第一篇：大型國企內(nèi)部審計需要實現(xiàn)“五個轉(zhuǎn)變”

大型國企內(nèi)部審計需要實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”

國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟形勢錯綜復(fù)雜，實體經(jīng)濟遭受重創(chuàng)，諸多超級企業(yè)巨頭在危機中陷入困境。面對國際金融危機帶來的深刻變革，以及規(guī)?？焖贁U張、實力大幅提升的現(xiàn)狀，大型國企必須重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，重新梳理管理流程與運行機制，及時解決高速發(fā)展帶來的矛盾，及時消除經(jīng)營管理中存在的問題和隱患，迫切需要通過加強內(nèi)部審計的監(jiān)督與咨詢工作，有效保障大型國企持續(xù)健康發(fā)展。

為適應(yīng)新形勢下大型國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要，推進企業(yè)內(nèi)部審計的科學發(fā)展，使內(nèi)部審計成為企業(yè)增加價值、防范風險、提高運營效率的推動者，當前和今后一個時期大型國企應(yīng)著力推動內(nèi)部審計實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計方法要從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變。

一、內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉(zhuǎn)變

近年來，內(nèi)部審計的功能逐漸從查錯防弊向幫助企業(yè)進行價值增值轉(zhuǎn)變。本世紀初，國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過對內(nèi)部審計的新定義，強調(diào)內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構(gòu)的運作并增加其價值。新定義首次提出審計具有增加價值的功能，并認為內(nèi)部審計應(yīng)當通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。從國際大型企業(yè)內(nèi)部審計實踐看，主流趨勢是將內(nèi)部審計的功能定位向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。很多國外大型企業(yè)，例如美國通用電氣、意大利菲亞特集團，都采取了“價值增值”這一內(nèi)審定位。

我國目前部分大型國有企業(yè)高層決策者在內(nèi)審功能的觀點上存在偏差，企業(yè)內(nèi)審主要目的依舊是查錯防弊，而內(nèi)審人員對現(xiàn)代企業(yè)管理知識的匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此很難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議。將內(nèi)審功能向價值增值轉(zhuǎn)變有利于大型國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)審職能在傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯功能和戰(zhàn)略性的價值管理活動之間的資源分配，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

國內(nèi)大型企業(yè)中，中石化在價值增值型內(nèi)部審計方面進行了新的嘗試：在審計過程中融入對企業(yè)科學管理的獨立分析研究，幫助查找生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的體制性、機制性問題。審計部門定期以專題材料的形式，向公司管理層和決策層反映審計過程中形成的對企業(yè)治理環(huán)境、運行模式和業(yè)務(wù)流程的咨詢建議，幫助企業(yè)加強管理，順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。例如，集團審計局在調(diào)查報告指出該公司虧損加劇的主要原因，并提出了多條具有針對性和建設(shè)性的審計建議。這一嘗試使得內(nèi)部審計不再停留在財務(wù)層面，而是充分利用了內(nèi)部審計這項工具，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行了服務(wù)、評價和咨詢，改善了企業(yè)的管理水平。

對中國大型國有企業(yè)而言，應(yīng)順應(yīng)新的形勢，學習意大利菲亞特集團和中石化的先進經(jīng)驗，從企業(yè)自身價值目標出發(fā)，加強管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計，具有價值增值功能的管理審計，成為大型國有企業(yè)改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。

大型國有企業(yè)在向價值增值轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)強化內(nèi)部審計的地位及功能，讓內(nèi)部審計的作用不僅僅停留在“看家”和“守護”層面，而是通過內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，實現(xiàn)幫助企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標;二是建立優(yōu)秀審計人才的聘用和挽留機制，對內(nèi)部審計人員進行合理評估，建立審計人才職業(yè)規(guī)劃和向“準經(jīng)理”過渡的機制，吸引并留住價值增值型審計人才;三是制訂周密詳細的審計轉(zhuǎn)型計劃，審計主管需要與業(yè)務(wù)經(jīng)理進行充分溝通，理解經(jīng)營需求并制訂價值增值型內(nèi)審計劃，實現(xiàn)最大程度的“雙贏”。

二、內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計到價值增值型管理審計的演變。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性審計為重點的審計任務(wù)，已經(jīng)逐步被注冊會計師外部審計所取代?，F(xiàn)如今國際上內(nèi)部審計的重點已逐步轉(zhuǎn)向管理審計，內(nèi)部審計工作領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面，GE和ABB集團等許多跨國企業(yè)都是推行管理審計的典型。

國內(nèi)企業(yè)中，中國電子積極開展以風險為導(dǎo)向的審計監(jiān)督，取得了一定的成效。2009年以來，審計部對公司職能部門開展了大額資金資本運作審計跟蹤和流程管理內(nèi)部控制審計。例如，公司加強了對企業(yè)改制、重組、并購等重大經(jīng)營決策的風險審核，加大了對經(jīng)營異常波動的子公司的關(guān)注，并積極開展工程項目跟蹤審計和風險控制。這種以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計幫助企業(yè)時刻檢查并矯正各個項目的運行機制，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效地防范了風險的產(chǎn)生。

大型國有企業(yè)可仿效澳洲航空和中國電子的先進經(jīng)驗，開展以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)為審計重點的管理審計，時刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問題，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效防范風險，增強企業(yè)免疫力。

大型國有企業(yè)在向管理審計轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是盡早設(shè)立專業(yè)的管理審計團隊，招聘有相關(guān)管理經(jīng)驗的人員開展管理審計工作;二是明確管理審計的價值定位，根據(jù)集團業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營狀況確認開展管理審計工作的內(nèi)容和重點;三是合理分配傳統(tǒng)財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫼凸芾韺徲嫻ぷ魅蝿?wù)，在保證傳統(tǒng)財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕A(chǔ)上，逐漸增加管理審計的比重。

三、內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變

國際金融危機告誡我們，經(jīng)營失誤、風險失控會給企業(yè)帶來毀滅性災(zāi)難，過程管控遠比事后補漏更重要。將內(nèi)部審計在流程上標準化和在各質(zhì)量關(guān)口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計關(guān)口前移，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和咨詢等服務(wù)功能。標準化、規(guī)范化的內(nèi)審強調(diào)對企業(yè)運作的整個過程進行監(jiān)督控制，典型的國外案例有英國巴克萊集團。

在國內(nèi)，武鋼將目前國內(nèi)僅局限于對工程概預(yù)算的內(nèi)部審計模式，延伸至決策、籌資、設(shè)計、招標、合同、物資采供、施工、概預(yù)算、后評估全過程的審計。

