第一篇：我國銀行內部審計基于《資本管理辦法》最新要求的角色定位研究
我國銀行內部審計基于《資本管理辦法》最新要求的角色定位研究 【摘要】基于有效的內部審計對于防范和控制金融風險所起的至關重要的作用在金融危機發(fā)生之前并未得到應有的重視，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《資本管理辦法》相繼出臺。本文闡述了《資本管理辦法》對銀行內部審計的具體要求，銀行內部審計角色的定位以及對角色定位提出了對策和建議，擬在幫助內部審計扮演好資本管理中的每個角色，在資本管理方面要發(fā)揮其應有的價值。
【關鍵詞】內部審計；資本管理；角色定位
一、我國商業(yè)銀行的資本監(jiān)管新標準出臺背景
全球金融危機發(fā)生后，巴塞爾委員會對銀行業(yè)的國際監(jiān)管規(guī)則進行了大幅修改，2010年11月，二十國集團首爾峰會批準了經(jīng)過修訂和完善的《巴塞爾協(xié)議協(xié)議Ⅲ》（Basel Ⅲ）與《新巴塞爾資本協(xié)議》（Basel Ⅱ)相比，Basel Ⅲ繼續(xù)以最低資本要求作為銀行資本監(jiān)管框架的第一大支柱，同時擴大了資本覆蓋風險的范圍，提高了國際銀行業(yè)資本和流動性的監(jiān)管要求。各成員國需從2013年開始實施，到2019年前全面達標。
隨著我國經(jīng)濟結構調整和經(jīng)濟增速的下滑，商業(yè)銀行前期信貸規(guī)模高速擴張所隱含的信用風險也隨之上升；同時，大型商業(yè)銀行跨境業(yè)務和中小銀行跨區(qū)經(jīng)營的發(fā)展也使銀行業(yè)面臨的不確定性和新型風險不斷增加。為提高中國銀行業(yè)抗風險水平，并與國際新監(jiān)管標準接軌，銀監(jiān)會于2012年6月發(fā)布《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》對巴塞爾協(xié)議Ⅲ進行了本土化，并對國內銀行提出了更嚴格的資本要求。
基于有效的內部審計對于防范和控制金融風險所起的至關重要的作用在金融危機發(fā)生之前并未得到應有的重視，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《辦法》都明確了商業(yè)銀行內部審計部門在重要風險管理、資本充足率和流動性控制方面的職責，對銀行內部審計提出了更高要求。
二、《辦法》對商業(yè)銀行內部審計的新要求
《辦法》充分吸收了巴塞爾委員會《銀行內部審計》等國際監(jiān)管規(guī)則的最新變化，對內部審計部門在銀行風險管理、資本充足率及流動性控制等方面提出了更具本土化的要求，這為獨立、有效開展銀行內部審計工作提供了保障。
首先，《辦法》要求銀行內部審計部門加強對銀行重要風險管理流程的內部 審計。對于銀行信用風險、市場風險、操作風險等重要風險的管理，必須按要求履行審計義務。在信用風險方面，要求銀行建立信用風險暴露分類的內部審計制度，并對銀行賬戶風險暴露分類實施情況展開定期審計。商業(yè)銀行采用內部評級法的，內部審計部門一是要對內部評級體系及其風險參數(shù)估值進行審計；二是對內部評級體系的適用性、有效性進行評估，確保內部評級結構的可靠性。此外，內部審計部門還要對信用風險主管部門的工作范圍和質量及其專業(yè)人員的技能和資源充分性進行評估。對市場風險采用內部模型法的，要確保銀行擁有足夠的交易風險控制等環(huán)節(jié)的專業(yè)人員。在操作風險方面，內部審計部門需要注意審查銀行是否在業(yè)務條線實施操作風險管理方面投入了足夠的人力、物力支持。
其次，《辦法》要求商業(yè)銀行明確內部審計部門在資本充足率管理及流動性風險管理中的職責。這些職責至少應當包括：一是評估資本管理的治理結構和相關部門的履職狀況，以及相關人員的專業(yè)技能和資源充分性；二是至少每年一次檢查內部資本評估程序相關政策和執(zhí)行情況；三是至少每年一次評估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況；四是至少每年一次評估資本充足率管理計劃的執(zhí)行情況；五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性；六是向董事會提交資本充足率管理審計報告、內部資本充足評估程序執(zhí)行情況審計報告、資本計量高級方法管理審計報告。對于采用資本高級計量方法的，內部審計部門還需要評估資本計量高級方法的適用性和有效性，檢查計量結果的可靠性和準確性，檢查資本高級計量方法的驗證政策和程序，評估驗證工作的獨立性和有效性。當內部審計部門發(fā)現(xiàn)重大問題時，除向董事會或其授權專業(yè)委員會報告之外，還有向銀監(jiān)會報告相關情況的義務。
對于本次金融危機后引起各國廣泛重視的流動性風險，《辦法》要求銀行定期開展流動性風險的內部審計，審查和評價流動性風險管理體系的充分性。
三、內審角色重新定位的必要性
1、完善公司治理結構，內部審計的重要性更加突出。
內部審計必須肩負起應有的職責，在合規(guī)經(jīng)營、財務信息真實準確、內部控制和風險管理方面為有效的公司治理發(fā)揮積極作用，因此，我們現(xiàn)在不僅僅要關心內部審計體制改革，更要關心內審在今后的公司治理中作用的發(fā)揮，主動結合宏觀形勢加以研究和分析。
2、業(yè)務經(jīng)營的多元化趨勢，使內部審計參與資本管理的壓力更大。我國商業(yè)銀行根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的變化，在傳統(tǒng)業(yè)務賦予了新的內涵和外延，是在傳統(tǒng)銀行業(yè)務基礎上涉及投資銀行、信托、租賃、保險等的綜合化服務平臺，是信息化建設基礎上的電子銀行綜合服務平臺。這些全新的變化將使銀行面臨傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式下未曾經(jīng)歷過的各種風險，對內部審計肯定造成沖擊和壓力，需要在今后工作中認真加以解決。
3、強化資本約束，改變綜合業(yè)務管理體系，給內部審計帶來全新的挑戰(zhàn)。《辦法》強化了商業(yè)銀行資本約束機制，推動商業(yè)銀行由高資本消耗的規(guī)模擴張轉向資本節(jié)約的內涵式發(fā)展模式，提出更高的最低資本充足率要求，驅動商業(yè)銀行業(yè)務結構和經(jīng)營模式不斷轉變以適應新的監(jiān)管要求。這些變化必然要求內審部門重構評價指標體系，這對內部審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務技能提出了更高的要求。
四、內部審計在《辦法》最新要求下的角色地位
1、內部審計是商業(yè)銀行資本管理中獨立評估全面風險的確認者。（1）評價、確認商業(yè)銀行風險環(huán)境因素。內部環(huán)境要素確立了企業(yè)的風險文化，內部審計人員不僅要從宏觀上把握商業(yè)銀行經(jīng)濟環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境，并大致預測環(huán)境發(fā)展變化趨勢，還應對商業(yè)銀行內部環(huán)境蘊含的各要素進行仔細分析與評價，從微觀上把握商業(yè)銀行的運營環(huán)境、運營理念。根據(jù)其分析結果，對商業(yè)銀行當前的全面風險管理體系中的內部環(huán)境作出專業(yè)評價。
（2）評價、確認商業(yè)銀行目標設立因素。內部審計人員應在內外部環(huán)境分析的基礎上，對商業(yè)銀行目標的制定過程、商業(yè)銀行內外部影響目標實現(xiàn)的關鍵性因素進行分析，看目標設立是否與本行自身經(jīng)營條件、資金實力、人員素質以及當?shù)亟?jīng)濟條件相匹配，是否能有效地降低或控制風險，戰(zhàn)略目標是否與管理層的風險偏好相一致，子目標是否能更有效地服務于戰(zhàn)略目標；遠期目標和近期目標結合得是否科學，目標任務的分解落實是否合理，目標是否能夠測量，目標實現(xiàn)是否可以量化考核。
（3）評價、確認商業(yè)銀行風險識別與風險評估因素。風險識別環(huán)節(jié)尤為重要的是完全識別，即企業(yè)所有重大風險都已被識別。內部審計部門不僅要明確企業(yè)內外部環(huán)境中存在什么樣的風險，還要找出存在這些風險的原因。此外，內部審計人員還需要利用自己的經(jīng)驗對風險管理部門進行風險評估的假設條件和計算方法的科學合理性進行分析，對評價者作出評價的依據(jù)的合理性進行判斷，看風險管理部門的風險評估過程及方法是否適當、合理。
