第一篇：實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

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實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅?2011?110號(hào)），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開(kāi)具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。

依據(jù)上述“營(yíng)改增”的變化，結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營(yíng)改增”對(duì)公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：

一、有利影響分析

（一）可以減少建筑施工企業(yè)購(gòu)買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購(gòu)買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和維護(hù)市場(chǎng)秩序。

（三）根據(jù)有關(guān)政策出臺(tái)背景，如做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作，可能會(huì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

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二、不利影響分析

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：

1.營(yíng)業(yè)收入同比將下降9.91%，利潤(rùn)將有一定程度的下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由原營(yíng)業(yè)稅下的含營(yíng)業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為100÷111% =90.09 億元，收入下降比例為9.91%。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、動(dòng)力和租賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前降低，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。

2.短期內(nèi)將導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)購(gòu)臵原材料、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)－ 2 －

額下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。

3.將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流減少。

由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)一般會(huì)直接扣除5%--20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。

1.企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大

一是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤

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為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務(wù)11%、商品混凝土3%等，考慮到無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。

例如總分包業(yè)務(wù)。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營(yíng)改增后會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購(gòu)業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)增加。

二是被界定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。

目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中，包括但不限于以下采購(gòu)行為：各分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購(gòu)等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。對(duì)增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)－ 4 －

票金額巨大的，可處無(wú)期徒刑。

三是存量項(xiàng)目欠繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施營(yíng)改增時(shí)，建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。存量項(xiàng)目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購(gòu)物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對(duì)外工程承包收入在國(guó)內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后，海外工程施工在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。

2.企業(yè)稅務(wù)管理成本將加大

一是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。

由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。

二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。

建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)臵分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)，同時(shí)多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量

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將激增。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。

三是建筑施工企業(yè)必然要升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對(duì)接，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

（三）對(duì)招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響 1.建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化。

營(yíng)業(yè)稅模式下，工程造價(jià)中包括營(yíng)業(yè)稅及采購(gòu)物資對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，增值稅的“價(jià)外稅”特性，使得工程造價(jià)將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。

2.使建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價(jià)金額。

工程造價(jià)體系會(huì)發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。

3.企業(yè)內(nèi)部定額需要重新編制。

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營(yíng)改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

（四）對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理模式的影響

目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)楦髯越?jīng)營(yíng)管理模式的不同，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)組織架構(gòu)有總分公司、項(xiàng)目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。在與聯(lián)營(yíng)合作方經(jīng)營(yíng)方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營(yíng)等合作方式。

1.對(duì)組織架構(gòu)的影響

（1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司，促使建筑企業(yè)對(duì)現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。

（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長(zhǎng)。多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會(huì)被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)，而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后勢(shì)必增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。

（3）營(yíng)改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。如：總分公司架構(gòu)下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管、認(rèn)證抵扣、－ 7 －

整理、歸檔等在哪一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，將由國(guó)稅機(jī)關(guān)重新制定規(guī)則。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響

在營(yíng)改增以后，以上的內(nèi)部管理模式能否滿足增值稅管理關(guān)于業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗(yàn)。

（1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營(yíng)”模式，建筑業(yè)營(yíng)改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤(rùn)。

（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。特別是有些項(xiàng)目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。

（五）對(duì)企業(yè)采購(gòu)及資金管理模式的影響

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建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購(gòu)、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理，可能會(huì)造成業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到充分抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：

1.采購(gòu)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)涉及的集中采購(gòu)，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。

2.資金集中統(tǒng)籌使用涉及的“資金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會(huì)引起“三流不一致”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

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第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

傳言已久的建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并確保營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)兩個(gè)角度分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。

一、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤(rùn)下降

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

二、營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，但財(cái)稅部門在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對(duì)數(shù)字來(lái)看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬(wàn)元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

摘要

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開(kāi)始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1

二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2

三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6

七、應(yīng)對(duì)措施....................................................................................................7

八、結(jié)束語(yǔ)........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，其中稅金又包含營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)。“營(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬(wàn)元。稅改前，建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3萬(wàn)元；

繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3萬(wàn)元；

營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬(wàn)元；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”后，按照國(guó)家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場(chǎng)為買方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100÷1.11=90.09萬(wàn)元。

