第一篇：山西票號內(nèi)部控制制度對我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制建設(shè)的啟示

山西票號內(nèi)部控制制度對我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制建設(shè)的啟示 【摘要】：在構(gòu)建我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制的模式上，西方內(nèi)部控制理論對我國的影響頗深。雖然西方內(nèi)控理論較為完善，且結(jié)合過程中我們也進行了相應(yīng)的變動，而本文認為我國商業(yè)銀行發(fā)展程度還達不到西方內(nèi)控制度研究的理論基礎(chǔ)，運用過程中依然存在弊端，因此，我們可以從我國五千年璀璨文明的歷史中尋求可資借鑒的成功經(jīng)驗，山西票號正是這樣一個成功的典范。本文從歷史的角度去尋求商業(yè)銀行內(nèi)控機制構(gòu)建的方向，立足于對山西票號內(nèi)部控制制度的研究，將歷史與實際相結(jié)合，找到了彌補當前我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制不足的途徑。本文首先研究了山西票號的治理機制、員工管理機制、財務(wù)制度和企業(yè)文化。然后分析了山西票號內(nèi)控制度的整體框架、特色機制以及特點。山西票號的內(nèi)控制度是多層次、全方位的，以“人本主義”的激勵機制為核心、財務(wù)稽核制度為輔助，再配合企業(yè)文化的約束機制，有效防范、控制內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生。“人本主義”的激勵機制是建立在頂身股制為基礎(chǔ)的人才管理辦法，以儒家文化的倫理道德為根本,配合嚴格的號規(guī)和嚴密的財務(wù)稽核制度以及企業(yè)文化的約束，共同約束號內(nèi)所有人員的經(jīng)營活動。另外，本文引入西方內(nèi)控制度理論的發(fā)展過程，以及西方商業(yè)銀行內(nèi)控制度的實際情況，將授信機制與稽核監(jiān)督機制作為我國商業(yè)銀行的兩個借鑒點。最后重點提出了山西票號內(nèi)部控制制度對我國商業(yè)銀行的啟示，認為我國商業(yè)銀行可以從人的角度出發(fā)，實施科學(xué)的人力資源管理戰(zhàn)略，推行人力資本制度以建立

員工長期激勵措施，改進評價體系，加強人才培訓(xùn)和增加晉升渠道，從物質(zhì)、精神兩個方面激勵員工。同時要加強內(nèi)部監(jiān)督機制和財務(wù)稽核制度，完善銀行企業(yè)文化的建設(shè)，從道德、精神、制度上規(guī)范員工的行為，對內(nèi)控機制加以完善，防范控制內(nèi)部風(fēng)險。通過文章的研究，一方面可以給理論界研究內(nèi)控制度提供真實具體的歷史依據(jù)，以便更深入的研究該問題；另一方面，給我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制的建立和完善提供歷史的借鑒，古為今用，并結(jié)合西方內(nèi)控理論，更好地從我國商業(yè)銀行的實際情況出發(fā)構(gòu)建嚴密的內(nèi)控機制?！娟P(guān)鍵詞】：山西票號內(nèi)部控制商業(yè)銀行防范風(fēng)險 【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2013 【分類號】：F832.33;F832.37 【目錄】：摘要6-8Abstract8-10目錄10-121導(dǎo)論12-161.1論文的選題背景12-131.2文獻綜述13-151.2.1山西票號的研究現(xiàn)狀13-151.3研究思路方法以及內(nèi)容框架15-161.3.1研究思路151.3.2研究方法151.3.3內(nèi)容框架15-162山西票號的內(nèi)部控制制度的歷史分析16-262.1治理機制控制16-182.1.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的組織制度16-172.1.2總分號報告制度17-182.2資本控制18-192.3人事管理的控制19-222.3.1聘用規(guī)則19-202.3.2學(xué)徒制20-212.3.3業(yè)務(wù)骨干選拔制度21-222.3.4頂身股制度222.4財務(wù)控制22-252.4.1龍門帳22-232.4.2會計記錄232.4.3防偽密押制23-252.5企業(yè)文化控制25-262.5.1信義

為本252.5.2行為約束25-262.6本章小結(jié)263山西票號內(nèi)控制度的理論分析26-353.1山西票號內(nèi)部控制理論框架27-293.1.1控制環(huán)境273.1.2風(fēng)險評估27-283.1.3控制活動283.1.4信息溝通283.1.5監(jiān)督28-293.2山西票號內(nèi)部控制制度的特色29-313.2.1頂身股制度的理論分析29-303.2.2財務(wù)管理制度的理論分析30-313.3山西票號內(nèi)控體系縱橫牽制的結(jié)合31-323.3.1縱向控制與督查31-323.3.2組織機構(gòu)的橫向牽制323.4山西票號內(nèi)部控制制度的特點32-343.4.1制度控制與文化教育相結(jié)合32-343.4.2治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與員工人身控制相結(jié)合343.4.3充分激勵與嚴格約束相結(jié)合343.5本章小結(jié)34-354我國商業(yè)銀行內(nèi)控制度存在的問題35-384.1內(nèi)部控制意識薄弱354.2結(jié)構(gòu)體系不健全35-364.3內(nèi)部控制執(zhí)行機制缺乏制約性和控制性36-374.3.1內(nèi)部控制制度不完善364.3.2內(nèi)控制度的執(zhí)行力度較低36-374.4缺乏科學(xué)的長效激勵機制37-385現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控制度理論分析與啟示38-415.1內(nèi)部控制的概念385.2美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系38-395.3德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系39-405.3.1內(nèi)部審計機構(gòu)39-405.3.2風(fēng)險管理機構(gòu)405.4國外銀行對我國商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)的啟示40-415.5本章小結(jié)416我國商業(yè)銀行內(nèi)控機制建設(shè)的改革方向41-506.1實行科學(xué)的人力資源管理戰(zhàn)略41-446.1.1改革收入分配機制41-436.1.2創(chuàng)造人才培養(yǎng)環(huán)境43-446.1.3加強員工素質(zhì)的培養(yǎng)446.2完善全行內(nèi)部控制環(huán)境44-466.2.1構(gòu)建內(nèi)部管理報告體系44-456.2.2實施崗位輪換制度456.2.3完善信貸決策體系，樹立風(fēng)險管理意識45-466.3加強業(yè)務(wù)創(chuàng)新與內(nèi)控機制建設(shè)的協(xié)調(diào)性466.4增強商業(yè)銀行內(nèi)部審計及監(jiān)督制度

46-486.4.1重視銀行內(nèi)部審計46-476.4.2強化商業(yè)銀行稽核監(jiān)督的作用476.4.3深化商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)的改革47-486.5培養(yǎng)銀行企業(yè)文化48-50結(jié)論50-51參考文獻51-53致謝53-54攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文54-55

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第二篇：山西票號的內(nèi)部控制機制對現(xiàn)代企業(yè)的啟示

山西票號的內(nèi)部控制機制對現(xiàn)代企業(yè)的啟示

摘要：山西票號在我國存續(xù)了一百多年，在我國金融發(fā)展史上留下了濃墨重彩的一筆。山西票號能夠存續(xù)這么久，必然有其獨特的優(yōu)勢，也就是我們現(xiàn)在所說的企業(yè)內(nèi)部控制機制。知古鑒今，用企業(yè)的內(nèi)部控制框架來研究山西票號，對于分析和規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，管理和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，具有重大的借鑒意義。本文主要通過闡述山西票號的內(nèi)部控制機制及其優(yōu)勢，以為現(xiàn)代企業(yè)建立適應(yīng)自身生產(chǎn)經(jīng)營所需的強有力的內(nèi)部控制機制提供參考。

關(guān)鍵詞：山西票號 內(nèi)部控制 現(xiàn)代企業(yè)

一、山西票號的基本概況

清代中葉，由于商品流通和貨幣周轉(zhuǎn)的需要，出現(xiàn)了一種專營錢鈔匯兌業(yè)務(wù)的機構(gòu)，稱為“票號”，這個行業(yè)被山西人所包攬，又被稱為“山西票號”。山西票號，又稱匯兌莊或票莊，是一種金融信用機構(gòu)。開始主要承攬匯兌業(yè)務(wù)，后來也進行存放款等業(yè)務(wù)。它壟斷了全國的匯兌業(yè)，當時全國最大的票號共有17家，平遙人開的就占了7家，其中最大的票號當屬平遙人雷履泰開設(shè)的“日升昌”。另外還有“南通北達，二盛二協(xié)”，即日升通、日升達、萬源盛、百川盛、協(xié)同泰、協(xié)同慶。這幾家大票號的總號設(shè)在平遙，分號除京城外，遍及全國各大城市及商埠碼頭，平遙城成為當時中國最大的票號中心城市。日升昌曾以“天下第一”而聞名。

山西票號始于1823年，20世紀上半葉走向衰亡，在百余年的經(jīng)營過程中，山西票號在社會劇烈動蕩的背景下，幾經(jīng)周折創(chuàng)建了“匯通天下”的金融體系，為山西商人創(chuàng)造了億萬兩白銀的收入，使之成為當時的全國首富。