在項目的整個過程中進行全方位的審計，層層把關(guān)，保證整個流程的質(zhì)量。同時，對于領(lǐng)導(dǎo)干部，武鋼實行100%的任期和離任審計，把對負責人的“事后檢查”

變?yōu)椤叭粘１O(jiān)督”。這種全面的審計不僅杜絕了發(fā)生風險失控不得不事后補漏的可能性，還在整個審計的過程中帶動了部門間的合作，減少責任不清的情況，優(yōu)化了資源配置。

現(xiàn)在不少大型國有企業(yè)的內(nèi)審方式上還停留在對事后關(guān)口的監(jiān)督而忽略了對全過程的控制。比如一些大型國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)審工作只有企業(yè)成員的年終財務(wù)審計，停留在事后審計階段。隨著國際經(jīng)濟形勢瞬息萬變的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)集團化和國際化的要求，這種內(nèi)審方式已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。將內(nèi)審關(guān)口擴展到全過程的監(jiān)督、建設(shè)標準化規(guī)范化的內(nèi)審流程有益于更全面、更及時、更準確的審核企業(yè)的經(jīng)營運作、風險管理和財務(wù)表現(xiàn)。

大型國有企業(yè)在審計關(guān)口向過程控制轉(zhuǎn)變方面可以學習英國巴克萊集團和武鋼的做法，為標準化規(guī)范化內(nèi)審流程制定審計計劃、執(zhí)行審計內(nèi)容，前移審計關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”，做好審計關(guān)口前移工作，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，更好地發(fā)揮評價和咨詢等服務(wù)功能。

在推進全過程審計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)注意以下三方面的問題：一是制訂科學規(guī)范的內(nèi)審成果評價方法，明確事前、事中和事后審計的職責分工，避免因為內(nèi)審部門參與前期可研工作而在事后審計中受到制約;二是重視精心編制審計方案，以企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)，明確全過程審計的重點;三是建立綜合性審計工作的協(xié)調(diào)與結(jié)合方法，注重離任審計與任中審計的結(jié)合，注重財務(wù)決算審計與財務(wù)預(yù)算審計的結(jié)合，注重重大決策審計與戰(zhàn)略審計的結(jié)合，注重風險審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計的結(jié)合。

四、內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變

審計功能和審計重點等方面的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，使內(nèi)部審計任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計資源;同時內(nèi)部審計工作逐步實現(xiàn)審計流程標準化和信息化，為集團實現(xiàn)審計資源集中統(tǒng)一管理創(chuàng)造了條件。審計組織體制集中化是大型企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的國際趨勢，是成功實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型、充分發(fā)揮內(nèi)審功能的組織保障。當前，越來越多的大型企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代審計管理新趨勢和新要求，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。

國際內(nèi)審領(lǐng)域的發(fā)展趨勢是在機構(gòu)設(shè)置上采取下級內(nèi)部審計機構(gòu)直屬上級內(nèi)部審計機構(gòu)，按派出機構(gòu)設(shè)置，與本級單位在管理權(quán)限上逐漸脫鉤。下級內(nèi)審機構(gòu)起監(jiān)督作用的審計工作向上級內(nèi)部審計部門匯報，發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)等職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位管理層匯報。這樣才能在對同級部門進行有效監(jiān)督的同時，保證內(nèi)部審計更好的發(fā)揮服務(wù)職能的作用。同時，這種垂直集中管理的模式也有利于審計資源在全系統(tǒng)內(nèi)的有效調(diào)配。通用電氣和哈雷戴維森等多數(shù)跨國公司都采用集中管理模式。

當前一些大型國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、隸屬關(guān)系不清，審計的獨立性很難發(fā)揮。很多大型國有企業(yè)只是因為制度要求而設(shè)立內(nèi)部審計部門，其表面上是對董事會或上級單位負責，但實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其它部門的制約和影響，獨立性很差，很難在客觀公正的立場上對企業(yè)的狀況作出客觀、公正、合理、合法的評價。

中國移動為了完善內(nèi)審管理體制，建立了獨具特色的內(nèi)部審計雙重管理機制，以提高審計部門的獨立性。中國移動有兩級內(nèi)審機構(gòu)：總部內(nèi)審部以及31家子公司設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)。雙重管理機制規(guī)定總部對各子公司內(nèi)審機構(gòu)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作規(guī)范，以規(guī)范內(nèi)審計劃的制定和執(zhí)行，增加了評價的客觀性;同時各子公司內(nèi)審機構(gòu)接受總部和本公司的雙重任務(wù)、雙重考核，向總公司和本公司進行雙重匯報，人員接受總公司和本公司的雙重調(diào)用，實現(xiàn)了總部對子公司內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督以及兩級內(nèi)審機構(gòu)的協(xié)調(diào)互補。此舉在現(xiàn)有構(gòu)架上減少了子公司審計單位受經(jīng)理機構(gòu)的制約和影響，提高了內(nèi)部審計工作的獨立性，加化了公司內(nèi)審工作的管理力度。

大型國有企業(yè)要認真研究企業(yè)審計組織體系集中化趨勢，參照哈雷戴維森公司和中國移動的先進經(jīng)驗，緊密結(jié)合本企業(yè)實際情況，積極探索新形勢下審計資源管理體制和審計組織方式，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系，更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

大型國有企業(yè)在推動內(nèi)部審計向集中管理轉(zhuǎn)型的時候，需要注意以下三方面問題：一是提高內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，強化總部內(nèi)審部門的地位，推行內(nèi)審部門垂直化管理;二是企業(yè)內(nèi)部審計流程需要標準化，制定出明確的、約束力很強的規(guī)章制度，內(nèi)審人員檢查制度是否得到貫徹落實，差距多大，分析和評估風險并提出建議，以便于實施集中管理;三是逐步整合集團內(nèi)審資源，實現(xiàn)集團統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，搭建“大監(jiān)督”格局，最大化內(nèi)部審計人員的工作效率。

五、內(nèi)部審計方法從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和審計管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，國際大型企業(yè)的運營模式發(fā)生了深刻變化，大型企業(yè)普遍實施信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系，運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段改進經(jīng)營管理方法。合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)，是提高審計工作效率的有效手段。在實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程中，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)，發(fā)展遠程在線審計和實時監(jiān)控，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，是內(nèi)審的發(fā)展趨勢。國際上，法國電信集團就是此發(fā)展趨勢的代表。

我國的許多大型國有企業(yè)還處于單一的現(xiàn)場審計階段，造成了審計資源的局限和審計成本的浪費。如今，傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息大部分已經(jīng)被數(shù)字信息取代，審計人員有時候已無法獲得有形的審計線索，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)遠程在線審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計方式有利于提高審計的效率和質(zhì)量，并促進審計結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用。

