第一篇：全面實施“營改增”對電力工程總承包企業(yè)稅務影響淺析

全面實施“營改增”對電力工程總承包企業(yè)稅務影響淺析

摘要：電力工程總承包業(yè)務主要涉及設計服務、設備供貨和建筑安裝服務。本次全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策出臺之前，建筑安裝服務屬于營業(yè)稅納稅范圍。從2016年5月1日起，納稅人提供建筑業(yè)服務，將屬于增值稅納稅范圍。本文重點介紹了全面“營改增”試點后對電力工程總承包企業(yè)稅務方面的影響并提出應對建議，希望能對從事電力工程總承包業(yè)務的企業(yè)提供參考借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營改增 電力工程總承包 建筑業(yè)

一、“營改增”納稅范圍

從2011年11月財政部、國家稅務總局決定率先在上海市實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點開始，至2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》止，至此，增值稅將全面替代營業(yè)稅，覆蓋原來適用營業(yè)稅的所有行業(yè)，這標志著營業(yè)稅全面改征增值稅已基本全部完成?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》通知指出，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。同時發(fā)布：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“實施辦法”）、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。

電力工程總承包業(yè)務主要涉及設計服務、設備供貨和建筑安裝服務，鑒于設備供貨和設計服務在此通知之前已經(jīng)屬于增值稅納稅范疇，本文將重點介紹建筑業(yè)納入“營改增”范圍后給電力工程總承包企業(yè)帶來的稅務影響。根據(jù)上述文件規(guī)定，此次擴大“營改增”范圍后，與電力工程總承包企業(yè)密切相關(guān)建筑業(yè)將全面納入“營改增”實施范圍。因此電力工程總承包企業(yè)涉及的主要業(yè)務將全面納入增值稅征稅范疇。

二、稅率、納稅地點和納稅期限

（一）稅率變化

工程總承包業(yè)務涉及銷售貨物和銷售服務，按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售貨物的增值稅稅率為17%或13%；按照《實施辦法》的規(guī)定，提供建筑服務（包括建筑、安裝、修繕、裝修裝飾等服務）的增值稅稅率為11%，提供工程勘察勘探服務、工程設計服務、工程咨詢鑒證服務的增值稅稅率為6%。適用于簡易計稅方法的增值稅征收率為3%。建筑服務增值稅的預征率為2%。

本次“營改增”后，因建筑業(yè)服務增值稅稅率為11%，較原來的征收營業(yè)稅稅率3%變化較大。實施本次“營改增”之前，建筑服務屬于營業(yè)稅納稅范疇，稅率為應稅收入的3%，存在分包的，總包方的營業(yè)稅實際應納納稅額可以扣除分包方負擔的營業(yè)稅額后差額繳納；“營改增”后提供建筑業(yè)稅率將上升至11%，電力總承包企業(yè)應根據(jù)工程總承包各部分業(yè)務涉及的稅務特點合理進行稅收籌劃，從而有效降低建筑業(yè)實際稅負。

（二）納稅地點

根據(jù)《實施辦法》第四十六條的規(guī)定，一般情況下企業(yè)向其注冊地所在稅務機關(guān)申報納稅。企業(yè)存在分支機構(gòu)且分支機構(gòu)和總機構(gòu)分別位于不同縣市的，應分別向各自主管稅務機關(guān)申報納稅。特別地，經(jīng)企業(yè)申請，由相關(guān)財政和稅務機關(guān)批準后，總機構(gòu)可以在總機構(gòu)注冊地主管稅務機關(guān)匯總繳納增值稅。

因此，工程總承包企業(yè)的納稅地點一般為其公司注冊地；總承包方在異地設立分公司或分支機構(gòu)從事工程總承包業(yè)務的，以分公司或分支機構(gòu)所在地為納稅地點。