山西票號主要經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)和匯兌業(yè)務(wù)。成立初期，票號主要服務(wù)于工商業(yè)，隨著票號的發(fā)展壯大以及歷史環(huán)境的變化，山西票號已經(jīng)在一定程度上起到了代理國庫的中央銀行作用。與此同時，山西票號對于工商業(yè)發(fā)展、影響國家經(jīng)濟整體運行的能力也大大增強，可謂“執(zhí)中國金融之牛耳”。山西票號鼎盛時期業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布全國各地。辛亥革命后，山西票號近百年搭建起來的金融體系迅速瓦解，并最終完全退出了歷史舞臺。

二、山西票號的內(nèi)部控制機制

（一）組織規(guī)劃控制

1.組織機構(gòu)設(shè)置。組織機構(gòu)設(shè)置控制是對組織機構(gòu)進行合理的設(shè)置。所謂合理，是指既要滿足經(jīng)營管理的需要，不能過于精簡，又要不能過于冗余，以致機構(gòu)重疊。即由票號的東家出資，經(jīng)過嚴格的考核后聘任大掌柜，把經(jīng)營權(quán)完全交給大掌柜，東家不再干涉票號的日常經(jīng)營管理。票號職能部門的設(shè)置完全根據(jù)自身業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模大小和管理水平安排。它們分為柜房、賬房、文牘和跑街，分別相當于現(xiàn)在的營業(yè)部、財務(wù)部、秘書部、營銷部。票號這種結(jié)構(gòu)兼容了傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代多分部結(jié)構(gòu)，吸收了這兩種組構(gòu)的長處。既有高度的集權(quán)統(tǒng)一性，又有比較大的獨立性和靈活性，便于業(yè)務(wù)的開展和經(jīng)營范圍的拓展。

2.組織分工。組織分工是部門內(nèi)部的崗位設(shè)立和崗位分工之間的職責(zé)分工，是保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照既定方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率和增強會計數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。票號的總號與各分號均設(shè)有四大職能部門。跑街，即一方面招攬業(yè)務(wù)，另一方面靈敏地了解和掌握最直接的市場動態(tài)信息，提供給分號掌柜，以便于做出決策。文牘部負責(zé)記錄、轉(zhuǎn)達、報告、溝通分號的營業(yè)動態(tài)及所處各地的市場情況。柜房負責(zé)處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，匯兌、收款等，真實記錄、結(jié)算、報告財務(wù)狀況。賬房人員數(shù)量隨著各地的環(huán)境變化需要和業(yè)務(wù)量來設(shè)置。各層工作人員按照金字塔原則分工。底層的第一線人員，也就是跑街，負責(zé)其職責(zé)范圍內(nèi)的信息，報告應(yīng)盡可能提供。中層管理人員也就是分號掌柜把各種資料綜合匯總，將比較重要和有價值的信息再匯報給高層管理人員――總號掌柜，符合現(xiàn)代的金字塔原理。這樣的組織分工，使得上至掌柜下至學(xué)徒都能時刻關(guān)注行情的變化，各司其職。票號掌握了較為全面、系統(tǒng)的綜合信息報告體系，使票號對市場行情了如指掌，真可謂是“運籌帷幄之中，決勝千里之外”。這不僅能夠較好地避免因資金周轉(zhuǎn)不靈帶來的信譽和財產(chǎn)等方面的損失，還可以通觀全局做出正確決策。

（二）職工素質(zhì)控制

1.員工選拔規(guī)則?！吧轿髌碧柍闪⒅?，當財東起意經(jīng)營，聘請經(jīng)理，由介紹人之說項，或自己暗中查訪，確定此人有謀有位，能攻能守，足以擔(dān)任票號經(jīng)理之職責(zé)，則以禮招聘，委以全權(quán)，采用人不疑，疑人不用之要旨”，可見票號對于經(jīng)理人員的選拔注重的首要是誠信，其次是能力。東家和掌柜之間的這種委托經(jīng)營關(guān)系是建立在信賴和忠誠的基礎(chǔ)之上，并以經(jīng)濟利益為紐帶的東伙合作制。票號以道德信義為根據(jù)，不僅對經(jīng)理的選拔非常嚴格，對于普通伙計的選拔也需要經(jīng)過多輪的考試，在考試之前，必須有權(quán)威人士推薦，并且考察其三代為人處事，然后進入筆試。這種嚴格的選拔制度，尤其是重視出身與品德的選拔標準，為票號的經(jīng)營提供了基礎(chǔ)性的組織保障，使得票號在日常的經(jīng)營過程中，很少有因為員工的失職而遭受損失。

2.行為約束。山西票號的員工待遇十分優(yōu)厚，但是對于員工的日常工作管理也十分嚴格，并且涉及范圍廣泛。票號招收伙計一般只收本地人，都是通過當?shù)赜猩矸莸娜艘]，如有作弊事件，大掌柜可以直接找到其家族問責(zé)，這實際上是一種利用宗法關(guān)系的社會約束制度。此外，票號還有一系列的嚴格近乎苛刻的規(guī)章制度來約束員工，通過號規(guī)即內(nèi)部制度進行有效的約束。比如票號各分號與總號之間的關(guān)系，業(yè)務(wù)經(jīng)營原則，對工作人員的具體要求等，都規(guī)定的非常細致、嚴密。除了嚴格的號規(guī)制度之外，還時常進行突擊檢查，稱為“閱邊”，山西票號嚴格的約束制度可以有效地控制其經(jīng)營風(fēng)險。

3.激勵制度。票號的激勵機制的目的是要解決由于兩權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，其核心在于通過這一機制，能夠使得所有者與經(jīng)營者之間的利益統(tǒng)一化，將大掌柜對于個人效用最大化的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化的追求，激勵機制中最有效的方面是報酬激勵機制。在山西票號，人身股制度則是較為有特色的報酬激勵機制，擁有身股的人不僅有主要經(jīng)理人員，也有普通員工，頂身股制度是山西票號的一項特色激勵制度。山西票號的股份分為銀股和身股。銀股是財東出資并按一定的單位額分紅的股份，銀股的多少是由財東的出資決定的，故又稱為財力股；身股指不出資而以人力充當一定數(shù)量的股份，按股份數(shù)量參與分紅。銀股在票號享有永久利益，可以繼承、轉(zhuǎn)讓、撤回，但對票號的盈虧負有無限責(zé)任。身股只參與分紅，不承擔(dān)票號的虧賠責(zé)任。當然，身股的獲得是有條件的。一般來說，在票號工作三個賬期的時間，工作勤奮，沒有過失，由經(jīng)理推薦，經(jīng)各股東決定可獲得身股；獲得身股之后，倘有越軌行為，重者開除，身股自然撤銷，如不屬于需要開除者，則減少其身股數(shù)額，以示處罰。有身股者死后，票號給予一定的優(yōu)惠，在一定的時期內(nèi)可以照樣分紅，享受的時間依員工身份不同而不同。所以，這個時段的身股又稱為“故身股”。

（三）風(fēng)險防范控制

1.防偽制度。匯票實行“認票不認人”，匯兌時以匯票為準。因此，利欲熏心之徒可能會千方百計地偽造各票號的匯票，匯票的防偽成為各票號十分關(guān)注的問題。各票號防偽的方法，主要有以下方面：第一，使用漢字作為代碼的保密方法，用來作為匯票簽發(fā)的時間與銀兩數(shù)額的密押。例如，用“堪笑世情薄，天道最公平，昧心圖自利，陰謀害他人，善惡終有報，到頭必分明”30個字作為1個月30天的代號，將“生客多察看，斟酌而后行”10個字作為10個漢字數(shù)字的代碼，將“國寶流通”4個字作為萬千百十這4個單位的代碼。這些代碼容易牢記，要求號中的伙計熟記。并且，這些代碼還不定期進行變換。第二，總號及各分號書寫匯票的筆跡都是固定的人書寫，使大家都能辨別筆跡。如果書寫人變換了，要告知其他分號。第三，兌付后的匯票要立即銷毀，以免節(jié)外生枝，帶來不必要的麻煩。

2.客戶信用體系。貸款本金如不能按時按量收回，會殃及票號的經(jīng)營前途。這就要求加強對客戶的資信調(diào)查和經(jīng)營預(yù)測，建立一套客戶信用體系，包括客戶信譽、規(guī)模、經(jīng)營范圍、資本、財務(wù)狀況、東家的籍貫及財力等資料。這套客戶信用體系在一定程度上可降低票號的資產(chǎn)、收入以及信譽遭受損失的可能。

3.市場風(fēng)險控制。山西票號的成功與其掌握準確的最直接的市場信息是分不開的。各票號對信息的搜集、整理和運用的效果，將直接影響到票號的經(jīng)營業(yè)績。因此，各大票號都非常重視搜集、分析和鑒別運用信息。為了能夠及時了解各地市場行情和需求變化的情況，大多總號對分號均訂有按時反饋商情動態(tài)的規(guī)定。由于市場信息靈通，資金調(diào)度靈活、周轉(zhuǎn)快、運用得當，使得各票號生意興隆、盈利倍增。

