第一篇：代扣代繳手續(xù)費(fèi)核算涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

代扣代繳手續(xù)費(fèi)核算涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。對(duì)于取得上述稅款手續(xù)費(fèi)的企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)核算

1、有的企業(yè)將收到的手續(xù)費(fèi)作為其他應(yīng)付款核算，實(shí)際這些手續(xù)費(fèi)的錢日后被花錢出去的時(shí)候直接沖減其他應(yīng)付款，不體現(xiàn)任何損益。

2、有的企業(yè)是將收到的手續(xù)費(fèi)作為其他業(yè)務(wù)收入核算，認(rèn)為其實(shí)際上是企業(yè)給政府“干活”取得的收入。這部分錢使用的時(shí)候，按照對(duì)應(yīng)發(fā)生的消耗所使用的科目核算。

3、有的企業(yè)是將收到的手續(xù)費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)收入核算，實(shí)際將這些錢花掉的時(shí)候作為手續(xù)費(fèi)支出處理。有些金融企業(yè)的做法，他們認(rèn)為自己獲得的資金既然叫手續(xù)費(fèi)，當(dāng)然也就通過手續(xù)費(fèi)收支科目核算。

4、有的企業(yè)將收到的手續(xù)費(fèi)作為營業(yè)外收入核算，實(shí)際將這些錢花掉的時(shí)候走營業(yè)外支出。他們認(rèn)為自己取得的是政府補(bǔ)貼收入，銷售商品提供服務(wù)取得收入無關(guān)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中指出：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。這就基本統(tǒng)一了個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)在取得環(huán)節(jié)作為“其他收益”收益核算（財(cái)政部原本解讀的是利潤表項(xiàng)目，但其實(shí)和會(huì)計(jì)核算基本沒有差異）。按照財(cái)政部發(fā)布的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋，“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。但個(gè)稅手續(xù)費(fèi)不是總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，只是因?yàn)槠鋵儆谄渌c日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，而納入該科目核算。

以上是對(duì)個(gè)稅稅款手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的最新規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范出來后，善于思考的財(cái)稅同仁再次將會(huì)計(jì)處理與增值稅聯(lián)系起來。一是從會(huì)計(jì)核算的角度，財(cái)政部會(huì)計(jì)司沒有將該手續(xù)費(fèi)作為總額法下的政府補(bǔ)助處理，似乎是將其排除在政府補(bǔ)助之外。二是財(cái)政部會(huì)計(jì)司強(qiáng)調(diào)其與日?；顒?dòng)相關(guān)，因此應(yīng)該納入銷售貨物提供服務(wù)的活動(dòng)范疇考慮。因此不少同仁認(rèn)為，財(cái)政部的會(huì)計(jì)處理結(jié)果可以認(rèn)為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)屬于發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為取得的收入，當(dāng)然需要依法繳納增值稅。

第二篇：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)來作一分析：

一、會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理上，目前有三種觀點(diǎn)，即：

1、計(jì)入往來款項(xiàng)；

2、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計(jì)入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點(diǎn)的認(rèn)為，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入就是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)其實(shí)是錯(cuò)誤的。首先，個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不是完全用來獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個(gè)方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時(shí)，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來款項(xiàng)是不合適的，而應(yīng)計(jì)入單位收入。那么該手續(xù)費(fèi)收入是應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會(huì)計(jì)上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，實(shí)際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖耍P者認(rèn)為，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費(fèi)收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個(gè)人所得稅呢？目前對(duì)于個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個(gè)方面：⑴、財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；⑵、國稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)定：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號(hào)的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個(gè)人作為扣繳義務(wù)人的主體時(shí)，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時(shí)，國稅發(fā)[2001]31號(hào)的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對(duì)于單位獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個(gè)人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)

1、文件規(guī)定

⑴ 《個(gè)人所得稅法》第十一條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

⑵ 《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第五款： 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅 ⑶ 《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號(hào))第十七條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號(hào))第二條：

