第一篇：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及對(duì)策

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口。從試點(diǎn)到推廣，營(yíng)改增完成了我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵一步，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響現(xiàn)也已經(jīng)開(kāi)始在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中逐步體現(xiàn)。本文就營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的影響進(jìn)行了具體分析。并提出了在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理影響措施

一、營(yíng)改增的內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。增值稅是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的價(jià)款和費(fèi)用為課稅對(duì)象征收的一種稅。營(yíng)改增是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅，完善稅制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及提供加工、修理修配勞務(wù)以外勞務(wù)的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或修理修配勞務(wù)、提供加工以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。營(yíng)改增其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單說(shuō)一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷(xiāo)售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買(mǎi)者再次銷(xiāo)售時(shí)賣(mài)出150元，那么他買(mǎi)來(lái)的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買(mǎi)者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化

咨詢(xún)服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，按照試點(diǎn)方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，提高了一個(gè)百分點(diǎn)（排除考慮增值稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響）當(dāng)然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會(huì)增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)于咨詢(xún)業(yè)來(lái)說(shuō)，人工勞務(wù)成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的剛性成本支出，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營(yíng)業(yè)額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基數(shù)=增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之差。因此營(yíng)改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的支出相對(duì)較少，整體看來(lái)營(yíng)改增會(huì)造成行業(yè)整體稅負(fù)增加。在實(shí)際行業(yè)測(cè)算得到的數(shù)據(jù)也是如此。如果某咨詢(xún)公司收入100萬(wàn)元，人工成本60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加=5*（3%+7%）=0.5萬(wàn)元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬(wàn)元，整體稅負(fù)=5+0.5+8.625=14.125萬(wàn)元，如果營(yíng)改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬(wàn)元，城建稅教育費(fèi)附加=5.66*0.1=0.566萬(wàn)元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬(wàn)元，整體稅負(fù)=0.566+9.859+5.66=16.085萬(wàn)元，比營(yíng)改增前稅負(fù)增加了13.87%

（二）對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制比較靈活，服務(wù)價(jià)格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變

化有可能會(huì)影響到服務(wù)價(jià)格的制定。例如，對(duì)于一項(xiàng)當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營(yíng)業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（四）對(duì)稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)對(duì)外提供咨詢(xún)服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，會(huì)在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)上，如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得 來(lái)，這不同于營(yíng)業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法。目前尚不明確在營(yíng)改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，開(kāi)票的稅控系統(tǒng)會(huì)按增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這樣就會(huì)給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間帶來(lái)影響。此外已經(jīng)開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而沒(méi)有回款的客戶(hù)，如果在實(shí)施了營(yíng)改增后，客戶(hù)可能會(huì)出于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的考慮，要求退回原已開(kāi)據(jù)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而重開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，也會(huì)對(duì)當(dāng)期稅款的計(jì)算造成影響。

（五）對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門(mén)管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的舉措

（一）及時(shí)了解掌握最新政策動(dòng)態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例，及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。營(yíng)改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實(shí)施辦法也陸續(xù)公布實(shí)施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門(mén)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項(xiàng)管理過(guò)程中的各種實(shí)際問(wèn)題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的變化等給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)新的考驗(yàn)，因此企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，認(rèn)真及時(shí)研究新政策 的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票的獲得、開(kāi)具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)給予重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。嚴(yán)格按照營(yíng)改增政策規(guī)定，對(duì)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用和核銷(xiāo)的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

（四）運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)處理方法，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及稅法的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點(diǎn)合理選擇各種會(huì)計(jì)政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)賬戶(hù)以及必要的輔助表，做好納稅工作和會(huì)計(jì)核算工作的銜接。同時(shí)還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會(huì)計(jì)核算工作，以防范新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國(guó)實(shí)施減稅政策的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來(lái)了較大影響，值得有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)對(duì)這一改革提高重視并進(jìn)行深入的研究。此項(xiàng)改革將減少企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)在改稅將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運(yùn)營(yíng)以及進(jìn)行科學(xué)化得管理，才能真正降低稅負(fù)。隨著我國(guó)此項(xiàng)改革的深入，不同的行業(yè)將會(huì)受到不同程度的影響，但從全局角度出發(fā)，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發(fā)展，因此，我們應(yīng)堅(jiān)定前進(jìn)，并不斷完善改革措施。相關(guān)部門(mén)和企業(yè)需要嚴(yán)肅對(duì)待試點(diǎn)中存在的缺陷，不斷進(jìn)行實(shí)踐探索，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)找出解決的方案。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和需求，對(duì)現(xiàn)行的政策進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)整與完善，不斷健全我國(guó)的稅收系統(tǒng)，逐漸完善稅收制度，進(jìn)而降低我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本并促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與建議

