第一篇：兼職人員如何計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅？

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兼職人員如何計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅？

問(wèn)題：我公司聘請(qǐng)一位高級(jí)工程師做顧問(wèn)，每月付報(bào)酬4000元，不用為其支付五險(xiǎn)一金。他在別處有工作，在我單位屬于兼職。請(qǐng)問(wèn)我公司如何給他報(bào)個(gè)稅?如何計(jì)算和申報(bào)?

答復(fù)：如果該高級(jí)工程師與你企業(yè)簽訂的是非全日制勞動(dòng)用工合同，則應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元后，乘以20%為應(yīng)納稅額;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以20%為應(yīng)納稅額。

企業(yè)進(jìn)入扣繳系統(tǒng)中，錄入其登記信息，填寫《非工資薪金收入》報(bào)表，為其報(bào)稅。

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第二篇：退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國(guó)家寶貴的人才資源，國(guó)家在生活方面對(duì)退休人員予以無(wú)微不至的關(guān)懷照顧，其中一項(xiàng)重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個(gè)人所得稅；二是對(duì)退休人員再任職取得的工資收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，仍允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對(duì)退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實(shí)際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對(duì)退休的認(rèn)定問(wèn)題

依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國(guó)家規(guī)定退休年齡的個(gè)人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒(méi)有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對(duì)于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)文”）規(guī)定，享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長(zhǎng)退休年齡的，在其延長(zhǎng)退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個(gè)人所得稅管理上視同退休人員。在實(shí)際征管中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這類人員是否享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長(zhǎng)退休年齡則是各級(jí)人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒(méi)有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對(duì)其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對(duì)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個(gè)人所得稅。這里重點(diǎn)是“退休工資”的界定問(wèn)題，然后是個(gè)人所得稅政策的適用問(wèn)題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

（1）

一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成

將退休人員原任職單位分財(cái)政全額撥款、財(cái)政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡(jiǎn)要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員的退休工資由各級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國(guó)家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補(bǔ)貼等項(xiàng)構(gòu)成，由各級(jí)財(cái)政部門或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、財(cái)政全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費(fèi)屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分人員退休之后由社會(huì)保險(xiǎn)部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)發(fā)放。社會(huì)保險(xiǎn)部門根據(jù)參保人員繳費(fèi)年限、繳費(fèi)工資以及社平工資計(jì)算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲(chǔ)蓄或四大國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的個(gè)人賬戶。因此，除社會(huì)保險(xiǎn)部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問(wèn)題；而未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問(wèn)題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“723號(hào)文”）。723號(hào)文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物都是要征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)然，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號(hào)文的規(guī)定，在高級(jí)專家延長(zhǎng)退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級(jí)別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級(jí)專家，在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，按照7號(hào)文的規(guī)定，不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。

如果高級(jí)專家的勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位實(shí)行年薪制，應(yīng)對(duì)其延長(zhǎng)退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無(wú)法劃分，可視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個(gè)人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個(gè)人所得稅呢？

國(guó)家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“382號(hào)文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“526號(hào)文”），對(duì)此專門進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個(gè)人所得稅處理，382號(hào)文明確了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對(duì)收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項(xiàng)工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計(jì)稅方法，明確對(duì)該項(xiàng)工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個(gè)相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的。

在實(shí)際征管中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。526號(hào)文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個(gè)條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個(gè)條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡(jiǎn)單的、短期的勞務(wù)項(xiàng)目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報(bào)酬所得。但由于在某些情況下第三、四個(gè)條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費(fèi)用扣除外，不考慮其他扣除）時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項(xiàng)目。