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。⑸ 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理得通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來款項(xiàng)，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項(xiàng)目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對(duì)于代扣代繳手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅，但也有的認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)以及新所得稅法，手續(xù)費(fèi)收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計(jì)算繳納所得稅。⑶ 個(gè)人所得稅

這個(gè)是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和個(gè)人代扣兩種情況免征個(gè)人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第三篇：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

http://004km.cn/ 2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入 1.基本要求

《個(gè)人所得稅法》第11條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

財(cái)行【2005】365號(hào)規(guī)定，因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。

2.會(huì)計(jì)處理

財(cái)行【2005】365號(hào)規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

3.稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅

代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項(xiàng)有沒有規(guī)定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費(fèi)是政府補(bǔ)助，不征收營業(yè)稅。因此，單位和個(gè)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)并入取得當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.若取得的手續(xù)費(fèi)返還收入在取得當(dāng)年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員等，則不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

5.個(gè)人所得稅

財(cái)稅字【1994】20號(hào)規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。【提示】免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字【1994】20號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)考網(wǎng)

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第四篇：代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的處理

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)

費(fèi)管理的通知

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相

關(guān)工作人員。

中國稅網(wǎng)的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，存在以下幾個(gè)問題：

1.扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計(jì)入往來款項(xiàng)；二是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計(jì)入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費(fèi)收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個(gè)

人所得稅？

觀點(diǎn)一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入” 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 曹全清

本人認(rèn)為，該會(huì)計(jì)處理最為核心的地方在于對(duì)2005年11月14日財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）中“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財(cái)行[2005]365號(hào)之所說“收入”雖強(qiáng)調(diào)“單獨(dú)核算”，但并不是強(qiáng)調(diào)絕對(duì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度意義上的收入，更多的是

強(qiáng)調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會(huì)計(jì)科目的選擇上，我的觀點(diǎn)如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)

用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項(xiàng)核算（收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目），所得稅匯算時(shí)只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會(huì)計(jì)上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目?jī)蓚€(gè)科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨(dú)一個(gè)科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最終結(jié)果，而不需要另一個(gè)科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對(duì)應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營

業(yè)外支出”科目核算。

觀點(diǎn)二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但

這只是適用于個(gè)別地區(qū)。

觀點(diǎn)三：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅。理由見如下兩點(diǎn)：

其一財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。這一文件中并未指明要求個(gè)人是以個(gè)人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個(gè)人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財(cái)稅字［1994］20號(hào)文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)的人員。比如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》以及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的個(gè)人稅所得項(xiàng)目中也沒有將個(gè)人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項(xiàng)目，但是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對(duì)這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對(duì)這種手續(xù)費(fèi)收入不得課稅。

觀點(diǎn)四：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入無需納稅 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實(shí)質(zhì)是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實(shí)意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)收入，也只是國家對(duì)代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)此補(bǔ)償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入是由財(cái)政部門進(jìn)行返還的，如果國家對(duì)此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財(cái)政部門在返還時(shí)直接扣繳才最為簡(jiǎn)便和省事，但實(shí)際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項(xiàng)；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對(duì)此手續(xù)費(fèi)收入征稅，則有悖于稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”原則，同時(shí)也會(huì)變相鼓勵(lì)代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費(fèi)時(shí)并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對(duì)此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號(hào)第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實(shí)際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識(shí)，則就不會(huì)留有余額，對(duì)此收入項(xiàng)目征稅也就變得沒有任何實(shí)際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是不應(yīng)納稅的。

第五篇：代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅

1.1.1代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅

請(qǐng)問我公司代扣代繳個(gè)人所得稅取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)返還手續(xù)費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅？

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。因此企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

國稅發(fā)（2001）31號(hào)關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知

近據(jù)各地稅務(wù)部門反映，部分儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)要求明確代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱利息稅）取得手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策。為完善稅收政策，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)利息征稅的管理，現(xiàn)將代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策明確如下：

一、根據(jù)《國務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。