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅從試點(diǎn)開(kāi)始,廣泛的被社會(huì)各界所關(guān)注。目前試點(diǎn)的范圍正在不斷的擴(kuò)大。參與到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)越來(lái)越多。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大,營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)制度也在不斷的完善。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)改革的趨勢(shì)。在這個(gè)大的環(huán)境下,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與營(yíng)業(yè)稅改增值稅的的現(xiàn)狀,進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的謀劃是每個(gè)企業(yè)都在考慮的問(wèn)題。同時(shí)從觀察試點(diǎn)的效果來(lái)看,營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、稅金等都有很大的影響。

一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容與意義(一)營(yíng)改增的主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)改革的重要內(nèi)容。其主要是將部分行業(yè)原征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅是對(duì)實(shí)現(xiàn)增值的部分征收的稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),對(duì)服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)的發(fā)展是有利的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)試行并逐漸的推廣開(kāi)來(lái)。從目前試點(diǎn)情況來(lái)看，營(yíng)改增尤其對(duì)中小規(guī)模企業(yè)影響巨大。

(二)營(yíng)改增的重要意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅體現(xiàn)了政府對(duì)中小型企業(yè)的扶持力度,同時(shí)其在一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要意義主要包括以下幾個(gè)方面: 1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的的政策,有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。對(duì)服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征收的情況下,使得服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)往往過(guò)重,不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。特別是新興的服務(wù)行業(yè),不能夠在政策的引導(dǎo)下健康快速的成長(zhǎng)。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠提升我國(guó)的貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在以前的稅收政策下,進(jìn)行出口是不會(huì)退稅的。這樣出口的貨物競(jìng)爭(zhēng)力就較低。對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展有很大的阻礙作用。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,國(guó)家的稅務(wù)制度與國(guó)際接軌。這樣就便于在國(guó)際市場(chǎng)上站住腳,有利于出口行業(yè)的發(fā)展,同時(shí)對(duì)企業(yè)的多元化發(fā)展也有一定的助推作用。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響(一)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。其組成的價(jià)值的變動(dòng),對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響很大,會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變等項(xiàng)目的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,固定資產(chǎn)的原值入賬金額將變少,按照同樣的方法進(jìn)行折舊,其累積折舊也將降低,期末余額也會(huì)受到影響。從短期的的情況來(lái)講,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)有不同程度的降低,但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債卻提升了。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)講,企業(yè)經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,隨著企業(yè)利潤(rùn)的不斷增加,企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模不斷的變大,企業(yè)的負(fù)債總額的提升是一定的。

(二)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響 營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,一、固定資產(chǎn)的原值減少,其累計(jì)折舊額也會(huì)相應(yīng)減少;

二、由于營(yíng)業(yè)收入由含有營(yíng)業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓鲋刀悆r(jià),其收入會(huì)減少,但是對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),由于增值稅率低于營(yíng)業(yè)稅率導(dǎo)致與其有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及附加科目金額減少的金額會(huì)大于收入的減少額,所以?xún)烧咦罱K都會(huì)使得利潤(rùn)增加。企業(yè)客戶(hù)更加愿意跟成本較低的企業(yè)合作,同時(shí)企業(yè)也希望在低成本下去賺利潤(rùn),以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需求。營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)納稅成本費(fèi)用,減輕了企業(yè)的稅負(fù),提升了企業(yè)的利潤(rùn)。給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。

(三)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)現(xiàn)金流量主要包括:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,企業(yè)的現(xiàn)金流量也有所改變,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:其一,部分企業(yè)為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求,會(huì)購(gòu)進(jìn)相應(yīng)的設(shè)備,因?yàn)樵鲋刀惔嬖谝粋€(gè)可抵扣性的因素。單單的從現(xiàn)金流量上來(lái)看,現(xiàn)金流量會(huì)減少。其二,營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,企業(yè)的成本會(huì)有所降低。這樣企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額就會(huì)減少,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量就會(huì)上升。其三,從短期的情況來(lái)看,企業(yè)短期的融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)增加。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度,融資的階段性以及其產(chǎn)生的利息,將在一定程度上使得企業(yè)的現(xiàn)金流量下降。

