第一篇：外籍個(gè)人取得境外支付工資是否代扣代繳個(gè)人所得稅

外籍個(gè)人取得境外支付工資是否代扣代繳個(gè)人所得稅？

問(wèn)：某日本籍個(gè)人與我政府機(jī)關(guān)某部門(mén)簽訂了農(nóng)牧業(yè)合作協(xié)議，預(yù)計(jì)2013年連續(xù)在中國(guó)工作時(shí)間會(huì)超過(guò)183天，國(guó)內(nèi)不給日本人支付工資，工資由日方企業(yè)支付，該個(gè)人是否應(yīng)在我國(guó)繳納由境外支付的個(gè)人所得稅？

答：《個(gè)人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第三項(xiàng)關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定規(guī)定：

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；

上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

根據(jù)上述規(guī)定，非居民納稅人在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；如問(wèn)題中該日本人2013年在我國(guó)工作時(shí)間超過(guò)183天，則其取得由境外企業(yè)支付的工資應(yīng)視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)

第二篇：工資薪金個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

工資薪金所得個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

高林

1994年實(shí)施新的個(gè)人所得稅制以來(lái)，對(duì)調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配差距過(guò)大起到了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅工作越來(lái)越重要，特別是要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)人員的監(jiān)督力度，以避免國(guó)家稅收流失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)。僅管目前各級(jí)政府采取多種措施加大了對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅代扣代繳征管力度，取得了一定成效，但是從近幾年審計(jì)情況來(lái)看，由于各方面的原因，目前對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)和征管還沒(méi)有到位，影響了個(gè)人所得稅作用的充分發(fā)揮，如：一些單位未能“全員”、“全額”代扣代繳個(gè)人所得稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有些單位只是“象征性”的代扣代繳個(gè)人所得稅。從審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析，支付應(yīng)稅工資薪金所得的單位為扣繳義務(wù)人，往往扣繳義務(wù)人采取少計(jì)應(yīng)稅項(xiàng)目，如：對(duì)獎(jiǎng)金項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目不作為應(yīng)稅工資的組成部分，只以基礎(chǔ)性工資項(xiàng)目為計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行代扣代繳；或是縮小應(yīng)稅人員范圍，如：對(duì)內(nèi)退人員、臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，確定應(yīng)稅人員范圍，以及確定應(yīng)稅人員范圍后對(duì)應(yīng)稅人員的工資薪金所得項(xiàng)目的審查是此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)。

所需資料

利用此經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，需要從被審計(jì)單位取得如下資料：

一、部門(mén)信息表（Department）

1．部門(mén)編碼（cDepCode）——部門(mén)身份唯一標(biāo)志

2．是否為末級(jí)編碼（bDepEnd）

3．部門(mén)名稱(chēng)（cDepName）

4．編碼級(jí)次（iDepGrade）

5、負(fù)責(zé)人編碼（cDepPerson）

6、部門(mén)屬性（cDepProp）

二、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）

1．工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）—西文字段時(shí)F+ID 2．工資項(xiàng)目名稱(chēng)（cSetGZItemName）

3．工資項(xiàng)類(lèi)型（iSetGZItemStyle）—0為數(shù)據(jù) 1為字符

4．工資項(xiàng)類(lèi)型長(zhǎng)度（iSetGZItemLenth）

5．小數(shù)位數(shù)（iDecimal）

6．工資項(xiàng)目性質(zhì)（iSetGZItemProp）－0為增加項(xiàng) 1為扣減項(xiàng) 2為其他

7．工資項(xiàng)目排序（iGZNum）

三、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）1．工資類(lèi)別號(hào)（cGZGradeNum）