《實施辦法》第五十一條的規(guī)定，國家稅務局負責征收由建筑業(yè)營業(yè)稅改征的增值稅。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。因此，對于工程總承包業(yè)務而言，總承包方申報納稅的主管稅務機關(guān)應為其機構(gòu)所在地的國家稅務機關(guān)?？偝邪皆诋惖卦O立有分支機構(gòu)的，分支機構(gòu)的主管稅務機關(guān)應為其所在地的國家稅務機關(guān)。因在此《實施辦法》之前，建筑業(yè)營業(yè)稅是有地方稅務機關(guān)負責征收，企業(yè)辦稅人員應特別注意此處征稅機關(guān)的變化。

（三）納稅期限

增值稅的納稅期限和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定保持一致，實務中，一般稅務局核定的工程總承包企業(yè)的納稅期限為1個月，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。對于不按時納稅的，稅收征管相關(guān)法規(guī)會有相關(guān)罰則，企業(yè)辦稅人員應牢記納稅時限，避免出現(xiàn)由于未按時申報納稅而出現(xiàn)的風險。

三、跨縣市提供建筑業(yè)服務預征稅的規(guī)定

對于工程總承包方跨縣（市）提供建筑服務的，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》要求納稅人在建筑服務發(fā)生地履行預繳稅款義務，具體規(guī)定如下：適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

根據(jù)此規(guī)定，總承包方跨縣市提供建筑服務，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅，預繳額為建筑業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算并在建筑服務發(fā)生地繳納后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。這里應特別注意，預繳稅款的計算基數(shù)是“扣除支付的分包款后的余額”，而不是納稅申報的銷售額。

同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中還特別提到，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，納稅人在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。工程總承包企業(yè)應關(guān)注是否存在當期計算的應納稅額小于已預繳稅額的情況。

四、工程總承包業(yè)務與混合銷售之間的界定

《實施辦法》第四十條對混合銷售做了具體規(guī)定。根據(jù)此規(guī)定，稅務機關(guān)在判定一項銷售行為是否屬于混合銷售時遵循“輔業(yè)隨主業(yè)”原則。對于注冊為貨物生產(chǎn)銷售類的企業(yè)所提供的混合銷售行為，則應該按照其所生產(chǎn)銷售的貨物適用的增值稅率對其提供的應稅服務征收增值稅；同理，對于注冊為提供服務類的企業(yè)所提供的混合銷售行為，則應該按照其所提供的應稅服務適用的增值稅率對其提供的貨物銷售征收增值稅。《實施辦法》第四十條表述同增值稅暫行條例實施細則表述并無本質(zhì)不同。

比較遺憾的是，《實施辦法》及配套規(guī)定還是沒有就長期以來存疑的工程總承包業(yè)務涉及混合銷售行為的問題給出明確的解決辦法。因工程總承包業(yè)務涉及設備供貨、勘察設計、建筑安裝等一系列具體業(yè)務，各具體業(yè)務所適用的稅率不盡相同，所以工程總承包合同作為一個整體合同而存在，從某種意義上說也是一種混合銷售行為。一般情況下，工程總承包業(yè)務中設備供貨部分占總合同額的一半以上，若根據(jù)上述《實施辦法》規(guī)定，工程總承包企業(yè)應按照銷售貨物繳納增值稅，這將大大增加工程總承包企業(yè)的增值稅稅負。這顯然不是總承包企業(yè)樂意看到的。因此企業(yè)應積極尋求合法、可靠的解決途徑，工程總承包企業(yè)可通過下列途徑解決混合銷售問題。

與稅務機關(guān)溝通。企業(yè)應充分做好與稅務機關(guān)的溝通工作，向稅務機關(guān)充分說明工程總承包合同的特點，在得到稅務機關(guān)的同意后，按照工程總承包合同的不同業(yè)務類型分解計算繳納增值稅。在實務中，根據(jù)筆者所了解的部分總承包項目，部分稅務機關(guān)已經(jīng)允許企業(yè)按照工程總承包合同中不同業(yè)務類型分別計算繳納增值稅。

