)知識教育，從而也更加堅定了自己的革命理想信念和永葆共產(chǎn)黨員先進性的崇高責(zé)任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質(zhì)及崇高理想和最終目標(biāo)，中國共產(chǎn)黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，是中國特色社會主義事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，代表中國先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表中國先進文化的前進方向，代表中國最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標(biāo)是實現(xiàn)共產(chǎn)主義。

通過對新黨章反復(fù)的學(xué)習(xí)和思考，我尤其對黨員應(yīng)具備的素質(zhì)，應(yīng)履行的義務(wù)，應(yīng)享有的權(quán)利，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了進一步的明了和定位，對黨員的先進性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發(fā)和升華。從我來講，過去在履行黨員義務(wù)，保持先進性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實際中，進一步按照黨章要求，加強黨員修養(yǎng)，增強黨員意識，履行黨員義務(wù)，不斷提高政治思想覺悟，把黨員的先進性具體體現(xiàn)在工作崗位上，落實在實際行動中，真正發(fā)揮一個黨員應(yīng)有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠保持先進性，積極為黨的政法事業(yè)作貢獻。

通過對黨章的學(xué)習(xí)，我認識到:我們每個黨員要認真學(xué)習(xí)和遵守黨的章程，永葆先進性和爭當(dāng)合格黨員，還應(yīng)努力做到以下三點

一、努力把干好工作和提升自身素質(zhì)統(tǒng)一起來。要在干好本職工作的過程中，努力通過深化認識，思考歸納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗思想，心得體會等成為自身業(yè)務(wù)水平和思想道德素質(zhì)的有機構(gòu)成部分，從而推動自身素質(zhì)不斷得到提高，為與時俱進，不斷適應(yīng)新形勢，新情況，新工作。

二、保持與時俱進的精神狀態(tài)，善于學(xué)習(xí)(向群眾學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向同行學(xué)習(xí))，主動接受先進的知識和經(jīng)驗。當(dāng)前，我市經(jīng)濟正處于跨越式發(fā)展階段，礦產(chǎn)資源糾紛、土地征用補償、環(huán)鏡污染問題、涉法涉訴信訪等影響穩(wěn)定因素突出，面對復(fù)雜形勢，我們必須提高駕奴復(fù)雜局勢的能力，提高做群眾工作的能力，提高執(zhí)法水平。學(xué)習(xí)，只有不斷的學(xué)習(xí)，才能提高我們的工作能力，這是時代的要求，是黨對我們的要求。

三、努力把堅守宗旨信念和開拓創(chuàng)新統(tǒng)一起來。黨章第一章第三條要求全體黨員還應(yīng)履行以下義務(wù):"堅持黨和人民的利益高于一切，個人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，