三、舉例說(shuō)明

為便于大家理解，下面舉例加以說(shuō)明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費(fèi)用支出較大。對(duì)退休人員既按月發(fā)放各類補(bǔ)貼，又發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過(guò)節(jié)費(fèi)800元/人，補(bǔ)貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補(bǔ)貼和過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長(zhǎng)退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項(xiàng)電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會(huì)決定，在羅穗生1.2萬(wàn)元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬(wàn)元。同時(shí)，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬(wàn)元。那么，羅穗生該如何繳納個(gè)人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬(wàn)元“專利提成”不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，故應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；9月份1.2萬(wàn)元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個(gè)人所得稅；8萬(wàn)元稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第三篇：退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國(guó)家寶貴的人才資源，國(guó)家在生活方面對(duì)退休人員予以無(wú)微不至的關(guān)懷照顧，其中一項(xiàng)重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個(gè)人所得稅；二是對(duì)退休人員再任職取得的工資收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，仍允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對(duì)退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實(shí)際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對(duì)退休的認(rèn)定問(wèn)題

依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國(guó)家規(guī)定退休年齡的個(gè)人辦理退休手續(xù)后，即可認(rèn)定為退休；沒(méi)有辦理退休手續(xù)的，不能認(rèn)定為退休。

相對(duì)于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)文”）規(guī)定，享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中

國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長(zhǎng)退休年齡的，在其延長(zhǎng)退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個(gè)人所得稅管理上視同退休人員。在實(shí)際征管中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這類人員是否享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長(zhǎng)退休年齡則是各級(jí)人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認(rèn)定退休的標(biāo)準(zhǔn)。三是提前退出現(xiàn)職但沒(méi)有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對(duì)其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對(duì)于退休人員工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個(gè)人所得稅。這里重點(diǎn)是“退休工資”的界定問(wèn)題，然后是個(gè)人所得稅政策的適用問(wèn)題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

（1）一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成將退休人員原任職單位分財(cái)政全額撥款、財(cái)政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡(jiǎn)要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員的退休工資由各級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)。依據(jù)國(guó)家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補(bǔ)貼等項(xiàng)構(gòu)成，由各級(jí)財(cái)政部門或原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放。因此，行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、財(cái)政全額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號(hào)文及其他相關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退休費(fèi)屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，這部分人員退休之后由社會(huì)保險(xiǎn)部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)發(fā)放。社會(huì)保險(xiǎn)部門根據(jù)參保人員繳費(fèi)年限、繳費(fèi)工資以及社平工資計(jì)算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲(chǔ)蓄或四大國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的個(gè)人賬戶。因此，除社會(huì)保險(xiǎn)部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問(wèn)題；而未參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)員工仍由原任職單位負(fù)責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問(wèn)題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“723號(hào)文”）。723號(hào)文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標(biāo)準(zhǔn)支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物都是要征收個(gè)人所得稅的。當(dāng)然，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個(gè)人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號(hào)文的規(guī)定，在高級(jí)專家延長(zhǎng)退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級(jí)別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級(jí)專家，在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，按照7號(hào)文的規(guī)定，不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。

如果高級(jí)專家的勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位實(shí)行年薪制，應(yīng)對(duì)其延長(zhǎng)退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進(jìn)行細(xì)分。如無(wú)法劃分，可視同退休工資，免征個(gè)人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個(gè)人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個(gè)人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個(gè)人所得稅呢？

國(guó)家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“382號(hào)文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“526號(hào)文”），對(duì)此專門進(jìn)行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個(gè)人所得稅處理，382號(hào)文明確了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對(duì)收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項(xiàng)工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計(jì)稅方法，明確對(duì)該項(xiàng)工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這三個(gè)相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)

定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的。

在實(shí)際征管中，經(jīng)常遇到的一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。526號(hào)文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個(gè)條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。如不符合上述四個(gè)條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡(jiǎn)單的、短期的勞務(wù)項(xiàng)目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報(bào)酬所得。但由于在某些情況下第三、四個(gè)條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費(fèi)用扣除外，不考慮其他扣除）時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅負(fù)將重于工資、薪金所得項(xiàng)目。