寶鋼集團在過去幾年中逐步建立了旨在提升審計項目管理水平及信息共享的數(shù)字化審計平臺。該平臺能夠自動采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)遠程監(jiān)控審計，使得寶鋼集團完成了從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠程在線審計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。從 2008年起，寶鋼集團審計部又進一步開發(fā)了集團內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)(BAMS)，該系統(tǒng)已于2010年在寶鋼集團各子公司全面覆蓋，有效支撐了審計項目的全過程管理。這些電子信息技術(shù)的應(yīng)用使得寶鋼集團得到的審計單位的數(shù)據(jù)更充分，進行的分析更實時、更迅速、也更全面，推動企業(yè)內(nèi)部審計水平進一步提高。

為了實現(xiàn)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，我國大型國有企業(yè)內(nèi)部審計職能部門應(yīng)學習法國電信集團和寶鋼集團的先進經(jīng)驗，有效運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)自動化審計報告，探索遠程審計和實時監(jiān)控，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計方法轉(zhuǎn)變，提高審計工作效率。

大型國有企業(yè)在推進遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的過程中，應(yīng)注重以下三方面問題：一是內(nèi)部審計部門應(yīng)注重各類信息集成分析與運用，引入先進的分析與預(yù)警方法，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力;二是推動在線報告的應(yīng)用，通過規(guī)范集團審計流程和審計報告格式，以及嚴格要求內(nèi)外部審計信息電子化，促進在線報告系統(tǒng)地推廣;三是持續(xù)改進審計手段、工具和方法，定期回顧和評價內(nèi)審技術(shù)和方法，發(fā)現(xiàn)提高審計效率的在線遠程審計方法。

第二篇：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點應(yīng)向五個方面轉(zhuǎn)變

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計重點應(yīng)向五個方面轉(zhuǎn)變

國有商業(yè)銀行股改上市后，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化。內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的重要部門，其職能已由財務(wù)審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，從事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)型，從強調(diào)監(jiān)督和查處，走向促進管理者提高管理能力。相應(yīng)國有商業(yè)銀行內(nèi)審的重點也將由單純的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向風險導(dǎo)向?qū)徲?、?jīng)濟責任審計、制度和流程缺陷審計、經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計。

（一）以維護股東權(quán)益為重點，全面開展經(jīng)營管理審計。國有商業(yè)銀行股改上市后，維護股東權(quán)益最大化是銀行經(jīng)營的主要目標。內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)主要圍繞公司治理機制的建設(shè)，從傳統(tǒng)的揭示操作風險向重點揭示管理風險轉(zhuǎn)變，自上而下的開展經(jīng)營管理審計。通過檢查各級行建立并遵循相關(guān)制度、程序，以及預(yù)期效率、效果目標情況，驗證銀行既定制度、程序、目標的適用性，以評價管理層在經(jīng)營決策的準確性、合理性和科學性。

（二）以追求利潤最大化為目標，積極開展經(jīng)濟效益審計。隨著國有商業(yè)銀行公司治理的不斷完善，業(yè)務(wù)經(jīng)營管理日益規(guī)范，健康的企業(yè)文化逐步形成，以及專職合規(guī)部門的設(shè)立，以往重點對合規(guī)風險的監(jiān)管在內(nèi)部審計中將逐步減少。審計工作重心將由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計是針對各行所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀等各種經(jīng)營要素，對其經(jīng)營管理活動的效率、效果和效益狀況進行審計分析，做出客觀的判斷與評價，并通過提出合理化審計建議，促進其提高人財物等各項資源的合理配置和有效利用，不斷增強盈利能力。通過開展經(jīng)濟效益審計，挖掘經(jīng)營管理中優(yōu)良的運行模式和先進經(jīng)驗，在經(jīng)濟狀況條件類似的地區(qū)推廣，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（三）以識別、控制與化解風險為目的,創(chuàng)新開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫛ａ槍訌娙酗L險管理的需要，作為內(nèi)部審計部門如何將審計方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向以加強和改善組織風險管理為目標的風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，已成為當前亟須解決的問題。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，大力推行風險導(dǎo)向?qū)徲?。通過風險程度識別和評估程序，確定審計檢查發(fā)現(xiàn)問題風險程度，分析評估各機構(gòu)層面、業(yè)務(wù)品種風險管理狀況和風險集中度。據(jù)此制訂審計工作計劃；進行現(xiàn)場審計項目的符合性測試和實質(zhì)性測試，并進行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議；分類指導(dǎo)問題整改和后續(xù)審計。應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，能使?nèi)部審計通過風險評估的結(jié)果、建議，直接影響經(jīng)營政策的制定，確保風險管理目標與業(yè)務(wù)發(fā)展目標的一致性，力求從源頭上加強風險管理，真正做到“風險先行”。

（四）以對經(jīng)營業(yè)績的鑒證、咨詢?yōu)閷?dǎo)向，定期開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計。內(nèi)審的一項重要職能是開展鑒證審計,除主要監(jiān)督銀行及時準確披露與銀行經(jīng)營決策重大問題有關(guān)信息外，還體現(xiàn)對高管人員的任期經(jīng)濟責任審計。任期經(jīng)濟責任審計既包括合規(guī)性、合法性審查，也包括經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，成為集傳統(tǒng)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計項目，審計對象和內(nèi)容既是對個人更是對單位的業(yè)績評價。經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的單位經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支、重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責任等情況進行全面審查和評價，通過定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績效，正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責任。它是對領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)的綜合評價，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責任的重要機制。經(jīng)濟責任審計報告要遵循相關(guān)性、重要性、全面性原則、謹慎性原則和利用現(xiàn)有審計檢查成果的原則，使之成為向組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。

（五）以揭示、反映經(jīng)營管理和內(nèi)部運作中存在的問題、風險弊端、制度缺陷及不足為重點，廣泛開展流程缺陷審計?！傲鞒倘毕輰徲嫛笔窃诔浞掷斫忏y行業(yè)務(wù)流程的前提下，通過規(guī)范化的手段，評價銀行風險管理、內(nèi)部控制和治理程序，發(fā)現(xiàn)影響銀行控制管理和運作效率的不利因素，提出改進建議，為組織增加價值。目前，國有商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)發(fā)展大多采取以部門為中心的經(jīng)營管理機制，在部門本位主義、利益關(guān)系的制約下，不同程度存在一定問題，以致在市場營銷、客戶服務(wù)、產(chǎn)品創(chuàng)新、交易處理、風險管理、內(nèi)部協(xié)調(diào)等方面存在種種沖突和弊端，經(jīng)營效率和管理效率都將大打折扣。作為獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營的審計部門有利于其對流程缺陷的主動和充分揭示，有利于其發(fā)現(xiàn)制度和流程缺陷。因此，在國有商業(yè)銀行新的公司治理機制下，流程缺陷審計不失為增加股東價值的一種好的審