假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)x；

繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來(lái)看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國(guó)對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。

通過(guò)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)查詢2000年至2011年53家在中國(guó)A股上市的建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，計(jì)算得建筑企業(yè)平均營(yíng)業(yè)成本率為87.01%。在營(yíng)業(yè)額為90.09萬(wàn)元時(shí)，其營(yíng)業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬(wàn)元，材料成本=78.39×55%=43.11萬(wàn)元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=43.11×17%=7.33萬(wàn)元。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬(wàn)元，大于7.33萬(wàn)元?；谠摻Y(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大

二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響

建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬(wàn)元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)元/1.11*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來(lái)較大的難度，與過(guò)去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來(lái)。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來(lái)施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

從較短的時(shí)期來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營(yíng)業(yè)稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期來(lái)觀察，由于施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。（3）對(duì)籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來(lái)看，營(yíng)業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)看，給企業(yè)的還債帶來(lái)了壓力。

五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長(zhǎng)，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過(guò)程，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購(gòu)和勞務(wù)費(fèi)用等方面。

（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來(lái)研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。

（2）在設(shè)備材料采購(gòu)方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營(yíng)改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問(wèn)題，但是卻不能保證“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對(duì)的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對(duì)稅改對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤(rùn)。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中需要對(duì)方繳納的稅金。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）企業(yè)成本費(fèi)

企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來(lái)的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說(shuō)企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無(wú)條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說(shuō)進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。

七、應(yīng)對(duì)措施

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購(gòu)生產(chǎn)資料。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購(gòu)，包括設(shè)備的采購(gòu)和材料的采購(gòu)。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。對(duì)于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營(yíng)改增”之前采購(gòu)進(jìn)來(lái)的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無(wú)法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過(guò)設(shè)備的更新等方法來(lái)利用進(jìn)行稅額的抵扣。

第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是發(fā)票的取得和保管。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開(kāi)始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來(lái)說(shuō)就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過(guò)程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

八、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須及早開(kāi)始準(zhǔn)備，要把“營(yíng)改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問(wèn)題，也對(duì)國(guó)家和地方政府帶來(lái)重要影響。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營(yíng)改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營(yíng)改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問(wèn)題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)付

《營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)付》

2014年5月初李克強(qiáng)總理在關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革中若干問(wèn)題中指出，我們國(guó)家下一步增值稅的改革分五步走：

第一步，2014年繼續(xù)擴(kuò)大營(yíng)改增的實(shí)施范圍。第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全覆蓋。

按照第一、二步的要求自2012年1月開(kāi)始已經(jīng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增，將于2015年完成對(duì)建筑業(yè)，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、部分生活類服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增。

第三步，完善增值稅的稅制改革（我國(guó)目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實(shí)行增值稅的稅制改革，簡(jiǎn)并增值稅的稅率或征收率）。

第四步，完善增值稅的中央和地方財(cái)政收入。第五步，實(shí)行增值稅的立法。

從五步走的趨勢(shì)來(lái)看，第二步2015要年全面實(shí)施營(yíng)改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)很大影響。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)行營(yíng)改增以后，對(duì)建筑施工企業(yè)的主要影響是稅負(fù)大幅增加，包括對(duì)現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響，同時(shí)，由于增值稅特殊的管理要求，對(duì)以后供應(yīng)商的選擇、經(jīng)營(yíng)模式的選擇、勞務(wù)分包模式的確定、物資采購(gòu)與管理、集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易、組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理方式的改變等帶來(lái)一系列的影響，從而增加了公司的相關(guān)管理成本。

增值稅的管理要求也會(huì)影響增值稅的管理風(fēng)險(xiǎn)，包括發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)和建筑法的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方法的區(qū)別 項(xiàng)目

計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅

率

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅

增值稅

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額乘以稅率3%，就可以簡(jiǎn)單計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額 增值稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1、增值稅應(yīng)納稅額的影響因素（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率 或 含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

（2）當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣和不得抵扣的相關(guān)規(guī)定※《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

※《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

※《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（a）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（b）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（c）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（d）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）建筑施工企業(yè)的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

