第一篇：德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制對我國的啟示概要

德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制對我國的啟示

摘 要：本文對當(dāng)前研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實(shí)意義做了一個(gè)大致的分析，對德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制成就進(jìn)行了考察，從而借鑒西方商業(yè)銀行長期經(jīng)營實(shí)踐所積累的豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，就我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善提出了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：德國商業(yè)銀行,內(nèi)部控制,啟示

近年來，國際金融領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，尤其是近來突現(xiàn)的世界性的流動(dòng)性過剩，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，世界金融市場的全球化趨勢在推動(dòng)金融發(fā)展的同時(shí)，也使得金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大并顯現(xiàn)出來。國際貨幣基金組織的研究表明，許多

發(fā)生過銀行危機(jī)或困難的國家，普遍都存在銀行內(nèi)部控制的缺陷。由此可見，健全和有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。巴塞爾委員會(huì)1998公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(Framework for Internal Control Systems in Banking Organization)認(rèn)為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)受銀行董事會(huì)、高級管理層和各級管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個(gè)特定時(shí)間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級部門連續(xù)運(yùn)作”。[ 1]依據(jù)中國人民銀行2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的看法則是：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范，事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

(二)研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實(shí)意義

1.完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是金融業(yè)安全保障體系的微觀基礎(chǔ)。金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的神經(jīng)中樞系統(tǒng)，而銀行業(yè)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”。從以往的金融危機(jī)可以看出，個(gè)別銀行的經(jīng)營失敗可能會(huì)引起全社會(huì)的金融恐慌，甚至出現(xiàn)“多米諾骨牌效應(yīng)”，導(dǎo)致整個(gè)金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域

性甚至系統(tǒng)性危機(jī)。由此可見，保障銀行業(yè)的安全運(yùn)行關(guān)乎整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出銀行業(yè)自身的范圍。

2.沒有健全的內(nèi)部控制就無法遏制銀行業(yè)趨于擴(kuò)大的巨大風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)一體化與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)呈放大的趨勢。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，自1980年以來，經(jīng)歷過銀行業(yè)問題的130多個(gè)國家，幾乎占到國際貨幣基金組織成員國的3/4。銀行危機(jī)會(huì)如此普遍和嚴(yán)重，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不完善是重要原因之一。而我國正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場機(jī)制尚待完善，與西方國家相比

有著更為嚴(yán)重的潛在問題，因而，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國商業(yè)銀行應(yīng)對金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性工作。

3.內(nèi)部控制不到位就無法推進(jìn)商業(yè)銀行改革的進(jìn)程。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關(guān)鍵時(shí)期，改革的目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)有助于實(shí)現(xiàn)集約化的經(jīng)營體制，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行改革縱深化的必然要求。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場的一個(gè)重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營對于維護(hù)金融市場有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛 的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負(fù)債，這就使得市場對其變動(dòng)有著異常的敏感性。如中農(nóng)信、海發(fā)行的經(jīng)營失敗就引起了金融市場秩序的小范圍動(dòng)蕩。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制有助于規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營行為，有利于建立開放、統(tǒng)一、有序競爭的金融市場體系。

5.內(nèi)部控制的失效會(huì)削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機(jī)統(tǒng)一。國際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國際銀行業(yè)和各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢。

當(dāng)我國的商業(yè)銀行面向市場，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束的商業(yè)銀行時(shí)，在利潤和效益目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加。如何建立嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，保證商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，已成為當(dāng)務(wù)之急。德國銀行業(yè)在長期的經(jīng)營實(shí)踐中積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。[ 2]在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國當(dāng)屬穩(wěn)健經(jīng)營的典范。這對于正在走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，無疑具有十分重要的借鑒意義。

二、德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是德國商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機(jī)制的建立。[ 3]為了防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，從內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)上看，主要是建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)察機(jī)構(gòu)。從內(nèi)控機(jī)制上來講，崗位分工有序、職責(zé)明確，形成了有效的牽制機(jī)制。如德意志銀行為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，實(shí)行全員控制和全員監(jiān)督，既有專業(yè)控制，又有地區(qū)和部門控制，職責(zé)明確，責(zé)任到人，已形成一套較為科學(xué)和完整的內(nèi)部管理體系。

(一)健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部，通過內(nèi)部稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)部門具有相當(dāng)大的獨(dú)立性，一般都直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。銀行的所有高層管理人員都有義務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)部門開展業(yè)務(wù)，而且內(nèi)部審計(jì)部門不受非主管的高層管理人員干涉，在指定審計(jì)范圍、內(nèi)容和進(jìn)行審計(jì)時(shí)完全獨(dú)立。即使個(gè)別銀行由于規(guī)模小而不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，也必須由一位高層管理人員主管內(nèi)部審計(jì)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。各銀行都建立了一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，董事會(huì)、市場風(fēng)險(xiǎn)管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門都分別對風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有明確的職責(zé)。董事長負(fù)責(zé)整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，確定風(fēng)險(xiǎn)及其上限。銀行每天通過數(shù)字計(jì)算的方法確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，如超過了規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)上限，董事會(huì)將馬上采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。市場風(fēng)險(xiǎn)管理部是銀行專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門，負(fù)責(zé)制定衡量市場風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，對各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行檢查、監(jiān)督，隨時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)，建立一些 數(shù)學(xué)模型來預(yù)測和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。通過進(jìn)行量的分析到質(zhì)的定性，提供降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上限，定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施，并向風(fēng)險(xiǎn)管理部門報(bào)告。

3.證券監(jiān)察部。德國1995年實(shí)施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券委員會(huì)。為配合實(shí)施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會(huì)的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負(fù)責(zé)對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。對于證券經(jīng)營的各級權(quán)限都有明確規(guī)定，嚴(yán)禁越權(quán)與違規(guī)，尤其重視對衍生工具交易的審慎性與及時(shí)監(jiān)督反饋。新金融工具交易必須經(jīng)管理人員授權(quán)后方可進(jìn)行，只有在實(shí)驗(yàn)階段取得成功，人員和設(shè)備齊全，建立了風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)后，才能全面開展新金融工具交易。

(二)有效的內(nèi)部制約機(jī)制

1.職責(zé)分工明確。德國內(nèi)部控制上最突出的特點(diǎn)是“四眼原則”(也稱雙人原則)，也就是業(yè)務(wù)交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項(xiàng)交易活動(dòng)必須有明確的職能分工，包括四個(gè)層次：一是一線交易；二是后臺(tái)結(jié)算；三是會(huì)計(jì)審計(jì)；四是監(jiān)控。一線交易與其他職能部門要分開，即使是交易管理人員也必須遵守這個(gè)原則。