（4）評價、確認商業(yè)銀行風險應對措施與控制活動因素。首先，內部審計人員應查閱管理層應對風險的報告、會議記錄，商業(yè)銀行各業(yè)務內部控制制度及崗位責任制、風險與內部控制自我評估報告等相關資料，關注商業(yè)銀行是否建立健全風險應對機制和內部控制機制，是否對關鍵風險控制點制定相應風險控制措施。其次，內部審計人員應從如下幾方面對商業(yè)銀行采取的風險應對措施和控制活動的合理性進行判斷：采用此種方法的成本與承擔風險所付出的代價的比較；此風險所致?lián)p失的概率大小和程度深淺；是否具有處理風險的技術和條件；此種方法的復雜程度；采取此種方法是否能夠有效地控制風險。此外，內部審計人員還要加強與執(zhí)行風險應對及控制措施的當事人的聯(lián)系，采用現(xiàn)場觀察、詢問、現(xiàn)場抽查測試等審計方法，對控制程序執(zhí)行的有效性進行測試。
（5）評價、確認商業(yè)銀行信息與溝通因素。首先，內部審計人員應對信息 系統(tǒng)作出評價，看其是否涵蓋了全行重大的業(yè)務，有遺漏的地方要提請管理層注意；其次，內部審計人員應對商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)是否有效，所列報信息是否準確、及時以及能否被相關人員所獲取等進行測試驗證并作出評價。此外，內部審計人員還應對各項信息是否及時有效地傳遞給相應人員及員工是否了解其在全行風險管理中的職責、工作權限、應承擔的相應的責任作出評價。
（6）評價、確認商業(yè)銀行風險監(jiān)控因素。內部審計人員可以通過查閱會議記錄及風險監(jiān)控部門的相關資料，觀察、檢查風險監(jiān)測報告，跟蹤檢查風險處理報告等辦法，對商業(yè)銀行是否存在相應的風險持續(xù)監(jiān)控機制、風險監(jiān)控機制是否有效進行評價。此外，內部審計人員還應結合環(huán)境和風險的變動分析來評價商業(yè)銀行風險持續(xù)監(jiān)控機制是否作出了相應的調整，此項調整是否恰當并能有效地適應新環(huán)境和新風險。
2、內部審計是商業(yè)銀行資本管理的“咨詢師”、“培訓師”。
除了對商業(yè)銀行風險管理體系各因素的獨立評估確認外，內部審計部門還應提供咨詢服務，積極扮演其在商業(yè)銀行資本管理中的“咨詢師”、“培訓師”等角色。通過咨詢、建議、培訓等方式，內部審計部門可以在先進的資本管理理念和資本管理文化的推廣活動中，充當“咨詢師”、“促導者”、“培訓師”等富有前瞻性的角色。如果商業(yè)銀行尚未建立資本管理機制，內部審計部門應提請管理層重視，并提出建立、維護和完善商業(yè)銀行資本管理體系的建議；如果商業(yè)銀行董事會、審計委員會或管理層不理解商業(yè)銀行資本管理，不清楚各自在資本管理中的責任，內部審計部門可對各級人員進行相應的培訓；內部審計部門還應及時提請管理層注意外部環(huán)境的變化，適時調整應對措施，從而確保現(xiàn)行資本管理措施的可持續(xù)性。
3、內部審計是商業(yè)銀行資本管理的輔助者。
識別與評估資本管理中的風險，并對風險采取應對與控制措施是商業(yè)銀行管理層的職責。內部審計部門可以通過幫助商業(yè)銀行管理層識別和評估風險，對風險應對與控制措施提出建議等方式來協(xié)助管理層履行這些職責。
在日常監(jiān)督與評價活動中，內部審計部門若發(fā)現(xiàn)管理層在資本管理上技術方法不恰當、重大風險被遺漏、重大風險評估不太恰當?shù)?，應提請管理層注意，并協(xié)助管理層及時采取恰當?shù)拇胧獙︼L險。若發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)有的風險應對措施 與控制活動存在漏洞與缺陷，不能有效地對風險實施管理，內部審計部門應提請管理層注意，還可針對這些漏洞與缺陷向管理層提出建議。
4、內部審計是商業(yè)銀行資本管理的“第三道防線”。
在商業(yè)銀行資本管理中，內部審計不是資本管理程序的設計者和實施者，其職責只是對資本管理的過程進行評價與確認，通過對資本管理的再監(jiān)督活動，審查、評價其有效性并提出改進建議，通過建立相應的審計體系和運作機制，成為真正意義上資本管理的“第三道防線”。
5、內部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行資本管理目標的助推器。
有效評價經(jīng)營風險，是內部審計的最終目標。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其設立的目的在于增加組織的價值，改善組織的經(jīng)營活動，并通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價與改善組織在風險管理、內部控制和公司治理等方面的效果，從而幫助組織完成其目標。商業(yè)銀行內部審計的最終目標是通過評價揭露潛在的風險，確保商業(yè)銀行有效果、有效率和經(jīng)濟地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。
三、加強內部審計，促進資本管理建議 1．將資本管理融入內部審計程序
資本風險貫穿于商業(yè)銀行資本管理的全過程中，因此內部審計必須滲透到日常審計項目中，將資本管理的精神融入到內部審計程序，增強風險防范意識，使經(jīng)營管理者對各類風險給予足夠的重視并及時采取措施防范和控制。
2．提高內部審計人員素質
內部審計人員熟悉銀行各項業(yè)務并能夠隨時收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析，并且提出防范風險和控制風險的相關對策建議。一是審計人員加強學習和提高自身文化素質；二是審計隊伍要不斷壯大創(chuàng)新，有了高品質高素質的審計隊伍，才能為銀行資本管理審計和企業(yè)效益的不斷提高做出應有的貢獻。
3、推進審計信息化建設，強化非現(xiàn)場審計。商業(yè)銀行要建立審計信息化建設的長效機制，健全事后監(jiān)督系統(tǒng)的風險預警功能，實現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中控制的轉變。技術部門在設計業(yè)務系統(tǒng)時，應當在各個關鍵部位、關鍵技術環(huán)節(jié)預留“風險控制”的設置，利用信息和網(wǎng)絡技術，實行業(yè)務控制的“自動化”，實現(xiàn)風險的事前、事中防范。要建立各業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整的內審數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以幫助 審計部門對行業(yè)風險、經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務規(guī)程、經(jīng)營狀況等多方面進行有效判斷。要開發(fā)和利用審計軟件，一方面，按照風險計量與評估模型，開發(fā)內控風險評估、業(yè)務數(shù)據(jù)分析的審計系統(tǒng)，提高審計的針對性和效率性；另一方面，通過系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有機結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，保證審計監(jiān)督及時有效。
總之，內部審計在資本管理中扮演的角色對組織機構整體成功至關重要。內部審計要作為資本風險管理過程的參與者、協(xié)調者，真正融入到經(jīng)營管理體系中，扮演好資本管理中的每個角色，在風險控制和改進組織機構的效果方面要發(fā)揮其領導作用，積極參與和了解組織的各項業(yè)務和流程，及時幫助發(fā)現(xiàn)問題，及時提出解決措施。
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第二篇：從資本管理辦法最新要求看我國銀行內部審計的現(xiàn)狀與改進之路
從《資本管理辦法》最新要求看我國銀行內部審計的現(xiàn)狀與改進之路
2012年12月10日 11:47 來源：《深圳金融》2012年第10期 作者：李倩 王剛 字號
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全球金融危機發(fā)生后，巴塞爾委員會對銀行業(yè)的國際監(jiān)管規(guī)則進行了大幅修改，新出臺的巴塞爾協(xié)議Ⅲ對銀行的資本充足情況和銀行系統(tǒng)的流動性風險監(jiān)管提出了更高要求。為提高中國銀行業(yè)抗風險水平，并與國際新監(jiān)管標準接軌，中國銀監(jiān)會于2012年6月發(fā)布了《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》對巴塞爾協(xié)議Ⅲ進行了本土化，并對國內銀行提出了更嚴格的資本要求。其中，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《辦法》都明確了商業(yè)銀行內部審計部門在重要風險管理、資本充足率和流動性控制方面的職責。事實上，加強內部審計部門在這三個方面的職責要求，持續(xù)改進銀行業(yè)金融機構的內控機制，恰恰是各國從金融危機中總結的重要經(jīng)驗教訓之一。