與此同時，票號的最高管理層積極參與市場風(fēng)險管理，重視了解各種信息情況，對政治、經(jīng)濟、軍事形勢的敏感度很高。事實證明，越到后期關(guān)注這些因素顯得越為重要，因為處在形勢動蕩的情形下更需要及時掌握信息并做出決策。若處置得當，及早撤莊，各票號就能渡過危險期；反之，有被巨額欠款拖垮的危險。此外，票號還通過不做抵押貸款防止出現(xiàn)金融風(fēng)險，設(shè)置經(jīng)營安全防線，以期把風(fēng)險降至最低。

三、山西票號內(nèi)部控制機制對現(xiàn)代企業(yè)的啟示

（一）建立和完善內(nèi)部控制機制

我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制機制相對薄弱：缺乏內(nèi)部控制的綜合評價體系，內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，履行職責(zé)滯后性比較嚴重。而要完善我國企業(yè)內(nèi)部控制機制，必須建立一個規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，能夠有效地執(zhí)行決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)，權(quán)責(zé)明確，相互制衡，其本身也是一種相互約束的關(guān)系。

在當時的歷史背景下，清政府并不對民間經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制進行規(guī)范，各家票號只能在既定體制的基礎(chǔ)上，自行探索內(nèi)部控制規(guī)則與辦法，自主實施內(nèi)部控制。

山西票號所實行的是一種沒有外部約束、完全由票號自覺自主實施的內(nèi)部控制：制訂了及時反饋商情動態(tài)的規(guī)定，以在總分號之間、分號與分號之間傳遞信息，匯報和回饋業(yè)務(wù)進展情況。不同經(jīng)營機構(gòu)、部門、崗位之間實行橫向牽制，同時做到了各分支機構(gòu)之間的相互通氣。我國企業(yè)同時應(yīng)借鑒山西票號自上而下的監(jiān)察制度：提高監(jiān)事會的獨立性，使得其發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督作用，同時還要完善企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，并加強其執(zhí)行力度，增強內(nèi)部稽核審計部門的獨立性和權(quán)威性，提高審計工作質(zhì)量，有效的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

（二）完善薪酬和福利待遇激勵制度

目前，我國企業(yè)中的薪酬體系是由基本工資、績效工資和福利津貼等組成的。基本工資不具有激勵的作用。但是由于績效考核體系指標模糊，基本停留在定性評價上，不僅缺少量化指標，而且缺乏對于不同崗位職責(zé)的明確界定等原因，使得績效考核流于形式，起不到獎優(yōu)罰劣的激勵作用，而福利制度更是項目陳舊，不能考慮到不同群體的個性需要，有待進一步改善。

我國企業(yè)應(yīng)參考山西票號的激勵約束制度，績效工資要與個人的能力結(jié)合，能夠拉開員工的收入差距，有一定的競爭和激勵的作用，員工的個人福利應(yīng)滿足其自身特有的需求，促進其最大限度地發(fā)揮才能。此外，我國企業(yè)的激勵方式多以短期激勵為主，缺少必要的長期激勵方式。而山西票號中的頂身股制度正是長效激勵制度的最佳代表。我國企業(yè)應(yīng)借鑒身股激勵制度，實施人力資本制度，在具體操作中，一定要綜合考慮員工的能力、工齡、級別、貢獻等因素，只有在企業(yè)中長期從事工作的員工才有資格，在明確各項因素的權(quán)重后，計算出其折股的系數(shù)。此外，應(yīng)按照身股制中的勞力資本股與實務(wù)資本股同股同酬的方法，真正做到平等分紅，達到激勵員工，滿足企業(yè)長期發(fā)展的目的。

（三）加強職工素質(zhì)培養(yǎng)

近些年，我國企業(yè)內(nèi)貪污舞弊現(xiàn)象較為嚴重，披露虛假財務(wù)信息現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)整體效益不高。企業(yè)財務(wù)信息失真的現(xiàn)象，嚴重影響了社會主義市場經(jīng)濟的秩序。究其原因是部分會計人員見利忘義、以少繳稅為出發(fā)點，屢造假賬，這從根本上講還是會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的缺乏和自律觀念的淡薄。

票號在經(jīng)營過程中并沒有政府的過多監(jiān)管，但是在其存在的一百年間，這一方面得益于票號對員工的有效管理，另一方面得益于山西票號的企業(yè)文化。山西票號強調(diào)“信義為上，利從義來”，使得上至掌柜，下至學(xué)徒都對號內(nèi)的事情盡心盡力，從不倦怠?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)借鑒這一做法，對員工的職業(yè)素質(zhì)進行有效培訓(xùn)管理，可以通過良好的選拔機制和完善的后續(xù)教育培養(yǎng)機制來完成。而對于那些違反企業(yè)會計人員職業(yè)道德的員工進行嚴厲懲罰。

（四）加強風(fēng)險防范工作

無論是企業(yè)的管理者或其他利益相關(guān)者都應(yīng)以獲得準確、相關(guān)的會計信息為基準目標，而我國財務(wù)會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴重，從而導(dǎo)致我國企業(yè)的資產(chǎn)、收入以及信譽等蒙受損失，從源頭上來說，是其最初的風(fēng)險防范意識不夠充分，沒有足夠的防范措施導(dǎo)致的。

山西票號在風(fēng)險防范方面也有值得現(xiàn)代企業(yè)學(xué)習(xí)的地方。首先，票號在客戶的信用體系上有嚴密的控制：要求加強對客戶的資信調(diào)查和經(jīng)營預(yù)測，建立一套客戶信用體系，而我國企業(yè)為了降低其資產(chǎn)、收入以及信譽等遭受損失的可能，應(yīng)對包括客戶信譽、規(guī)模、財務(wù)狀況等資料進行有效調(diào)查，防范潛在的風(fēng)險。山西票號的成功與其掌握準確的最直接的市場信息是分不開的。各票號對信息的搜集、整理和運用的效果，會直接影響到票號的經(jīng)營業(yè)績。因此，我國企業(yè)應(yīng)重視搜集、分析和鑒別運用市場信息，及時了解各地市場行情和需求變化情況，企業(yè)的高級管理層應(yīng)積極參與市場風(fēng)險管理，重視信息，對政治、經(jīng)濟形勢增強敏感度，設(shè)置經(jīng)營安全防線，才能把風(fēng)險降至最低。

（五）設(shè)立完善的會計控制體系

目前，我國的會計市場控制體系并不完善，企業(yè)內(nèi)披露虛假財務(wù)信息現(xiàn)象層出不窮，賬目不夠透明、記載不夠準確完善等現(xiàn)象較為嚴重，直接導(dǎo)致了企業(yè)整體效益不高。

現(xiàn)存的一些山西票號老賬，每筆賬項上方都畫有多個圓圈或?qū)?，有的還寫一個“兌”字。這些遺跡表明，票號根據(jù)流水賬轉(zhuǎn)記分類賬、根據(jù)賬簿記錄編制財務(wù)報告后，要對前、后賬目逐宗進行認真核對，以保證轉(zhuǎn)記賬目無誤。我國企業(yè)可以學(xué)習(xí)票號所采用的這種及時記賬與通告，多環(huán)節(jié)核對，定期內(nèi)部報告，統(tǒng)一核查、清算的辦法，這樣可避免各經(jīng)營機構(gòu)事后偽造數(shù)據(jù)，保證會計記錄真實可靠，對經(jīng)營業(yè)務(wù)及會計事項實施有效控制。這種會計初始記錄必須與實際業(yè)務(wù)、內(nèi)部互報信息一致的作法，既可使相關(guān)經(jīng)營機構(gòu)和部門之間相互牽制，保證初始會計記錄真實可靠，也是日后企業(yè)進行會計控制的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

山西票號在百余年的經(jīng)營過程中，能夠建立行之有效的內(nèi)部控制機制，如較為完善的會計控制體系和風(fēng)險防范意識，票號自創(chuàng)的匯票防偽措施及多環(huán)節(jié)相互牽制方法等，非?？茖W(xué)、有效，值得現(xiàn)代企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)。借鑒山西票號的經(jīng)驗教訓(xùn)，當前企業(yè)要搞好內(nèi)部控制，應(yīng)充分認識內(nèi)部控制的意義及企業(yè)內(nèi)部控制與外部約束規(guī)范的關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)講求實質(zhì)重于形式原則，預(yù)防潛在風(fēng)險；在加強執(zhí)行過程控制的同時，更應(yīng)重視決策過程的控制。Z

參考文獻：

1.董繼斌，景占魁.晉商與中國近代金融[M].太原：山西經(jīng)濟出版社，2002.2.金融票號史論[M].北京：中國金融出版社，2004.3.王瑞泓.山西票號內(nèi)部控制研究[D].碩士論文：太原理工大學(xué)，2010，（3）.4.安翔.山西票號的組織與管理制度及其啟示[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2009，（8）.