2．人員編碼（cPsn_Num）

3．人員姓名（cPsn_Name）

4、部門(mén)編碼（cDept_Num）

5、人員類(lèi)別號(hào)（iPsnGrd_id）

6、工資年份（iYear）

7、工資月份（iMonth）

8、會(huì)計(jì)期間（iAccMonth）

9、是否調(diào)出（bDCBZ）

10、是否停發(fā)（bTFBZ）

11、上月所在部門(mén)編碼（cPreDeptNum）

12、應(yīng)發(fā)合計(jì)（F_1）

13、扣款合計(jì)（F_2）

14、實(shí)發(fā)合計(jì)（F_3）

其余字段參照“工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）”中的“工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）” 字段中的數(shù)字前加字母F確定具體含義。

審計(jì)步驟

一、采集工資核算電子數(shù)據(jù)

以“用友”財(cái)務(wù)軟件為例，用友8.X（Access數(shù)據(jù)庫(kù)）通過(guò)直接拷貝相應(yīng)帳套和下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server數(shù)據(jù)庫(kù)）通過(guò)SQL Server的“導(dǎo)入導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能采集到Acccess格式的工資核算電子數(shù)據(jù)。

供參考的類(lèi)SQL描述有： 采集工資核算電子數(shù)據(jù)

二、分析所需要的原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)需要的表

1．在采集到的Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，部門(mén)信息表（Department）、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）三張表與計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅有關(guān)。

2、在Access數(shù)據(jù)庫(kù)中參照工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）中的字段信息，對(duì)工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）的字段改成相應(yīng)的中文名稱(chēng)，并增加“實(shí)際應(yīng)稅工資”、“實(shí)際應(yīng)扣稅”、“全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅”、“應(yīng)補(bǔ)扣稅金”四個(gè)數(shù)字型字段。

3、將部門(mén)信息表（Department）、修改后的工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）導(dǎo)入到“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）”中。

供參考的類(lèi)SQL描述有：

分析所需要有原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)所需要的表

三、核查部門(mén)信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

由于退休人員、離休人員的工資薪金所得不納個(gè)人所得稅，因此要在部門(mén)信息表（Department）中的查找退休人員、離休人員所在部門(mén)的編碼，然后依據(jù)部門(mén)編碼確定工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）人員是否為離退休人員。如果不是離退休人員，其工資薪金所得應(yīng)納入個(gè)人所得稅代扣代繳范圍；如果是離退休人員，其工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。但單位內(nèi)退人員在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)單位臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金也應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

供參考的類(lèi)SQL描述有：

核查部門(mén)信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

四、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目，計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資 個(gè)人所得稅法規(guī)定了一些免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得的項(xiàng)目，如：按規(guī)定提取并繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金屬于免稅項(xiàng)目，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目，均不計(jì)入應(yīng)稅工資范圍。除免稅項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目外，個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，均屬于工資薪金所得，應(yīng)征個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式如下：

實(shí)際應(yīng)稅工資＝工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額

注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

供參考的類(lèi)SQL描述有：

（1）、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資有具體項(xiàng)目

（2）、計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 實(shí)際應(yīng)稅工資 =round((工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額),2);注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

五、按人分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得額

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，所以支付工資薪金的單位作為扣繳義務(wù)人應(yīng)按照應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目和法定扣除額，按人、分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算分三種情況：

1、正常的工資薪金所得，按照計(jì)稅工資依照下面公式計(jì)算： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=實(shí)際應(yīng)稅工資×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（除全年一次性獎(jiǎng)金以外的不是每月都發(fā)放的其他各種名目獎(jiǎng)金，如：季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等）時(shí)，將非經(jīng)常性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=（實(shí)際應(yīng)稅工資＋非經(jīng)常性獎(jiǎng)金）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