一、銀行內部審計的定位與職能
基于有效的內部審計對于防范和控制金融風險所起的至關重要的作用在金融危機發(fā)生之前并未得到應有的重視，巴塞爾委員會在總結金融危機的教訓并制定新的監(jiān)管規(guī)則時，對銀行的內部審計部門寄予厚望。如在巴塞爾協(xié)議Ⅲ777（X）段中要求，銀行應當通過內部審計定期對其交易對手信用風險管理系統(tǒng)的各個方面進行獨立審查。此外，巴塞爾委員會于今年6月份還發(fā)布了《銀行內部審計》，替代2001年發(fā)布的《銀行內部審計及監(jiān)管當局與審計師的關系》。該指引吸收金融危機的教訓，對銀行內部審計提出了更高要求。
巴塞爾委員會對銀行內部審計職能的定位為：“有效的內部審計應向銀行董事會和高管層提供關于銀行內部控制、風險管理、公司治理體系和流程的質量和有效性的獨立意見，幫助董事會和高管層維護銀行運營及聲譽”。巴塞爾委員會在《銀行內部審計》中明確要求，銀行及其附屬機構的業(yè)務活動均屬于內部審計的審計范圍。銀行內部審計至少要覆蓋的風險管理要素包括：一是對信用風險、市場風險、操作風險等重要風險的管理；二是風險管理系統(tǒng)和流程的充足性、完整性；三是風險模型的批準和維護，以及評估風險管理部門的風險偏好、擴張和管理報告。
二、《辦法》對商業(yè)銀行內部審計的新要求
《辦法》充分吸收了巴塞爾委員會《銀行內部審計》等國際監(jiān)管規(guī)則的最新變化，對內部審計部門在銀行風險管理、資本充足率及流動性控制等方面提出了更具本土化的要求。這為獨立、有效開展銀行內部審計工作提供了保障。
首先，《辦法》要求銀行內部審計部門加強對銀行重要風險管理流程的內部審計。對于銀行信用風險、市場風險、操作風險等重要風險的管理，必須按要求履行審計義務。在信用風險方面，要求銀行建立信用風險暴露分類的內部審計制度，并對銀行賬戶風險暴露分類實施情況展開定期審計。商業(yè)銀行采用內部評級法的，內部審計部門一是要對內部評級體系及其風險參數(shù)估值進行審計，二是對內部評級體系的適用性、有效性進行評估，確保內部評級結構的可靠性。此外，內部審計部門還要對信用風險主管部門的工作范圍和質量及其專業(yè)人員的技能和資源充分性進行評估。對市場風險采用內部模型法的，要確保銀行擁有足夠的交易風險控制等環(huán)節(jié)的專業(yè)人員。在操作風險方面，內部審計部門需要注意審查銀行是否投入了足夠的人力、物力支持在業(yè)務條線實施操作風險管理。
其次，《辦法》要求商業(yè)銀行明確內部審計部門在資本充足率管理及流動性風險管理中的職責。這些職責至少應當包括：一是評估資本管理的治理結構和相關部門的履職狀況，以及相關人員的專業(yè)技能和資源充分性；二是至少每年一次檢查內部資本評估程序相關政策和執(zhí)行情況；三是至少每年一次評估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況；四是至少每年一次評估資本充足率管理計劃的執(zhí)行情況；五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性；六是向董事會提交資本充足率管理審計報告、內部資本充足評估程序執(zhí)行情況審計報告、資本計量高級方法管理審計報告。對于采用資本高級計量方法的，內部審計部門還需要評估資本計量高級方法的適用性和有效性，檢查計量結果的可靠性和準確性，檢查資本高級計量方法的驗證政策和程序，評估驗證工作的獨立性和有效性。當內部審計部門發(fā)現(xiàn)重大問題時，除向董事會或其授權專業(yè)委員會報告之外，還有向銀監(jiān)會報告相關情況的義務。對于本次危機后引起各國廣泛重視的流動性風險，《辦法》要求銀行定期開展流動性風險的內部審計，審查和評價流動性風險管理體系的充分性。
三、我國銀行內部審計發(fā)展現(xiàn)狀
整體而言，我國商業(yè)銀行尤其是大中型商業(yè)銀行的內部審計在近年來有了很大的改善。這一方面得益于監(jiān)管當局的持續(xù)督導，如銀監(jiān)會2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》，2011年發(fā)布《關于加強大型銀行內審監(jiān)管充分發(fā)揮內審作用的意見》，再到《辦法》中對內部審計職能的再次強調等等，對提高商業(yè)銀行對內部審計的重視程度，保障內部審計的獨立性起到了重要作用。另一方面，許多商業(yè)銀行作為上市公眾公司，也需要滿足證監(jiān)會和交易所等關于上市公司內部控制方面的諸多要求。但與此同時，要建設獨立、有效的內部審計體制，充分發(fā)揮內部審計在防范風險、加強公司內部控制和公司治理方面的作用，我國商業(yè)銀行還有許多工作要做。
（一）我國銀行內部審計進步明顯
首先，目前我國大中型商業(yè)銀行的內部審計已基本實現(xiàn)形式上的獨立。各大中型商業(yè)銀行的董事會一般都設立了內部審計委員會，銀行的內部審計部門對內部審計委員會和董事會負責，并受監(jiān)事會的監(jiān)督。內部審計部門一般有向銀行高級管理層、內部審計委員會、董事會、監(jiān)事會報告的義務。內部審計部門的分支機構一般接受總行內部審計部門的垂直領導，不受各分支行的領導和約束，能夠相對獨立地對各分支機構展開審計工作。
目前我國各大銀行總行內部審計部門與其分支機構之間一般采用兩種模式。一種是國有商業(yè)銀行，如工行、農(nóng)行、建行等，由于其分支行網(wǎng)點眾多，多采用分行派駐式審計模式，即總行內部審計部門向各省級分行派駐內部審計分局負責相應省份分支行的審計工作。另一種是股份制商業(yè)銀行，如光大銀行、興業(yè)銀行、中信銀行、招商銀行、民生銀行等，由于其營業(yè)網(wǎng)點相對較少，均采用區(qū)域派駐式審計模式，即在總行設立審計部，在全國按區(qū)域設立審計分部，如華北區(qū)、東北區(qū)、華南區(qū)等等?？傮w來說，無論采用哪種模式，我國大中型商業(yè)銀行的內部審計已經(jīng)初步形成“統(tǒng)一領導、垂直管理”的管理模式，有利于保障審計部門的獨立性。
其次，我國大中型商業(yè)銀行對風險管理等的審計重視程度加強，審計范圍逐漸擴大到銀行各業(yè)務、公司治理、戰(zhàn)略機制、流程運營、風險管理、合規(guī)管理等各個層面和維度。審計范圍的擴大得益于監(jiān)管當局的督導及銀行董事會、高級管理人員對內部審計作用的重視程度大大提高，也符合金融危機后國際上加強銀行監(jiān)管的大趨勢。各大中型商業(yè)銀行，尤其是上市商業(yè)銀行大多在其年報中強調，內部審計已經(jīng)覆蓋至銀行的各個業(yè)務和管理條線，并通過內部審計、內部控制自我評價等多種方式開展審計工作，以提高內部審計在防范風險、加強銀行內部控制及公司治理中的作用。
（二）我國銀行內部審計仍有較大改進空間
1、我國商業(yè)銀行內部審計部門的獨立性仍不能滿足實際需要。
雖然各銀行尤其是各大中型商業(yè)銀行均在董事會下設置內部審計委員會，并直接領導銀行內部審計部門，但這種領導目前還基本上是形式上的。實際上，內部審計部門的人事安排、經(jīng)費開支及績效考核等在很大程度上仍然受制于經(jīng)營管理層，這就導致審計部門的獨立性、審計結果的權威性都缺少足夠的保障。在絕大多數(shù)銀行內部，內部審計部門與風險管理、法律合規(guī)以及其他業(yè)務部門在行政級別上持平，甚至各部門間在績效考核時會互相打分，這就對內部審計部門形成一定制約，削弱其獨立性，導致內部審計的效果大打折扣。
2、形成良好的內部審計文化，使銀行各部門形成對內部審計的認同尚需時日。
雖然銀行董事會、高級管理人員對內部審計的重視程度在逐漸增強，但激烈的競爭使得銀行容易出現(xiàn)重發(fā)展輕合規(guī)的傾向，擔心因整改而自縛手腳，導致本行在市場競爭中處于劣勢。而一旦內部審計人員發(fā)現(xiàn)了相關問題，業(yè)務部門又會千方百計地與審計部門進行溝通，以最大限度地降低對業(yè)務部門績效考核等方面的影響。一旦審計結論定調，這些部門也就不再關心被查問題是否進行了認真整改和落實。而處罰程度的降低則直接造成相關部門違規(guī)成本過低，甚至可能出現(xiàn)“屢查屢犯，屢犯屢查”的情形。而在實施整改的過程中，也往往出現(xiàn)僅整改個案的情形。如針對內部審計部門查出的業(yè)務問題，相關部門整改的主要方式就是針對該起個案進行整改并匯報結果。多數(shù)情況下既未對相關業(yè)務的內部控制、業(yè)務操作流程及IT系統(tǒng)等進行梳理，查找問題發(fā)生的根本原因，也未對同質同類產(chǎn)品和業(yè)務進行核查，更未通過對個案問題的深層次分析來進一步了解銀行的公司治理、風險管理及內部控制情況。