第三篇：德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制對我國的啟示概要

德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制對我國的啟示

摘 要：本文對當前研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實意義做了一個大致的分析，對德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制成就進行了考察，從而借鑒西方商業(yè)銀行長期經(jīng)營實踐所積累的豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗，就我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善提出了自己的觀點。

關(guān)鍵詞：德國商業(yè)銀行,內(nèi)部控制,啟示

近年來，國際金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，尤其是近來突現(xiàn)的世界性的流動性過剩，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，世界金融市場的全球化趨勢在推動金融發(fā)展的同時，也使得金融風(fēng)險也不斷增大并顯現(xiàn)出來。國際貨幣基金組織的研究表明，許多

發(fā)生過銀行危機或困難的國家，普遍都存在銀行內(nèi)部控制的缺陷。由此可見，健全和有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行業(yè)控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵與現(xiàn)實意義

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵

商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論是在企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。巴塞爾委員會1998公布的《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》(Framework for Internal Control Systems in Banking Organization)認為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個受銀行董事會、高級管理層和各級管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個特定時間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級部門連續(xù)運作”。[ 1]依據(jù)中國人民銀行2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的看法則是：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范，事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

(二)研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的現(xiàn)實意義

1.完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是金融業(yè)安全保障體系的微觀基礎(chǔ)。金融業(yè)是國民經(jīng)濟的神經(jīng)中樞系統(tǒng)，而銀行業(yè)是經(jīng)濟運行的“晴雨表”。從以往的金融危機可以看出，個別銀行的經(jīng)營失敗可能會引起全社會的金融恐慌，甚至出現(xiàn)“多米諾骨牌效應(yīng)”，導(dǎo)致整個金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域

性甚至系統(tǒng)性危機。由此可見，保障銀行業(yè)的安全運行關(guān)乎整個金融業(yè)的穩(wěn)定，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義遠遠超出銀行業(yè)自身的范圍。

2.沒有健全的內(nèi)部控制就無法遏制銀行業(yè)趨于擴大的巨大風(fēng)險。隨著經(jīng)濟一體化與經(jīng)濟全球化的進程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風(fēng)險呈放大的趨勢。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，自1980年以來，經(jīng)歷過銀行業(yè)問題的130多個國家，幾乎占到國際貨幣基金組織成員國的3/4。銀行危機會如此普遍和嚴重，商業(yè)銀行內(nèi)部控制不完善是重要原因之一。而我國正處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌時期，市場機制尚待完善，與西方國家相比

有著更為嚴重的潛在問題，因而，加強內(nèi)部控制是我國商業(yè)銀行應(yīng)對金融風(fēng)險的基礎(chǔ)性工作。

3.內(nèi)部控制不到位就無法推進商業(yè)銀行改革的進程。當前，我國商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關(guān)鍵時期，改革的目標能否順利實現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機制的重要環(huán)節(jié)。因此，加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)有助于實現(xiàn)集約化的經(jīng)營體制，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行改革縱深化的必然要求。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場的一個重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營對于維護金融市場有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛 的營業(yè)網(wǎng)點以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負債，這就使得市場對其變動有著異常的敏感性。如中農(nóng)信、海發(fā)行的經(jīng)營失敗就引起了金融市場秩序的小范圍動蕩。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制有助于規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營行為，有利于建立開放、統(tǒng)一、有序競爭的金融市場體系。

5.內(nèi)部控制的失效會削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機統(tǒng)一。國際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國際銀行業(yè)和各國監(jiān)管機構(gòu)對銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢。

當我國的商業(yè)銀行面向市場，成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束的商業(yè)銀行時，在利潤和效益目標的驅(qū)使下，經(jīng)營風(fēng)險大大增加。如何建立嚴密的風(fēng)險防范體系，保證商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展，已成為當務(wù)之急。德國銀行業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的管理經(jīng)驗。[ 2]在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國當屬穩(wěn)健經(jīng)營的典范。這對于正在走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，無疑具有十分重要的借鑒意義。

二、德國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部控制是德國商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機制的建立。[ 3]為了防范經(jīng)營風(fēng)險，各銀行都建立了健全的內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，從內(nèi)部控制機構(gòu)建設(shè)上看，主要是建立了內(nèi)部審計機構(gòu)、風(fēng)險管理機構(gòu)和證券監(jiān)察機構(gòu)。從內(nèi)控機制上來講，崗位分工有序、職責(zé)明確，形成了有效的牽制機制。如德意志銀行為加強內(nèi)部監(jiān)督控制，實行全員控制和全員監(jiān)督，既有專業(yè)控制，又有地區(qū)和部門控制，職責(zé)明確，責(zé)任到人，已形成一套較為科學(xué)和完整的內(nèi)部管理體系。

(一)健全的內(nèi)部控制機構(gòu)

1.內(nèi)部審計機構(gòu)。各銀行一般均設(shè)有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核，及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險。而且內(nèi)部審計部門具有相當大的獨立性，一般都直接對董事會負責(zé)，向董事會報告內(nèi)部監(jiān)督稽核情況。銀行的所有高層管理人員都有義務(wù)支持內(nèi)部審計部門開展業(yè)務(wù)，而且內(nèi)部審計部門不受非主管的高層管理人員干涉，在指定審計范圍、內(nèi)容和進行審計時完全獨立。即使個別銀行由于規(guī)模小而不設(shè)內(nèi)部審計部門，也必須由一位高層管理人員主管內(nèi)部審計。

2.風(fēng)險管理機構(gòu)。各銀行都建立了一套有效的風(fēng)險管理機制，董事會、市場風(fēng)險管理部、各業(yè)務(wù)部門、審計部門都分別對風(fēng)險負有明確的職責(zé)。董事長負責(zé)整個銀行的風(fēng)險管理，確定風(fēng)險及其上限。銀行每天通過數(shù)字計算的方法確定風(fēng)險的大小，如超過了規(guī)定的風(fēng)險上限，董事會將馬上采取措施降低風(fēng)險。市場風(fēng)險管理部是銀行專門負責(zé)風(fēng)險管理的職能部門，負責(zé)制定衡量市場風(fēng)險的指標，對各業(yè)務(wù)部門進行檢查、監(jiān)督，隨時提供風(fēng)險信息。同時，建立一些 數(shù)學(xué)模型來預(yù)測和計算風(fēng)險。通過進行量的分析到質(zhì)的定性，提供降低風(fēng)險的措施。各業(yè)務(wù)部門要預(yù)測本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險上限，定時檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險及時采取措施，并向風(fēng)險管理部門報告。

3.證券監(jiān)察部。德國1995年實施《證券交易法》，并成立了聯(lián)邦證券委員會。為配合實施《證券交易法》和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會的有效監(jiān)管，各銀行都依法成立了證券監(jiān)察部，具體負責(zé)對本銀行證券經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。對于證券經(jīng)營的各級權(quán)限都有明確規(guī)定，嚴禁越權(quán)與違規(guī)，尤其重視對衍生工具交易的審慎性與及時監(jiān)督反饋。新金融工具交易必須經(jīng)管理人員授權(quán)后方可進行，只有在實驗階段取得成功，人員和設(shè)備齊全，建立了風(fēng)險控制系統(tǒng)后，才能全面開展新金融工具交易。

(二)有效的內(nèi)部制約機制

1.職責(zé)分工明確。德國內(nèi)部控制上最突出的特點是“四眼原則”(也稱雙人原則)，也就是業(yè)務(wù)交叉核對，資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字。各項交易活動必須有明確的職能分工，包括四個層次：一是一線交易；二是后臺結(jié)算；三是會計審計；四是監(jiān)控。一線交易與其他職能部門要分開，即使是交易管理人員也必須遵守這個原則。

2.監(jiān)督與牽制到位。在一個職能部門中，相關(guān)但不同的工作要由不同的人員去做，以確保相互的業(yè)務(wù)監(jiān)督牽制。使用自動數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，要有相應(yīng)的程序來保證實施監(jiān)督數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中輸入人員要與交易、后線結(jié)算分開，會計審核要與業(yè)務(wù)監(jiān)控人員分開。任何

數(shù)據(jù)的修改，由處理系統(tǒng)自動記錄在案。為控制與交易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，每個業(yè)務(wù)部門必須建立一個用于測量和監(jiān)控風(fēng)險頭寸和分析潛在虧損大小并對其進行控制和管理的系統(tǒng)。風(fēng)險控制人員要與一線交易人員分開，頭寸權(quán)限由管理人員授予，交易產(chǎn)生的風(fēng)險要及時得到監(jiān)控，要有一名管理人員專門負責(zé)風(fēng)險控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前線交易。[ 4]

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)況及完善的對策

(一)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的改革開放，我國商業(yè)銀行初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。但商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國仍屬于一個較新的領(lǐng)域，在制度設(shè)計和實際操作方面還存在缺陷。

1.對內(nèi)部控制的認識不夠深刻、全面。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總；有的在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但表現(xiàn)在實踐中則發(fā)生了背離。

2.內(nèi)部控制制度不健全。我國現(xiàn)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度一個顯而易見的問題是內(nèi)部控制制度本身的不完善以及體系間的相互脫節(jié)，即內(nèi)部控制制度牽制乏力，缺乏一個賞罰有度的激勵約束機制，對管理者疏于管理。[ 5]