⑴.如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

⑵.如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

供參考的類(lèi)SQL描述有：

（3）、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)扣稅： ①、先計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資>0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf(年終獎(jiǎng)/12=0,0,IIf(年終獎(jiǎng)/12>0 And 年終獎(jiǎng)/12<=500,年終獎(jiǎng)*0.05,IIf(年終獎(jiǎng)/12>500 And 年終獎(jiǎng)/12<=2000,年終獎(jiǎng)*0.1-25,IIf(年終獎(jiǎng)/12>2000 And 年終獎(jiǎng)/12<=5000,年終獎(jiǎng)*0.15-125,IIf(年終獎(jiǎng)/12>5000 And 年終獎(jiǎng)/12<=20000,年終獎(jiǎng)*0.2-375,年終獎(jiǎng)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and年終獎(jiǎng)>0 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);②、然后再計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資＜0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=0,0,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>0 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=500,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.05,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>500 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=2000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.1-25,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>2000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=5000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.15-125,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>5000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=20000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.2-375,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<0 and 年終獎(jiǎng)>0 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);注：“工資月份=12”指發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的月份為12月份，“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼（1）、計(jì)算正常的工資薪金所得應(yīng)扣稅： update工資數(shù)據(jù)表set 工資應(yīng)扣稅=round(iif(實(shí)際應(yīng)稅工資<=0,0,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=500,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.05,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>500 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=2000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.10-25,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>2000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=5000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.15-125,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>5000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=20000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.20-375,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.25-1375))))),2)where 部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601” 注：“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼

（2）、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金時(shí)工資薪金所得應(yīng)扣稅： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 工資應(yīng)扣稅 = round(IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=0,0,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>0 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=500,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.05,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>500 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=2000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.1-25,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>2000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=5000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.15-125,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>5000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=20000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.2-375,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=4 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);注：“工資月份=4”指發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金的月份為4月份，“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼

六、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅 ⑴、計(jì)算出每人每月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，計(jì)算公式如下：應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅

⑵、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅

供參考的類(lèi)SQL描述有：

（1）、計(jì)算出每人每月應(yīng)補(bǔ)扣稅金： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅WHERE 部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”;注：“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼（2）匯總出每人每年應(yīng)補(bǔ)扣稅金： SELECT 人員姓名,sum(應(yīng)補(bǔ)扣稅金)as 全年應(yīng)補(bǔ)扣稅金 from 工資數(shù)據(jù)表 GROUP BY 人員姓名

經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

使用法規(guī)

一、法規(guī)名稱(chēng)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 發(fā)文文號(hào)：[2005]主席令第44號(hào)第三次修正 發(fā)文單位：全國(guó)人大會(huì)常委會(huì)

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得”；第四條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；…

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”；第六條 “應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。第八條 “個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)”。第九條“ 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。

二、法規(guī)名稱(chēng)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

發(fā)文文號(hào)：[1994]國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布, 2005年12月19日修訂 發(fā)文單位：國(guó)務(wù)院

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法規(guī)條目：第八條“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。第二十五條“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。

三、法規(guī)名稱(chēng)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 發(fā)文文號(hào)：[2001]主席令第49號(hào)

發(fā)文單位：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 適用范圍：個(gè)人所得稅代扣代繳的法律責(zé)任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第四條“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。第六十四條“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”。第六十九條 “扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。

四、法規(guī)名稱(chēng)：《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征納范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行。

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：１．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

２．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；３．托兒補(bǔ)助費(fèi)；４．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”

五、法規(guī)名稱(chēng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]58號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按?工資、薪金所得?項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的?工資、薪金?所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入”，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的?工資、薪金?所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的?工資、薪金?所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅”。第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案”。

六、法規(guī)名稱(chēng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅函[2002]629號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：雙薪工資薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行?雙薪制?（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的?雙薪?，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述?雙薪?所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得?雙薪?當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以?雙薪?所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

七、法規(guī)名稱(chēng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資”。第二條“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)”。第三條“在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。

五、“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”

八、法規(guī)名稱(chēng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問(wèn)題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]196號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 適用范圍：個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。第二條“自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

經(jīng)驗(yàn)分類(lèi)：審計(jì)署專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)--財(cái)政審計(jì)--稅務(wù)審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)類(lèi)型：重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)驗(yàn) 日期：2006-12-28 典型案例：

(錄入者：張磊；提供單位：唐山市審計(jì)局)

第三篇：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

19991221(頒布時(shí)間)