納稅籌劃?；I劃方法主要是根據(jù)總包合同中單項業(yè)務模式的不同，單獨設立相應的專業(yè)公司，從而達到使整個總承包合同不被列為混合銷售行為的目的。

五、建筑工程“老項目”及勞務分包與工程分包

根據(jù)建筑服務的特點，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確了三種可以由納稅人自主選擇適用簡易計稅方法的情形，具體范圍包括納稅人以包清工方式承攬的建筑服務、甲供材料以及“建筑工程老項目”。建筑工程老項目是指合同開工日期在2016年4月30日前（《建筑工程施工許可證》注明）的建筑工程項目；以及未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，企業(yè)采用簡易計稅方法計算建筑業(yè)應納稅額的，其計稅基數(shù)為以總包方取得的全部價款和價外費用總和，存在分包的，還應該減去總包方支付給分包方款項，以余額作為總包方的納稅基數(shù)。需要特別注意的是，用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這一點類似于原營業(yè)稅暫行條例對于提供建筑業(yè)服務的規(guī)定。

（一）建筑工程老項目的有關(guān)問題

對于建筑工程老項目，總承包方可以選擇適用簡易計稅方法，適用增值稅的征收率為3%，且按照上述規(guī)定，采取簡易計稅方法的增值稅銷售額與營業(yè)稅的營業(yè)額基本一致，因此總承包方的稅負沒有增加。

如果業(yè)主方要求總承包方就施工服務部分提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票，那么將增大總承包方的納稅成本?？偝邪娇梢圆扇∠铝蟹绞綉獙Γ阂笫┕し职烫峁?1%的增值稅專用發(fā)票；要求總承包方增加合同價款。

對于不符合上述老項目規(guī)定條件的，總承包應當按照《實施辦法》的規(guī)定，就其收取的發(fā)包人支付的施工部分價款提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。相應地，總承包方向施工分包方要求施工分包方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票作為總包方抵扣用。在此情況下，總承包方提供建筑業(yè)服務的實際稅負為總承包方就該項建筑業(yè)毛利所負擔的稅負。因此，總承包方的稅負負擔在公平合理的范疇之內(nèi)，總承包合同價格可以不調(diào)整。但是，如果總承包方不能取得施工分包方提供的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，其稅負成本將明顯增加，則應當考慮按照公平原則調(diào)整總承包合同價格。

（二）施工分包的有關(guān)問題

對于建筑工程老項目，如前所述，施工分包方同樣可以選擇按照簡易計稅方法繳納增值稅。因為實際稅負實質(zhì)上沒有變化，施工分包合同價格不應調(diào)整。施工分包方就收取的合同價款向總承包方提供增值稅普通發(fā)票。相應地，總承包方不得抵扣其自分包商取得的進項稅額。

如果總承包方要求施工分包方提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票，則不排除需要調(diào)整施工分包合同價款的可能性。原因在于施工分包方為完成承包任務所發(fā)生的成本支出包括外購材料等可能不能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而導致施工分包方建筑業(yè)分包服務下的增值稅進項稅額較小，而銷項稅額較大，這與分包業(yè)務所賺取的毛利嚴重不匹配，增大了分包方的稅負，由此直接影響施工分包合同價格。對于全面實行“營改增”之后的工程項目，如果施工分包不涉及“清包工”或者“甲供材”方式的，則施工分包應當適用11%的增值稅率計算增值稅額，施工分包方在具體項目報價時必將綜合考慮其稅收成本。

六、境外工程總承包涉及的“營改增”相關(guān)稅收優(yōu)惠問題

目前許多中資工程總承包企業(yè)已走出國門，在世界各地特別是非洲東南亞相關(guān)國家開拓市場，國家對于這些走出去企業(yè)在稅收政策上也給與了大力支持，出臺了一系列減免稅條款。