3.風(fēng)險管理系統(tǒng)不健全。許多

商業(yè)銀行僅僅滿足于決策環(huán)節(jié)的“審貸分離”，使得銀行的業(yè)務(wù)管理從一開始就孕育著難以預(yù)測的風(fēng)險。

4.現(xiàn)存制度的滯后性。在會計核算手段日趨高級化、科學(xué)化的同時，原有的監(jiān)督制約機制已經(jīng)不再能適應(yīng)新興業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會計電算化的內(nèi)部控制措施沒有及時加以配套，形成了內(nèi)部控制領(lǐng)域的盲點。從我國當前的實際情況看，計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行的廣泛

運用與我國商業(yè)銀行技術(shù)管理的相對薄弱以及稽核監(jiān)督的長期空白已經(jīng)形成了矛盾。

總體來講，我國整個商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行系統(tǒng)尚未形成一個完整有效的內(nèi)控制度體系，因而如何借鑒國際先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進行積極的探索，已經(jīng)成為中國銀行業(yè)防范風(fēng)險的重要途徑。[ 6]

(二)完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策建議

1.進一步完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)。在我國商業(yè)銀行中長期存在較為嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，國有銀行股份制改革，引入戰(zhàn)略投資者，只是開了一個頭，真正要貫徹現(xiàn)代企業(yè)制度，還有很長的路要走。首先，在股份制改造的基礎(chǔ)上，進一步完善董事會結(jié)構(gòu)，確保董事會履行其受托責(zé)任，保證董事會決議的獨立性和科學(xué)性，適當

增加獨立董事人數(shù)。其次，強化監(jiān)事會的作用，確保監(jiān)事會對董事會和行長的監(jiān)督。再次，完善商業(yè)銀行的激勵機制和約束機制。在激勵機制方面要改革“官本位”的激勵機制，改變“短期激勵”效應(yīng)。另外，在約束機制方面，一要強調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會的人事任免權(quán)與董事會的作用來任免管理人員和決定管理層薪金水平，充分利用

監(jiān)事會的作用對高層經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督；二要強化外部約束和市場約束，完善證券市場，發(fā)揮證券市場“用腳投票”的作用，促進信息披露制度的實行，強化外部監(jiān)控機制。

2.按獨立性原則進行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設(shè)計。首先，要按照獨立性原則進行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的組織設(shè)計，各商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計部門應(yīng)在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各分支行的內(nèi)部審計人員應(yīng)由總行實行派駐制，受總行內(nèi)部審計部門總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。其次，要完善內(nèi)部審計方法。要將過去的補救型或堵漏型的事后審計方法改變?yōu)槭虑皩徲嫹椒ǎ瑢F(xiàn)代審計方法運用于商業(yè)銀行內(nèi)部審計，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，提高內(nèi)部審計的效率和有效性。再次，加強與外部審計的協(xié)調(diào)。一方面要積極配合中央銀行等外部機構(gòu)的審計；另一方面要進一步落實外部審計的意見，適時調(diào)整內(nèi)部審計的對象、范圍和重點，以共同發(fā)揮審計的整體功能。

3.適應(yīng)市場環(huán)境變化建立商業(yè)銀行動態(tài)的風(fēng)險評估體系。我國商業(yè)銀行必須盡快建立起一個能夠?qū)崟r監(jiān)控風(fēng)險的動態(tài)的風(fēng)險評估系統(tǒng)。首先，加強風(fēng)險評估的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)；其次，完善信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估程序，建立信貸風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；再次，加強市場風(fēng)險管理，建立動態(tài)的風(fēng)險評估模型；第四，重視新業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估，在新業(yè)務(wù)開展之前就應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的風(fēng)險評估方法和程序。

4.利用

信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)。首先健全會計信息質(zhì)量保證機制，確保會計信息的真實性；其次，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級管理層對信息的需求，而且要注意不能以會計信息系統(tǒng)來代替管理信息系統(tǒng)；再次，充分運用信息技術(shù)，提高信息傳遞效率；第四，加強銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運行。加強內(nèi)控應(yīng)用軟件開發(fā)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。[ 7]

參考文獻：

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第四篇：淺談我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度（共）

淺談我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度

金融體系中，占據(jù)支配地位的是商業(yè)銀行的經(jīng)營效率，它不僅在微觀上影響到商業(yè)銀行體系的經(jīng)營狀況和市場競爭力，而且還在宏觀上影響到金融資源的配置效率和經(jīng)濟增長的潛力和質(zhì)量。要提高國有商業(yè)銀行的經(jīng)營效率，加強內(nèi)部控制是關(guān)鍵的一環(huán)。

業(yè)居民提供存貸款服務(wù)以及結(jié)算支付等，這些功能使銀行經(jīng)營具有極大的外部性。銀行問題會導(dǎo)致客戶問題，進而導(dǎo)致經(jīng)濟問題、政治問題和社會問題。9 0巴林銀行的倒閉讓世人震驚，同時也讓世人看到了銀行內(nèi)部控制的重要性。車之覆后車之鑒，中國的銀行業(yè)一定要痛定思痛，加強銀行的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制不僅重視事前防患事后檢查還特別注重事中的過程監(jiān)控。要求在銀行風(fēng)險控制的三道口防線（柜臺操作、部門管理、內(nèi)部稽核）上都必須體現(xiàn)職責(zé)分離和相互制約。內(nèi)部控制還必須體現(xiàn)有效性原則、審慎性原則、全面性原則、及時性原則和獨立性原則。

經(jīng)營的效率和效益、財務(wù)報告的可靠性和對現(xiàn)行法規(guī)的遵守是COSO的內(nèi)控目標，巴塞爾委員會的內(nèi)控目標是操作性目標（各種活動的效果和效率）、信息性目標（財務(wù)和管理目標的可靠性、完整性、及時性）、遵從性目標（遵從現(xiàn)行法規(guī)和規(guī)章制度）。我國根據(jù)根據(jù)現(xiàn)階段的實際需要這樣表述我國的內(nèi)控制度：保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章的貫徹實行，保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)，保證風(fēng)險管理體系的有效性并保證業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息及其他管理信息的及時、完整和真實。內(nèi)控制度的目標大同小異，但是在實踐中我國商業(yè)銀行的內(nèi)控制度離表述的目標還有一定的距離。整體經(jīng)濟制度和環(huán)境固然對這種偏差負有不可推卸的責(zé)任，商業(yè)銀行的內(nèi)部原因也不容忽視。

從宏觀的層面上來分析，影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要因素有以下四個方面：

1、國有獨資的制度安排必然導(dǎo)致難以建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。國有商業(yè)銀行作為國家獨資的銀行，其所有者是國家，國家作為監(jiān)督人既不擁有剩余索取權(quán)，也不承擔(dān)資本損失的風(fēng)險，這必然導(dǎo)致監(jiān)督人監(jiān)督目標的扭曲。同時，我國還未形成企業(yè)家階層，國有商業(yè)銀行的經(jīng)理人通常是行政指派，而不是通過經(jīng)理人市場競爭產(chǎn)生，經(jīng)理人市場的競爭機制對國有商業(yè)銀行經(jīng)理人的約束功能被大大弱化。

2、國有產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致政府和企業(yè)的關(guān)系難以規(guī)范。國有獨資實質(zhì)上是對國有資產(chǎn)的“委托－代理”。而委托－代理關(guān)系的建立，是以兩權(quán)分離為前提的，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在國有產(chǎn)權(quán)的委托－代理機制下，政府與銀行的關(guān)系存在著三個難以解決的難題：其一是政府很難協(xié)調(diào)政府的目標與銀行的經(jīng)營目標；其二是政府很難界定對銀行的監(jiān)管到何種程度，才能即使監(jiān)督作用充分發(fā)揮，又不束縛銀行的經(jīng)營活力；其三是難以轉(zhuǎn)變國有商業(yè)銀行的所有者與經(jīng)營者之間形成的一種以行政權(quán)力為主導(dǎo)的委托－代理關(guān)系。

3、不合理的組織結(jié)構(gòu)體系使商業(yè)銀行職能和效率的提高受到嚴重制約。我國國有商業(yè)銀行實施一級法人、多級經(jīng)營，分支機構(gòu)層次眾多。商業(yè)銀行龐大、重疊的機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)設(shè)機構(gòu)的多頭管理，使商業(yè)銀行職能和效率的提高受到嚴重影響，管理的廣度和深度受到嚴重制約。

4、商業(yè)銀行在不同程度上存在粗放經(jīng)營行為的慣性。國有商業(yè)銀行經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換將經(jīng)歷一個艱苦漫長的過程。盡管國有商業(yè)銀行在深化改革、轉(zhuǎn)換機制上正在積極努力，但在真正意義上的商業(yè)銀行體制建立前，傳統(tǒng)的經(jīng)營意識和行為方式還有較大的慣性。在同業(yè)競爭日趨激烈的情況下，國有商業(yè)銀行原有積聚的不良資產(chǎn)無法消化，資產(chǎn)失去流動性，當面臨支付危機時，國有商業(yè)銀行違規(guī)章經(jīng)營、高風(fēng)險運行的可能性仍然存在。

商業(yè)銀行內(nèi)部也存在著不少內(nèi)部控制方面的缺陷,具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