計方式。流程缺陷審計應(yīng)重點關(guān)注流程鏈條是否過長、煩瑣，是否適應(yīng)市場以及內(nèi)外部客戶需要，是否合理、經(jīng)濟、高效，流程設(shè)計是否把握了業(yè)務(wù)發(fā)展和風險的平衡關(guān)系。流程審計應(yīng)從以下三個方面分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程的問題：

一是尋找現(xiàn)有流程中增加管理成本的主要原因，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理的環(huán)節(jié)，分析現(xiàn)存業(yè)務(wù)流程的功能、制約因素以及表現(xiàn)的關(guān)鍵問題；

二是根據(jù)市場、業(yè)務(wù)、技術(shù)變化的特點及銀行的現(xiàn)實情況，分清問題的輕重緩急，提出業(yè)務(wù)流程再造的切入點；

三是根據(jù)市場的發(fā)展趨勢以及客戶對產(chǎn)品、服務(wù)需求的變化，對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及各環(huán)節(jié)的重要性重新定位、排序、刪減提出建設(shè)性意見和建議。轉(zhuǎn)載請注明：中華會計網(wǎng)校

第三篇：淺析如何實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值

淺析內(nèi)部審計增加組織價值與提升自身價值的“雙增值”

摘要：內(nèi)部審計的目標由“查錯與糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其核心是增值。增值的?nèi)涵有兩個，可稱為“雙增值”：一是增加組織價值；二是提升內(nèi)部審計自身價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 組織價值 自身價值

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計提出的最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制及治理過程的效果?！?“增加價值和改進經(jīng)營”的提出，使內(nèi)部審計的目標增加組織價值與企業(yè)目標創(chuàng)造價值實現(xiàn)了高度的統(tǒng)一，從而使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，也標明內(nèi)部審計進入新的發(fā)展階段。這一階段強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計已經(jīng)擴展為融風險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計，實現(xiàn)價值增值的新功能。這個價值增值包括組織增值和自身增值的“雙增值”，一是在實現(xiàn)全面提升組織價值過程中，審計人員自身價值得以實現(xiàn)；二是將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為組織價值的增加。內(nèi)部審計增加組織價值，獲得管理層的認可，提升了內(nèi)部審計地位與價值，拓寬了職業(yè)晉升渠道，從而使這一職業(yè)充滿活力，吸引更多高素質(zhì)人才加入內(nèi)部審計隊伍；高效精干的內(nèi)部審計團隊，提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，更好地幫助組織增加價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。

一、提升審計自身價值，更好地幫助組織增加價值 打鐵還需自身硬，任何一個部門的存在、發(fā)展和所處的地位，都與它所起的作用和作為息息相關(guān)。內(nèi)部審計要在組織中占有一席之地，并使之向更高層次升格，離不開制度保障，離不開領(lǐng)導(dǎo)重視，必須發(fā)揮主觀能動性，增強責任感和使命感，從自身做起，積極作為，幫助組織增加價值，用業(yè)績改變現(xiàn)狀，提升自身價值。

(一)轉(zhuǎn)變審計觀念，推進內(nèi)部審計工作全面發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會自1941年成立以來，已發(fā)表的內(nèi)部審計定義有7次。內(nèi)部審計定義的不斷更新，其實是內(nèi)部審計觀念的不斷跨越。這種跨越是檢查系統(tǒng)的認識，向控制系統(tǒng)的認識的轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是內(nèi)部審計的特性從獨立性向客觀性的轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督與評價向確認與咨詢的轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計的目標從查錯糾弊向增加價值和改進經(jīng)營的轉(zhuǎn)變；四是內(nèi)部審計對象從審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動向風險管理、控制和治理過程的轉(zhuǎn)變；五是審計主體從組織內(nèi)部向組織外部的轉(zhuǎn)變。觀念的轉(zhuǎn)變，推動了內(nèi)部審計從準則的制定、人員培訓(xùn)、審計工作計劃、審計工作程序、審計技術(shù)與方法等一系列工作的全面發(fā)展。

(二)拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，擴大內(nèi)部審計工作的影響力

隨著組織內(nèi)部管理水平的提高及財務(wù)軟件的普及，以及內(nèi)部審計定義的變化，內(nèi)部審計局限于財務(wù)會計方面的審查和單純的事后審計已經(jīng)不能適應(yīng)組織科學管理和發(fā)展的需要。因此，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，將內(nèi)部審計的重心由“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價值”。目前，國外內(nèi)部審計涉及的范圍十分廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋了經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟合同、生產(chǎn)工藝和流程、研究與開發(fā)、風險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計與安全運行、產(chǎn)品價格、HSE管理、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德環(huán)境、績效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等方方面面。其核心是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價值。內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬，使內(nèi)部審計工作滲透到組織管理的方方面面，擴大了內(nèi)部審計的影響力。

(三)從幕后走向前臺，提升內(nèi)部審計戰(zhàn)略地位

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通過審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動并對審查結(jié)果進行分析與評價來為組織提供服務(wù)。這種純事務(wù)性的工作使內(nèi)部審計在組織內(nèi)保持一種低姿態(tài)，處在幕后的位置。但2002年美國《薩班斯-奧克斯萊法案》的出臺，促使內(nèi)部審計從幕后走向了前臺。IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述中指出：內(nèi)部審計師、董事會、高層管理人員以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用。而內(nèi)部審計一旦被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據(jù)企業(yè)自身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計服務(wù)于高層治理機構(gòu)從而擴大其在組織中的獨立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監(jiān)督者進行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了投資者因為不了解組織日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。因此，內(nèi)部審計的角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M行審計”；內(nèi)部審計人員由作為管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守 3 門員”。這種跨越式的轉(zhuǎn)變突出了內(nèi)部審計在組織權(quán)力體系中的戰(zhàn)略地位。