2.監(jiān)督與牽制到位。在一個(gè)職能部門中，相關(guān)但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動(dòng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，要有相應(yīng)的程序來保證實(shí)施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結(jié)算分開，會(huì)計(jì)審核要與業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。任何

數(shù)據(jù)的修改，由處理系統(tǒng)自動(dòng)記錄在案。為控制與交易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門必須建立一個(gè)用于測量和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)頭寸和分析潛在虧損大小并對其進(jìn)行控制和管理的系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)控制人員要與一線交易人員分開，頭寸權(quán)限由管理人員授予，交易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)得到監(jiān)控，要有一名管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前線交易。[ 4]

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)況及完善的對策

(一)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的改革開放，我國商業(yè)銀行初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國仍屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作方面還存在缺陷。

1.對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠深刻、全面。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部控制機(jī)械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總；有的在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但表現(xiàn)在實(shí)踐中則發(fā)生了背離。

2.內(nèi)部控制制度不健全。我國現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度一個(gè)顯而易見的問題是內(nèi)部控制制度本身的不完善以及體系間的相互脫節(jié)，即內(nèi)部控制制度牽制乏力，缺乏一個(gè)賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制，對管理者疏于管理。[ 5]

3.風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全。許多

商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，使得銀行的業(yè)務(wù)管理從一開始就孕育著難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)存制度的滯后性。在會(huì)計(jì)核算手段日趨高級化、科學(xué)化的同時(shí)，原有的監(jiān)督制約機(jī)制已經(jīng)不再能適應(yīng)新興業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制措施沒有及時(shí)加以配套，形成了內(nèi)部控制領(lǐng)域的盲點(diǎn)。從我國當(dāng)前的實(shí)際情況看，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛

運(yùn)用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了矛盾。

總體來講，我國整個(gè)商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行系統(tǒng)尚未形成一個(gè)完整有效的內(nèi)控制度體系，因而如何借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)行積極的探索，已經(jīng)成為中國銀行業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。[ 6]

(二)完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策建議

1.進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)。在我國商業(yè)銀行中長期存在較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，國有銀行股份制改革，引入戰(zhàn)略投資者，只是開了一個(gè)頭，真正要貫徹現(xiàn)代企業(yè)制度，還有很長的路要走。首先，在股份制改造的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)履行其受托責(zé)任，保證董事會(huì)決議的獨(dú)立性和科學(xué)性，適當(dāng)

增加獨(dú)立董事人數(shù)。其次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，確保監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)和行長的監(jiān)督。再次，完善商業(yè)銀行的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。在激勵(lì)機(jī)制方面要改革“官本位”的激勵(lì)機(jī)制，改變“短期激勵(lì)”效應(yīng)。另外，在約束機(jī)制方面，一要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會(huì)的人事任免權(quán)與董事會(huì)的作用來任免管理人員和決定管理層薪金水平，充分利用

監(jiān)事會(huì)的作用對高層經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督；二要強(qiáng)化外部約束和市場約束，完善證券市場，發(fā)揮證券市場“用腳投票”的作用，促進(jìn)信息披露制度的實(shí)行，強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制。

2.按獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)計(jì)。首先，要按照獨(dú)立性原則進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)計(jì)，各商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各分支行的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由總行實(shí)行派駐制，受總行內(nèi)部審計(jì)部門總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)方法。要將過去的補(bǔ)救型或堵漏型的事后審計(jì)方法改變?yōu)槭虑皩徲?jì)方法，將現(xiàn)代審計(jì)方法運(yùn)用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和有效性。再次，加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)。一方面要積極配合中央銀行等外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)；另一方面要進(jìn)一步落實(shí)外部審計(jì)的意見，適時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的對象、范圍和重點(diǎn)，以共同發(fā)揮審計(jì)的整體功能。

3.適應(yīng)市場環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。我國商業(yè)銀行必須盡快建立起一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。首先，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)；其次，完善信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，建立信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；再次，加強(qiáng)市場風(fēng)險(xiǎn)管理，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型；第四，重視新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估，在新業(yè)務(wù)開展之前就應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法和程序。

4.利用

信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)。首先健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級管理層對信息的需求，而且要注意不能以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來代替管理信息系統(tǒng)；再次，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高信息傳遞效率；第四，加強(qiáng)銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)控應(yīng)用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。[ 7]

參考文獻(xiàn)：

[ 1] Basle Committee on Banking Supervise ：“Framework for Internal Control Systems in Banking Organization”，《Compendium of Documents Produced by the Basle Committee on Banking Supervision》，2001.[ 2] [ 美] P·金德爾伯格.西歐金融史[ M].北京：中國金融出版社，1991.[ 3][ 美] 彼德·S·羅斯.商業(yè)銀行管理[ M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999.[ 4] 梁春滿，陳靜.現(xiàn)代銀行內(nèi)控[ M].北京：中國金融出版社，2000.[ 5] 毛孝霖.健全商業(yè)銀行崗位管理[ J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006，(5).[ 6] 孫濤.商業(yè)銀行內(nèi)部控制低效的成因及模式重構(gòu)[ J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2007，(2).[ 7] 盧鴻.現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論[ M].北京：中國金融出版社，2001.

第二篇：德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點(diǎn)與啟示

德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點(diǎn)與啟示

王永春

銀行的安全運(yùn)行關(guān)系到整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定，2008 年金融危機(jī)之后，銀行業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識上引起了高層管理者的重視，管理措施更加嚴(yán)密。西方國家在銀行內(nèi)部控制上有哪些做法，對我們有何啟發(fā)，通過這次考察筆者對德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，得到了一些啟示。

一、德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制特點(diǎn)

德國是一個(gè)經(jīng)營管理非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膰?，?nèi)控機(jī)制的建立是德國銀行管理的重要內(nèi)容。為了防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，德國銀行內(nèi)部建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，崗位有序分工、職責(zé)明確到位，形成有效的牽制機(jī)制。

德國商業(yè)銀行的戰(zhàn)略是追隨德國客戶走向世界、服務(wù)他國客戶走向歐洲拓展業(yè)務(wù)，并與客戶共同成長。其業(yè)務(wù)已遍布全球60多個(gè)國家，目前擁有110多萬私人客戶，最遠(yuǎn)的客戶距法蘭克福德國商業(yè)銀行總部 18189 公里，德國商業(yè)銀行在德國私營銀行中擁有最為密集的分行網(wǎng)絡(luò)，分行數(shù)量達(dá)到 1200多家，有 5000多家合作銀行。金融危機(jī)后，2010 年德國商業(yè)銀行就扭虧為盈，業(yè)績達(dá)到歷年最佳，實(shí)現(xiàn)利潤 14 億歐元。在業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)遍布全球、業(yè)務(wù)量迅猛發(fā)展的情況下，要實(shí)現(xiàn)這樣的驕人業(yè)績，其內(nèi)部控制的重要性不言而喻。德國商業(yè)銀行實(shí)行全員控制和全員監(jiān)督，既有專業(yè)控制，又有地區(qū)和部門控制，職責(zé)明確，責(zé)任到人。主要作法是：

