第一篇：淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應(yīng)對策略

淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應(yīng)對策略

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實(shí)現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過程中，也遇到許多問題。文章從界定“營改增”、“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響、實(shí)施“營改增”對建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而提出了建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 挑戰(zhàn) 策略

中圖分類號：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關(guān)概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國商品和勞務(wù)流通的兩個最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實(shí)施延緩了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進(jìn)一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實(shí)，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實(shí)現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運(yùn)作方式的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員、合同選擇等幾個方面。

在財(cái)務(wù)人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計(jì)稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會計(jì)核算方式和稅費(fèi)繳納方式都發(fā)生了改變；在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨(dú)立核算增值稅，增大了財(cái)務(wù)管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財(cái)務(wù)人員安排進(jìn)行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨(dú)立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計(jì)核算也不見得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以此來提高企業(yè)核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實(shí)施營改增對建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅。“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型。現(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營改增”實(shí)施后，購買機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機(jī)制不完善

一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進(jìn)材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進(jìn)可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項(xiàng)稅率下高額稅負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制中。若不實(shí)施?m應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機(jī)制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項(xiàng)稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實(shí)施“營改增”，房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計(jì)核算難度增加

營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會計(jì)核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進(jìn)行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負(fù)。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會計(jì)核算內(nèi)容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計(jì)核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會帶來不適應(yīng)，事先從思想上和行動方面做好準(zhǔn)備工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩地開展增值稅相關(guān)知識的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)知識例如稅務(wù)和財(cái)會，然后再對具體實(shí)際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對這種變化，及早準(zhǔn)備。行動上，通過完善自身管理，日常經(jīng)驗(yàn)規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行精細(xì)化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會增強(qiáng)建筑企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中競爭能力?！盃I改增”過渡時期，建筑業(yè)企業(yè)可能會有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會給企業(yè)帶來不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機(jī)制

第一，加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購原材料時應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)該在合同中要求供??方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。對于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應(yīng)提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項(xiàng)目施工部門從名單中的供應(yīng)商訂購建筑材料。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度。

（四）改變原有的合同模式和會計(jì)核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設(shè)計(jì)、采購和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 鄭會婷.“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響及對策探析[J].價(jià)值工程，2016（32）：39-41

[3] 賈朝華“營改增”.對建筑業(yè)的影響[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016（18）：153-154

（作者單位：寧波創(chuàng)新興達(dá)石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）

第二篇：建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國建筑行業(yè)營業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復(fù)雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進(jìn)行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應(yīng)對措施，對建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；應(yīng)對策略

建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施需要有關(guān)部門進(jìn)行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場上，真正做到減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，使“營改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

“營改增”是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，有效地對重復(fù)征稅進(jìn)行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又近一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)。國家相關(guān)政策也表明，“營改增”的實(shí)行時間有限，必須在有限的時間內(nèi)逐步完善“營改增”體制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購買時，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營改增”之后購買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營改增”后購買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營改增”后，工程造價(jià)本來應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同?，F(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對策略

（一）人工費(fèi)作為增值額導(dǎo)致稅負(fù)增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為，外來務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時，一般是建筑企業(yè)自行購買設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)，安裝費(fèi)的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，如果按照百分之十一進(jìn)行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的措施

采購時應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷項(xiàng)額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時才能征收增值稅。（三)對不能及時獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營改增”后接受的建筑施工工程項(xiàng)目進(jìn)行稅額的確認(rèn)時，在申請抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個月內(nèi)向有關(guān)部門申請進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在獲得了認(rèn)證證明后，并且在第二個月申請了抵扣，申報(bào)后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會導(dǎo)致施工款不能及時的收取，會造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會進(jìn)行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個月申報(bào)納稅抵扣，但是，財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時的開具，無法與材料款進(jìn)行抵銷。

2、建筑業(yè)“營改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項(xiàng)目上，應(yīng)該按照營業(yè)稅按時繳納營業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對企業(yè)施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經(jīng)完工卻沒有進(jìn)行結(jié)算的施工單位，在開具發(fā)票時，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。結(jié)語：

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營改增”政策，這項(xiàng)政策可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營改增”實(shí)施的過程中，出現(xiàn)了一些問題，因此，在實(shí)行“營改增”政策時，要考慮對建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營中的狀況。建筑業(yè)“營改增”政策的實(shí)行，要符合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，有關(guān)部門要深入研究，進(jìn)行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項(xiàng)政策，進(jìn)行企業(yè)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻(xiàn)：

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第三篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

自2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，對整個產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來談?wù)劇盃I改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對準(zhǔn)備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實(shí)行公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部模式，以分公司中標(biāo)，項(xiàng)目部具體實(shí)施，具體營業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所?？偣竞炗喪┕ず贤?，分公司具體施工的運(yùn)營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財(cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。

2、稅負(fù)將增加，利潤總額將降低

按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會下降。但實(shí)際測算稅負(fù)將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)；（4）已經(jīng)購買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣;（5）工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù);（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本;（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊(duì)伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多，實(shí)行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負(fù)增加，擠占利潤空間。

3、營業(yè)收入將降低

營業(yè)稅執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價(jià)外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認(rèn)的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認(rèn)收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認(rèn)收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標(biāo)書編制更加復(fù)雜

標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費(fèi)等成本為不含增值稅金額。但在實(shí)際施工中，有多少成本、費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書時很難準(zhǔn)確預(yù)測,導(dǎo)致實(shí)際施工成本與標(biāo)書成本出現(xiàn)偏差。而且標(biāo)書中城建稅、教育費(fèi)附加等稅金編制同樣因?yàn)闊o法準(zhǔn)確預(yù)測，進(jìn)一步擴(kuò)大了偏差率。