3、內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)有待進一步加強。
內部審計人員的專業(yè)勝任能力和技術水平是決定銀行內部審計工作質量的關鍵因素。要實現(xiàn)對銀行各個層次和維度的內部審計全覆蓋，要求銀行內部審計人員熟練掌握各個部門、各個領域的專業(yè)知識。而我國銀行內部審計人員多以財會人員為主，受其專業(yè)背景影響，往往圍繞相關的財務資料展開審計，在對信息技術、風險管理及資本管理方面展開審計工作時，難以做到《辦法》中所要求的定期審計風險管理情況等動態(tài)審計與監(jiān)督，也缺乏有效評價銀行公司治理、內部控制等方面的工具。
4、內部審計技術有待繼續(xù)改進。
目前我國商業(yè)銀行的審計手段以現(xiàn)場審計為主，非現(xiàn)場審計為輔，有的銀行還配合以現(xiàn)場走訪或者自查形式作為輔助。隨著商業(yè)銀行電子化業(yè)務的快速發(fā)展，經(jīng)濟事項由計算機自動核算，審計人員面對的是能大量集中存儲會計數(shù)據(jù)的磁性介質。用傳統(tǒng)的審計手段，無法迅速有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計基礎工作，審計的效率、質量、覆蓋面等受到限制，無法對實行電子化業(yè)務處理系統(tǒng)和計算機系統(tǒng)實施監(jiān)督。目前的計算機信息系統(tǒng)還無法充分滿足銀行有效開展非現(xiàn)場審計。
5、內部審計部門與監(jiān)管部門缺乏有效溝通。
巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行內部審計》監(jiān)管指引再次強調了銀行內部審計部門與監(jiān)管當局溝通的必要性。銀行內部審計部門與監(jiān)管當局的定期溝通，既能有效提升內審在銀行內部的地位和權威性，也有利于與監(jiān)管當局就雙方共同關注的風險領域進行探討，促進監(jiān)管當局制定有針對性的監(jiān)管意見和指導銀行內部審計部門更好地開展審計工作。
四、從《辦法》的要求看我國銀行內部審計的改進之路
盡管我國商業(yè)銀行內部審計工作已經(jīng)取得了較大的進步，但從《辦法》的相關規(guī)定以及上文的分析可以看出仍存在一定問題。我國銀行內部審計可以從以下幾個方面著力改善。
（一）繼續(xù)完善內部審計制度體系，建設內部審計文化，提高銀行內部審計的獨立性。
獨立性是內部審計的靈魂，也是確保內部審計部門能夠有效完成《辦法》所規(guī)定各項職責的最終保障。針對目前國內銀行內部審計部門“形式重于實質”的情形，一方面，監(jiān)管部門應要求董事會、高級管理人員進一步提高對內部審計職能的認識，做到內部審計部門在人員編制、人事任免、績效考核及信息報送渠道方面實現(xiàn)獨立。需要指出的是，這種獨立是指不受其他部門干擾的獨立，而不是不受任何制約的獨立。在管理體系、匯報機制上，真正實現(xiàn)審計委員會與內部審計部門之間的領導與匯報的關系，真正落實總行審計部門對各分支機構或各區(qū)域的審計部門的垂直領導體系。同時，應在銀行內部建設自上而下的審計文化，確保銀行各部門充分重視內部審計的功能。銀行應建立一套獨立的適合于內部審計部門的績效考核方法，避免被審計實體對內部審計部門直接考核，從而實現(xiàn)科學評價內部審計工作成效，保障內部審計工作的獨立性。
（二）以風險為導向，提高內部審計及時性，擴大覆蓋范圍
《辦法》對內部審計部門在銀行重要風險管理以及資本管理中的職能規(guī)定，體現(xiàn)了近年來以風險為導向實施內部審計的國際監(jiān)管新趨勢，也對內部審計覆蓋的范圍提出了更高要求。以風險為導向進行審計，要求內部審計部門在審計工作中要做到適時審計，如《辦法》要求內部審計部門對銀行的風險暴露分類進行定期審計，從而根據(jù)市場變化預期、宏觀政策和外部監(jiān)管要求，對業(yè)務運作流程的不同風險指標進行監(jiān)控。以風險為導向進行審計，還有利于突出審計重點，優(yōu)化審計資源，降低內部審計的剩余風險。要加大內部審計覆蓋的范圍，就是要求內部審計能夠覆蓋包括重要風險管理、資本管理及流動性控制等銀行的各層次、各維度的業(yè)務及管理活動。金融危機表明，銀行風險管理的相關工作并不總是有效和可靠的，必須對風險管理以及根據(jù)風險暴露計算銀行資本的流程、系統(tǒng)等的有效性進行評估。因此，銀行內部審計的領域應以重點風險管理、資本管理及流動性控制、IT系統(tǒng)等幾個方面為著力點，逐漸覆蓋銀行每項活動。
（三）大力提高內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)
審計部門成員的專業(yè)背景應當涵蓋財務、風險管理、信息技術等多個領域，并能夠勝任對相關業(yè)務及條線的內部審計工作。內部審計部門負責人應當充分重視對審計人員的專業(yè)培訓，幫助審計人員掌握新的審計技術并充分交流審計經(jīng)驗。此外，長期從事此類工作，可能會對做出正確判斷產(chǎn)生影響。因此，銀行應當建立完善交流機制，實現(xiàn)內部審計人員與其他職能部門人員之間的輪崗，提高內部審計人員的專業(yè)經(jīng)驗，這也有利于保證內部審計人員工作的積極性及審計結果的客觀性。
（四）大力發(fā)展非現(xiàn)場審計技術，建設非現(xiàn)場審計信息系統(tǒng)
非現(xiàn)場審計是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，具有全面性、時效性、低成本、高效率等優(yōu)勢。銀行分支機構的機構概覽、業(yè)務異動分析、內部控制報告、后續(xù)跟蹤、日常信息收集與監(jiān)測等，都能通過非現(xiàn)場審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)。非現(xiàn)場審計方式實現(xiàn)了對相關業(yè)務及經(jīng)營情況的持續(xù)跟蹤與動態(tài)監(jiān)控，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)出預警。國內商業(yè)銀行應大力發(fā)展非現(xiàn)場審計信息系統(tǒng)，豐富審計手段，提升審計質量。
（五）銀行內部審計部門應當保持與監(jiān)管當局的經(jīng)常性溝通
受金融危機的影響，各國監(jiān)管當局都采取了一定措施強化對本國銀行系統(tǒng)的監(jiān)管。銀行內部審計部門是銀行內部監(jiān)管的最后一道防線。一方面，銀行內部審計部門與監(jiān)管當局保持經(jīng)常性的溝通，有利于監(jiān)管當局及時了解銀行相關風險的處置情況，避免一些不必要的檢查監(jiān)督措施，同時也有利于監(jiān)管當局對銀行內部審計的地位和權威做出恰當?shù)脑u估。另一方面，這種溝通也有利于銀行內部審計部門及時掌握監(jiān)管當局的關注重點，加強對這些領域的審計以防范風險，并在一定程度上有利于保障內部審計部門的獨立性。
第三篇：內部審計管理辦法
公司規(guī)章制度
內部審計管理辦法
公司規(guī)章制度
（二）參與優(yōu)化公司各項業(yè)務流程，并對流程各環(huán)節(jié)進行檢查和監(jiān)督。
（三）經(jīng)理級以上（含經(jīng)理級）及重要崗位的人員任職期間的責任審計和離任審計。
（四）對被審計單位財務收支和經(jīng)營成果進行審計監(jiān)督。
（五）20萬以上基建、固定資產(chǎn)投資項目的立項、預決算審計。
（六）公司重大投融資、并購、重組等方案的可行性分析評價。
（七）公司經(jīng)營績效及經(jīng)營合規(guī)性的檢查、監(jiān)督、評價。
（八）高管層授權的其他專項審計。
（九）協(xié)助政府審計、注冊會計師獨立審計。
公司規(guī)章制度
（一）可要求對審計項目有利害關系的審計人員回避。
（二）對審計事項進行必要的解釋和說明。
（三）要求審計人員修正不合規(guī)的審計程序及不適當?shù)男袨椤?/p>
（四）對審計處理決定及具體事項不服或有異議的，可申請復議。
公司規(guī)章制度
（三）審計工作中，要按規(guī)范收集相關材料，編制工作底稿，進行客觀分析，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向被審計部門提出改進建議。