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

（國(guó)稅發(fā)〔1999〕241號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，深圳市國(guó)家稅務(wù)局：

一些地區(qū)詢(xún)問(wèn)，部分外商投資企業(yè)和我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的。對(duì)這些雇員所得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所是否應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，明確如下：

一、個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，對(duì)其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、本通知，自2000年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅

1.1.1代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅

請(qǐng)問(wèn)我公司代扣代繳個(gè)人所得稅取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)返還手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱(chēng)條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。因此企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅發(fā)（2001）31號(hào)關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知

近據(jù)各地稅務(wù)部門(mén)反映，部分儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)要求明確代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)利息稅）取得手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策。為完善稅收政策，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)利息征稅的管理，現(xiàn)將代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策明確如下：

一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

第五篇：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅嗎？

代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅嗎？.txt2008太不正常了，一切都不正常！在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，中國(guó)男足挺身而出，向全世界證明：中國(guó)男足還是正常的！代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅嗎？

早在N年《中國(guó)稅務(wù)》即鐘稅官信箱中就發(fā)表一個(gè)觀點(diǎn)，認(rèn)為對(duì)企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅所取得的手續(xù)費(fèi)收入必須計(jì)算必須征收營(yíng)業(yè)稅。其后，許多專(zhuān)家們都認(rèn)為應(yīng)該適用“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目按照5%的稅率計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。鑒于這些專(zhuān)家們的影響，因而一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍采納了這種觀點(diǎn)。

那么，對(duì)企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入到底該不該征收營(yíng)業(yè)稅呢？俺很有必要進(jìn)行討論和明辨。

對(duì)企事業(yè)單位履行個(gè)稅扣繳義務(wù)取得手續(xù)費(fèi)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的理由和依據(jù)可以歸納為以下三點(diǎn)：

一、企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)，完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等所規(guī)定的收入確認(rèn)條件，比如說(shuō)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量等等，因而構(gòu)成企業(yè)的收入。

二、根據(jù)《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)范性文件規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。既然國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)文已經(jīng)規(guī)定對(duì)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅，而且現(xiàn)行的所有營(yíng)業(yè)稅法律政策也未規(guī)定對(duì)企事業(yè)單位取得的扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。那么對(duì)其他企事業(yè)單位取得的代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入自然也應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

三、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅也可以視為一種代理，因而可以按照代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)該承認(rèn)，如果僅從形式上分析，上述的三點(diǎn)理由與依據(jù)，無(wú)疑可以支持“企事業(yè)單位履行個(gè)稅扣繳義務(wù)取得手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅”的觀點(diǎn)。但是，如果進(jìn)行深層次的分析，就會(huì)很容易地發(fā)現(xiàn)其中的不足：

一、企事業(yè)單位取得收入與計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅之間并不存在必然的邏輯關(guān)系。只要企事業(yè)單位按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，并履行相關(guān)的程序與手續(xù)之后，就可以沒(méi)有任何懸念地取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)。但是問(wèn)題的關(guān)鍵是取得收入就必須繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？眾所周知，稅收法定主義是稅收法治的最高原則。按照課稅法定原則的要求，國(guó)家對(duì)納稅人的某項(xiàng)收入與所得是否征稅，如何征稅以及征收多少稅等都必須有法律的規(guī)定。如果沒(méi)有法律的規(guī)定，那么就不得征稅。因而在很多的時(shí)候盡管納稅人也取得了收入，甚至是提供勞務(wù)收入，但是由于不屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。比如說(shuō)企事業(yè)單位從有關(guān)方面取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括營(yíng)業(yè)稅減免稅等等。因此，主張對(duì)企事業(yè)單位取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)需要繳納營(yíng)業(yè)稅的第一點(diǎn)理由與依據(jù)是不能成立的。