(四)調(diào)整職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略

西方國家內(nèi)部審計不僅是高級人才集中的地方，同時也是培養(yǎng)高級管理人才的搖籃。如美國通用電器公司，其50%的高級管理人員都曾在內(nèi)部審計部門工作過。內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備何種素質(zhì)？2003年IIA全球信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導(dǎo)顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手(34.7%)；其他人士(32.1%)。未來內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備以下素質(zhì)：(1)多面手(Versatile)：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮；(2)置身其中(Involvement)：要參與和了解組織各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬；(3)精通技術(shù)(Technology)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少組織風險，改進治理過程和提高效率；(4)顧問(Advisor)：提供保證、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)；(5)領(lǐng)導(dǎo)人(Leader)：在風險控制和改進組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。借鑒IIA的調(diào)研成果，結(jié)合我國內(nèi)部審計發(fā)展階段，組織管理層對內(nèi)部審計的認識在不斷的深化，內(nèi)部審計已經(jīng)被置于組織中更加重要的地位，未來發(fā)展的趨勢是內(nèi)部審計成為高級管理人才培養(yǎng)的重要步驟。調(diào)整內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略體系，可以吸引更多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，激發(fā)了內(nèi)部審計職業(yè)的活力，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，提升了內(nèi)部審計的自身價值。

二、內(nèi)部審計幫助組織增加組織價值，提升了自身的價值 要讓組織認識到內(nèi)部審計的價值，就必須創(chuàng)造價值。有為才能有位，沒有作為，有了地位也不會長久。毫無疑問，內(nèi)部審計在組織中的地位問題，最關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計如何增加組織價值。

(一)開展風險管理審計，積極應(yīng)對風險，為企業(yè)增加價值。

風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。針對企業(yè)面臨的風險和內(nèi)部審計的職能要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》中明確，“內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”。

內(nèi)部審計可以從風險識別、風險評估、參與風險應(yīng)對、風險防范和監(jiān)控等方面參與風險管理，報告企業(yè)潛在的重大風險，提出應(yīng)對措施。在此方面不乏成功的實例，如某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司2002年下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風險。內(nèi)部審計部門立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國 5 際市場價格一路狂跌。內(nèi)部審計部門的建議使集團避免了近2億元的損失。

1．對內(nèi)部控制制度進行測試和評價，摸排風險點。

內(nèi)部審計在組織內(nèi)處于相對獨立的位置，在充分了解組織經(jīng)營與管理的基礎(chǔ)上，更能從組織的全局角度，客觀地對組織風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督與評價，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，采用專門設(shè)計的風險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，判斷風險發(fā)生的可能性，按風險的高低或重要性進行排序。

2．把風險管理審計融合到一般審計項目中，體現(xiàn)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ā?/p>

主動出擊，推動內(nèi)部審計由管理審計向風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。在對風險點進行排序的時候，要注意將包括風險暴露項目在內(nèi)的所有審計項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，將風險管理審計融合到一般審計項目中。注重風險因素的識別和收集，在銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、工資薪金、固定資產(chǎn)、投資、籌資、貨幣資金等八個循環(huán)中查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風險有：信息量不足或不真實導(dǎo)致決策錯誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；隨意對外擔保，存在或有負債；資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用；對客戶信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時對所有的應(yīng)收款項進行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標，合同鑒定、付款審批、驗收保管未做到職責分離等。為了避免排序靠后的審計項目的不到審計機會，審計人員須有意識的在一定期限內(nèi)，對相對不重要的審計項目進行審計。

3.制定應(yīng)對策略，加強對風險應(yīng)對措施落實的跟蹤。應(yīng)對風險，體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的自身價值，也是內(nèi)部審計增加組織價值的重要手段。內(nèi)部審計部門可以通過管理建議書的形式直接提出風險建議，或向管理層提交專題報告，提出自已的措施和意見，贏得管理層的重視與支持。同時，積極開展后續(xù)審計工作，確認對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的整改效果。

(二)開展內(nèi)部控制審計，主動防御風險，增加組織價值

銀廣夏事件可以說是公司內(nèi)部控制不嚴，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務(wù)報告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年的財務(wù)報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關(guān)會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，應(yīng)該說只要公司內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。

風險管理審計基于風險已存在，從而發(fā)現(xiàn)風險，應(yīng)對風險，規(guī)避很有可能出現(xiàn)的風險損失，這是一種殺毒程序。開展內(nèi)部控制審計，控制風險，對組織內(nèi)的管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預(yù)防風險，減少損失，這是一種安全程序。兩者相互配合，有則改之，無則加勉，共同抵御風險，減少損失，增加組織價值。

1、拓寬內(nèi)部控制審計領(lǐng)域，服務(wù)組織目標

隨著目標的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計領(lǐng)域也必須從財務(wù)會計擴展到組織整體。內(nèi)部控制審計應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。尤其是有針對性的對最高管理層關(guān)注的四個方面（1）提供顧客需求的產(chǎn)品和服務(wù)；（2）先進的生產(chǎn)工藝或服務(wù)活動；（3）以人為本，防止出現(xiàn)安全事故；（4）降低成本，提高效益。實施產(chǎn)品研究開發(fā)專項審計、生產(chǎn)工藝與流程專項審計、安全生產(chǎn)專項審計及經(jīng)濟效益審計等。

2、對內(nèi)部控制做出評價，提交改善內(nèi)部控制建議

內(nèi)部審計人員應(yīng)選擇適當?shù)脑u價標準，根據(jù)獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見，并以審計報告或管理建議書等形式向組織適當管理層報告。

3、保證審計質(zhì)量，增加組織價值，樹立內(nèi)部審計權(quán)威，增強威懾力

質(zhì)量是審計的生命，是內(nèi)部審計形象和地位的保障。內(nèi)部審計部門必須致力于保證和提高工作質(zhì)量，才能取得預(yù)期效果，實現(xiàn)增值服務(wù)，才能得到管理層的認可和支持，在組織內(nèi)部產(chǎn)生潛在的威懾力。對審出的問題進行處理，是內(nèi)部審計監(jiān)督的必然結(jié)果，是完善內(nèi)部控制的的重要措施。不能“重審計，輕處理”,“大事化小，小事化了”，將內(nèi)部審計流于形式，喪失審計權(quán)威，降低內(nèi)部審計地位。必要時應(yīng) 對審計結(jié)果進行后續(xù)審計。

(三)發(fā)揮內(nèi)部審計職能，改善治理程序，增加組織價值

治理在組織中是投資人如何授權(quán)給管理層，并針對管理層履行職務(wù)行為行使監(jiān)督職能的科學。講究的是科學地向管理層授權(quán)，以及科學地對管理層進行監(jiān)督。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》2130中定義：治理程序是指組織的投資人代表所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風險和控制過程加以監(jiān)督。而內(nèi)部審計的職能恰好與治理程序目標趁于一致，所以內(nèi)部審計在改善治理程序中大有可為。