（四）編制審計報告，書面征求被審計部門或被審計人的意見，被審計部門或被審計人要在收到審計報告之日起三日內反饋書面意見，否則，視為同意審計報告。針對反饋的意見，經(jīng)復核后確定是否修改審計報告。
（五）對重要的審計項目要通過回訪方式復查被審計單位整改情況，并進行后續(xù)審計，檢查處罰決定的執(zhí)行情況，督促對審計問題的整改落實。
（六）審計監(jiān)察部要建立審計檔案，審計報告、處罰決定、審計工作底稿、原始資料和證明材料等，要及時立卷歸檔，專人負責。
審計監(jiān)察部每年年末要將審計檔案資料整理后，于次年1月30日前交給總裁辦檔案科存檔。
公司規(guī)章制度
異議后由審計監(jiān)察部負責人批準簽發(fā)。
公司規(guī)章制度
第四篇：內部審計管理辦法
一、內部審計管理辦法
第一條 總則
為了加強公司內部審計監(jiān)督，使審計工作制度化、法制化，根據(jù)國家審計法規(guī)結合實際情況，特制定本制度。
第二條 審計機構和人員
（一）內部審計機構和人員方案 1.設立審計部，配置若干專職人員。2.附屬財務部，設專職審計人員。
（二）公司根據(jù)發(fā)展規(guī)劃，逐步形成多層次、多功能的審計監(jiān)督體系。
第三條 內審人員應具有一定的政治素質、審計專業(yè)職稱、專業(yè)知識和審計經(jīng)驗。
第四條 內審人員必須依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公，不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守。公司應對審計人員工作進行獎勵和處罰。
第五條 內審人員按審計程序開展工作，對審計事項應予保密，未經(jīng)批準不得公開。
第六條 內審人員依法行使職權，受法律保護，任何部門、個人不得阻撓和打擊報復。
第七條 審計對象
（一）公司各職能部門、員工。
（二）公司全資子公司、分公司、控股公司。
（三）公司參股企業(yè)的派駐人員。
（四）總經(jīng)理認為需要檢查的其他事項和人員。第八條 內部審計范圍
（一）與財務收支有關的經(jīng)濟活動。
（二）財務計劃的執(zhí)行和決算。
（三）公司資產(chǎn)的使用、管理及保值增值情況。
（四）基建工程預決算的真實合法性。
（五）國家財經(jīng)法律、法規(guī)執(zhí)行情況。
（六）公司領導離任的經(jīng)濟責任。
（七）管理活動、行政活動。
（八）其他認定事項。第九條 內部審計依據(jù)
（一）國家法律、法規(guī)、政策；
（二）公司規(guī)章制度；
（三）公司經(jīng)營方針、計劃、目標；
（四）其他有關標準。第十條 審計種類 公司內部審計包括：
（一）財務收支審計。對被審單位財務收入的合法性、真實性進行監(jiān)督檢查。
（二）專案審計。對被審單位及人員違反公司經(jīng)濟紀律
（三）專項審計。包括：
1、管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計。
2、效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經(jīng)濟活動效益性、合理性進行審計。
3、任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。
4、審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。第十一條 公司內部審計方式有
（一）報送（送達）審計。被審單位接到審計通知書，應在指定時間將有關材料送審計機構接受審計檢查。
（二）就地審計。審計人員到被審單位進行審計，后者提供必要的工作、生活條件。
第十二條 內部審計的內容包括
（一）財務計劃及其預算的執(zhí)行的決算。
（二）固定資產(chǎn)投資項目的立項、資金來源，以及預算、決算、竣工、開工審計。
（三）資產(chǎn)管理情況。
（四）經(jīng)營成果，財務收支的真實性、合法性、效益性。
（五）內部控制制度的健全、嚴密、有效性。
（六）重要經(jīng)濟合同、契約的簽訂。
（八）聯(lián)營、合資、合作企業(yè)和項目投入投入資金、財產(chǎn)使用及其效果。
（九）配合國家審計機關和審計（會計）師事務所，對公司、有關部門的審計。
（十）其他交辦審計事項。
（十一）向總經(jīng)理室、審計機關報送審計工作計劃、報告、統(tǒng)計報表等資料。
第十三條 內部審計的主要職權
內部審計行使下列職權：
（一）召開本公司、部門、下屬企業(yè)有關審計工作會議。
（二）參與重大經(jīng)濟決策的可行性論證或可行性報告事前審計。
（三）要求被審單位及時提供計劃、預算、決算、合同協(xié)議、會計憑證、帳簿等文件資料。
（四）檢查被查計單位的憑證、帳簿、報表、資產(chǎn)。
（五）對有關事項調查，有權要求有關單位和個人提供證明材料。
（六）提出改進管理、提高效益的建議。
（七）對違反財經(jīng)法規(guī)行為提出糾正意見。
（八）對嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、造成嚴重損失浪費的人員，提出追究責任的建議。
（九）對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時向總經(jīng)理、董事會、監(jiān)事會報告。
（十）對阻撓破壞審計工作及拒絕提供資料的，有權向總經(jīng)理提出建議，采取必要措施，追究有關人員責任。
（十一）參與制定、修訂有關規(guī)章制度。第十四條 內部審計工作程序
（一）制定審計工作計劃
審計部在年初應根據(jù)上級部門的部署，結合公司的具體情況確定審計工作計劃，報請總經(jīng)理批準后實施、必要時報送審計機關。
（二）確定審計對象和制定計劃
根據(jù)批準的審計工作計劃，結合具體情況，確定審計對象，并指定項目負責人。項目負責人在對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營、財務收支等情況初步了解的基礎上，編制項目審計計劃，確定具體的審計時間、范圍和審計方式。
（三）發(fā)出審計通知書
將審計的范圍、內容、方式、時間、要求等事項通知被審計單位，通知被審計單位要求提供必要的工作條件。
（四）實施審計
審計人員可采取審查憑證、賬表、文件、資料、檢查現(xiàn)金、實物、向有關單位和人員調查取證等措施。
（五）審計記錄
記錄審計過程，各種旁證材料齊全，做好調查記錄并應有關人員的簽名蓋章。
（六）爭議處理
審計中如有爭議應如實反映給領導，必須依法有據(jù)，實事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。
（七）提出審計報告
審計組在審計結束后，應進行綜合分析，在與被審計單位交換意見后，寫出審計報告。
1、其內容包括審計范圍、內容和發(fā)現(xiàn)的問題、評價和結論、處理意見和建議。
2、審計報告必須附有證明材料和有關資料。每項審計工作結束最遲不得超過 天提出審計報告。
3、審計報告的要求
（1）事實清楚。（2）數(shù)據(jù)確鑿。（3）依法有據(jù)。（4）建議恰當。
（八）下達審查處理決定
審計報告報送公司經(jīng)理審定批示，作出審計結論和處理決定，通知被審計單位執(zhí)行。
（九）復審
應在 天內向公司提出書面復審申請，經(jīng)總經(jīng)理批準，組織復審，并指定復審小組的人員構成。復審小組應在 日內進行復審，在復審中如發(fā)現(xiàn)隱瞞或漏審、錯審等情況，應重新作出審計結論。復審期間原審計結論和決定照常執(zhí)行。復審小組的復審結論和決定，被審計單位必須執(zhí)行。
（十）被審計單位對總經(jīng)理指示的審計報告必須執(zhí)行，審計部必須在一定時期內向總經(jīng)理報告執(zhí)行結果。
（十一）建立審計檔案。每一審計事項都必須按規(guī)定要求建立審計檔案，以備查考，非經(jīng)批準不得銷毀。
第十五條 審計注意事項：
（一）審計前，應向被審計單位出示由總經(jīng)理簽章的審計通知書及授權審計通知書。
（二）審計處理決定由總經(jīng)理批準下達。
（三）復議期間，原審計結論和決定必須照常執(zhí)行。
（四）重大事項審計報告報董事會、監(jiān)事會備案。
（五）審計過程中若發(fā)現(xiàn)問題，可隨時向公司報告及時 制止。
第十六條 審計檔案制度。
審計部門應建立健全審計檔案管理制度。
第十七條 審計檔案管理范圍：(一)審計通知書和審計方案。
（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據(jù)。