◆當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，主要和業(yè)主投標(biāo)時(shí)的建筑合同收入有關(guān)，屬于一個(gè)固定的數(shù)據(jù)，建筑施工企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額等于當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額除以（1+11%）乘以11%計(jì)算

◆對(duì)于建筑施工企業(yè)影響其應(yīng)納稅額的主要是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定了其應(yīng)納稅額的多少。影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購(gòu)材料），二是機(jī)械設(shè)備（采購(gòu)設(shè)備、租賃設(shè)備），三是人工勞務(wù)費(fèi)。這些因素存在的方式不同，當(dāng)期稅額可抵扣的金額不同。

（4）影響建筑施工企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣因素

人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質(zhì)共享，內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利息費(fèi)用無(wú)法抵扣、其他間接費(fèi)用無(wú)法抵扣

a）人工成本難以抵扣

△有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司 作為建筑業(yè)，其取得的收入按11%計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，成本大幅提升。作為微利企業(yè)，勢(shì)必走向破產(chǎn)或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，提高勞務(wù)成本。

△零散農(nóng)民工 建筑施工項(xiàng)目是勞動(dòng)密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

△自有勞務(wù)用工 自有工人工資包括架子隊(duì)模式，也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。

b）部分材料按低稅率抵扣

（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）（3）自來(lái)水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）

以上所列貨物都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大，假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%（提示：根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計(jì)算，增加8%的稅收成本)，從而增

大建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。

c）機(jī)械使用費(fèi)難以抵扣

（財(cái)稅[2013]106號(hào)）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)實(shí)行營(yíng)改增，稅法規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。

基本目前市場(chǎng)情況，對(duì)于租賃方來(lái)，17%的稅負(fù)增加了租賃業(yè)的稅負(fù)，有可能部分租賃 方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，如果租賃方轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，提升價(jià)格，直接加大建筑施工企業(yè)的成本。d）甲供材料抵扣困難

建設(shè)方或投資方實(shí)行甲供材料時(shí)，供應(yīng)商將材料采購(gòu)發(fā)票直接開(kāi)予建設(shè)方或投資方，造成施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。e）存量資產(chǎn)不得抵扣

根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增政策，對(duì)于以前購(gòu)置的大量庫(kù)存原材料、機(jī)器設(shè)備等，都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。f）資質(zhì)共享、內(nèi)部分包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，管理存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象，增大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失，需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。g）上、下游未同步稅改，制約稅負(fù)傳遞

稅改的時(shí)間，制約了發(fā)票的傳遞，影響了我們?cè)鲋刀惖亩愗?fù)。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增，但工程分包有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司還沒(méi)有實(shí)行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡(jiǎn)單征收3%的稅率，都會(huì)給施工企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)影響。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動(dòng)產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的時(shí)間也會(huì)造成影響，增值稅的稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，不動(dòng)產(chǎn)業(yè)不實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)法轉(zhuǎn)稼稅負(fù)，勢(shì)必給稅負(fù)造成一定影響。h）利息費(fèi)用無(wú)法抵扣

大型開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費(fèi)用，無(wú)法取得抵扣發(fā)票。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的分析

綜上所述，稅負(fù)增加的本質(zhì)是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負(fù)增加，利潤(rùn)下降”，歸結(jié)有兩個(gè)原因

外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計(jì)算銷項(xiàng)稅； 地材無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 其他無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況

內(nèi)因：資質(zhì)共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購(gòu)、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人

二、應(yīng)對(duì)措施

○積極改革現(xiàn)有的管理模式

建筑施工企業(yè)20年?duì)I業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據(jù)增值稅的相關(guān)要求，從投標(biāo)環(huán)節(jié)、物質(zhì)采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等一系列的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善，歸納增值稅后可能存在問(wèn)題，在過(guò)渡期間提出改進(jìn)應(yīng)對(duì)的措施，以適用增值

稅的管理模式。

○提升企業(yè)管理水平

由營(yíng)業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細(xì)化的管理，要求對(duì)增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，提升管理水平。

○選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額

對(duì)所有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，對(duì)于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商或淘汰，加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額。