1、提升內(nèi)部審計地位，本身就是改善治理程序的重要組成部分。2001年末，發(fā)生在美國的安然、世通公司舞弊案，引發(fā)了美國國會自1934年證券法案頒布以來對公司最為徹底的一次調(diào)整和改革。在這種情況下，探詢公司治理的作用就變得很重要，鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風險等方面的獨特作用，2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石?？梢?，增補內(nèi)部審計成為四基石之一，本身就是改善治理程序的重要組成部分。

2、內(nèi)部審計在改善治理程序中發(fā)揮的作用

IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標準》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。公司治理有助于：（1）制定、傳達目標和價值；（2）監(jiān)控目標的實現(xiàn)情況；（3）確保責任制 的落實；（4）維護價值。內(nèi)部審計師應(yīng)對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應(yīng)該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻?！庇纱丝梢姡瑑?nèi)部審計的職能與公司治理的內(nèi)容和目標存在密切的相關(guān)性，內(nèi)部審計可以通過自身職能參與公司治理的保障所有者權(quán)益、風險控制、績效管理等關(guān)鍵方面，形成公司治理的有機支撐、組成模塊。

3、內(nèi)部審計在改善治理程序，增加組織價值的方式。(1)開展財務(wù)審計與監(jiān)督，保護企業(yè)資產(chǎn)安全和有效利用。(2)開展內(nèi)控管理審計，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、健全。(3)開展風險管理審計，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)風險受控。(4)開展責任審計，促進各層職責的高效履行。(5)開展績效審計，支持績效管理，促進企業(yè)效益提升。當前，我國內(nèi)部審計還存在許多誤區(qū)，內(nèi)部審計人員參差不齊，內(nèi)部審計的地位和作用還未被各界所重視，內(nèi)部審計的“雙增值”目標還難以實現(xiàn)。但是，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用日趁顯現(xiàn)，“一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計”觀念日漸形成，必將迎來內(nèi)部審計職業(yè)美好的明天。

第四篇：大型醫(yī)院基建工程工程內(nèi)部審計辦法

*****醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計實施辦法

第一條 為了規(guī)范基建維修工程項目的審計監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量，根據(jù)國家和省衛(wèi)計委《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《省級醫(yī)療衛(wèi)生單位基本建設(shè)管理規(guī)定》等，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制訂本辦法。

第二條 本辦法所指基建維修工程項目，是指醫(yī)院新建、擴建、改建、裝飾裝潢、零星維修、技改工程等項目。

第三條 基建維修工程項目在合同簽訂、開工前進行概（預(yù)）算審計。對于施工變更預(yù)算項目（或增加項目），有關(guān)科室應(yīng)開具變更通知單（或聯(lián)系單）并簽名蓋章，其中合計金額 500 元以上均送審計室復(fù)核，5 萬元以上需報送分管院長審批，院長辦公會同意方可進入決算；對于一次性承包的各單位工程合同，簽訂合同前，必須先經(jīng)審計室審計后方可辦理工程竣工結(jié)算手續(xù)。

第四條 8000 元以上基建維修工程項目均實行竣工必審制度，經(jīng)審計后方可辦理工程竣工結(jié)算手續(xù)。8000 元以下項目各科室根據(jù)需要送審計室審計。

第五條 基建維修工程項目，單項造價 8 萬元以上的，經(jīng)審計室審核，委托由醫(yī)院通過招標方式確定的中介機構(gòu)審計；8 萬元以下的零星維修工程，由審計室審計（特殊工程仍送中介機構(gòu)審計）；省重點工程項目按要求報省審計廳或上級主管部門進行審計。

第六條 基建維修工程項目開工前審計的主要內(nèi)容：

（一）基建維修工程項目開工前的各項審批手續(xù)是否完備。

（二）投資計劃、資金來源是否落實。

（三）基建規(guī)模和設(shè)計標準與可行性研究報告文件是否相符。

（四）工程招標、承包是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法，所訂合同或協(xié)議書中的責權(quán)利、質(zhì)量、工期、取費、獎罰、保修等內(nèi)容是否全面、合規(guī)。

（五）與設(shè)計單位簽訂的合同是否合法合規(guī)，收費是否合理。第七條 基建維修工程項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：

（一）前期費用支出是否真實、合規(guī)。

（二）調(diào)整概算是否符合規(guī)定的編制辦法，是否經(jīng)過審批；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全。

（三）隱蔽工程是否按相關(guān)標準進行驗收，驗收過程有關(guān)人員是否及時到位。

（四）工程項目設(shè)備和材料等物資是否按設(shè)計要求采購，采購過程是否按國家或醫(yī)院的有關(guān)規(guī)定進行；設(shè)備和材料等物資的驗收、保管、使用與維護是否有效。

第八條 基建維修工程項目竣工決算審計的主要內(nèi)容：

（一）項目竣工決算報表及說明書是否真實、全面、合法。

（二）工程量是否真實，套項及價格是否合理，計取各項費用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準確、合規(guī)。

（三）竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，各項清理工作是否全面、徹底。

（四）建設(shè)項目概（預(yù)）算最終執(zhí)行情況如何。

（五）項目結(jié)余資金、庫存物資存量、往來款項等是否真實、合法，有無轉(zhuǎn)移、挪用和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。

第九條 基建維修工程項目決算審計程序：

（一）工程項目竣工驗收后，施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)及時編制竣工決算書，加蓋單位公章后報醫(yī)院主管科室。

（二）主管科室驗收送審資料，確認送審資料的真實，完整后填寫送審資料表，經(jīng)分管審計院長（書記）審批后送審計室審計。

（三）審計室收到送審資料后，按第五條規(guī)定辦理，即對屬于國家審計機關(guān)審計的項目按要求報送省審計廳，其他項目審計室自審或送由醫(yī)院通過招標確定的中介機構(gòu)審計。

第十條 決算審計時需報送的資料包括：

（一）工程竣工圖、施工圖

（二）工程決算書、預(yù)算書、工程量計算底稿

（三）施工合同、補充協(xié)議

（四）招投標資料：包括招標文件、投標書、詢標記錄、投標答疑、圖紙會審紀要等

（五）設(shè)計變更簽證單（附設(shè)計變更圖）、施工聯(lián)系單

（六）開工報告、竣工報告及工程質(zhì)量評定資料

（七）地質(zhì)勘探報告、打樁記錄

（八）隱蔽工程驗收記錄

（九）施工用水用電情況

（十）其它有關(guān)造價結(jié)算的資料。第十一條 基建維修工程項目審計紀律：

1、工程變更聯(lián)系單在審計時原則上不得補簽。

2、審計部門應(yīng)按照內(nèi)部審計準則組織實施審計，審計人員在審計過程中要遵守職業(yè)道德，做到客觀公正、實事求是、廉潔奉公。對不作為及亂作為等行為，要追究相應(yīng)的工作責任；構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