（四）反映被審單位和個人業(yè)務活動的書面文件。
（五）總經(jīng)理對審計事項或審計報告的指示、批復和意見。
（六）審計處理決定以及執(zhí)行情況報告。
（七）申訴、申請復審報告。
（八）復審和后續(xù)審計的資料。
（九）其他應保存的文檔。
第十八條 審計檔案管理參考公司檔案管理、保密管 理等辦法執(zhí)行。
第十九條 獎勵
審計人員對被審計單位的人員之遵紀守法、效益顯著行為向總經(jīng)理提出各類獎勵建議。第二十條 處罰
審計人員對下列行為之一單位和個人，根據(jù)情節(jié)輕重，向總經(jīng)理提出各類處罰建議。
(一)拒絕提供有關文件、憑證、帳表、資料和證明材料的。
(二)阻撓審計人員行使職權，抗拒、破壞監(jiān)督檢查的。(三)弄虛作假、隱瞞事實真相的。(四)拒不執(zhí)行審計結論和決定的。
(五)打擊報復審計人員或舉報人的。(六)利用職權謀取私利的。(七)弄虛作假、徇私舞弊的。
(八)玩忽職守，給公司造成重大損失的。(九)泄露公司秘密的。
第二十一條 對審計過程的以上行為，構成犯罪的，提請司法機關依法追究刑事責任。第二十二條 附則
（一）本制度由審計部制定并負責修訂和解釋。
（二）本制度經(jīng)總經(jīng)理審批后自公布之日起施行。
二、內部賬務審計細則
第一條 記賬憑證的審核或檢查時，應注意下列事項
（一）每一交易行為發(fā)生，是否按規(guī)定填制傳票，如有積壓或時候補制者，應查明其原因。
（二）會計科目、子目、細目有無誤用，摘要是否適當，有無遺漏、錯誤以及各項數(shù)字的計算是否正確。
（三）轉賬是否合理，借貸方數(shù)字是否相符。
（四）應加蓋的戳記編號等手續(xù)是否完備，有關人員的簽章是否齊全。
（五）傳票所附原始憑證是否合乎規(guī)定、齊全、確實及
手續(xù)是否完備。
（六）傳票編號是否連貫，有無重編、缺號現(xiàn)象，裝訂是否完整。
（七）傳票的保存方法及放置地點是否妥善，是否已登錄日記簿或日計表。
（八）傳票的調閱及摘閱是否依照規(guī)定手續(xù)辦理。第二條 賬簿檢查時，應注意下列事項
（一）各種賬簿的記載，是否與傳票相符應復核者，是否已復核，每日應記的賬，是否當日記載完畢。
（二）現(xiàn)金收付日記賬收付總額，是否與庫存表當日收付金額相符。
（三）各科目明細分類賬各戶或子目之和或未銷訖各筆之和是否與總分類賬各該科目之余額相等，是否按日或定期核對。相對科目之余額是否相符，有無漏轉現(xiàn)象。
（四）各種賬簿記載錯誤的糾正劃線、結轉、地頁等手續(xù)，是否依照規(guī)定辦理，誤漏的空白賬頁，是否劃“×”形紅線注銷，并由記賬員及主辦會計人員在“×”處蓋章證明。
（五）各種賬簿啟用、移交及編制明細賬目等，是否完備，并送該管稅捐稽征機關登記。
（六）各種賬簿有無經(jīng)核準后而自行改訂者。
（七）活頁賬頁的編號及保管，是否依照規(guī)定手續(xù)辦理，訂本式賬簿有無缺號。
（八）舊賬簿內未用空白賬頁，有無加劃線或加蓋“空白作廢”戳記注銷。
（九）各種賬簿的保存方法及放置地點，是否妥善，已否登記備忘簿，賬簿的銷毀，是否依照規(guī)定期限及手續(xù)辦理。
第三條 庫存檢查時，須注意下列事項
（一）檢查庫存現(xiàn)金或隨到隨查，如在營業(yè)時間之前，應根據(jù)前一日庫存中所載今日庫存數(shù)目查點，如在營業(yè)時間之后應根據(jù)現(xiàn)金簿中今日庫存數(shù)目現(xiàn)款、銀行存款查點，如在營業(yè)時間之內應根據(jù)前一日現(xiàn)金簿中今日庫存數(shù)目加減本日收支檢點。支票簽發(fā)數(shù)額與銀行存款賬卡是否相符，空白未使用支票是否齊全，作廢部分有無辦理注銷。
（二）現(xiàn)金是否存放庫內，如有另存他處者，應立即查明原因。
（三）庫存現(xiàn)金有無以單據(jù)抵充現(xiàn)象。
（四）托收未到期票據(jù)等有關庫存財物，應同時檢查，并須對有關賬表、憑證單據(jù)。
（五）檢查庫存除查點數(shù)目核對賬簿外，并應注意其處理方法及放置區(qū)域是否妥善，幣券是否分清。
（六）金庫鑰匙及暗鎖，密碼表的掌握部門及庫門的啟用與庫內的安全，金庫放置位置等是否適當，嚴密辦理。
（七）匯出匯款寄回的收據(jù)，是否妥為保存，有無匯出多日尚未解訖的匯款。
（八）內部往來賬，是否按月填制未達賬明細表，查對賬單是否依序保管。
（九）內部往來或外縣市單位往來賬，是否經(jīng)常核對。
（十）營業(yè)日報表的記載是否與銀行存款相符。
（十一）檢查縣市單位各種周轉金及準備金時，應注意其限額是否適當。有無零星付款的記錄，所存現(xiàn)款與未轉賬的單據(jù)合計數(shù)，是否與周轉金、準備金相符。有無不當?shù)膲|款或已付款，而久未貨的零星支付或請購案件。
第四條 報表檢查，應注意下列事項
（一）各種報表是否按規(guī)定期限及份數(shù)編送，有無缺漏。
（二）各種報表內容是否與賬簿上的記載相符。
（三）數(shù)字計算是否正確，簽章是否齊全。
（四）報表編號、裝訂是否完整及符合規(guī)定。
（五）報表保存方法及放置地點是否妥善。第五條
附則
（一）本制度由審計部制定并負責修訂和解釋。
（二）本制度經(jīng)總經(jīng)理審批后自公布之日起施行。
三、資產(chǎn)審計流程
（一）貨幣資金審計
1、審計目標
證實貨幣資金余額的存在性、完整性、收付業(yè)務的合法性
2、內部控制系統(tǒng)測試
調查了解貨幣資金內部控制系統(tǒng)→查驗簽發(fā)支票登記簿與簽發(fā)支票存根→抽驗資金收付款憑證→核實收入貨幣資金收款收據(jù)→檢查日記賬，抽查銀行存款調節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表→檢查不相容職務劃分情況→檢查貨幣資金收付憑證管理→評價貨幣資金內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查（1）庫存現(xiàn)金審查
首先出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存，要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報告書”。在會計主管人員和內審人員在場的情況下清點現(xiàn)金，并作記錄。填制“庫存現(xiàn)金清點表”，該表由出納員、會計人員共同簽字，作為審計工作底稿。庫存現(xiàn)金清點表應反映實際庫存現(xiàn)金清點數(shù)，當日現(xiàn)金日記賬結余數(shù)，賬實是否相符，即有無溢缺。
（2）現(xiàn)金收付業(yè)務的審查
抽查現(xiàn)金日記賬記錄，至少抽查1-2個月的現(xiàn)金日記賬，審查原始憑證。
（3）銀行存款的審查
審核銀行存款日記賬記錄，核證銀行存款收支的截止日期，抽查銀行存款的賬面余額。
（二）存貨審計
1、審計目標、證實存貨的存在性、完整性、所有權歸屬、計價的正確性、采購與銷售的合法性、分類的正確性。
2、內部控制系統(tǒng)測試、調查了解企業(yè)存貨內部控制系統(tǒng)→抽查部分采購業(yè)務文件，追蹤其業(yè)務處理系統(tǒng)→抽查部分存貨出庫業(yè)務→追蹤其業(yè)務處理系統(tǒng)→審查存貨管理制度→抽查盤點記錄→評價存貨內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查（1）材料的審查
材料采購的審查：審查訂貨合同→審查材料的驗收入庫情況→審查材料采購成本，查看采購成本的構成項目是否正確，采購費用分配比例是否合理，采購成本是否合法、正確。采購成本的計算方法是否正確→審查在途材料→審查材料采購的賬務處理。
（2）庫存材料審查
盤點庫存材料，時間安排在結賬日或接近結賬日。（3）材料出庫的審查
對生產(chǎn)領用材料應核實生產(chǎn)計劃，核查發(fā)出材料的計價，揭露弄虛作假的行為。
（三）應收賬款審計
1、審計目標
證實應收款項的存在性、正確性、銷售退回、折讓與折扣的合法性、截止日期的正確性、壞賬損失的真實性。
2、內部控制系統(tǒng)測試
調查了解并描述應收款項內部控制系統(tǒng)→檢查不相容職責的劃分→驗證期末余額的合理性→抽查客戶賬齡分析表→審查銷貨折扣與收款的合理性→審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)→評價應收款項內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查（1）應收賬款的審查
取得應收款明細表→發(fā)出詢證應收賬款→分析詢證函及應收賬款余額→取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值→審查壞賬準備的提取與使用。