二、稅收政策規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)征稅并不意味著對(duì)其他機(jī)構(gòu)的類(lèi)似收入也征稅。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)中確實(shí)明確地規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但是，稅收法律政策規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅是否意味著稅收法律政策對(duì)其他機(jī)構(gòu)的類(lèi)似收入也征收營(yíng)業(yè)稅呢？稅收法定主義的課稅法定原則實(shí)際上也就隱含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是法無(wú)明文規(guī)定不得課稅；其二是不適用類(lèi)推。也就是說(shuō)，如果稅收法律采用正面列舉而非概括的方法，明確無(wú)誤地規(guī)定對(duì)某個(gè)行業(yè)的某個(gè)行為課稅，則意味著對(duì)該行業(yè)以外的其他行業(yè)以及該行業(yè)征稅行為以外的其他行為作出了不予征稅的排除規(guī)定；雖然有關(guān)的業(yè)務(wù)或者行為具有相似性，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能進(jìn)行類(lèi)推適用。

三、營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定中沒(méi)有明確對(duì)扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入免稅并不意味著對(duì)手續(xù)費(fèi)收入征稅。營(yíng)業(yè)稅的所有稅收優(yōu)惠中沒(méi)有相應(yīng)的免稅規(guī)定是對(duì)企事業(yè)單位履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)后取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)重要的理由。但問(wèn)題是：營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定中沒(méi)有明確對(duì)扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入免稅就意味著對(duì)手續(xù)費(fèi)收入征稅嗎？這種非此即彼的邏輯本身就存在著錯(cuò)誤，因?yàn)槊庹鳡I(yíng)業(yè)稅與征收營(yíng)業(yè)稅之間并不是一個(gè)非此即彼的關(guān)系，除了免征營(yíng)業(yè)稅與征收營(yíng)業(yè)稅之外，還存在著一個(gè)不征營(yíng)業(yè)稅的情況。如果代扣代繳個(gè)人所得稅并取得手續(xù)費(fèi)收入的行為本身不屬于對(duì)外提供勞務(wù)，那么也就不屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍。因此，我們接下來(lái)所要討論的問(wèn)題便是：代扣代繳個(gè)人所得稅并取得手續(xù)費(fèi)收入的行為是否屬于對(duì)外提供勞務(wù)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條明確：“條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)??是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)??前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”營(yíng)業(yè)稅制上的應(yīng)稅勞務(wù)必須是納稅人有償對(duì)外提供的勞務(wù)。雖然稅法只對(duì)“有償”的形式進(jìn)行了界定，即取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，而未對(duì)“有償”的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行界定，但是按照法律解釋的一般原則，如果法律未對(duì)某個(gè)詞條的內(nèi)容進(jìn)行界定，那么也就意味著對(duì)該詞條可以作最通常意義理解：所謂的有償，可以理解為行為人雙方互為對(duì)價(jià)的行為。所謂對(duì)價(jià)，就是指一方為換取對(duì)方提供利益而付出代價(jià)。因此，“有償”是建立在商品價(jià)值規(guī)律基礎(chǔ)上的，不僅具有明顯的贏利目的，而且是以等價(jià)交換為原則?；诖艘簿涂梢缘贸鲞@樣的結(jié)論：除非法律作出了特別規(guī)定（如金融機(jī)構(gòu)），屬于我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制所規(guī)定的課稅范圍內(nèi)的“勞務(wù)”必須是一種以等價(jià)交換為基礎(chǔ)的具有明顯贏利目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。

那么，企事業(yè)單位按照法律的規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)的行為是否具有這種特征呢？回答顯然應(yīng)當(dāng)是否定的：

1、代扣代繳個(gè)人所得稅根本不屬于納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范疇，納稅人根本無(wú)法在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可中將扣繳個(gè)人所得稅作為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍。

2、納稅人代扣代繳義務(wù)從根本上講，也不是為了獲得手續(xù)費(fèi)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益，而只是為了履行稅收法律義務(wù)。即使國(guó)家沒(méi)有任何的手續(xù)費(fèi)返還，納稅人仍然必須無(wú)條件地全面、如實(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