（一）建立業(yè)務(wù)審計(jì)部門與市場風(fēng)險(xiǎn)管理部門。內(nèi)部審計(jì)部門通過稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。在指定審計(jì)范圍、內(nèi)容和進(jìn)行審計(jì)時(shí)完全獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)部門不受非主管的高層管理人員干涉。

由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)分布世界各地，不可能全部、及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)與監(jiān)督，因此，他們建立了一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，董事會(huì)、市場風(fēng)險(xiǎn)管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門都分別對風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有明確的職責(zé)。董事長負(fù)責(zé)整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，確定風(fēng)險(xiǎn)及其上限。市場風(fēng)險(xiǎn)管理部建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)測和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。通過量的分析到質(zhì)的定性，提供降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。每天通過計(jì)量的方法確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，如監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)超過了規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)上限，董事會(huì)將馬上采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上限，定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施，并向風(fēng)險(xiǎn)管理部門報(bào)告。

（二）建立有效的內(nèi)部制約機(jī)制。首先，明確職責(zé)分工。據(jù)了解德國銀行內(nèi)部控制最突出的特點(diǎn)是“雙人原則”，也就是業(yè)務(wù)交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須通過4個(gè)層次的核算與監(jiān)督，有明確的職能分工流程，即“前臺(tái)交易、后臺(tái)結(jié)算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、雙重控制”。前臺(tái)交易與其他職能部門分開，交易管理人員必須遵守這個(gè)原則。其次，監(jiān)督與牽制到位。在一個(gè)職能部門中，相關(guān)但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動(dòng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，要有相應(yīng)的程序來保證實(shí)施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸 入人員要與交易、后臺(tái)結(jié)算分開，會(huì)計(jì)審核 要與經(jīng)營業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。一切數(shù)據(jù)修改，均由處理系統(tǒng)自動(dòng)記錄在案。風(fēng)險(xiǎn)控制人員要與前臺(tái)交易人員分開，頭寸權(quán)限由管理人員授予，要有一名管理人員專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前臺(tái)交易，保證交易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到監(jiān)控。

二、對我國銀行業(yè)內(nèi)部控制的啟示

通過對德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制流程的研究與分析，筆者主要有3 點(diǎn)體會(huì)。一是銀行業(yè)務(wù)越高速發(fā)展，越要加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。德國商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略主要含義就是追隨客戶，并與客戶共同成長，如果沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制，想追隨客戶，遍布世界60多個(gè)國家設(shè)立銀行分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是難以控制的，其風(fēng)險(xiǎn)的危害也是不可估量的。二是科學(xué)設(shè)置市場風(fēng)險(xiǎn)部門預(yù)警機(jī)能。國內(nèi)一些銀行在外部審計(jì)與監(jiān)管部門發(fā)出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)甚至是依法處置銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，內(nèi)部職能部門和管理層常常無所適從，后果十分嚴(yán)重。風(fēng)險(xiǎn) 管理系統(tǒng)不健全，如一些銀行僅僅滿足決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，使銀行的業(yè)務(wù)管理從一開始就存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是依法合規(guī)確保內(nèi)部審計(jì)地位，提高內(nèi)部核算與控制的科學(xué)監(jiān)管手段，防止依賴現(xiàn)場審計(jì)時(shí)的 人海戰(zhàn)術(shù)。在會(huì)計(jì)核算手段電子化的同時(shí)，原有監(jiān)督制約機(jī)制要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制措施要及時(shí)配套，要同步提高核算與監(jiān)督的電子化水平。

我國現(xiàn)行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》規(guī)定：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督 和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。根據(jù)上述定義要求，借鑒德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制作法，農(nóng)發(fā)行下一步改革發(fā)展過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制措施建議如下。

（一）遵循現(xiàn)代企業(yè)規(guī)律，依法合規(guī)確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立地位，有權(quán)有責(zé)，權(quán)責(zé)對等，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任主體認(rèn)真履職、敢于擔(dān)當(dāng)。逐步改變我國銀行業(yè)長期存在的“內(nèi)部人控制”問題，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為和結(jié)果為所有權(quán)人負(fù)責(zé)，為董事會(huì)負(fù)責(zé)。對審計(jì)內(nèi)容要“簽字背書”，實(shí)行承諾和責(zé)任機(jī)制，以利監(jiān)督和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 人員在被審單位提供真實(shí)資料的基礎(chǔ)上，為審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性承擔(dān)歷史責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，實(shí)行倒查機(jī)制。

內(nèi)審部門除做好規(guī)定的現(xiàn)場審計(jì)工作外，還要建立對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)審計(jì)機(jī)制。一是審計(jì)內(nèi)容的調(diào)研，將調(diào)研工作貫穿到審計(jì)的前期、中期與后期全過程。根據(jù)前期調(diào)查，定期參加分支行業(yè)務(wù)分析會(huì)制度，先期界入分行業(yè)務(wù)經(jīng)營研究，掌握分行工作動(dòng)態(tài)，了解審計(jì)重點(diǎn)，為決策部門提供審計(jì)內(nèi)容參考意見；中期調(diào)查審計(jì)內(nèi)容，是否應(yīng)審盡審，審計(jì)到位；后期調(diào)查重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)論是否落實(shí)，是否整改并促進(jìn)了業(yè)務(wù)的發(fā)展。二是審計(jì)方式方法的調(diào)研，提高科學(xué)審計(jì)水平。研究設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)流程，開發(fā)審計(jì)軟件，節(jié)約人力物力，取到事半功倍的效果。三是審計(jì)績效考評的調(diào)研，發(fā)揮群眾，依靠群眾，走群眾路線，有的放矢，將審“死 賬”與審“活情況”相結(jié)合，實(shí)行開門審計(jì)。

（二）科學(xué)設(shè)置市場風(fēng)險(xiǎn)部門預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)能，充實(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)部門的職責(zé)。建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，總行黨委、市場風(fēng)險(xiǎn)管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門都分別對風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有明確的職責(zé)。行長負(fù)責(zé)整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，確定風(fēng)險(xiǎn)及其上限，確定風(fēng)險(xiǎn) “容忍度”。市場風(fēng)險(xiǎn)管理部要根據(jù)國家監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)防控要求和農(nóng)發(fā)行的實(shí)際建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評估模型來預(yù)測和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。通過對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行定量分析及定性分析，提供降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。每天通過數(shù)字計(jì)算的方法確定風(fēng)險(xiǎn)的大小，如超過風(fēng)險(xiǎn)上限，總行黨委立即采取措施 降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上限，定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取措施，并向風(fēng)險(xiǎn)管理部門報(bào)告。