內(nèi)控的認識存在偏差。在實際工作中，一些人總是認為內(nèi)控機制就是各種規(guī)章制度的匯總、裝訂、匯總等整章建制方面的工作，從而忽視了內(nèi)控機制是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制。這種認識偏差反映在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，就必然對所發(fā)生的問題采取事后補救的辦法，從而完全違背內(nèi)控機制的特點，導(dǎo)致金融風(fēng)險隱患。此外，觀念上的偏差還表現(xiàn)在業(yè)務(wù)開拓與內(nèi)控制度建設(shè)缺乏同步性，特別是新業(yè)務(wù)的開展缺乏必要的制度保障，風(fēng)險隱患較大。

2內(nèi)部控制逐步完善。目前，國有銀行還沒建立完善的風(fēng)險評估機構(gòu)，對各種可測風(fēng)險與不可測風(fēng)險缺乏嚴密、客觀的評估；銀行內(nèi)部各系統(tǒng)的考核指標不夠科學(xué)，對考核過程及其結(jié)果真實性沒有相關(guān)的檢查措施；開發(fā)新產(chǎn)品時不能及時補充、調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)內(nèi)控盲點。雖然各國有商業(yè)銀行經(jīng)過多年的努力，建立了一套相對科學(xué)實用的體系，但內(nèi)部職工經(jīng)濟案件仍然時有發(fā)生，反映出內(nèi)控制度仍存在一些漏洞，亟待不斷加強完善。

3、沒有獨特的企業(yè)文化和優(yōu)秀的企業(yè)精神。在市場經(jīng)濟條件下，國有商業(yè)銀行對員工思想道德教育的普遍不重視導(dǎo)致許多不規(guī)范或不道德的行為，如：有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營，為一己之私而損害集體利益，無團隊精神，無主人翁姿態(tài)，缺乏責(zé)任感，甚至以權(quán)謀私、以貸謀私，大肆侵吞國家財產(chǎn)。2003年，國家有關(guān)部門為打擊這些現(xiàn)象，制定了一系列嚴格的規(guī)章制度約束職工行為，但收效甚微。這說明，單純的規(guī)章約束遠遠不夠，還必須培育銀行企業(yè)文化，外部的“硬約束”要通過良好的內(nèi)部“軟約束”才能發(fā)揮作用。

4、人事管理控制存在缺陷。表現(xiàn)在業(yè)務(wù)人員、管理人員的業(yè)務(wù)行為、決策行為、責(zé)任行為缺乏可操作的規(guī)范制度予以制約，缺乏有效的約束和激勵機制；崗位輪換制沒有得到普遍的推行；沒有生成一種優(yōu)勝劣汰的員工任免機制?；吮O(jiān)督職能弱化。目前，各商業(yè)銀行都實行了系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)的稽核管理體制或者總稽核負責(zé)制，但稽核部門作為同級行的內(nèi)部機構(gòu)，地位不超脫，職能不獨立，稽審職能和權(quán)威性沒有充分發(fā)揮，難以對領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進行有效的監(jiān)督。況且稽核部門對審查出的問題不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意就不能上報，不能獨立作出決定。另外，有些監(jiān)督檢查本身缺乏力度，檢查走過場，起不到應(yīng)有的警戒作用，加之稽核監(jiān)督的滯后性以及稽核手段落后，這些都影響了稽核監(jiān)督功能的發(fā)揮，沒有起到查錯防漏、控制風(fēng)險的作用。、會計制度貫徹不夠徹底。目前各國有商業(yè)銀行相繼建立了比較規(guī)范的財務(wù)、會計核算體系，但通過近幾年的審計發(fā)現(xiàn)，部分分支機構(gòu)均在不同程度上存在為完成上級行下達的牟小集體的一己私利，人為弄虛作假致使制度貫徹不夠徹底問題。我國國有商業(yè)銀行在信息的真實性和傳遞效率上存在很大的問題。由于各種客觀和主觀的原因，國有商業(yè)銀行的會計要素經(jīng)常出現(xiàn)錯漏現(xiàn)象。更嚴重的是一些分支行機構(gòu)為了顯示業(yè)績而隨意修改會計報表、作假賬、違規(guī)操作。這一方面與我國會計制度存在缺陷有關(guān)，也與人員的素質(zhì)有關(guān)，更與監(jiān)管不力有關(guān)。管理信息系統(tǒng)建設(shè)置落后。信息的傳遞效率低下。我國國有商業(yè)銀行的信息傳遞是靠金字塔式的組織來完成的，由總行到一級分行、二級分行等，最后到基層，多達七個層級，鏈條冗長，雖然計算機互聯(lián)網(wǎng)消除了許多時滯因素，但信息上行下達過程中出現(xiàn)的人為拖延、理解偏差，導(dǎo)致高層與基層行動步調(diào)上的不一致。

8風(fēng)險管理系統(tǒng)部健全。這是內(nèi)部控制不完善可能埋下的最可怕的隱患。金融機構(gòu)以整體風(fēng)險控制為目標的資產(chǎn)負債比例管理處于軟約束狀態(tài)，而對貸款發(fā)放前和貸款發(fā)放后的具體風(fēng)險則缺乏以風(fēng)險評估和控制為核心的信貸風(fēng)險管理監(jiān)控和交易風(fēng)險管理監(jiān)控，使得銀行的業(yè)務(wù)從一開始就孕育著難以預(yù)測的風(fēng)險。

建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

（一）堅持進行股份制改革，并逐步完善公司治理結(jié)構(gòu) 股改是國有商業(yè)銀行治理改革的必由之路。只有通過改制，剪斷國有商業(yè)銀行聯(lián)結(jié)在國家母體上的“臍帶”，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，銀行資本社會化，才能促使國有商業(yè)銀行以其法人財產(chǎn)權(quán)承擔(dān)有限責(zé)任，以市場經(jīng)濟規(guī)則去經(jīng)營，去承擔(dān)和防范風(fēng)險，去選人用人，才能使其經(jīng)營者排除經(jīng)營因素的干擾，聚精會神謀發(fā)展。當前我國國有四大商業(yè)銀行除了農(nóng)行外都已經(jīng)完成股份制改革，成功上市。

在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)必須加以完善。首要的是建立規(guī)范的董事會和監(jiān)事會，適當引進外部獨立董事和監(jiān)事，明確劃分股東、董事會、監(jiān)事會、高級管理層、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，保持他們之間的獨立性，形成制衡機制；次，要建立公正、合理、高效的人力資源管理體制，關(guān)鍵在激勵約束機制上，可適當拉開員工收入差距，提高高層管理人員的工資，“以薪養(yǎng)廉”、“以酬留人”，將薪酬和晉升機會與工作績效、創(chuàng)新成果、技術(shù)水平掛鉤。為了保證待遇和晉升的合理性，還要充分考慮業(yè)績的風(fēng)險收益對比和長期效用，而不是以表面的、短期的業(yè)績?yōu)闃藴士疾臁?/p>

（二）重塑優(yōu)秀的企業(yè)精神，著力培育內(nèi)部控制文化

優(yōu)秀企業(yè)精神是內(nèi)部控制中的軟約束力，他強調(diào)以人為核心，通過自我修養(yǎng)起作用。首先應(yīng)從培育正確的價值觀入手，樹立集體主義價值觀，糾正狹隘的個人至上的思想導(dǎo)向：其次，在日常工作中，通過培訓(xùn)、建立賞罰機制、領(lǐng)導(dǎo)以身作責(zé)、廣泛宣傳等手段，培養(yǎng)職工良好的職業(yè)道德，以誠信、廉潔、守法、服務(wù)、敬業(yè)、勤勉、協(xié)作為標準來要求員工，熟悉崗內(nèi)工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)部控制的要點，積極努力去發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，使銀行能擁有一個較好的內(nèi)部控制氛圍。

（三）改革落后的風(fēng)險管理觀念和方法，健全風(fēng)險評估體系 國有商業(yè)銀行的高級管理層應(yīng)從根本上加強對風(fēng)險管理的認識，盡快成立專門的風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險進行系統(tǒng)、及時的管理。要按照巴塞爾協(xié)議的要求，借鑒國際先進經(jīng)驗和手段，從風(fēng)險組織流程、風(fēng)險計量模型、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面建立科學(xué)的內(nèi)部評級法，逐步建立覆蓋所有風(fēng)險業(yè)務(wù)的監(jiān)控和評價預(yù)警系統(tǒng)，并進行持續(xù)的監(jiān)控和定期評估。需要強調(diào)的是，由于現(xiàn)代風(fēng)險識別、評估是一門技術(shù)性非常強、非常復(fù)雜的工作，其采用的定量分析法與我國傳統(tǒng)應(yīng)用的定性分析法存在很大的差異。所以國有商業(yè)銀行要注意這方面管理技術(shù)人才的培育和吸納，積極與國外優(yōu)秀銀行交流，向他們學(xué)習(xí)經(jīng)驗、技術(shù)。