3、職能部門和施工單位應(yīng)積極配合，不得無故拒絕、拖延、阻礙審計工作。

第十二條 本辦法由醫(yī)院審計室負責解釋。

第十三條 本辦法自201 ……年 ……月……日起執(zhí)行。

第五篇：樹立科學審計理念，實現(xiàn)審計八大轉(zhuǎn)變

[摘要]：本文論述了科學發(fā)展觀與審計免疫系統(tǒng)論的辯證關(guān)系，并指出審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能必須實現(xiàn)八大轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：科學發(fā)展觀 免疫系統(tǒng)

科學發(fā)展觀是堅持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。這是黨在新的歷史階段從全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想，對于我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)有著重大指導(dǎo)意義。

而審計免疫系統(tǒng)論是新的歷史時期對于審計功能、作用和地位的最新論斷。審計事業(yè)要發(fā)展，就必須以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學審計理念，充發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。

一、充分認識科學發(fā)展觀與審計免疫系統(tǒng)論的辯證關(guān)系

從辯證角度看，經(jīng)濟社會的發(fā)展與審計發(fā)展是相互依存、相互促進的。一方面，審計是民主和法制的產(chǎn)物，是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟社會發(fā)展必然會促進審計自身的發(fā)展；另一方面，審計又是民主和法制的工具，是經(jīng)濟社會發(fā)展的一個重要組成部分，并對經(jīng)濟社會發(fā)展具有保護作用，審計的發(fā)展也會促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。而科學發(fā)展觀就是針對目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀提出的根本性指導(dǎo)思想，其中發(fā)展是第一要義，經(jīng)濟建設(shè)是中心。審計免疫系統(tǒng)論則對審計在當前經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮的作用進行了科學定位。因此，科學發(fā)展觀與審計免疫系統(tǒng)論也是相輔相成，相互促進的。

1．發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，是審計領(lǐng)域?qū)嵺`科學發(fā)展觀的具體體現(xiàn)?？茖W發(fā)展觀于鄧小平理論、三個代表思想一脈相承，是馬克思主義中國化的計最新成果，是指導(dǎo)經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展的根本理論，劉家義審計長將這一理論運用于審計實踐，提出了 “免疫系統(tǒng)”論，該論斷站在維護國家安全、保障國家利益、推進民主法治、促進可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，強調(diào)了國家審計要在全局、宏觀層面上發(fā)揮經(jīng)濟社會運行免疫系統(tǒng)功能作用，保障國家“肌體”的平衡、健康和有序發(fā)展，為審計進一步發(fā)展明確了方向。因此，審計免疫系統(tǒng)論是科學發(fā)展觀在審計領(lǐng)域的具體化、實踐化。同時，審計免疫系統(tǒng)論也是對我國審計近三十年實踐經(jīng)驗的科學總結(jié)。審計作為社會主義事業(yè)組成部分，在科學社會主義理論指導(dǎo)下，經(jīng)過這幾十年的發(fā)展，走出了一條具有中國特色的審計發(fā)展之路，可以說，任何先進的審計理念，從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”，再到免疫系統(tǒng)論，都是在中國特色社會主義理論的指導(dǎo)和實踐中提煉而來的。

2．審計免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮，必將促進科學發(fā)展觀在經(jīng)濟社會建設(shè)事業(yè)中的貫徹落實。免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮就是審計在傳統(tǒng)查錯糾弊的基礎(chǔ)上，進一步發(fā)揮其宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動性和時效性作用，更多的關(guān)注體制、機制上的問題，進而提出意見，為經(jīng)濟社會發(fā)展保駕護航。首先，通過傳統(tǒng)的查錯糾弊功能，查找出經(jīng)濟社會發(fā)展中存在的問題，并予以糾正，保證整個體系健康發(fā)展，這是科學發(fā)展的最基本要求。其次，通過免疫系統(tǒng)預(yù)防性、建設(shè)性和威懾性等高附加值功能發(fā)揮，有效的提高國家肌體抵御各種風險的能力，顯然，更有利于促進科學發(fā)展。最明顯的例子是在實踐中，無論是財政財務(wù)收支審計還是經(jīng)濟責任審計，審計從科學發(fā)展觀角度對審計結(jié)果進行評價和提出建議，對被審計單位和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學發(fā)展的理念起了明顯的推動作用。

3．科學發(fā)展觀和免疫系統(tǒng)論兩者統(tǒng)一于中國特色社會主義建設(shè)事業(yè)之中。理論來源于實踐，又指導(dǎo)實踐，推動實踐，新的實踐從中又總結(jié)新的理論，這是科學的認識論。無論是科學發(fā)展觀還是免疫系統(tǒng)論都來源于社會主義事業(yè)事業(yè)實踐之中，其出發(fā)點和落腳點都是要推動我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)繼續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟、政治、文化的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。兩者本質(zhì)上是相通的。

二、充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能必須實現(xiàn)八大轉(zhuǎn)變

1．樹立科學審計理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)監(jiān)督理念向?qū)徲嫹?wù)理念的轉(zhuǎn)變。監(jiān)督與服務(wù)兩者的關(guān)系并不矛盾，前審計長李金華指出“服務(wù)是目的，監(jiān)督是手段”，那就是要把審計監(jiān)督寓于服務(wù)大局之中，審計人要從更高的層面去認識職責所在，更加充分地發(fā)揮好審計監(jiān)督在經(jīng)濟運行中的“免疫系統(tǒng)”功能。不僅要當好維護國家財經(jīng)紀律的“衛(wèi)士”，更要當好民生建設(shè)的“貼士”，當好領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的“謀士”。要切實發(fā)揮好審計的“預(yù)防、揭露、抵御”功能。首先，要抓住重點預(yù)防，預(yù)防重大問題的發(fā)生，除了在管理制度、財經(jīng)紀律、反腐倡廉建設(shè)上要重點預(yù)防，也要在在資源環(huán)境保護上重點預(yù)防。其次，就是查錯糾弊，揭露經(jīng)濟社會運行中存在問題，保證系統(tǒng)健康運行。最后是抵御，根本目的就是要保障經(jīng)濟安全，包括財政安全、國有資源安全、民生安全、環(huán)境安全等，真正達到“推進法制，維護民生，推動改革，促進發(fā)展”的目標。