(四)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

重復(fù)征稅的問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅中普遍出現(xiàn)的問(wèn)題。在營(yíng)改增之前,企業(yè)的稅負(fù)往往過(guò)重,這不利于企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,這個(gè)問(wèn)題能夠得到有效的解決。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于我國(guó)的稅務(wù)制度的完善,以實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)的國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)施。

從行業(yè)角度而言,對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō),固定資產(chǎn)比重較大 ,可抵扣的稅負(fù)增加。但同時(shí)稅率由原來(lái)的3%提高到11%。所以總的稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大。但從實(shí)際征收中來(lái)看，這部分企業(yè)稅負(fù)仍然有一定幅度的下降。但對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類(lèi)資產(chǎn)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性。有些企業(yè)稅負(fù)不降反升。在改革中應(yīng)當(dāng)顧及這部分企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者對(duì)應(yīng)稅金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定。而企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)于這項(xiàng)問(wèn)題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤(rùn)，避免出現(xiàn)虧損。

三、營(yíng)改增實(shí)施的企業(yè)管理策略(一)提高人員能力,尤其是領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍建設(shè)

為了提高人員綜合能力,需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容。在進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中加強(qiáng)紀(jì)律監(jiān)督，避免出現(xiàn)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅,而發(fā)生人為的過(guò)失。在培訓(xùn)的同時(shí),加強(qiáng)成本實(shí)行審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督,對(duì)于單位中能力不足或者團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力不強(qiáng)的人員,根據(jù)實(shí)際的情況做調(diào)離崗位的變動(dòng),以增強(qiáng)人員的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

(二)根據(jù)營(yíng)改增詳細(xì)考量項(xiàng)目,必要時(shí)進(jìn)行修改優(yōu)化 單位需要根據(jù)單位的實(shí)際情況,然后根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容,對(duì)預(yù)先進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。并且分析出稅務(wù)支出,采用新設(shè)備、新方法、新材料來(lái)減少稅額、提升收益,這是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的需要。

(三)實(shí)施績(jī)效責(zé)任制

實(shí)施績(jī)效責(zé)任制度有利于提高工人的工作效率。明確標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任能夠使得參與人員在營(yíng)業(yè)稅改增值稅中有足夠的適應(yīng)性和能動(dòng)性。在實(shí)施績(jī)效責(zé)任制的同時(shí),將績(jī)效與薪酬獎(jiǎng)金等掛鉤,以提高職員的工作積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家稅務(wù)政策不斷完善的結(jié)果。通過(guò)試行的情況來(lái)看,大部分行業(yè)都受到了很大的益處,特別是服務(wù)行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、稅金的影響很大,其在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),同時(shí)使得國(guó)家的稅務(wù)政策與國(guó)際接軌,更有利于企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅給增值稅的大環(huán)境下,企業(yè)需要充分的認(rèn)識(shí)到其對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響,然后制定相應(yīng)的策略,來(lái)使得企業(yè)在這樣的大環(huán)境下健康快速的發(fā)展。

第三篇：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系 董俊芳

摘 要：社會(huì)對(duì)營(yíng)改增的關(guān)注度一直很高，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必然趨勢(shì)下，研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。本文分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，結(jié)合實(shí)際對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策分析

一、營(yíng)改增的意義分析 1.營(yíng)改增的主要內(nèi)容

將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅就是營(yíng)改增的主要內(nèi)容，其中，增值稅的稅收主要是對(duì)企業(yè)的增值部分實(shí)行征收稅收。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)大部分來(lái)說(shuō)效益是顯著的，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。其實(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施之后影響，效果最大的還是小型企業(yè)，將小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅率從以往的5%降到了3%，對(duì)小型企業(yè)的發(fā)展大有裨益，此外，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)也有著較強(qiáng)的影響，我們隨后作出分析。