（四）有效開展內(nèi)部管理活動，控制各種風(fēng)險 在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對原有的、過時、僵化、不完善的規(guī)定進行全面檢查修改、做到靈活、標準規(guī)范管理。為將各項規(guī)則落到實處，要完善相互協(xié)調(diào)相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評制度，建立風(fēng)險管理獎懲制度，賞罰嚴明。這些都可以在 很大程度上防范操作風(fēng)險。對于市場風(fēng)險、信用風(fēng)險的防范則應(yīng)適當增加呆帳準備金規(guī)模，并積極配合有關(guān)方面培育好中國的衍生工具市場，利用多種金融工具進行投資組合、分散市場風(fēng)險。

在組織層次上商業(yè)銀行的委托代理鏈過長，容易產(chǎn)生問題，增加代理成本，降低治理效率。在競爭加劇，變化加快的環(huán)境下，應(yīng)該合并消減管理層次。通過調(diào)整科層組織結(jié)構(gòu)，增強對市場變化的適應(yīng)能力；減少從初始委托人到最后代理人之間的層次，縮短委托代理的空間距離，可以減少監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率和工作效率。

（五）加大會計改革力度，加強信息管理，建立順暢的信息傳遞機制

首先，借鑒國際慣例，依據(jù)自身條件，我國國有商業(yè)銀行要繼續(xù)完善其會計核算體系，裁減核算主體，上收核算層級，統(tǒng)一會計口徑，廢除計劃限制，同時完善會計帳務(wù)的電子化管理，減少造假可能性，強化審查，提高會計信息的真實度；其次，建立完備的信息管理系統(tǒng)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)進行設(shè)計，力求管理全面、安全可靠。再次，要防止信息傳遞過程中的理解偏差。以會議座談、研討等方式的上下級直接交流也有利于信息的正確傳遞和決策的執(zhí)行。

（六）完善權(quán)力使用制約機制近幾年，專項稽核時發(fā)現(xiàn)的許多重大問題不少都與行長越權(quán)行事有關(guān)。針對權(quán)力制衡中存在的問題，要做好以下幾項工作：首先，要完善內(nèi)部等級管理、分別授權(quán)的制度，對同一級分支機構(gòu)按照同一標準考核后，分成若干等級，分別授予不同的經(jīng)營管理權(quán)限，使每個商業(yè)銀行的經(jīng)營權(quán)與經(jīng)營水平相匹配。其次，完善集體議事制度。要堅持分工負責(zé)制、民主制基礎(chǔ)上的行長負責(zé)制，凡重大決策必須提交行務(wù)會或職代會集體討論通過，防止個人隨意性和非理性行為對全行重大決策的影響。這樣，既能使領(lǐng)導(dǎo)個人權(quán)力受到一定制約，也有利于增強決策的民主性和科學(xué)性。第三，完善行長年審制度和離任審計制度。每年年終由上級行的稽核監(jiān)察部門對下級行行長本的經(jīng)營管理、權(quán)力使用、制度執(zhí)行情況等進行稽核評價。任職期滿后，由上級行組織聯(lián)合審計小組，對任期內(nèi)目標完成情況、合規(guī)合法經(jīng)營情況、權(quán)力行使情況等進行全面稽核。第四，提高業(yè)務(wù)主管部門對規(guī)章制度垂直管理的權(quán)威性。明確規(guī)定其管理的基本原則，各級領(lǐng)導(dǎo)不得隨意變通，不能越權(quán)行使。規(guī)定各級業(yè)務(wù)主管部門對屬于本職管轄范圍的重大原則問題必須堅持原則，如遇疑難問題應(yīng)及時向上級業(yè)務(wù)主管部門請示報告，否則要對不良后果負連帶責(zé)任。最后，要進一步完善諸如各級領(lǐng)導(dǎo)任職年限、干部交流、重要部門領(lǐng)導(dǎo)定期輪換等內(nèi)部管理制度，使之逐步實現(xiàn)制度化、規(guī)范化。

（七）加強內(nèi)部稽查審計，完善監(jiān)督核查制度 稽核審計是內(nèi)部控制的最后一道防線，獨立性是其有效的首要要求。建立相對獨立的內(nèi)部審計體系，使內(nèi)部審計部門獨立與被審計的部門，與之無任何的關(guān)系，以保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的必要條件。比較合理的模式是設(shè)立監(jiān)事會轄下的審計委員會，全面負責(zé)銀行的審計工作，以使內(nèi)部審計工作得到有力的領(lǐng)導(dǎo)，并且能夠直接向管理層報告審計結(jié)果并提出管理建議。在內(nèi)部審計部門應(yīng)該設(shè)立風(fēng)險測試機構(gòu)，履行其參與風(fēng)險控制的職能。設(shè)計靈活的審計小組組合，以適應(yīng)多樣的審計任務(wù)。配備能夠勝任審計任務(wù)的審計人員，其構(gòu)成應(yīng)該包括具有傳統(tǒng)審計背景及業(yè)務(wù)經(jīng)營背景的人才。建立銀行內(nèi)部審計規(guī)范和標準；引入先進的科技手段；運用先進的審計手段；加強內(nèi)部審計的人力資源管理；實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制都有力于內(nèi)部審計制度的完善。此外還應(yīng)該借助外部審計的手段，當遇到有特殊要求或特殊原因內(nèi)部審計無法完成任務(wù)時，因利用外部審計專業(yè)人員來完成。內(nèi)部審計最后是否能發(fā)生應(yīng)有的作用，取決于內(nèi)部審計成果是否被管理層所重視和利用。商業(yè)銀行應(yīng)該建立適當?shù)臋C制，保證審計成果的利用。

參考文獻

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第五篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

摘 要：近年來，我國的商業(yè)銀行不斷對其內(nèi)部控制制度進行探究深化，旨在健全和完善內(nèi)部控制體系。但是，就目前的發(fā)展形勢來看，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在實際工作中仍存在諸多問題?；诖耍疚囊园腿麪枀f(xié)議為理論基礎(chǔ)，參照人民銀行、銀監(jiān)會內(nèi)部控制指引，針對商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題進行分析，從而提出相關(guān)性的解決對策，進一步完善的構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；措施

金融企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展核心，對社會經(jīng)濟的發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，就必須不斷健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以此來適應(yīng)全新的金融環(huán)境。而從另一方面來說，內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行的一種自律行為。加強內(nèi)部控制能夠有效地保護銀行資產(chǎn)的安全，預(yù)防金融風(fēng)險，保障會計信息數(shù)據(jù)的真實可靠，提高銀行的經(jīng)濟效益。所以，商業(yè)銀行應(yīng)該自覺主動的建立完善內(nèi)部控制的各種規(guī)章制度，并對其工作人員的業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動進行風(fēng)險控制，才能夠真正的開拓銀行的市場之路。

一、我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是保障銀行內(nèi)部正常運營的保障，為保障經(jīng)營目標的充分實現(xiàn)和各項業(yè)務(wù)的正常開展，防范和化解金融風(fēng)險而制定并組織實施的，對內(nèi)部各部門和人員進行相互制約和相互協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和各項業(yè)務(wù)的正常開展，防止和化解金融風(fēng)險而制定并組織實施的，對內(nèi)部各個部門和員工進行相互制約和相互協(xié)作和調(diào)節(jié)的一系列制度、措施、程序和方法。就內(nèi)部控制理論發(fā)展，它大致經(jīng)歷了萌芽期―內(nèi)部牽引階段、發(fā)展期―內(nèi)部控制階段、完善期―內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、成熟期―內(nèi)部控制整體框架階段。

1.控制的相關(guān)定義

COSO委員會提出了內(nèi)部控制的相關(guān)具體概念：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程?！?/p>

2.內(nèi)部控制的構(gòu)成

報告認為，內(nèi)部控制由五個相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。監(jiān)督是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行質(zhì)量不斷進行評價的過程，即不斷地對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行和修正活動進行評價。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標為

（1）確保國家法律法規(guī)及本行內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行；

（2）確保銀行內(nèi)部各個業(yè)務(wù)板塊各項經(jīng)營管理目標的全面實施和充分實現(xiàn)；

（3）確保實施全面風(fēng)險管理，以健全的內(nèi)控制度和嚴密的控制措施為保障，以健康的內(nèi)部控制文化，先進、安全的信息系統(tǒng)等要素為支撐，建立完善的風(fēng)險管理體系；

（4）確保風(fēng)險管理體系的有效性，能及時全面有效地識別、計量、評估、控制、監(jiān)測和化解各類風(fēng)險，確保因哈根內(nèi)部各個業(yè)務(wù)各項經(jīng)營管理活動合規(guī)、穩(wěn)健、高效、持續(xù)地開展。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循“全面性、優(yōu)先性、制衡性、適當性、適應(yīng)性、成本效益、有效性”的原則，具體包括：

（1）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋零售業(yè)務(wù)各項經(jīng)營管理活動的所有流程及操作環(huán)節(jié)，覆蓋實施經(jīng)營管理的所有部門、崗位及人員。所有參與經(jīng)營管理活動的部門和人員都有相應(yīng)的內(nèi)部控制義務(wù)和職責(zé)，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)利，任何決策或操作均應(yīng)當有案可查。

（2）優(yōu)先性原則

內(nèi)部控制以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)各項經(jīng)營管理活動應(yīng)事先制定有關(guān)政策、制度和程序，識別、計量和評估相關(guān)風(fēng)險，提出風(fēng)險防范措施，以體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。