（2）應收票據(jù)的審查
取得應收票據(jù)分析表→清點庫存應收票據(jù)→詢證應收票據(jù)→對應收票據(jù)發(fā)生和收回的審查→對票據(jù)貼現(xiàn)的審查→分析評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。
（四）固定資產(chǎn)審計
1、審計目標
證實固定資產(chǎn)的存在性、完整性、分類的正確性、所有權的歸屬、計價的正確性、折舊方法的選用及其計算的正確性。
2、內部控制系統(tǒng)測試
深入了解固定資產(chǎn)的內部控制系統(tǒng)→驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)→驗證固定資產(chǎn)的退廢手續(xù)→抽驗固定資產(chǎn)驗收報告→檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況→評價固定資產(chǎn)內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查
（1）固定資產(chǎn)入賬價值的審查。（2）固定資產(chǎn)增加與減少的審查。（3）固定資產(chǎn)折舊的審查。（4）固定資產(chǎn)結存的審查。（5）在建工程審查。
四、收入、成本與費用審計流程
（一）主營業(yè)務收入審計
1、審計目標
證實主營業(yè)務收入的真實性、分類的合理性、賬務處理的正確性。
2、內部控制系統(tǒng)的測試
了解并描述內部控制系統(tǒng)→測試銷售計劃→審查銷貨合同→檢查崗位職責的執(zhí)行→測試銷貨制度的執(zhí)行→評價主營業(yè)務收入的內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查
（1）分析檢查主營業(yè)務收入的變動趨勢→將企業(yè)的主營業(yè)務收入與該計劃數(shù)對比了解計劃完成程度，與上比了解其變動趨勢。根據(jù)存在的異?，F(xiàn)象進一步確定審查范圍，以查明有無故意隱瞞或虛增利潤的現(xiàn)象。（2）驗證主營業(yè)務收入的真實性→索取產(chǎn)品出庫單存根、銷貨發(fā)票副本和有關明細賬，相互核對→審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷貨發(fā)票副本、結算憑證、有關明細賬，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和結算方式，確定銷售收入的實現(xiàn)。
（3）核查主營業(yè)務收入會計處理的正確性。發(fā)票和銷貨合同的審查→審查發(fā)票和銷貨合同，采取重點抽查。審查銷售收入計算是否正確→審查根據(jù)結算方式選用不同的方法與相關賬戶進行對比，查明收入的入賬金額是否正確。核實主營業(yè)務收入的截止期→一般可對決算日前后一周有關收入的記錄進行檢查、核實，核對有關的發(fā)票、運單及其他單據(jù)，確認收入截止期是否準確無誤。
（4）銷售退回、折讓及折扣的審查
銷貨退回的審查→銷貨退回的合理性→退回批準手續(xù)的性→退回賬務處理的正確性。
折扣和折讓的審查→折扣和折讓的合理性→折扣和折讓沖減當期銷售收入，進而影響利潤，因此折扣和折讓應符合公司有關規(guī)定，發(fā)現(xiàn)異常情況應重點審查。折扣和折讓的真實性→折扣和折讓必須經(jīng)過銷售部門負責人的批
準，按規(guī)定程序例行手續(xù)。
（二）產(chǎn)品成本審計
1、審計目標
證實成本形成的真實性、合規(guī)性、成本會計處理的正確性、計算正確性。
2、內部控制系統(tǒng)的測試
調查了解并描述產(chǎn)品成本的內部控制系統(tǒng)→審查產(chǎn)品成本計劃→審查產(chǎn)品成本管理責任制的執(zhí)行→審查成本基礎工作→評價產(chǎn)品成本內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查
（1）產(chǎn)品成本開支范圍合規(guī)性的審查。（2）直接材料費的審查。
直接材料耗用量的審查→直接材料計價的審查→直接材料費用分配的審查。
（3）直接人工費的審查
審查直接人工費的真實性→審查工資結算的正確性→審查工資分配的正確性→審查員工福利費計提及分配的正確性→審查直接人工費賬務處理的正確性。
（4）制造費用的真實性
審查制造費用的真實性→審查制造費用項目的合規(guī)性→審查制造費用會計處理的正確性。
（5）輔助生產(chǎn)費用的審查
審查輔助生產(chǎn)費用的歸集→審查輔助生產(chǎn)費用的分配。（6）在產(chǎn)品成本的審查
審查在產(chǎn)品結存量→審查在產(chǎn)品的計價方法。（7）產(chǎn)成品成本的審查
審查產(chǎn)成品數(shù)量→審查產(chǎn)品成本的計算。
（三）費用審計
1、審計目標
證實費用分類的合規(guī)性、正確性、開支的合理性、賬務處理的正確性。
2、內部控制系統(tǒng)的測試
了解并描述費用內部控制系統(tǒng)→索取并審查費用計劃、預算及執(zhí)行情況→抽取有關憑證、檢查費用審批手續(xù)→檢查費用賬戶的設置、登記及憑證保管→評價費用內部控制系統(tǒng)。
3、實質性審查
分析主要費用的變動趨勢→審查費用開支的真實性與合規(guī)性→核查期間費用的截止日期→審查費用會計處理的正確性。
五、利潤審計流程
（一）審計目標
證實利潤形成的真實性、合法性、會計處理的正確性。
（二）內部控制系統(tǒng)的測試
了解描述利潤的內部控制系統(tǒng)→審查利潤計劃→審查崗位責任制的執(zhí)行→查驗會計處理程序→評價利潤內部控制系統(tǒng)。
（三）實質性審查
1、產(chǎn)品銷售利潤的審查
審查產(chǎn)品銷售利潤的合規(guī)性→產(chǎn)品銷售內容應符合企業(yè)財務制度規(guī)定，嚴格分清與其他業(yè)務利潤的界限，計算方法符合規(guī)定。
審查產(chǎn)品銷售利潤組成項目的真實性和賬務處理的正確性：
（1）產(chǎn)品銷售成本計價是否正確：審閱“產(chǎn)品成本明細賬”、“發(fā)出商品明細賬”、“委托代銷明細賬”等。查核采用的計價方法是否前后一致，應注意采用計劃成本核算時，結轉成本的同時是否同時結轉已售產(chǎn)品應負擔產(chǎn)品成本差異，有無為調節(jié)利潤而人為多轉、少轉成本的現(xiàn)象。
（2）銷售成本的結轉是否符合配比原則→審閱“產(chǎn)品銷售成本明細賬”并與“產(chǎn)成品明細賬”、“發(fā)出商品明細賬”“委托代銷商品明細賬”相核對，檢查實現(xiàn)銷售收入與結轉銷售成本的產(chǎn)品品種、數(shù)量、規(guī)格及入賬時間的一致性，確認是否遵循了收入與成本、費用相互配比的原則，如發(fā)現(xiàn)有多轉、少轉成本的現(xiàn)象，應擴大審計范圍。
2、其他銷售利潤的審查（1）審查材料銷售收入、審查材料銷售的合法性→審查材料銷售手續(xù)的合規(guī)性→審查材料銷售賬務處理的正確性。
（2）審查技術轉讓收入
審查技術轉讓雙方是否簽有合同，是否經(jīng)過公證→審查企業(yè)轉讓的技術商品是否經(jīng)過國家有關機構的確認→審查技術轉讓收入是否屬實，成本、費用是否真實。
（3）固定資產(chǎn)出租收入的審查
審查固定資產(chǎn)出租業(yè)務是否有完備的審批手續(xù)、是否訂有合同→審查固定資產(chǎn)出租業(yè)務是否有專人負責、管理→審查固定資產(chǎn)出租收費是否合理，租金收入是否及時、全部入賬→審查固定資產(chǎn)出租合同的執(zhí)行情況。
（4）審查其他業(yè)務支出的真實性。
（5）審查其他業(yè)務支出賬務處理的正確性。
3、投資凈收益的審查、審查投資收益的真實性→審查投資收益賬務處理的正確性。
第五篇：內部審計管理辦法
內部審計管理辦法（01）
第一章 總則
第一條 為加強內部審計工作，健全內部審計制度，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署4號令）、國家煙草專賣局《關于加強煙草行業(yè)內部審計工作的意見》（國煙辦[1999]676號印發(fā)）等，結合公司實際情況，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于山東魯煙萊州印務有限公司內部。
第二章 審計機構和審計人員
第三條 內部審計工作在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對公司涉及的經(jīng)濟事項進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計監(jiān)督權。內部審計機構對本單位主要負責人負責并報告工作，向上一級內部審計部門報告工作。