2.營(yíng)改增的意義分析

對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)正處于改革的深入期，任務(wù)重大，營(yíng)改增對(duì)于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)、刺激市場(chǎng)需求、促進(jìn)社會(huì)分工的合理化、加快產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程、建立健全科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度、優(yōu)化投資消費(fèi)的結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多方面都具有重大意義。其次，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，減掉對(duì)企業(yè)征稅的重復(fù)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如原企業(yè)是生產(chǎn)化工產(chǎn)品和化工品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的，由于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，在未實(shí)行營(yíng)改增前，倉(cāng)儲(chǔ)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅收留存到地方。實(shí)行營(yíng)改增后，繳納增值稅，但比例很小，地方留存稅收也少。

二、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 1.資產(chǎn)負(fù)債表

固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必要組成部分，實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)，因稅收的變化，會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等項(xiàng)目的變動(dòng)。在營(yíng)改增之后，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，企業(yè)使用同種方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，會(huì)降低企業(yè)的累計(jì)折舊。從短期來(lái)看，企業(yè)在營(yíng)改增之后的資產(chǎn)以及負(fù)債總額在短時(shí)間內(nèi)都會(huì)有所變化，造成在流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債方面將會(huì)提升；從企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)看，在營(yíng)改增之后，企業(yè)的利潤(rùn)在總體上是提升的，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)擴(kuò)大，這就必然降低企業(yè)的負(fù)債總額。

2.企業(yè)利潤(rùn)表

企業(yè)利潤(rùn)表的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的原值上，固定資產(chǎn)原值的減少會(huì)相應(yīng)地減少企業(yè)的累積折舊額，使其營(yíng)業(yè)成本發(fā)生變化，成本降低。其次是營(yíng)業(yè)收入的變化，在營(yíng)改增之后營(yíng)業(yè)收入會(huì)變?yōu)椴缓鲋刀悆r(jià)，會(huì)減少企業(yè)的收入，但是在小型企業(yè)當(dāng)中，營(yíng)改增會(huì)使得企業(yè)的增值稅稅率小于營(yíng)業(yè)稅稅率，在計(jì)算相關(guān)營(yíng)業(yè)稅以及附加科目時(shí)，總體金額的減少還是會(huì)大大高于收入的減少金額，所以在營(yíng)改增之后，小型企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)變高。

3.稅負(fù)

營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的毛收入的征稅，企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營(yíng)業(yè)稅。改革對(duì)于試點(diǎn)小規(guī)模的納稅主體來(lái)說(shuō)，原有的3%或者5%的營(yíng)業(yè)稅率會(huì)下降2%。對(duì)于一般的納稅者，例如原先不能夠抵扣稅額現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅將抵扣額度及范圍增加了，還是得原先7%的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣提升到了11%，企業(yè)的稅負(fù)下降十分明顯。當(dāng)然，有些企業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增中還是出現(xiàn)了不降反增的情況，例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，就應(yīng)該關(guān)注相關(guān)法規(guī)的動(dòng)向，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助。

4.會(huì)計(jì)核算

增值稅在財(cái)務(wù)損益表上，賬務(wù)處理與營(yíng)業(yè)稅的核算方法不同，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發(fā)生了交大改變，現(xiàn)金流、利潤(rùn)的細(xì)節(jié)也發(fā)生改變。收入上，營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是全部的工程造價(jià)，改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性。成本上，建筑材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)發(fā)生變動(dòng)，小額企業(yè)、開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票能力小的企業(yè)，增加了稅負(fù)，降低了利潤(rùn)?，F(xiàn)金流、利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入并且繳納賦稅的環(huán)節(jié)，改革后的利潤(rùn)變化取決于收入、成本的減少比例及營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度，現(xiàn)金流變化與之成反比。改革對(duì)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流有促進(jìn)作用。

三、營(yíng)改增之后企業(yè)管理的對(duì)策 1.提高員工素質(zhì)

要在企業(yè)內(nèi)廣泛宣傳營(yíng)改增的政策內(nèi)容，讓企業(yè)的員工對(duì)營(yíng)改增有一定的了解，要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，尤其是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，防止在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)人為的失誤。此外，在進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)職員隊(duì)伍的監(jiān)控，將能力不足或者協(xié)調(diào)能力差的員工進(jìn)行崗位的變動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。2.加強(qiáng)納稅籌劃