根據(jù)《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》之規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)和個人向境外單位提供的設計服務，只要該服務滿足完全在境外消費的條件，那么境內(nèi)單位和個人提供的該項設計服務適用增值稅零稅率。同時還規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供的工程項目在境外的工程監(jiān)理服務、建筑服務和勘察服務免征增值稅。

因此，工程總承包企業(yè)向境外項目提供的設計服務，是零稅率。同時，若總包方承攬的境外項目設計服務涉及境內(nèi)分包，總包方向分包方支付的分包款項中的進項稅額部分，還可以向稅務局申請退稅。

工程總承包企業(yè)在境外提供的建筑服務、工程監(jiān)理服務和勘察服務其取得的境外業(yè)主支付的合同價款，免征增值稅。

七、企業(yè)全面做好“營改增”準備措施

鑒于“營改增”試點即將在5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開，因電力工程總承包業(yè)務中涉及的建筑業(yè)一直繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在需要在短時間內(nèi)完成從營業(yè)稅到增值稅的過渡，時間緊，任務重。筆者建議企業(yè)應采取以下措施：

（1）對企業(yè)財務、稅務和商務相關(guān)人員分層次進行培訓，其中財務人員需要重點掌握會計核算要求、認證與抵扣、申報和繳納等。

（2）調(diào)整企業(yè)會計核算系統(tǒng)，設置相關(guān)明細科目，適應增值稅的核算要求。

（3）梳理“老項目”，對于需要變更合同價款的，充分做好與上下游企業(yè)的與增值稅相關(guān)的溝通和談判工作。

（4）關(guān)注稅務機關(guān)相關(guān)配套細則和規(guī)范的出臺。

（5）重新梳理增值稅發(fā)票取得認證申報等相關(guān)流程，必要時更改流程。

（6）理解并研究“營改增”政策，充分利用好減免稅條款，做好稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負。

（7）對法規(guī)尚未明確的問題，及時向稅務機關(guān)和專業(yè)機構(gòu)咨詢。

參考文獻：

[1]姜瑋.關(guān)于全面試點營改增后工程總承包業(yè)務納稅分析[J].觀韜律所。

[2]展佩佩，高立群.財政部和國家稅務總局發(fā)布全面推開營改增試點方案.德勤稅務評論

第二篇：淺析營改增對企業(yè)的影響

淺析營改增對企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關(guān)注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內(nèi)進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領(lǐng)域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負擔，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負。對于很多企業(yè)來講，可能認識的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領(lǐng)域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結(jié)果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關(guān)項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關(guān)項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應應該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。

三、企業(yè)應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務，也有服務類型的業(yè)務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務歸國稅稅務機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務類型的業(yè)務歸地稅稅務機關(guān)管轄，必須開具服務類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務類型的業(yè)務時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業(yè)財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應不定期組織財務同事進行相關(guān)的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關(guān)進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應當對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關(guān)注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇諜C關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

參考文獻：

［1］王颯，徐瀟鶴，鄭珩．《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)政策解讀［J］．財務與會計(理財版)，2012

［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第三篇：淺析“營改增”對個人及企業(yè)的影響[范文模版]

淺析“營改增”對個人和企業(yè)的影響

摘 要：自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。“營改增”會確保所有行業(yè)的稅負只減不增。本文將就營改增對于個人和企業(yè)的影響分別做

關(guān)鍵詞： 營改增 個人消費 企業(yè)財務

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元?！盃I改增”會確保所有行業(yè)的稅負只減不增。

一 “營改增”的概述及基本變化

所謂的營改增就是指將原本應該繳納的營業(yè)稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產(chǎn)品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環(huán)節(jié)中重復納稅的過程。與一個簡單的例子來說明增值稅的問題：如果某一個產(chǎn)品在銷售過程中已經(jīng)繳納了很大一部分稅金，某為顧客購買了這個產(chǎn)品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。而所謂的營改增值得就是以前需要繳納營業(yè)稅的納稅項目，在以后就可以用增值稅的部分來繳納，此次“營改增”的主要變化有一下第三個方面：