（三）利用信息技術(shù)建立高效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控信息系統(tǒng)。加強(qiáng)一線財(cái)會(huì)、信貸人員的綜合素質(zhì)教育，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，滿足各級管理層對信息的需求，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)；加強(qiáng)銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行；加強(qiáng)內(nèi)控應(yīng)用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電 子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)?！觯ㄗ髡邌挝唬恨r(nóng)發(fā)行總行內(nèi)審西安特派辦）

第三篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

摘 要：近年來，我國的商業(yè)銀行不斷對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行探究深化，旨在健全和完善內(nèi)部控制體系。但是，就目前的發(fā)展形勢來看，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在實(shí)際工作中仍存在諸多問題?；诖?，本文以巴塞爾協(xié)議為理論基礎(chǔ)，參照人民銀行、銀監(jiān)會(huì)內(nèi)部控制指引，針對商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，從而提出相關(guān)性的解決對策，進(jìn)一步完善的構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；措施

金融企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展核心，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，就必須不斷健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以此來適應(yīng)全新的金融環(huán)境。而從另一方面來說，內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行的一種自律行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效地保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。所以，商業(yè)銀行應(yīng)該自覺主動(dòng)的建立完善內(nèi)部控制的各種規(guī)章制度，并對其工作人員的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，才能夠真正的開拓銀行的市場之路。

一、我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是保障銀行內(nèi)部正常運(yùn)營的保障，為保障經(jīng)營目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)而制定并組織實(shí)施的，對內(nèi)部各部門和人員進(jìn)行相互制約和相互協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，防止和化解金融風(fēng)險(xiǎn)而制定并組織實(shí)施的，對內(nèi)部各個(gè)部門和員工進(jìn)行相互制約和相互協(xié)作和調(diào)節(jié)的一系列制度、措施、程序和方法。就內(nèi)部控制理論發(fā)展，它大致經(jīng)歷了萌芽期―內(nèi)部牽引階段、發(fā)展期―內(nèi)部控制階段、完善期―內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、成熟期―內(nèi)部控制整體框架階段。

1.控制的相關(guān)定義

COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部控制的相關(guān)具體概念：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！?/p>

2.內(nèi)部控制的構(gòu)成

報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。監(jiān)督是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評價(jià)的過程，即不斷地對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)為

（1）確保國家法律法規(guī)及本行內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行；

（2）確保銀行內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)板塊各項(xiàng)經(jīng)營管理目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；

（3）確保實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以健全的內(nèi)控制度和嚴(yán)密的控制措施為保障，以健康的內(nèi)部控制文化，先進(jìn)、安全的信息系統(tǒng)等要素為支撐，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；

（4）確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性，能及時(shí)全面有效地識別、計(jì)量、評估、控制、監(jiān)測和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，確保因哈根內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)合規(guī)、穩(wěn)健、高效、持續(xù)地開展。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循“全面性、優(yōu)先性、制衡性、適當(dāng)性、適應(yīng)性、成本效益、有效性”的原則，具體包括：

（1）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋零售業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的所有流程及操作環(huán)節(jié)，覆蓋實(shí)施經(jīng)營管理的所有部門、崗位及人員。所有參與經(jīng)營管理活動(dòng)的部門和人員都有相應(yīng)的內(nèi)部控制義務(wù)和職責(zé)，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)利，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查。

（2）優(yōu)先性原則

內(nèi)部控制以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)應(yīng)事先制定有關(guān)政策、制度和程序，識別、計(jì)量和評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。

（3）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成互相制約和互相監(jiān)督。

（4）適當(dāng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)適當(dāng)有效，既能有效防范風(fēng)險(xiǎn)又不影響經(jīng)營效率，確保內(nèi)部控制不疏漏、不過度。

（5）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（6）成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（7）有效性原則

（8）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有效可行，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)反饋和有效糾正。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制環(huán)境上，主要存在管理人員對內(nèi)控的重視度不足，且對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠，只是片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的開拓，以實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。比如法人代表的自我約束軟化、管理不健全，重建設(shè)輕管理等問題。而另一方面，我國的商業(yè)銀行在組織機(jī)構(gòu)的建立上也較不合理。比如在部門、崗位的職責(zé)劃分上就模糊不清，有的部門之間在出現(xiàn)問題之后，出現(xiàn)互推責(zé)任，使得內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其作用，最終導(dǎo)致了銀行業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不緊密，脫節(jié)現(xiàn)象頻發(fā)。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)

一方面，我國商業(yè)銀行的控制制度的建立仍較不健全，管理部門之間的銜接也較不充分，使得銀行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商業(yè)銀行沒有明確的劃分各部門的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，就導(dǎo)致了部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在實(shí)施關(guān)鍵控制活動(dòng)上有所缺失，且大多數(shù)的銀行在內(nèi)控方式上也偏重于業(yè)務(wù)的事后補(bǔ)救和監(jiān)督，不夠重視風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也缺乏進(jìn)行連貫的整理搜集和綜合監(jiān)測銀行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或是組織。

3.監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

只有通過連續(xù)的評價(jià)監(jiān)督，才能夠保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，所以，必須監(jiān)督商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。內(nèi)控制度主要是由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)督和評價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)就必須保持客觀獨(dú)立性，正確履行職能，揭露內(nèi)部控制制度中存在的問題，為決策者提供準(zhǔn)確的信息，以便及時(shí)提出應(yīng)對措施。但是，目前的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制仍舊存在以下問題：一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)工作的不規(guī)范及其審計(jì)手段較為落后，另一個(gè)是商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)控制度的檢查評價(jià)上仍有不足。

4.風(fēng)險(xiǎn)評估

一方面，在經(jīng)營過程中，由于商業(yè)銀行沒有充分的考慮到可能遇到的各種對其不利的內(nèi)部影響及其外部因素變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，所以就可能導(dǎo)致銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化其管理層的變動(dòng)或是經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)等。另一方面，我國對于銀行風(fēng)險(xiǎn)的測評缺乏連續(xù)性，就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，銀行才意識到制度上存在的漏洞或是經(jīng)營中隱藏的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠根據(jù)不斷變化的環(huán)境及時(shí)作出反映。最后，我國商業(yè)銀行也沒有針對經(jīng)營中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)體系，這就導(dǎo)致了我國部分銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理較為不足，且風(fēng)險(xiǎn)評估手段也極為單一。