營(yíng)改增實(shí)施的情況下，由于企業(yè)納稅性質(zhì)的差異，在改革之后很可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。企業(yè)應(yīng)借助流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少稅額的目的，選擇合作商時(shí)確保合作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理程序完善、有能力開(kāi)具全套的增值稅發(fā)票，要加大對(duì)客戶(hù)資源的挖掘力度，借助營(yíng)改增的契機(jī)來(lái)拓寬業(yè)務(wù)，節(jié)約成本，獲得更大利潤(rùn)。

3.改進(jìn)企業(yè)的賬務(wù)處理

首先，為了適應(yīng)營(yíng)改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理，正確設(shè)置明細(xì)賬目，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供真實(shí)可靠的稅務(wù)資料。其次，對(duì)于企業(yè)新增的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須研究出一套適應(yīng)的財(cái)務(wù)操作流程，同時(shí)確保這些操作流程能夠可靠實(shí)施。再次，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)探索營(yíng)改增的財(cái)務(wù)處理手段，在法律的范圍內(nèi)合理地最大程度地減少稅額，減少企業(yè)稅負(fù)成本，增加盈利。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制就是要對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)變化、新的制度實(shí)施的監(jiān)控，營(yíng)改增之后，許多財(cái)務(wù)制度都發(fā)生了很大變化，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制以確保新增體制的實(shí)施，還應(yīng)提高工作人員的素質(zhì)，確保他們有能力處理營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，變更財(cái)務(wù)目標(biāo)和操作手法，爭(zhēng)取更大的盈利。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)必須對(duì)營(yíng)改增的政策有深入的了解，防止在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，要充分運(yùn)用營(yíng)改增帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際強(qiáng)化企業(yè)管理，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策

聶俊華

建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。

建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的背景、意義和趨勢(shì)

對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營(yíng)業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國(guó)出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國(guó)被廣泛應(yīng)用。

增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。“營(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專(zhuān)用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三類(lèi)（輔助）材料難取得專(zhuān)用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開(kāi)具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購(gòu)，供應(yīng)商選擇余地較小。同時(shí)由于該類(lèi)材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類(lèi)型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類(lèi)材料采購(gòu)管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營(yíng)改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤(rùn)相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。

二是人工成本抵扣率低或無(wú)法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無(wú)法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使將來(lái)被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

基于上述原因，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。

企業(yè)資金流將接受?chē)?yán)峻考驗(yàn)。在建筑施工市場(chǎng)中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時(shí)。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過(guò)延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時(shí)已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額。總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用的發(fā)票。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時(shí)，若延付下游企業(yè)資金，將無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時(shí)間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。加之長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó) 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問(wèn)題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢(shì)需要。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)。對(duì)于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級(jí)單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級(jí)單位與二級(jí)單位、三級(jí)單位與三級(jí)單位之間的平級(jí)資質(zhì)共享等?！盃I(yíng)改增”后，上述管理鏈條越長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。資質(zhì)共享會(huì)帶來(lái)“增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等問(wèn)題。目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)于項(xiàng)目部門(mén)，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開(kāi)始顯現(xiàn)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對(duì)措施

加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺(tái)具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)已定。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、物資、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營(yíng)改增”后工作的新要求。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對(duì)企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評(píng)估，為“營(yíng)改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開(kāi)始后可以順利、平穩(wěn)過(guò)度。

調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如：“營(yíng)改增”后，購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，籌劃納稅時(shí)間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。

加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)模式。針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營(yíng)改增的要求，通過(guò)變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)不匹配、集中管理帶來(lái)的增值稅“三流不一致等”問(wèn)題。

在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到６％～１１％，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取。

積極籌劃，做好綜合應(yīng)對(duì)。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級(jí)、縮短管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工，深化內(nèi)部專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化能力。

資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開(kāi)具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)銷(xiāo)不匹配，即銷(xiāo)項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營(yíng)業(yè)稅下工程總承包項(xiàng)目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的問(wèn)題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。

工程項(xiàng)目管理。從工程項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級(jí)單位在營(yíng)改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)成本預(yù)算與考核、材料采購(gòu)管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營(yíng)改增后正確合規(guī)處理工程施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對(duì)營(yíng)改增這前簽訂合同、在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。

修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營(yíng)改增要求，對(duì)各類(lèi)合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營(yíng)改增后經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。