（3）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成互相制約和互相監(jiān)督。

（4）適當性原則

內(nèi)部控制應(yīng)適當有效，既能有效防范風(fēng)險又不影響經(jīng)營效率，確保內(nèi)部控制不疏漏、不過度。

（5）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當與各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時進行調(diào)整。

（6）成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（7）有效性原則

（8）內(nèi)部控制應(yīng)當有效可行，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當能夠得到及時反饋和有效糾正。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制環(huán)境上，主要存在管理人員對內(nèi)控的重視度不足，且對風(fēng)險的認知不夠，只是片面強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的開拓，以實現(xiàn)利潤的最大化，卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。比如法人代表的自我約束軟化、管理不健全，重建設(shè)輕管理等問題。而另一方面，我國的商業(yè)銀行在組織機構(gòu)的建立上也較不合理。比如在部門、崗位的職責(zé)劃分上就模糊不清，有的部門之間在出現(xiàn)問題之后，出現(xiàn)互推責(zé)任，使得內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其作用，最終導(dǎo)致了銀行業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)銜接不緊密，脫節(jié)現(xiàn)象頻發(fā)。

2.內(nèi)部控制活動

一方面，我國商業(yè)銀行的控制制度的建立仍較不健全，管理部門之間的銜接也較不充分，使得銀行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商業(yè)銀行沒有明確的劃分各部門的風(fēng)險防范職責(zé)，就導(dǎo)致了部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在實施關(guān)鍵控制活動上有所缺失，且大多數(shù)的銀行在內(nèi)控方式上也偏重于業(yè)務(wù)的事后補救和監(jiān)督，不夠重視風(fēng)險的規(guī)避，也缺乏進行連貫的整理搜集和綜合監(jiān)測銀行的監(jiān)督機構(gòu)或是組織。

3.監(jiān)督評價機制

只有通過連續(xù)的評價監(jiān)督，才能夠保障內(nèi)部控制機制的有效運行，所以，必須監(jiān)督商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。內(nèi)控制度主要是由內(nèi)部審計進行連續(xù)的監(jiān)督和評價，因此內(nèi)部審計就必須保持客觀獨立性，正確履行職能，揭露內(nèi)部控制制度中存在的問題，為決策者提供準確的信息，以便及時提出應(yīng)對措施。但是，目前的監(jiān)督評價機制仍舊存在以下問題：一個是內(nèi)部審計工作的不規(guī)范及其審計手段較為落后，另一個是商業(yè)銀行的分支機構(gòu)在內(nèi)控制度的檢查評價上仍有不足。

4.風(fēng)險評估

一方面，在經(jīng)營過程中，由于商業(yè)銀行沒有充分的考慮到可能遇到的各種對其不利的內(nèi)部影響及其外部因素變化所帶來的風(fēng)險，所以就可能導(dǎo)致銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化其管理層的變動或是經(jīng)濟周期的波動等。另一方面，我國對于銀行風(fēng)險的測評缺乏連續(xù)性，就導(dǎo)致了風(fēng)險發(fā)生后，銀行才意識到制度上存在的漏洞或是經(jīng)營中隱藏的各項風(fēng)險，不能夠根據(jù)不斷變化的環(huán)境及時作出反映。最后，我國商業(yè)銀行也沒有針對經(jīng)營中所面臨的各項風(fēng)險建立科學(xué)統(tǒng)一的風(fēng)險體系，這就導(dǎo)致了我國部分銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理較為不足，且風(fēng)險評估手段也極為單一。

5.信息交流與反饋

現(xiàn)如今，內(nèi)部信息傳遞在我國商業(yè)銀行，依然在一定程度上導(dǎo)致信息傳遞不暢通，在一定程度上還依靠著金字塔式的組織結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)。關(guān)于信息傳遞的真實性準確性，而信息傳遞的效率和信息的時效性也會被受到影響，原因是龐大的組織結(jié)構(gòu)、過長的傳遞鏈條，準確的完整的信息、逐漸遞減，頂端管理層的指示很難準確的傳遞到最基層，而基層機構(gòu)的經(jīng)營活動狀況也難以準確的傳遞到最高層。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的措施

1.協(xié)調(diào)社會環(huán)境，完善法人治理結(jié)構(gòu)

從廣義的視角來考察內(nèi)部控制環(huán)境，就必須考慮到西方市場經(jīng)濟的國家社會信用體系是否足夠完善。我國商業(yè)銀行能否穩(wěn)健運行，不僅需要銀行內(nèi)部能夠有效控制，更需要社會環(huán)境尤其是社會信用制度的大力支持，才能夠協(xié)調(diào)好商業(yè)銀行的內(nèi)部發(fā)展。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，其金融法律法規(guī)相對齊全，且信用制度也得到了廣發(fā)的建立及其嚴格遵守，使得商業(yè)銀行的抵御信用風(fēng)險和交易風(fēng)險等風(fēng)險都有了較為堅實的基礎(chǔ)，而這種社會信用支持能夠保障我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展，所我國應(yīng)該重視社會信用體系的建立，逐步完善和協(xié)調(diào)社會環(huán)境，健全法治社會。

2.加強合規(guī)管理，營造良好內(nèi)控環(huán)境

加強合規(guī)管理，就是指商業(yè)銀行應(yīng)該遵守包括監(jiān)管和立法機構(gòu)所規(guī)定的基本法律法規(guī)、行業(yè)協(xié)會所規(guī)定的行業(yè)規(guī)則及其適用于商業(yè)銀行職工的內(nèi)部行為準則等?；诖?，所謂的法律法規(guī)、行為準則不僅僅是單純的包括具有法律約束的文獻，更包括廣義上的誠實守信，公正客觀的道德行為規(guī)范準則。而為了能夠打造一個良好的銀行內(nèi)控環(huán)境，我國自2000年以來也相繼成立了適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的合規(guī)部門，比如2004年工商銀行就將合規(guī)管理與內(nèi)控職能相結(jié)合，成立了內(nèi)控合規(guī)部門，這樣一來，使得我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制便于管理，更營造了良好的內(nèi)控氛圍。

3.重視外部監(jiān)督，真實披露信息制度

銀行監(jiān)督會作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門能夠有效地對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況進行定期的評價，并以外部監(jiān)管的視角，協(xié)助銀行找尋內(nèi)控中存在的缺陷和漏洞，在督促銀行的同時進一步完善了內(nèi)控機制管理，提高內(nèi)控的管理水平。所以，在我國商業(yè)銀行不斷公開上市的情況下，商業(yè)銀行有必要重視起來自投資者和證券市場監(jiān)管者的外部監(jiān)督?；诖饲闆r下，我國也強烈要求著上市公司必須設(shè)立并維持相應(yīng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，建立定期披露制度，真實客觀地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同時也能夠有效的促進商業(yè)銀行提高對內(nèi)控體系的建設(shè)，并能夠充分利用外部監(jiān)督的優(yōu)勢，完善內(nèi)控體系。

4.有效發(fā)揮內(nèi)控，提高內(nèi)控效率

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度主要著重分析了具體流程中的風(fēng)險，并據(jù)此采取適當?shù)拇胧┻M行風(fēng)險控制。所以，在實際操作中，可能由于控制的需要就將業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計得較為復(fù)雜，且處理環(huán)節(jié)也增多，控制成本相對較高，內(nèi)控效率低下?；诖?，就必須對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程、管理流程及其企業(yè)文化等進行重新構(gòu)造，以此展開全新的商業(yè)銀行管理模式，將客戶作為中心，輔之以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向來進行業(yè)務(wù)流程設(shè)計，再根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程重新塑造商業(yè)銀行的管理流程，打造更加完善的企業(yè)文化理念。以此達到簡化業(yè)務(wù)流程步驟，降低控制成本，提高內(nèi)控效率的目標。

5.內(nèi)控流程與操作和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合

建立有效的信息溝通機制，確保董事會、監(jiān)事會、高級管理層及時了解本行的經(jīng)營和風(fēng)險狀況，確保相關(guān)部門和員工及時了解與其職責(zé)相關(guān)的制度和信息。

就我國商業(yè)銀行而言，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立健全信息系統(tǒng)控制，通過內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，加強對業(yè)務(wù)和管理活動的系統(tǒng)自動控制。商業(yè)銀行應(yīng)建立健覆蓋所有業(yè)務(wù)和全部流程的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)操作體系，確保及時、準確記錄經(jīng)營管理的信息，確保信息的完整、連續(xù)、準確和可追溯。應(yīng)當加強對信息的安全控制和保密管理，對各類信息的實施應(yīng)該分等級的安全管理，對信息系統(tǒng)的訪問實施權(quán)限管理，確保信息安全。

四、結(jié)束語

我國商業(yè)銀行在實施內(nèi)部控制上仍存在較多不足之處，不僅在理論研究上起步晚，在實踐經(jīng)驗上更為不足。所以，商業(yè)銀行就必須在建立內(nèi)控制度的過程中去慢慢摸索，不斷的去完善內(nèi)控機制，才能夠提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的最終效率，促進我國商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。

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