（一）稅率的變化

自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。改征增值稅的適用稅率——建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11% 稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。目前，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率是5%。在“營改增”實施后，稅率在現(xiàn)行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負提高了1個百分點。

（二）計稅方式的變化 計征契稅的成交價格不含增值稅。房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。

（三）發(fā)票適用和管理的變化

因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，國家對于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，稅務部門的管理和稽查也更加嚴格。此外，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

二 “營改增”對個人的影響

（一）餐飲發(fā)票“價”“稅”分離

自5月1日起，消費者拿到的餐飲企業(yè)開具的發(fā)票與現(xiàn)在的發(fā)票會有所不同：監(jiān)制章將由“地稅局監(jiān)制”改為“國稅局監(jiān)制”，并加蓋國稅監(jiān)制章。由于增值稅為價外稅，因此發(fā)票上“金額”和“稅額”會分開顯示，兩者合計則是消費者的實際消費金額。由于增值稅是價外稅，以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎，會形成稅收鏈條，理論上會層層轉(zhuǎn)嫁，最終部分由消費者承擔。因此老百姓作為相關(guān)行業(yè)的最終消費者會直接或間接受影響，至于影響大小，還要看征稅部門認定、行業(yè)競爭程度以及企業(yè)和消費者之間的取舍。對老百姓的生活成本影響應該不 會太大。因為生活服務業(yè)一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業(yè)稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可抵扣。且很多生活服務業(yè)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，尤其是餐飲業(yè)，這樣3%的征收率較之前的營業(yè)稅稅率還有所下降。生活服務業(yè)本身競爭也較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

（二）二手房交易雙方均獲益

營改增后，個人二手房買賣維持5%的稅率，所以稅率保持不變，但是稅負卻減少了。比如，一套計稅價100萬的房子，過去征收營業(yè)稅5%，計稅公式為100萬×5%，應繳5萬營業(yè)稅；營改增后，計稅公式變?yōu)?00萬÷1.05×5%，應繳47600元增值稅，少交稅2400元。

由于個人二手房交易涉及群體眾多，營改增后個人二手房交易和出租仍然委托地稅部門代征、代開發(fā)票，保持不變。

另外，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》。通俗來說，5月1日起，征收契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅的計稅價格和收入均為“裸價”，即不含增值稅的價格和收入。比如，對個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%的征收率繳納增值稅（僅適用于北上廣深）。例如：北京的小劉將原價100萬的兩年以上非普通住房按200萬銷售給小李，賣房者小劉需交增值稅為（200-100）×5%=5萬元，若契稅稅率為1.5%，則購房者小李應納契稅：（200-5）×1.5%=2.9萬元，計算契稅價格時，減掉了5萬元，可少繳契稅1000元。所以，營改增后，二手房交易的雙方均受益。

三 “營改增”對企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)財務的影響

1.對所得稅的影響

“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全額扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。并且在“營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。2.對財務報表分析的影響

損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，企業(yè)的利潤率數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。

3.對企業(yè)發(fā)票使用的影響

稅收的改革必定會引起發(fā)票使用的變化，在改革前，營業(yè)稅只需要開具服務業(yè)稅務發(fā)票就可以了，但是增值稅存在進項稅與銷項稅，必須開具規(guī)定的發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人可開具普通發(fā)票，與之前營業(yè)稅發(fā)票差別不大，但是對于一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票。如果去稅務部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務企業(yè)是一個很大的損失。