三、舉例說(shuō)明

為便于大家理解，下面舉例加以說(shuō)明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費(fèi)用支出較大。對(duì)退休人員既按月發(fā)放各類補(bǔ)貼，又發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過(guò)節(jié)費(fèi)800元/人，補(bǔ)貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會(huì)保險(xiǎn)部門直接發(fā)放。該企業(yè)認(rèn)為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補(bǔ)貼和過(guò)節(jié)費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理?，F(xiàn)年61歲，享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長(zhǎng)退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項(xiàng)電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來(lái)了巨大經(jīng)濟(jì)效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會(huì)決定，在羅穗生1.2萬(wàn)元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬(wàn)元。同時(shí)，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬(wàn)元。那么，羅穗生該如何繳納個(gè)人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬(wàn)元“專利提成”不屬于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，故應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；9月份1.2萬(wàn)元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個(gè)人所得稅；8萬(wàn)元稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第四篇：個(gè)人所得稅申報(bào)辦法

個(gè)人所得稅申報(bào)辦法：

一、個(gè)人所得稅申報(bào)：(在報(bào)稅網(wǎng)址上)

a、在“在線錄入申報(bào)”欄目點(diǎn)擊『個(gè)人所得稅人員信息登記』，在這里可以讀取已有人員信息，如有新員工加入公司的就點(diǎn)擊『添行』，再填寫相應(yīng)的個(gè)人信息，然后保存。

b、在“在線錄入申報(bào)”欄目點(diǎn)擊『個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)(在線)』，選擇所得期，按『確定』，在左邊“選擇”項(xiàng)目欄選擇在職人員并且打勾，在“本次申報(bào)收入額”填寫員工的收入額，填完再點(diǎn)擊『計(jì)稅』，核對(duì)人員和“應(yīng)納稅額”是否正確，核對(duì)無(wú)誤后點(diǎn)擊『提交』。

二、[個(gè)人所得稅申報(bào)]專業(yè)軟件操作

（用戶名：system 密碼：888888）

a、打開(kāi)[個(gè)人所得稅申報(bào)]專業(yè)軟件--點(diǎn)擊“企業(yè)信息登記”，錄入“企業(yè)信息登記”。b、打開(kāi)[個(gè)人所得稅申報(bào)]專業(yè)軟件--點(diǎn)擊“個(gè)人信息登記”，錄入“個(gè)人信息登記”。c、打開(kāi)[個(gè)人所得稅申報(bào)]專業(yè)軟件--點(diǎn)擊“申報(bào)數(shù)據(jù)錄入”--選擇“所得期間”--“正常申報(bào)”--“國(guó)內(nèi)人員”--“確認(rèn)”--“選擇申報(bào)納稅人”再按“確定”--修改人員的“收入所屬期間(起)”和“收入所屬期間(止)”，輸入“本次申報(bào)收入額”--“確定”--“保存”。d、打開(kāi)[個(gè)人所得稅申報(bào)]專業(yè)軟件--“報(bào)盤文件管理”--選擇“所得期間”--“預(yù)覽報(bào)盤數(shù)據(jù)”--“生成報(bào)盤文件”--“繼續(xù)”--選“報(bào)盤文件存放位置”--“確定”--“設(shè)置報(bào)盤結(jié)果”--“查看申報(bào)數(shù)據(jù)”--“申報(bào)結(jié)果設(shè)置”--“登記與申報(bào)成功”--“確定”--“查看歷史報(bào)盤”--“查看明細(xì)數(shù)據(jù)”--“打印申報(bào)表格”--①選“申報(bào)匯總信息”，打印《扣繳個(gè)人所得稅匯總報(bào)告表》兩份；②選“國(guó)內(nèi)申報(bào)”，打印《扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)報(bào)告表(國(guó)內(nèi)人員適用)》兩份；③選“國(guó)內(nèi)登記”，打印《個(gè)人信息登記表(國(guó)內(nèi)人員適用)》兩份。

三、個(gè)稅扣款

選“個(gè)人所得稅”--選“查詢申報(bào)結(jié)果及稅款清繳”里的點(diǎn)擊『扣款』按紐，在這里可以發(fā)現(xiàn)有些個(gè)稅未扣款的，點(diǎn)擊『扣款』按紐就可以進(jìn)行個(gè)稅扣款了。