5.信息交流與反饋

現(xiàn)如今，內(nèi)部信息傳遞在我國商業(yè)銀行，依然在一定程度上導(dǎo)致信息傳遞不暢通，在一定程度上還依靠著金字塔式的組織結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。關(guān)于信息傳遞的真實(shí)性準(zhǔn)確性，而信息傳遞的效率和信息的時(shí)效性也會(huì)被受到影響，原因是龐大的組織結(jié)構(gòu)、過長的傳遞鏈條，準(zhǔn)確的完整的信息、逐漸遞減，頂端管理層的指示很難準(zhǔn)確的傳遞到最基層，而基層機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)狀況也難以準(zhǔn)確的傳遞到最高層。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的措施

1.協(xié)調(diào)社會(huì)環(huán)境，完善法人治理結(jié)構(gòu)

從廣義的視角來考察內(nèi)部控制環(huán)境，就必須考慮到西方市場經(jīng)濟(jì)的國家社會(huì)信用體系是否足夠完善。我國商業(yè)銀行能否穩(wěn)健運(yùn)行，不僅需要銀行內(nèi)部能夠有效控制，更需要社會(huì)環(huán)境尤其是社會(huì)信用制度的大力支持，才能夠協(xié)調(diào)好商業(yè)銀行的內(nèi)部發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，其金融法律法規(guī)相對齊全，且信用制度也得到了廣發(fā)的建立及其嚴(yán)格遵守，使得商業(yè)銀行的抵御信用風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)都有了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而這種社會(huì)信用支持能夠保障我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展，所我國應(yīng)該重視社會(huì)信用體系的建立，逐步完善和協(xié)調(diào)社會(huì)環(huán)境，健全法治社會(huì)。

2.加強(qiáng)合規(guī)管理，營造良好內(nèi)控環(huán)境

加強(qiáng)合規(guī)管理，就是指商業(yè)銀行應(yīng)該遵守包括監(jiān)管和立法機(jī)構(gòu)所規(guī)定的基本法律法規(guī)、行業(yè)協(xié)會(huì)所規(guī)定的行業(yè)規(guī)則及其適用于商業(yè)銀行職工的內(nèi)部行為準(zhǔn)則等?；诖?，所謂的法律法規(guī)、行為準(zhǔn)則不僅僅是單純的包括具有法律約束的文獻(xiàn)，更包括廣義上的誠實(shí)守信，公正客觀的道德行為規(guī)范準(zhǔn)則。而為了能夠打造一個(gè)良好的銀行內(nèi)控環(huán)境，我國自2000年以來也相繼成立了適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的合規(guī)部門，比如2004年工商銀行就將合規(guī)管理與內(nèi)控職能相結(jié)合，成立了內(nèi)控合規(guī)部門，這樣一來，使得我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制便于管理，更營造了良好的內(nèi)控氛圍。

3.重視外部監(jiān)督，真實(shí)披露信息制度

銀行監(jiān)督會(huì)作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門能夠有效地對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期的評價(jià)，并以外部監(jiān)管的視角，協(xié)助銀行找尋內(nèi)控中存在的缺陷和漏洞，在督促銀行的同時(shí)進(jìn)一步完善了內(nèi)控機(jī)制管理，提高內(nèi)控的管理水平。所以，在我國商業(yè)銀行不斷公開上市的情況下，商業(yè)銀行有必要重視起來自投資者和證券市場監(jiān)管者的外部監(jiān)督?；诖饲闆r下，我國也強(qiáng)烈要求著上市公司必須設(shè)立并維持相應(yīng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，建立定期披露制度，真實(shí)客觀地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同時(shí)也能夠有效的促進(jìn)商業(yè)銀行提高對內(nèi)控體系的建設(shè)，并能夠充分利用外部監(jiān)督的優(yōu)勢，完善內(nèi)控體系。

4.有效發(fā)揮內(nèi)控，提高內(nèi)控效率

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度主要著重分析了具體流程中的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，在實(shí)際操作中，可能由于控制的需要就將業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計(jì)得較為復(fù)雜，且處理環(huán)節(jié)也增多，控制成本相對較高，內(nèi)控效率低下?；诖耍捅仨殞ι虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程、管理流程及其企業(yè)文化等進(jìn)行重新構(gòu)造，以此展開全新的商業(yè)銀行管理模式，將客戶作為中心，輔之以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向來進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，再根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程重新塑造商業(yè)銀行的管理流程，打造更加完善的企業(yè)文化理念。以此達(dá)到簡化業(yè)務(wù)流程步驟，降低控制成本，提高內(nèi)控效率的目標(biāo)。

5.內(nèi)控流程與操作和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合

建立有效的信息溝通機(jī)制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級管理層及時(shí)了解本行的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保相關(guān)部門和員工及時(shí)了解與其職責(zé)相關(guān)的制度和信息。

就我國商業(yè)銀行而言，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立健全信息系統(tǒng)控制，通過內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的系統(tǒng)自動(dòng)控制。商業(yè)銀行應(yīng)建立健覆蓋所有業(yè)務(wù)和全部流程的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)操作體系，確保及時(shí)、準(zhǔn)確記錄經(jīng)營管理的信息，確保信息的完整、連續(xù)、準(zhǔn)確和可追溯。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息的安全控制和保密管理，對各類信息的實(shí)施應(yīng)該分等級的安全管理，對信息系統(tǒng)的訪問實(shí)施權(quán)限管理，確保信息安全。

四、結(jié)束語

我國商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部控制上仍存在較多不足之處，不僅在理論研究上起步晚，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上更為不足。所以，商業(yè)銀行就必須在建立內(nèi)控制度的過程中去慢慢摸索，不斷的去完善內(nèi)控機(jī)制，才能夠提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的最終效率，促進(jìn)我國商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]路開強(qiáng).我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究[D].山東大學(xué)，2014.[2]焦敏.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010，08：39-40.[3]周莉莉，陳杰.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2010，05：130-136.[4]黃為娥.內(nèi)部控制理論的新發(fā)展及其對我國的啟示[D].廈門：廈門大學(xué)，2006.[5]Barton J，Waymire G.Investor Protection under Regulated Financial Reporting [J].Journal of Accounting and Economics，2004（1）：35-38.[6]Bowen PL，Rohde FH.Fifth International research symposium on accounting information systems[J]，International Journal of Accounting Information Systems，2005，6（3）：157-158.[7]Angella Amudo，Eno L.Inanga.Evaluation of Internal Control Systems：A Case Study from Uganda[J].International Research Journal of Finance and Economics，2009，P125-P143.