○“營(yíng)改增”前后固定資產(chǎn)投入

建筑施工企業(yè)，集團(tuán)公司對(duì)固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時(shí)，要考慮到過(guò)渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對(duì)于過(guò)渡期間需要采購(gòu)的固定資產(chǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)行合理計(jì)劃安排，可以采取租賃方式等來(lái)滿足當(dāng)期的需要。

○加大納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征比較簡(jiǎn)單，籌劃空間比較小，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)它的籌劃空間較大，值增稅的優(yōu)惠政策、稅率、管理環(huán)節(jié)等影響因素較多，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)合理籌劃，以求降低企業(yè)的稅負(fù)。

第五篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理

營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)處理

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

(一)對(duì)相關(guān)稅種及稅率的影響

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)在相關(guān)稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計(jì)算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對(duì)于一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)抵扣法，購(gòu)買環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額符合條件，允許抵扣；城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加其計(jì)稅依據(jù)將由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價(jià)外稅，不同于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，則在具體應(yīng)納稅額上會(huì)有不同，進(jìn)而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅應(yīng)納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營(yíng)改增”前后定價(jià)不變的情況下，將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額較以往會(huì)有所增加；

(二）對(duì)毛利率的影響

“營(yíng)改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務(wù)價(jià)格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營(yíng)改增” 前建筑業(yè)的應(yīng)納稅比例為3.36%(營(yíng)業(yè)稅3%，城建及教育費(fèi)附加0.36%)，扣稅毛利率=15%-3.36%(營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi))=11.64%。“營(yíng)改增”后建筑施工材料、新購(gòu)建筑施工設(shè)備等占總成本的50% 左右均可以抵扣，應(yīng)納稅比例為[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(1+7%+3%+2%)=1.90%，扣稅毛利率=1/(1+11%)×15%-[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(7%+3%+ 2%)= 13.51%-0.2%=13.31%。從“營(yíng)改增”前后的扣稅毛利率大小看，營(yíng)改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢(shì)。

(三）對(duì)建筑施工企業(yè)勞務(wù)定價(jià)的影響

2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4 號(hào))中第二條規(guī)定，按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)×(1＋11%)。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)對(duì)勞務(wù)的定價(jià)應(yīng)區(qū)分購(gòu)買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對(duì)于購(gòu)買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價(jià)外稅、購(gòu)買方可抵扣的特點(diǎn)，不加重購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，保持原有定價(jià)競(jìng)爭(zhēng)力的條件下，“營(yíng)改增”后定價(jià)=“營(yíng)改增”前定價(jià)/(1+3%)×(1＋11%)；若購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營(yíng)改增”前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率恰好相等，則定價(jià)可以保持“營(yíng)改增”前的水平。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅后，涉稅業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)反映在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中?！盃I(yíng)改增”后會(huì)影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設(shè)置，尤其會(huì)改變涉稅會(huì)計(jì)賬戶的建立；有關(guān)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內(nèi)容，因此，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建章立制，設(shè)置相應(yīng)崗位，做好新型涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。這當(dāng)然也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的難度及會(huì)計(jì)核算成本造成影響。

（五）對(duì)納稅申報(bào)的影響

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，重新在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記以及辦理增值稅稅種認(rèn)定登記，符合一般納稅人條件的，即年應(yīng)稅收入額超過(guò)500 萬(wàn)元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關(guān)事宜。

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報(bào)辦法進(jìn)行稅款計(jì)算、納稅申報(bào)表填寫、納稅申報(bào)附件資料準(zhǔn)備等相關(guān)工作；而不再進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)。

（六）對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計(jì)稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營(yíng)改增”前。建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅法深入研究，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，安排稅務(wù)籌劃，同時(shí)，充分利用好，試點(diǎn)時(shí)期原營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。

建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的處理措施

(一）相關(guān)稅種的認(rèn)定及納稅準(zhǔn)備

建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營(yíng)改增”稅收管理規(guī)定，及時(shí)跟進(jìn)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題處理辦法，與稅務(wù)、財(cái)政等相關(guān)部門密切溝通，并及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建筑施工企業(yè)納稅人應(yīng)盡快到所在的縣區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、增值稅稅種認(rèn)定登記，若年應(yīng)稅收入額預(yù)計(jì)超過(guò)500萬(wàn)元，或會(huì)計(jì)核算健全，還應(yīng)做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設(shè)備及專用設(shè)備的購(gòu)買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時(shí)，要設(shè)計(jì)相關(guān)控制制度，安排專人對(duì)增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）毛利率的穩(wěn)定與提升