（二）“營改增”對企業(yè)管理的影響 對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

在“營改增”實施后，由于公司計入利潤表的收入，成本均需要減除增值稅，因此導致公司收入、成本發(fā)生變化甚至利潤總額下降。所以公司需要與客戶及供應商重新制定產(chǎn)品的定價政策。如果可以將全部增值稅作為價外稅轉(zhuǎn)嫁給客戶當然是最理想的，如果同時還能與供應商洽商采購不漲價，則公司利潤將大幅上升。但在現(xiàn)實情況下是不可能的，因為交易雙方都會涉及重新定價的過程。對企業(yè)業(yè)務流程的影響

企業(yè)要重新梳理銷售業(yè)務、采購業(yè)務的流程，確定營改增范圍以及可抵扣范圍，營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準權(quán)限的級別也要改變，本來批的是買價，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚。

四 對“營改增”的思考

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

五 結(jié)束語

從宏觀的、長遠的角度來審視營業(yè)稅改增值稅的稅務變革，是有利于消除重負征稅，增強企業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合的有利條件；此外，還有利于降低小額納稅人稅負，扶持中小型企業(yè)發(fā)展和帶動社會擴大就業(yè)，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新的有利條件。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復重復征稅的問題同時，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。還在一定程度上破解了混合銷售、兼營造成的征管困境，在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業(yè)稅，但有時后很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管也具有積極意義。

參考文獻

[1] 歐陽丹.淺析“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].《航天財會》，2012年，第6期 [2] 吳明輝.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響[J].《現(xiàn)代商業(yè)》，2012年：頁碼236～237 [3] 張慧如.淺析營改增對企業(yè)的影響[J].《企業(yè)家天地》，2013年：頁碼29～30 [4] 傅博華.營改增對企業(yè)的影響[J].《現(xiàn)代商業(yè)》，2013年，15期

[5] 孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務管理的影響.《財經(jīng)界（學術(shù)版）》，2013年，06期

第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財政部、國家稅務總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結(jié)束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響

建安工程費用構(gòu)成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應包含稅負?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計算基數(shù)的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元?；谠摻Y(jié)果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內(nèi)稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內(nèi)容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內(nèi)容也要按照“營改增”的標準進行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標準下，施工企業(yè)的預算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標會有所降低，施工企業(yè)的指標到時也會相應進行調(diào)整。

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應的會引起企業(yè)資產(chǎn)負債表的變化。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負債都會減少，但其資產(chǎn)與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現(xiàn)，導致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調(diào)整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負責建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務指標。經(jīng)過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產(chǎn)品進行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費

企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數(shù)，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負

企業(yè)稅負就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進行大規(guī)模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進來的生產(chǎn)資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務人員的素質(zhì)特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓，認真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強發(fā)票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關(guān)鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強稅務籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。

八、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術(shù)革新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

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第五篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進行，并適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負不降反升。所以，企業(yè)一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負擔。“營改增”后對于一般納稅人的服務企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額可以進行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額也可以進行抵免?！盃I改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進了現(xiàn)代服務業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計，廣東省試點以來新增現(xiàn)代服務業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。

而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)銷售額未達到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負擔直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務機關(guān)申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負擔顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務管理、會計核算、以及稅務管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務模式等進行改革，需要對供應商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務業(yè)務外包，加速了服務業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。三是推動設備更新，形成帶動效應。由于設備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進行設備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應鏈營改增前，我國對出口勞務征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務可以以不含稅的價格進入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增將促進中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應鏈。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進項發(fā)票。這會導致某些建筑業(yè)企業(yè)的進項稅無法抵扣，從而導致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來一些負面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟效益也帶來一些負面影響。

首先，對企業(yè)的銷售收入確認產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認收入時原營業(yè)稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。

其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。企業(yè)應對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓，認真學習營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務開展應經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業(yè)的供應商，包括物業(yè)服務、快遞物流輔助、廣告與設計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務開具的發(fā)票可進行進項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

4.2 規(guī)范管理、準確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進行進項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會計核算、稅務管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設置不同的會計科目進行核算，保證準確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務流程，適應營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風險，降低企業(yè)的稅負。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負的關(guān)鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業(yè)務的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

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