第四篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制弊端及對策

熱點(diǎn)論壇

升時(shí), 銀行凈值的市場價(jià)值下降, 市場利率下降時(shí)則反之。如果存續(xù)期缺口為負(fù), 則銀行凈值的變化方向和市場利率的變化方向相同;即當(dāng)市場利率上升時(shí), 銀行的凈值升值, 市場利率下降時(shí)則反之。由此, 可以根據(jù)對市場利率的預(yù)測, 制定積極的存續(xù)期缺口的管理策略。由于嚴(yán)密的監(jiān)控與頻繁的計(jì)算和調(diào)整, 存續(xù)期缺口分析變成非常繁雜和困難的工作, 為了避免這種麻煩, 有的銀行部分地利用存續(xù)期缺口使資產(chǎn)負(fù)債對市場利率風(fēng)險(xiǎn)局部“免疫”。他們設(shè)計(jì)一部分負(fù)債的存續(xù)期和某一部分資產(chǎn)的存續(xù)期匹配, 即這部分資產(chǎn)與負(fù)債之間的存續(xù)期缺口為零, 從而使資產(chǎn)負(fù)債表上的這部分對市場利率風(fēng)險(xiǎn)“免疫”。由于金融革新和金融管制的放松, 這種局部“免疫”的作法已越來越可行。

41利用其他金融衍生工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。市場利率風(fēng)險(xiǎn)是一種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn), 而系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)只能通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的市場交易轉(zhuǎn)移到愿意接受風(fēng)險(xiǎn)的市場參與者身上, 利率期貨、利率期權(quán)、利率互換等金融衍生工具對利率風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移成為商業(yè)銀行進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。利率期貨主要適用于規(guī)避資產(chǎn)凈值的變化, 而不太適用于規(guī)避凈利息收入的變化;利息期權(quán)則可用于保護(hù)凈利息收入, 防止凈利息收入的下降;利率互換比較適用于規(guī)避由利率變化所引起的凈收入的變化。因此, 商業(yè)銀行可根據(jù)自己的實(shí)際情況有選擇的靈活運(yùn)用各種工具的搭配組合, 以設(shè)法從利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)中獲得最大收益。

(三)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

11首先抓好制度建設(shè)。要根據(jù)監(jiān)管部門和上級出臺(tái)的業(yè)務(wù)制度、政策與程序, 結(jié)合實(shí)際, 提出和實(shí)施開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的具體操作管理規(guī)定。要特別注意重要把握以下幾點(diǎn):(1)要符合國家法律法規(guī);(2)要符合監(jiān)管部門和上級提出的要求;(3)要覆蓋經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié);

(4)要有明確的質(zhì)量與數(shù)量要求;(5)要有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲規(guī)定;(6)要切合實(shí)際, 具有可操作性。

21搞好監(jiān)督制約。一是要用制度化的措施確保經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)履行監(jiān)督職責(zé)的人員到位;二是要有明確的制度安排確保每一個(gè)監(jiān)督人員發(fā)揮作用, 三是要按照現(xiàn)代監(jiān)督管理的科學(xué)架構(gòu), 明確內(nèi)部審計(jì)部門的再監(jiān)督職責(zé), 有效發(fā)揮再監(jiān)督機(jī)制的作用;四是要在銀行內(nèi)部形成透明的政策、制度、程序建設(shè)與執(zhí)行框架, 推進(jìn)相應(yīng)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)電子化。

31嚴(yán)肅查處違規(guī)的人和事。一是嚴(yán)格執(zhí)行政策、制度與程序,在制度、政策、程序面前人人平等;二是堅(jiān)決、嚴(yán)厲查處違規(guī)的人和事, 除按政策、按制度、按程序嚴(yán)肅處理外, 輔之必要的經(jīng)濟(jì)處罰, 違法犯罪的移送司法機(jī)關(guān)處理, 徹底改革“棉花棒子”的處置機(jī)制;三是制定嚴(yán)格的查處工作考核程序與管理辦法, 嚴(yán)格問責(zé)。41科學(xué)組合基層銀行的人力資源。一是按照銀行基本制度規(guī)定設(shè)置崗位、配備人員, 嚴(yán)禁違規(guī)的混崗操作和“一手清”;二是定期進(jìn)行崗位交流和強(qiáng)制休假, 適時(shí)介入獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng);三是關(guān)注員工的工作學(xué)習(xí)和生活, 既知工作之內(nèi)的重大情況, 也知工作之外的重大情況;四是要實(shí)施開放的用人機(jī)制, 根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的最新發(fā)展不斷淘汰落實(shí)員工, 引進(jìn)新員工。

51強(qiáng)化信息交流。一是基層銀行要將工作遇到的新情況、新問題及時(shí)向上級反映, 爭取支持和解決;是上級要把關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)、最新政策、發(fā)展方向向基層銀行反饋;三是要與監(jiān)管當(dāng)局保持良好的風(fēng)險(xiǎn)情況交流, 不斷促進(jìn)監(jiān)管措施和銀行經(jīng)營活動(dòng)在包括操作風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的政策、制度、程序改善與創(chuàng)新, 推進(jìn)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

(作者單位: 農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行河北臨漳縣支行)

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制弊端及對策

□顧遠(yuǎn)利 張保仁

一、商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制?？偨Y(jié)歷史上銀行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和

教訓(xùn), 我們可以得出這樣的結(jié)論, 那就是銀行要保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行, 實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo), 就必須有一套完整、有效、合理的內(nèi)部控制制度。針對我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀, 加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制是保障金融行業(yè)安全和社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

金融業(yè)是一個(gè)關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)的行業(yè), 銀行間資金往來頻繁, 一旦某一個(gè)金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問題, 往往會(huì)很快通過連鎖反映殃及其它金融機(jī)構(gòu), 甚至釀成區(qū)域性或系統(tǒng)性的金融危機(jī), 進(jìn)而影響到社會(huì)的穩(wěn)定。例如90年代發(fā)生在泰國的金融危機(jī), 引發(fā)了亞洲金融危機(jī), 并通過連鎖反應(yīng), 造成全世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、金融動(dòng)蕩。就我國商業(yè)銀行而言, 加強(qiáng)內(nèi)部控制, 提高其抵御和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力, 確保安全運(yùn)營, 不僅僅是維護(hù)金融市場穩(wěn)定, 對維護(hù)全社會(huì)的穩(wěn)定意義重大。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行自身約束的保證。