增值稅信息化管理。對(duì)營(yíng)改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過(guò)軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)及發(fā)展空間。

第五篇：淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策

淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策

營(yíng)改增政策介紹自1994 年以來(lái)，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來(lái)看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來(lái)看，兩套稅制并行，稅種分類(lèi)和識(shí)別變得難以區(qū)分，給征管部門(mén)帶來(lái)了困難；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，拉開(kāi)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)的帷幕，到2012 年年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個(gè)省、直轄市及計(jì)劃單列市。2013 年8 月1 日開(kāi)始，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)很大影響，對(duì)企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營(yíng)改增主要目的調(diào)整我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增后，由于自身經(jīng)營(yíng)管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。所以，企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營(yíng)改增帶來(lái)的紅利。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營(yíng)改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營(yíng)改增消除了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”后對(duì)于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵免。制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵免。“營(yíng)改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都得到明顯的下降。廣東營(yíng)改增試點(diǎn)后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營(yíng)改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強(qiáng)，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，廣東省試點(diǎn)以來(lái)新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.5 萬(wàn)戶(hù)，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢(xún)等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點(diǎn)戶(hù)數(shù)的90%以上。

而對(duì)于交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售額未達(dá)到500 萬(wàn)的小規(guī)模納稅人企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，營(yíng)業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣(mài)方的議價(jià)能力，間接減少了賦稅。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。

2.2 營(yíng)改增有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高營(yíng)改增實(shí)施后，有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、以及稅務(wù)管理等。

我國(guó)很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營(yíng)改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營(yíng)管理模式。由于增值稅的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，需要對(duì)供應(yīng)商和客戶(hù)作出選擇。

2.3 營(yíng)改增有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營(yíng)改增在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動(dòng)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。三是推動(dòng)設(shè)備更新，形成帶動(dòng)效應(yīng)。由于設(shè)備采購(gòu)可以形成抵扣，試點(diǎn)帶動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運(yùn)輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購(gòu)額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場(chǎng)空間。

2.4 營(yíng)改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國(guó)際高端供應(yīng)鏈營(yíng)改增前，我國(guó)對(duì)出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，出口時(shí)無(wú)法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國(guó)內(nèi)出口勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力中明顯處于劣勢(shì)，不利于中小企業(yè)加快實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營(yíng)改增實(shí)施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提升了出口貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所以，未來(lái)中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專(zhuān)業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國(guó)際分工提升到高層次實(shí)施國(guó)際運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，逐步加強(qiáng)對(duì)外投資，通過(guò)嵌入全球價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)和鏈條升級(jí)，以提升企業(yè)整體價(jià)值。營(yíng)改增將促進(jìn)中小企業(yè)拓展國(guó)際市場(chǎng)，融入國(guó)際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負(fù)增加隨著營(yíng)改增在建筑業(yè)行業(yè)的實(shí)施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項(xiàng)目由于施工地點(diǎn)不確定，原材料種類(lèi)繁多，材料采購(gòu)來(lái)源多，很多材料在采購(gòu)過(guò)程很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這會(huì)導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過(guò)多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。

3.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來(lái)一些負(fù)面影響。

首先，對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)原營(yíng)業(yè)稅是含稅價(jià)確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，除非企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”后會(huì)直接減少企業(yè)的銷(xiāo)售收入額，從而降低企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

其次，對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一般通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額，而增值稅會(huì)計(jì)核算不列入成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有直接影響。營(yíng)改增會(huì)在一定程度上虛增企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的對(duì)策建議4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開(kāi)展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報(bào)和繳稅。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計(jì)、中介審計(jì)、項(xiàng)目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購(gòu)商等提供的服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)降低增值稅負(fù)。

4.2 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營(yíng)改增后，企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣取決于企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開(kāi)發(fā)票事件給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

4.3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。另外，營(yíng)改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營(yíng)改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.4 估算營(yíng)改增給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷(xiāo)策略隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，因此營(yíng)改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。需要通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間，要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況等，要對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測(cè)。在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，適度調(diào)整價(jià)格或營(yíng)銷(xiāo)策略，保持或擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.5 加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營(yíng)改增后，中小企業(yè)的外購(gòu)服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要利用營(yíng)改增契機(jī)，加快推動(dòng)服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。

大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營(yíng)模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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