第五篇：個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明

1）我應(yīng)該選擇填報(bào)哪張申報(bào)表？

您應(yīng)該根據(jù)不同申報(bào)表的適用范圍填報(bào)相關(guān)申報(bào)表（請(qǐng)返回北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局客戶端首頁(yè)的“告知事項(xiàng)”查看相關(guān)詳情）。

比如：

1.扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，應(yīng)同時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》和《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》共兩張申報(bào)；

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人辦理“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”季度預(yù)繳或年終匯算清繳，應(yīng)分別同時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》和《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》共兩張申報(bào)表、或者《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》和《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》共兩張申報(bào)表。

2）我不會(huì)填報(bào)申報(bào)表怎么辦？

1.對(duì)于填表規(guī)則，請(qǐng)認(rèn)真閱讀各申報(bào)表的填表說(shuō)明；

2.對(duì)于系統(tǒng)操作，請(qǐng)點(diǎn)擊申報(bào)界面右上角的“幫助”下載操作手冊(cè)和操作視頻。

3）申報(bào)表中哪個(gè)項(xiàng)目將作為應(yīng)繳納的稅款？

1.《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的“已扣繳稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款；

2.《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》和《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》的“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款；

3.《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的“扣繳稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款。

4）已提交的申報(bào)表填寫錯(cuò)誤怎么辦？ 1.已提交申報(bào)表但未繳納稅款的，請(qǐng)點(diǎn)擊“單位申報(bào)信息查詢”磁貼，查詢到該申報(bào)表再進(jìn)行修改或刪除；

2.已提交申報(bào)表且已繳納稅款的，請(qǐng)到主管稅務(wù)所申請(qǐng)標(biāo)記后進(jìn)行修改或補(bǔ)報(bào)等操作。

5）看不到本單位所適用的申報(bào)表怎么辦？

您首先應(yīng)根據(jù)不同申報(bào)表的適用范圍來(lái)確認(rèn)您應(yīng)填報(bào)的申報(bào)表，如果確實(shí)應(yīng)填報(bào)但沒(méi)有顯示該申報(bào)表的，請(qǐng)及時(shí)與主管稅務(wù)所聯(lián)系。

6）工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500或4800應(yīng)填寫在哪？

應(yīng)填寫在《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的“減除費(fèi)用”一欄。

7）《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中的“應(yīng)納稅所得額”等于0，應(yīng)該如何選擇稅率？

“應(yīng)納稅所得額”為0時(shí)，以系統(tǒng)自動(dòng)帶出的稅率為準(zhǔn)，如未帶出，請(qǐng)選擇最低檔稅率提交。

8）繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分應(yīng)填寫在哪？

繳費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。

9）應(yīng)繳納的稅額合計(jì)等于0，還需要進(jìn)行“分稅種無(wú)稅申報(bào)”嗎？

已填報(bào)相關(guān)申報(bào)表，應(yīng)繳納的稅額合計(jì)等于0的，無(wú)需再進(jìn)行“分稅種無(wú)稅申報(bào)”。

10）表格模板導(dǎo)入后，為什么有些項(xiàng)目沒(méi)能導(dǎo)入？

如果選擇復(fù)制、粘貼方式填寫表格模板文件時(shí)，請(qǐng)使用無(wú)格式粘貼。

如果導(dǎo)入后“所得項(xiàng)目”、“三險(xiǎn)一金”為空，請(qǐng)檢查表格模板中的“所得項(xiàng)目”填寫是否正確（“所得項(xiàng)目”應(yīng)該下拉選擇，不應(yīng)手工填寫）。

如果導(dǎo)入后“稅率”和“速算扣除數(shù)”為空，請(qǐng)檢查表格模板中的“稅率”和“速算扣除數(shù)”是否已經(jīng)填寫。

11）《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中的“免稅所得”和“減除費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)該填寫什么？

1.“免稅所得”是指稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得。

稅法第四條具體規(guī)定如下：

“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（5）保險(xiǎn)賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得?！?/p>

2.“減除費(fèi)用”是指稅法第六條規(guī)定可以在稅前減除的費(fèi)用。

稅法第六條具體規(guī)定如下：

“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！?/p>