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣、提供金融服務(wù)的特殊企業(yè), 為了保證其金融資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和效益性, 必須建立起一套完整的自我約束機(jī)制。目前我國的商業(yè)銀行, 由于歷史的原因, 資本充足率不足、不良貸款率偏高、資產(chǎn)利潤率較低、大案要案時(shí)有發(fā)生, 風(fēng)險(xiǎn)較為突出。而健全有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要防線, 因此這就需要商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制, 以加強(qiáng)自身防范化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn), 客觀上要求商業(yè)銀行在發(fā)展過程中必須增強(qiáng)自控能力, 商業(yè)銀行能否做到依法穩(wěn)健經(jīng)營, 不僅決定著它在激烈的市場競爭中的實(shí)力, 也關(guān)系到它的生死存亡。例如: 1999年, 由于衍生工具交易內(nèi)部控制制度存在漏洞, 致使交易員尼克1 里森屢屢冒險(xiǎn)進(jìn)行期貨交易, 最終造成816 億英鎊的巨額損失, 使擁有232 年悠久歷史的巴林銀行走上滅亡之路;再如2002 年, 由于內(nèi)部控制失效, 交易員約翰1 魯斯納克違規(guī)進(jìn)行外匯交易, 造成715億美元損失,而使愛爾蘭銀行市值在一天之內(nèi)暴跌1317%。這些事實(shí)一再證明, 健全有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行健康發(fā)展的生命線,是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

二、目前我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及弊端

目前, 我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看, 與風(fēng)險(xiǎn)控制的要求及國外一些知名銀行的做法相比較, 還存在明顯差距, 不足之處主要表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳, 內(nèi)控理念不到位, 不能滿足內(nèi)控要求。

1．1法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 組織結(jié)構(gòu)不盡合理。按照《公司法》和《商業(yè)銀行法》的要求,“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立良好的公司治理以及分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu), 為內(nèi)部控制的有效性提供11F INANCE & ECONOMY 金融經(jīng)濟(jì)必要的前提條件;商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自身對內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任”。目前, 我國銀行業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式多樣化, 還沒有普遍按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立規(guī)范的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì), 內(nèi)部控制組織體系缺少真實(shí)的所有者主體, 嚴(yán)重影響著銀行內(nèi)部控制建設(shè)的結(jié)構(gòu)完整性和推進(jìn)速度;其次, 很多銀行還沒有設(shè)立內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu), 有的銀行雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門, 但獨(dú)立性和權(quán)威性不夠, 不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用, 無法滿足內(nèi)部控制的要求。

2．1對高層管理人員的監(jiān)督認(rèn)識不足,忽視對經(jīng)營管理者的制約控制。

近年來發(fā)生的一些金融案件表明, 對部分管理人員監(jiān)管不嚴(yán), 監(jiān)督失控是發(fā)案的一個(gè)重要因素。個(gè)別商業(yè)銀行的決策管理層把內(nèi)部控制僅僅看做是領(lǐng)導(dǎo)者對下屬員工的制約,將自己凌駕于內(nèi)控制度之上, 使經(jīng)營管理和重大經(jīng)營決策活動(dòng)缺乏必要的制約監(jiān)督;二是行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式, 個(gè)別行對高層管理人員的任期和離任審計(jì), 不同程度地存在“先離后審”、“離而不審”現(xiàn)象, 對經(jīng)營決策失誤, 造成經(jīng)濟(jì)損失負(fù)有責(zé)任的管理人員, 不能及時(shí)

追究。

3．1內(nèi)部控制缺少完善的激勵(lì)約束機(jī)制。目前, 國內(nèi)商業(yè)銀行的激勵(lì)約束機(jī)制多側(cè)重于業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo), 與內(nèi)控管理聯(lián)系不夠緊密, 往往是出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)或已造成資金損失時(shí)才給予處罰。日常管理中對個(gè)人業(yè)績的評價(jià)缺少內(nèi)控能力的硬約束, 導(dǎo)致員工有章不循、違章操作現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在考核方式上, 對內(nèi)控管理情況的考核都是通過對基層的不定期的內(nèi)控審計(jì)來體現(xiàn),所得結(jié)果往往是分散和滯后的, 對各職能部門的內(nèi)控管理水平難以作出全面、準(zhǔn)確的評價(jià)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估能力不強(qiáng), 缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。

目前, 各商業(yè)銀行對各種風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面、客觀和科學(xué)的評估, 缺乏嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)考察、管理系統(tǒng)和評估體系, 內(nèi)控制度缺乏針對性和有效性。如對企業(yè)的信用分析僅限于過去的經(jīng)營和財(cái)務(wù)資料的審查, 而對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測不夠,識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的方式和方法相對落后,主觀判斷多、科學(xué)方法少, 難以真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。與國外先進(jìn)商業(yè)銀行相比, 我國商業(yè)銀行普遍對風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)的管理體系和管理辦法, 風(fēng)險(xiǎn)防范處于“亡羊補(bǔ)牢”的被動(dòng)局面。

(三)缺乏健全的信息系統(tǒng), 信息傳遞不暢, 影響了管理層決策的科學(xué)性。

目前, 由于各商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行管理層次較多, 容易造成上情下達(dá)走樣, 一些政策規(guī)定不能及時(shí)傳達(dá)到基層機(jī)構(gòu)和員工, 上下級之間的溝通不暢, 一定程度上影響了管理層決策的科學(xué)性, 政策執(zhí)行效果自然不夠理想;從橫向看, 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理, 各部門之間信息交流不暢通, 加之對外來信息缺乏靈敏性, 不能及時(shí)處理業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況和新問題, 嚴(yán)重削弱了商業(yè)銀行應(yīng)變市場的能力。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的對策

(一)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

11建立合理的組織結(jié)構(gòu), 完善現(xiàn)代金融企業(yè)制度。在國有商業(yè)銀行改革的基礎(chǔ)上, 要積極創(chuàng)造條件, 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求, 對我國現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)徹底進(jìn)行市場化改革, 完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能, 從根本上解決法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡問題。通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu), 形成科學(xué)合理的決策層、管理層、經(jīng)營層、支持層、監(jiān)督層, 建立具有現(xiàn)代企業(yè)特征的現(xiàn)代化商業(yè)銀行。

21建立完善的決策制約機(jī)制和高層管理人員控管制度。為了保證商業(yè)銀行每項(xiàng)經(jīng)營決策的正確性, 應(yīng)建立自上而下的、民主科學(xué)的決策程序, 健全議事規(guī)則, 控制決策風(fēng)險(xiǎn), 提高決策效率。建立高級管理人員“問責(zé)制”, 完善以行長負(fù)責(zé)制為核心的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度, 加強(qiáng)高層管理人員的能力素質(zhì)培養(yǎng), 不斷提高其宏觀決策能力和管理駕馭能力, 確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的高素質(zhì)、高效率、高效益。

31培育商業(yè)銀行企業(yè)文化, 實(shí)施科學(xué)的人力資源管理制度, 完善激勵(lì)約束機(jī)制。

建立科學(xué)的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控體系, 應(yīng)通過培育企業(yè)文化, 增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識;加強(qiáng)以新業(yè)務(wù)、新技能和新知識為主要內(nèi)容的多層次、多形式和多渠道的在職培訓(xùn),努力提高員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平, 以適應(yīng)內(nèi)部控制的需要;實(shí)行高級管理人員定期交流、強(qiáng)制休假和重要業(yè)務(wù)崗位定期輪換制度;建立科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制,增強(qiáng)制度執(zhí)行的主動(dòng)性, 為各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)創(chuàng)造條件。