3、按照法定的2%的標(biāo)準(zhǔn)，任何一家企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳方面都不可能實(shí)現(xiàn)贏利的目的，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)所支付的手續(xù)費(fèi)不符合等價(jià)交換的原則，也不能彌補(bǔ)納稅人代扣代繳稅款所付出的代價(jià)。既然代扣代繳個(gè)人所得稅并取得手續(xù)費(fèi)收入的行為不符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例所要求的有償性特征，因而我們也就完全有理由斷言：扣繳個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍，即便沒(méi)有免稅的規(guī)定，也不需要納稅。

四、代扣代繳個(gè)人所得稅可否算作代理經(jīng)營(yíng)行為征稅值得商榷。

將代扣代繳個(gè)人所得稅視為代理經(jīng)營(yíng)行為是主張對(duì)企事業(yè)單位取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)重要理由。但問(wèn)題的關(guān)鍵是能否將代扣代繳個(gè)人所得稅視為一種代理經(jīng)營(yíng)。由于扣繳個(gè)稅并取得手續(xù)費(fèi)收入的行為根本不屬于營(yíng)業(yè)稅條例所稱(chēng)的對(duì)外提供勞務(wù)的行為，因而對(duì)此問(wèn)題不用再行探討。但是為了進(jìn)一步分析對(duì)扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)征稅觀點(diǎn)的錯(cuò)誤，進(jìn)行更為深入的分析仍顯必要：

按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)的解釋?zhuān)順I(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。很顯然，如果非要將代扣代繳個(gè)人所得稅行為視為代理行為，那么也只能將其歸為“其他代理服務(wù)”，也就是說(shuō)企事業(yè)單位是在按照法律的規(guī)定代理所屬的職工或者其他個(gè)人所得稅納稅人履行個(gè)人所得稅的申報(bào)與納稅義務(wù)。既然企事業(yè)單位是代理個(gè)人所得稅納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)，那么按照一般的法律規(guī)定及合同原則，企事業(yè)單位也就是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)從個(gè)人所得稅納稅人那里得到報(bào)酬，而不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里取得手續(xù)費(fèi)收入。但事實(shí)情況卻是：個(gè)人所得稅納稅人根本未向企事業(yè)單位支付任何的報(bào)酬，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)在向它們支付手續(xù)費(fèi)。

按照《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》財(cái)行[2005]365號(hào)中即明確地規(guī)定：“代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為?！钡侨绻麑⒖劾U義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅視為作是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的代理，那么又會(huì)產(chǎn)生三個(gè)法律問(wèn)題：

1、扣繳義務(wù)人確實(shí)是在以個(gè)人所得稅納稅人的名義履行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)，如果再將其視為代理稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，那么扣繳義務(wù)人也就屬于雙重代理。而按照公認(rèn)的法理，雙重代理是無(wú)效代理。

2、如果扣繳義務(wù)人是代理稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款的征收權(quán)，那么也就意味著扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅并取得手續(xù)費(fèi)的行為并不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有償行為，那么對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅也就沒(méi)有任何的理由。

3、如果扣繳義務(wù)人是代理稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款的征收權(quán)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)所支付的手續(xù)費(fèi)也就在一定程度上可以確認(rèn)為征稅的經(jīng)費(fèi)。如果對(duì)其手續(xù)費(fèi)征稅，也就意味著對(duì)國(guó)家行政經(jīng)費(fèi)征稅。

因此，綜上所述，所謂對(duì)企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入以代理行為征收營(yíng)業(yè)稅的理由是不能成立的，相反，對(duì)扣繳義務(wù)人履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅更加的合理。當(dāng)然，對(duì)于儲(chǔ)蓄（金融）機(jī)構(gòu)代扣代繳而取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅另當(dāng)別論，因?yàn)檫@些金融機(jī)構(gòu)將這個(gè)行為作為一個(gè)服務(wù)業(yè)務(wù)打包向客戶(hù)收取的相關(guān)服務(wù)費(fèi)，形成了有償對(duì)價(jià)關(guān)系。這也是現(xiàn)有政策作出了特別規(guī)定的原因。