5、會計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，直接按營業(yè)收入的3%計(jì)征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計(jì)科目，核算比較簡單?！盃I改增”后，會計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等，對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”。同時，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負(fù)的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準(zhǔn)備應(yīng)對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢。主要考慮以下幾點(diǎn)：

1、積極準(zhǔn)備“營改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認(rèn)識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財(cái)務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設(shè)想稅改后的管理模式，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置評估

目前，投標(biāo)承攬主要由總公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再成立項(xiàng)目部參建施工，由項(xiàng)目部直接在當(dāng)?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項(xiàng)目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進(jìn)行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級：

一級機(jī)構(gòu)公司總部（法人），二級機(jī)構(gòu)各分公司（非法人），三級機(jī)構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級機(jī)構(gòu)施工項(xiàng)目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由對方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

4、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享,對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)。（6）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對增值稅改革，同時保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報(bào)價(jià)方案。

5、提高企業(yè)會計(jì)核算水平，全面預(yù)防稅改帶來的風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財(cái)務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，按照相關(guān)政策變化及時有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第四篇：“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實(shí)施營改增改革，這對金融企業(yè)來說既充滿了未知的風(fēng)險(xiǎn)，也提供了極大的機(jī)遇。本文分析了營改增對金融企業(yè)稅負(fù)、會計(jì)處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，加強(qiáng)專用發(fā)票管理，進(jìn)行稅收籌劃，對財(cái)務(wù)人員營改增專項(xiàng)知識培訓(xùn)四個方面提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 金融企業(yè) 稅負(fù)影響 發(fā)票管理

一、金融企業(yè)“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業(yè)征稅狀況

國務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對金融企業(yè)都是征收營業(yè)稅。1994年國家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進(jìn)一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，把金融企業(yè)營業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負(fù)，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營業(yè)稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負(fù)差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下來。

金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)，這對金融企業(yè)的做大做強(qiáng)和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業(yè)既要按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣，同時金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用和結(jié)算等費(fèi)用時因不能開具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負(fù)擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012年上海交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點(diǎn)，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機(jī)遇但也是重大挑戰(zhàn)。

（二）金融企業(yè)“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展地位，對金融企業(yè)免征增值稅確實(shí)沒有財(cái)力也不現(xiàn)實(shí)，實(shí)際中對金融企業(yè)按6%的稅率進(jìn)行計(jì)征。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險(xiǎn)公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀(jì)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。

二、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負(fù)的影響

李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，但政策實(shí)施后效果卻需要我們理性的進(jìn)行具體分析，針對每個行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個行業(yè)的稅負(fù)情況也會有所差異。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進(jìn)的各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計(jì)入成本，而是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。但是相比作為價(jià)內(nèi)稅且計(jì)入利潤表的營業(yè)稅，增值稅不計(jì)入利潤表，從而增加了所得稅費(fèi)用支出。所以每個金融企業(yè)營改增后的稅收負(fù)擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際具體進(jìn)行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負(fù)擔(dān)會有所上升。但隨著營改增的深入進(jìn)行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價(jià)外稅，營改增還是會保持降低金融企業(yè)稅負(fù)的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業(yè)會計(jì)處理的影響

金融企業(yè)營改增后其賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)以及納稅申報(bào)都將發(fā)生變化，稅收繳納地點(diǎn)也將由地稅局轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局。營改增后金融企業(yè)購進(jìn)商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，通過認(rèn)證的發(fā)票可以按照購進(jìn)抵扣法從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅，期末也是在資產(chǎn)負(fù)債表上對本期尚未繳納的增值稅進(jìn)行列報(bào)。

（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過“最高開票限額行政許可-發(fā)票資格核定-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行-核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄-領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）“營改增”對金融企業(yè)盈利的影響

企業(yè)利潤為當(dāng)期收入扣除當(dāng)期成本和費(fèi)用后的剩余。營業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目列示，是企業(yè)利潤的扣除項(xiàng)，可以看作企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用開支。而增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤表中進(jìn)行列示的。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也直接進(jìn)入到資產(chǎn)價(jià)格和產(chǎn)品成本中，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標(biāo)不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。

三、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的具體策略

（一）重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業(yè)帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，并對專用發(fā)票列示項(xiàng)目嚴(yán)格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，只有通過認(rèn)證的專用發(fā)票才能在次月進(jìn)行抵扣。最后，對于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營改增政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營改增后取得固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項(xiàng)稅額中全部抵扣。

（二）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在通過認(rèn)證后的次月進(jìn)行申報(bào)抵扣，逾期未申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能進(jìn)行抵扣。因此，金融企業(yè)營改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，制定發(fā)票使用臺賬，詳細(xì)登記發(fā)票的購進(jìn)、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進(jìn)行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認(rèn)定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對農(nóng)戶10萬元（含本數(shù)）以下的貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。

（四）對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增專項(xiàng)培訓(xùn)

金融企業(yè)營改增后的會計(jì)處理和稅收申報(bào)繳納，都是在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增知識專項(xiàng)培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財(cái)務(wù)人員在營改增業(yè)務(wù)處理過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識金融業(yè)營改增。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問題。

（三）應(yīng)對方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問題，外出經(jīng)營的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，對分公司會計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級管理，慎重設(shè)立下級單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實(shí)行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營改增”實(shí)施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過集團(tuán)公司對外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對性的對上述問題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實(shí)際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費(fèi)用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠⒓卓夭牧系陌l(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格。考慮到當(dāng)對方須請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價(jià)格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對方承擔(dān)，即采購價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會。

因此，建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計(jì)處理帶來難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營改增”過渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會計(jì)核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時間甚至更長。“營改增”將對工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。