(二)建立和完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別和評估制度。

樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識, 建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制制度是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保障, 有效識別和評價(jià)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn), 是內(nèi)控制度必不可少的內(nèi)容。在開展業(yè)務(wù)之前,要對可能影響商業(yè)銀行達(dá)到運(yùn)作目標(biāo)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素, 采用定性和定量相結(jié)合的方法進(jìn)行科學(xué)評估, 確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度, 并將結(jié)果提交給決策層做決策參考;借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控

制方法,制定符合我國國情的風(fēng)險(xiǎn)考核指標(biāo), 并對業(yè)務(wù)發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測, 隨時(shí)掌握所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對可控制的風(fēng)險(xiǎn),可采取控制程序來減少風(fēng)險(xiǎn), 對不可控風(fēng)險(xiǎn), 可取消相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)或降低經(jīng)營活動(dòng)規(guī)模。

(三)建立和完善對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的內(nèi)部控制制度。

11建立完善的責(zé)任分離、程序制約與崗位制約制度。適當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度, 完善的崗位責(zé)任制和規(guī)范的崗位操作流程,是商業(yè)銀行微觀運(yùn)行的基礎(chǔ)。如在信貸業(yè)務(wù)管理中, 要進(jìn)一步完善審貸分離制度及貸前、貸中和貸后三查制度, 防范信貸風(fēng)險(xiǎn), 提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量;在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)管理中要按照授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、安全謹(jǐn)慎原則建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度, 杜絕操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

21完善授權(quán)授信制度, 健全統(tǒng)一法人體制。建立健全以統(tǒng)一法人體制和法人授權(quán)授信為主要特征的內(nèi)部授權(quán)、授信管理制度, 加強(qiáng)授權(quán)管理的科學(xué)性。管理層可以根據(jù)經(jīng)營行的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度等情況, 實(shí)行差別化管理, 科學(xué)測評出對各級構(gòu)的授權(quán), 同時(shí)加大對授權(quán)的監(jiān)督和檢查力度, 并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和檢查結(jié)果定期調(diào)整授權(quán)額度。

(四)建立有效的信息交流與反饋制度。

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。商業(yè)銀行應(yīng)建立一個(gè)涵蓋商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)外部信息管理系統(tǒng), 及時(shí)把握國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場經(jīng)濟(jì)變化、同業(yè)競爭情況等方面的信息, 保證各項(xiàng)有價(jià)值的信息能夠及時(shí)、快捷、地傳達(dá)到各機(jī)構(gòu);建立有效的內(nèi)外部信息交流渠道, 減少信息傳遞環(huán)節(jié), 保證在橫向、縱向上信息交流渠道暢通無阻;建立信息交流與反饋制度, 確保信息共享,降低信息的收集和使用成本, 通過對信息運(yùn)用情況的反饋, 及時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理策略;將電算化手段運(yùn)用到信息的處理中, 提高商業(yè)銀行的信息處理和分析能力, 最終保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

(五)建立獨(dú)立和權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)與糾正制度。

在內(nèi)控制度實(shí)施過程中, 首先要建立一套能夠?qū)ι虡I(yè)銀行日常工作實(shí)施科學(xué)監(jiān)督的評價(jià)制度, 設(shè)立只對最高決策層負(fù)責(zé)的、地位獨(dú)立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門,加大監(jiān)督檢查的頻率和力度, 對內(nèi)部控制制度的總體有效性進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)管;其次是要不斷完善糾正機(jī)制, 對評審和檢查監(jiān)督過程中揭示的內(nèi)部控制缺陷, 及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)控制度, 加強(qiáng)對查出問題的整改落實(shí)力度, 促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善和有效實(shí)施。

綜上所述, 我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度需要改進(jìn)和完善的地方還有很多, 這就要求各商業(yè)銀行必須從思想上高度重視,切實(shí)制定出一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制方案, 并將這套制度認(rèn)真貫徹于經(jīng)營管理的全過程, 從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行“安全性、流動(dòng)性、效益性”的經(jīng)營目標(biāo)。

(作者單位: 濰坊學(xué)院)

12__

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

第一章：

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)40年代前，用如結(jié)繩計(jì)數(shù)等方法為標(biāo)志。到15世紀(jì)末，以

意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。

2、內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀(jì)40年代至70年代初，3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，標(biāo)志是美國注冊會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于1988年5

月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》

4、內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后，標(biāo)志是COSO報(bào)告。

定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過程。認(rèn)為內(nèi)部控制由5個(gè)要素組成：

控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍，包括志愿的品性和

經(jīng)營環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評估: 它是指對應(yīng)項(xiàng)作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確

定。

控制活動(dòng)：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目

標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)之管理人員指令得到有效落實(shí)。

信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。

監(jiān)控：它是指評估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評估。

二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷

對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不到位，違規(guī)經(jīng)營時(shí)有發(fā)生

法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

稽核機(jī)制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督不夠

三、內(nèi)部控制的局限性

COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的而非絕對的保證，這

也是為什么說內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面

1、成本限制。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義

2、串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供

合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類控制，內(nèi)控失效。

3、人為錯(cuò)誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們在執(zhí)行控制職責(zé)時(shí)始中正確無誤，人為錯(cuò)誤會(huì)造成控制失效

4、管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管

理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會(huì)計(jì)報(bào)表是真的重要原因

5、修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)

營策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。

第二章

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價(jià)與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)

相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險(xiǎn)識別與評估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中存在的不確定性，為控制活動(dòng)指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過程；信息交流與反饋為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供個(gè)信息支持。監(jiān)督評價(jià)與糾正是高管對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定義

是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取而外收益的機(jī)會(huì)和可能性。

四、內(nèi)部控制措施（案例）

主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制或標(biāo)準(zhǔn)化控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)

算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、內(nèi)

部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

第三章

一、控制測試與了解內(nèi)部控制的不同

控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，了解

內(nèi)部控制包括兩層含義：

1、評價(jià)控制的設(shè)計(jì)

2、確定控制是否得到執(zhí)行，測試控制運(yùn) 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的二、對商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評價(jià)

1、了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄

2、實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果

3、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

三、內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制描述是指測評人員對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。?nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表、文字表述、流程圖等。

四、內(nèi)部控制的測試

定義：控制測試又稱符合性測試，是在對內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 和關(guān)鍵控制點(diǎn)符合性測試的對象包括：控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行

五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為高、較高、中、低四個(gè)層次。風(fēng)險(xiǎn)低的標(biāo)志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率高。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。