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強(qiáng)其原有的競(jìng)爭(zhēng)力，具體措施為：

1.材料采購(gòu)包括設(shè)備的購(gòu)買，要充分比較不同供應(yīng)商的采購(gòu)成本，主要是供應(yīng)商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購(gòu)成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購(gòu)成，提升毛利率。

2.銷售環(huán)節(jié)，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營(yíng)改增后也可以抵扣的特點(diǎn)，不增加采購(gòu)方原有負(fù)擔(dān)情況下，作出最有利的勞務(wù)定價(jià)，進(jìn)一步提升毛利率。

（三）科學(xué)合理的勞務(wù)定價(jià)

改變企業(yè)原有的定價(jià)策略。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣上，還在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價(jià)體系是否合理。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)采取增值稅狀況下價(jià)稅分離勞務(wù)定價(jià)方式，不含增值稅價(jià)款主要由成本和利潤(rùn)構(gòu)成，應(yīng)收勞務(wù)總金額為不含稅價(jià)款乘1.11。

（四）相關(guān)稅種的納稅申報(bào)

1.增值稅的納稅申報(bào)

增值稅的納稅申報(bào)，主要是熟悉增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)等，熟練計(jì)算處理過(guò)程，具體納稅申報(bào)操作時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)在納稅申報(bào)資料的填列上。

納稅申報(bào)資料主要包括納稅申報(bào)表、附列資料及其納稅申報(bào)其他資料。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)

如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三）》。

建筑施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，在計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)銷售額時(shí)，如果按照相關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。

2.城建稅及教育附加稅稅費(fèi)的納稅申報(bào)

“營(yíng)改增”后城建稅及教育附加稅稅費(fèi)的納稅申報(bào)，主要注意其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應(yīng)該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)。

（五）建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的具體會(huì)計(jì)核算

1.涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉稅科目及處理需做改變，對(duì)于一般納稅人，需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬戶，內(nèi)設(shè)9 個(gè)專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅；借方專欄有：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬戶，核算其增值稅應(yīng)納稅額。

2.主要會(huì)計(jì)處理

筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認(rèn)依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會(huì)計(jì)處理將較以往有所改變。

主要會(huì)計(jì)分錄為：

（1）購(gòu)買工程物資時(shí)，借：原材料、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸：銀行存款；

（2）工程領(lǐng)用材料、發(fā)生人工費(fèi)用構(gòu)建時(shí)，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬；

（3）工程按進(jìn)度結(jié)算時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算；借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；

（4）若建造合同發(fā)生減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（5）期末確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)；

（6）工程完工時(shí)，借：工程結(jié)算，貸：工程施工。

（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。

2.注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購(gòu)買時(shí)，除了考慮采購(gòu)對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇。若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3.系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開(kāi)展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案。

4.利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購(gòu)一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。

5.充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，及時(shí)全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長(zhǎng)期限上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠籌劃方案。

6.利用好原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

需要注意的幾點(diǎn)

(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程科學(xué)、合理的賬務(wù)處理流程，既能提升會(huì)計(jì)核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮此次稅制改革帶來(lái)的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理流程中，充分融入增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，在進(jìn)行優(yōu)化過(guò)程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務(wù)的科學(xué)劃分，部門崗位的設(shè)置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強(qiáng)全面預(yù)算的推行，科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核。立足企業(yè)實(shí)際，優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理過(guò)程，確保適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅務(wù)管理要求。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

“營(yíng)改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。

（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭(zhēng)取稅收支持

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹(shù)立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭(zhēng)取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭(zhēng)取小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。從整體上確?！盃I(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會(huì)計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變化等，都加大了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的難度，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

（五）加大生產(chǎn)模式機(jī)械化程度

目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，通過(guò)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對(duì)于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

（六）建立新型成本管理模式

為適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實(shí)行“營(yíng)改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對(duì)，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會(huì)。