第四條 公司設立獨立的內部審計機構——審計處，配備適應工作需要的專職審計人員。
第五條 審計人員應具備的條件：
（一）具備良好政治素質和職業(yè)道德；
（二）符合國家規(guī)定上崗資格，持有上崗資格證書；
（三）原則性強，熟悉有關的法律、法規(guī)和政策；
（四）掌握會計、經(jīng)濟、工程、管理、計算機應用及相關知識；
（五）具有較高學歷和專業(yè)技術職稱；
（六）具有較強的人際交往能力、綜合分析和文字表達能力，勝任本職工作。審計人員應定期接受崗位培訓（每年接受繼續(xù)教育和培訓時間不得少于10個工作日）。新從事審計工作的人員必須經(jīng)過審計崗位培訓并取得上崗證后，方能上崗工作。
第六條 為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。
第七條 內部審計人員應依法審計，忠于職守，堅持獨立、客觀、正直和勤勉的工作態(tài)度，廉潔奉公，保守秘密，不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守。
第八條 公司董事會及主要負責人應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；公司內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。
第三章 內部審計職責及主要工作內容
第九條 財務收支審計。定期對財務收支情況進行審計監(jiān)督 ,全面審查資產(chǎn)、負債和損益 , 評價真實性、合法性和效益性 , 確保國有資產(chǎn)保值增值。
第十條 預算審計。對預算(包括損益、資本性支出、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等預算)編制、調整、執(zhí)行、考核情況，以及預算外支出情況進行審計與監(jiān)督。
第十一條 物資采購管理審計。開展物資采購管理審計，把物資采購納入單位審計管理控制體系，建立監(jiān)督制約機制。物資采購管理審計的重點是：（1）采購計劃；（2）合同；（3）物資采購價格的合理性。重大合同未經(jīng)審計不得對外簽訂，不得辦理采購款項結算。
第十二條 內控制度評審。通過對內控制度建設的合規(guī)性、完整性、有效性和可操作性進行全面評審，及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改措施和建議。
第十三條 同級審計。根據(jù)山東中煙工業(yè)公司和集團公司的統(tǒng)一部署，及時確定同級審計工作重點，保證同級審計工作扎實、深入開展，使同級審計工作制度化、規(guī)范化。
第十四條 專項審計。主要對公司本部及所屬子公司的收入、成本、費用及應收賬款等公司資產(chǎn)、負債、利潤有重大影響的項目進行審計。
第十五條 完成有關審計檔案的收集、整理、利用、統(tǒng)計、立卷、歸檔等工作。對有關會議紀要及相關的證明材料等按規(guī)定納入項目審計工作底稿存檔, 審計工作底稿未經(jīng)單位領導批準不得對外提供。
第四章 內部審計權限
第十六條 根據(jù)國家煙草專賣局國煙審[2004]871號文件規(guī)定，公司要賦予審計部門履行審計職責必需的工作權限。公司預算、投資、薪酬委員會應有審計部門人員參加；公司研究重大經(jīng)濟活動和重大財務收支問題時必須有審計部門參與，特別是預算、投資、資本性支出、借款、擔保、招標、工程預（決）算等經(jīng)濟活動。審計部門應參與經(jīng)營管理決策和財務決策研究；各部門應按時向單位審計部門提供各種經(jīng)濟活動資料。
第十七條 內部審計機構有權要求被審計部門提供或報送以下資料，主要包括：會計決算、會計憑證、賬簿、報表和財務報告、財務情況說明書；資產(chǎn)評估報告、財產(chǎn)清查和債權債務清理資料；經(jīng)濟合同或協(xié)議、重要財務收支事項決策會議紀要或記錄；或社會中介機構的審計報告。
第十八條 審查被審計部門的會計憑證、會計賬簿、會計報表,檢查現(xiàn)金、實物、有價證券,查閱有關文件、合同、協(xié)議、紀要（記錄）和資料等。查閱有關的財務軟件系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。
第十九條 對審計涉及的有關事項向有關部門和個人進行調查,并索取有關文件、資料等證明材料。
第二十條 因受職責權限和審計手段限制,或者由于被審計部門的原因無法實施必要審計程序的,審計人員在向審計機構負責人請示匯報后,對有關審計事項提出保留的審計意見。
第二十一條 對正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為,經(jīng)單位主要負責人批準,作出臨時制止決定。
第二十二條 對阻撓、妨礙審計工作及拒絕提供有關資料，經(jīng)單位領導人批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的書面建議。
第五章 審計程序
第二十三條 根據(jù)上級部署和本單位的具體情況,確定審計工作重點,擬定審計工作計劃,報經(jīng)本單位主要負責人批準后實施。
第二十四條 確定審計事項后,應安排審計人員進行審計工作。第二十五條 對須進行審前調查的審計項目，內部審計機構至少應在實施審前調查5日前，通知被審計部門。被審計部門必須做好配合工作，提供必要的工作條件和與審計事項有關的資料。
第二十六條 審計人員實施審計時，應對審計工作逐日進行記錄，編制工作底稿。審計人員應當真實、完整地記錄工作底稿，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。
審計工作底稿的主要內容是：被審計部門名稱；審計項目名稱；審計事項；審計時間、審計目的；審計過程記錄（簡要描述審計查出問題的性質、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式以及相關依據(jù)、審計結論等內容）；審計人員姓名及編制日期；復核人員、復核意見及復核日期；附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關資料；被審計部門負責簽字蓋章。
審計工作底稿可以是紙質、磁盤、電子文擋等有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。
第二十七條 審計人員對審計事項實施審計后，應當出具審計報告，并征求被審計單位（或部門）的意見。審計報告經(jīng)公司領導審定批準后，下達審計意見或審計決定。
第二十八條 審計機構要對執(zhí)行審計決定情況進行必要的檢查，對主要項目進行后續(xù)審計。
第六章 獎 懲
第二十九條 違反本《辦法》，有下列行為之一的被審計部門和個人，應當給予相應的處罰：
（一）拒絕提供與審計事項有關的資料、文件、憑證、賬簿、報表和證明材料的；
（二）拒絕、阻礙、破壞審計人員依法行使職權的；
（三）弄虛作假、隱瞞事實、轉移、毀棄有關會計資料文件及其他證明材料的；
（四）拒不執(zhí)行審計結論的；
（五）打擊報復陷害審計人員或舉報人的；
（六）其他違反本辦法規(guī)定行為的。
第三十條 對存在本《辦法》第二十九條所列行為的部門和個人，根據(jù)情節(jié)輕重，給予有關責任人警告直至開除的行政處分，并可給予部門主要負責人和責任人一定的經(jīng)濟處罰。情節(jié)特別嚴重或構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。
第三十一條 內部審計人員濫用職權、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守，給工作造成損失的，視情節(jié)輕重按有關規(guī)定給予相應的處罰，構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。
第三十二條 對揭發(fā)、檢舉違反財經(jīng)法紀、抵制不正之風的有功人員要給予保護，并給予表彰或獎勵。第三十三條 對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績或有突出貢獻的審計人員，應給予表彰或獎勵。
第七章 附則
第三十四條 本《辦法》與國家和上級有關規(guī)定相抵觸的，按國家和上級規(guī)定執(zhí)行。
第三十五條 本辦法解釋權歸公司審計處，修改權歸公司經(jīng)理辦公會。
第三十六條本辦法自發(fā)布之日起實行。
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