2．提升審計視界，實現(xiàn)由微觀審計向中觀、宏觀審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計一般針對具體的被審計單位和被審計項目，注重微觀問題的揭露、整改，較少在宏觀經(jīng)濟方面發(fā)表意見和提出建議。這樣的審計視界是不符合免疫系統(tǒng)要求的。要摒棄就審計

論審計、只注意微觀不關(guān)注宏觀的做法。一是在宏觀經(jīng)濟的視角內(nèi)，關(guān)注國家和一個地區(qū)的經(jīng)濟安全，要有廣闊的視野，敏銳的眼光，準確的判斷，注重發(fā)現(xiàn)可能影響國家或一個地區(qū)經(jīng)濟安全的各種苗頭性問題，及時發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。二是地方審計機關(guān)要服從當?shù)攸h委、政府的宏觀決策，同時也要對決策的科學性、經(jīng)濟性提出審計特有的意見和建議。對

財政預(yù)算執(zhí)行的審計要更加突出整體性、效益性、宏觀性和建設(shè)性；對政府重大投資項目的審計，要充分注重投資效益分析和項目管理水平的提高。三是審計對象和范圍要有所延伸，在做好一般性財務(wù)資金審計的同時，探索資源環(huán)保審計；在關(guān)注資金運行的同時，探索對審計對象業(yè)務(wù)運行的審計；在進行傳統(tǒng)真實、合法性審計的同時，探索效益審計。

3．改變審計方式，實現(xiàn)事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計一般是事后的，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，要將“病毒”抵擋在門外，則對審計有時效性要求，事后審計這種方式顯然是不適應(yīng)的。因此，審計要做到事前介入，事中及時跟進。這一點，溫家寶總理在今年的政府報告中已有明確要求，他指出：“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里；財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。這對審計已提出了明確要求，無論是重大決策、投資項目建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任、民生資金的運行等，審計都有必要全程介入，隨時跟進，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。

4．創(chuàng)新審計方法，實現(xiàn)由手工審計向信息化審計的轉(zhuǎn)變。審計環(huán)境在變，審計對象在變，我們的審計技術(shù)和審計方法也要變。科學發(fā)展觀要求審計必須走在經(jīng)濟社會發(fā)展中各種“病毒”爆發(fā)的前面，審計必須率先實現(xiàn)信息化。對于審計工作來說，審計信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它將對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響。審計信息化是一場革命，革命勝利與否直接關(guān)系今后審計事業(yè)的發(fā)展。

5．探索科學的評價體系，實現(xiàn)審計評價由一般性評價指標向符合科學發(fā)展觀的評價體系的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計主要對財務(wù)數(shù)字進行審計，圍繞經(jīng)濟指標進行評價，這已不符合科學發(fā)展觀的要求，科學發(fā)展觀提出要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、統(tǒng)籌區(qū)域、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展等一系統(tǒng)新思想。將這些新思想落實到審計中，對一個地區(qū)、單位、還是領(lǐng)導(dǎo)個人的決策、執(zhí)行、管理等能力，或是對項目的效益進行評價，依據(jù)符合科學發(fā)展觀的指標進行評價是必須的。雖然這一工作有很大難度，但仍需不斷探索。目前這一工作許多地方都已在開展之中。

6．推行審計結(jié)果公告制度，實現(xiàn)審計結(jié)果內(nèi)部化向外部化的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，使整個社會的開放程度越來越高，俗話說“陽光是最好的防腐劑”。對財政資金進行審計的結(jié)果不應(yīng)當局限于政府內(nèi)部，作為納稅人的廣大人民有權(quán)力知道這些資金的運行效果、效率和效益，同時，擴大社會大眾知情權(quán)，讓輿論參與進來，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，又有利于問題的整改。最重要的是審計結(jié)果公告對推進民主和法制建設(shè)，甚至是政治體制改革的作用不可低估。審計結(jié)果公告是審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能不可或缺的一部分。

7．完善審計管理，實現(xiàn)粗放式管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變。管理創(chuàng)造價值是現(xiàn)代管理學最重要的理念這一，科學的管理方式方法可以有效提高工作質(zhì)量、效率，降低成本，進而產(chǎn)生高效益。審計要發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，科學的審計管理是必要條件之一。一是要重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。通過人性化的建章立制，規(guī)范運作，改變過去陳舊的行政管理方法，如權(quán)威管理，直接控制等；二是重視項目管理。項目管理貫穿項目計劃、實施全過程，科學的項目計劃可以使項目重點突出，實施時又少走彎路，而且項目管理與審計資源整合密切相關(guān)；三是重視審計工作機制的形成。機制管全局、管根本、管長遠。管理工作中好的措施、經(jīng)驗應(yīng)予以固化，形成一定的工作機制，對今后的工作產(chǎn)生長久推動作用。

8．強化人才培訓(xùn)，實現(xiàn)單一型人才隊伍向復(fù)合型人才隊伍的轉(zhuǎn)變。科學發(fā)展觀的核心是以人為本，人是各項事業(yè)發(fā)展的根本，審計也不例外。審計人是審計機關(guān)最寶貴的資源，是審計事業(yè)發(fā)展的第一要素。免疫功能的發(fā)揮歸根到底依賴于審計人的水平、能力、責任和勇氣。必須努力提高審計人的綜合素質(zhì)。當前制約審計發(fā)展和免疫功能發(fā)揮的最大障礙就是部分審計人技能單一，無法適應(yīng)信息化社會的要求。由于大部分審計人員都是財務(wù)人員出身，而審計對象信息化程度越來越高，如何應(yīng)對是擺在審計人面前的難題。此外，廉潔從審也是一個必須時刻關(guān)注的問題。因此，一要把好人員進入關(guān)，要挑選能力強、素質(zhì)高的人才進入審計機關(guān)；二要把好人員培訓(xùn)關(guān)，要重視審計人員后續(xù)教育；三要把好審計人員組合關(guān)，在實施每個項目前，要科學合理配置審計組人員，要考慮審計人員的經(jīng)驗程度、計算機應(yīng)用能力高低甚至年齡的大小等，盡量組成結(jié)構(gòu)合理的審計小組，這對審計實施有重要意義；四是把好優(yōu)秀人才選拔關(guān)，要培養(yǎng)和樹立一批典型，將他們培訓(xùn)成骨干和中堅力量；五是要把好廉政關(guān)，要深入開展黨風廉政和政風行風建設(shè)，認真貫徹落實審計工作中的各項紀律，做到既要堅持原則、依法審計，又要嚴格自律、廉潔從審，維護審計機關(guān)清正廉潔的社會形象。