第一篇：淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險及規(guī)避

淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險及規(guī)避

2007-12-05 10:08:14 | 來源：湖南省永興縣地稅局 | 作者：伍建軍

隨著公民法制意識的提高和依法治稅進程的推進，稅務(wù)執(zhí)法要求日趨提高，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險逐年增大。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，1999年至2004年五年中，全國因稅務(wù)執(zhí)法導(dǎo)致的涉稅行政訴訟案件，稅務(wù)機關(guān)的敗訴率達82%，遠高于全國行政機關(guān)40%的平均敗訴率。因此，如何認(rèn)識、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險成因分析

（一）稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險。一是法律層次低。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患。二是實體法內(nèi)容滯后?，F(xiàn)行稅法多為上世紀(jì)90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋，補充。每年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多。稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。失效、有效文件讓人難以準(zhǔn)確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當(dāng)?shù)腻e誤。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風(fēng)險。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，《征管法》規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險可想而知。

（二）納稅人法制意識提高加大執(zhí)法風(fēng)險。一是納稅人維權(quán)意識增強考驗執(zhí)法水平。隨著法制意識增強，納稅人開始注意用法律維護自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。如今，互聯(lián)網(wǎng)上各種稅收網(wǎng)站層出不窮，稅收政策發(fā)布、更新比基層稅務(wù)機關(guān)正式文件要快得多，納稅人可隨時查詢。稅務(wù)執(zhí)法行為正確與否，納稅人可隨時比對，如果執(zhí)法出現(xiàn)偏差容易成為眾矢之的。

（三）稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。一是水平不高導(dǎo)致執(zhí)法不當(dāng)。部分稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不精、能力不強，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作文書不嚴(yán)謹(jǐn)、引用條文不正確、性質(zhì)認(rèn)定不準(zhǔn)確等錯誤。二是責(zé)任心不強導(dǎo)致執(zhí)法隨意。有些稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，憑習(xí)慣、憑經(jīng)驗隨意執(zhí)法，憑意氣盲目執(zhí)法，論關(guān)系、講人情胡亂執(zhí)法。應(yīng)用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，隨意錄入、修改數(shù)據(jù)，產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是達到案件移送標(biāo)準(zhǔn)的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。四是方法簡單導(dǎo)致紛爭。部分稅務(wù)人員工作方法簡單、態(tài)度粗暴，以“稅老爺”自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭，增加執(zhí)法風(fēng)險。

（四）外部環(huán)境導(dǎo)致風(fēng)險。一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。二是地方政府干預(yù)增加執(zhí)法風(fēng)險。一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法；人為設(shè)置障礙，阻撓稅務(wù)部門執(zhí)法；替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位。執(zhí)法風(fēng)險卻由稅務(wù)部門獨自承擔(dān)。如某縣政府出臺關(guān)于外來投資房地產(chǎn)項目稅費包干的政策，就屬于此類情況。三是部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險?！墩鞴芊ā冯m規(guī)定工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價，要么通風(fēng)報信，人為設(shè)置阻力，使稅務(wù)部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。四是稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險。有些地區(qū)民風(fēng)彪悍、宗族觀念強、納稅意識差，稅收環(huán)境惡劣，暴力抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生，執(zhí)法人員生命安全受到威脅。還有些納稅人涉黑，動輒以黑社會組織來威脅稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，讓執(zhí)法人員心生顧慮，投鼠忌器，執(zhí)法力度難以到位。

（五）考核機制導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收任務(wù)與應(yīng)收盡收的矛盾產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險?，F(xiàn)在仍然沒有擺脫稅收計劃桎梏，各級政府仍以完成任務(wù)作為考核稅務(wù)部門工作的根本要求。稅收計劃多年以來都按照上年完成數(shù)和計劃年度預(yù)計增長率來制定，帶有一定的主觀性，與客觀經(jīng)濟發(fā)展和稅源變化很難保持一致。有些地方更是“以支定收”，計劃與稅源嚴(yán)重脫節(jié)。如果稅源不足，出現(xiàn)竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現(xiàn)象；稅源過剩，則會藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。與應(yīng)收盡收的依法治稅原則背道而馳，執(zhí)法風(fēng)險顯而易見。另外，對地稅部門而言，除了總?cè)蝿?wù)考核外，稅收級次考核也是一個風(fēng)險導(dǎo)火索。地方政府為了本級財政，拼命抬高本級收入數(shù)，各級次間嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，使其脫離了稅源實際。為了完成各級次任務(wù)，出現(xiàn)了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級調(diào)庫等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。二是信息化考核與征管現(xiàn)實矛盾促生漏征漏管風(fēng)險?，F(xiàn)在各地稅務(wù)機關(guān)都在推進信息化建設(shè)，國稅部門統(tǒng)一應(yīng)用CTAIS征管系統(tǒng)、地稅部門則自行開發(fā)各具特色的綜合征管軟件，初步實現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數(shù)量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險。

二、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的建議

（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險。稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將各暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。修訂稅法有助于適應(yīng)新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險。如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內(nèi)外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務(wù)部門承擔(dān)“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風(fēng)險。最近，總局向社會公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機，建言修正《征管法》中不切實際、原則性強、操作性差、潛伏職業(yè)風(fēng)險的條款，比如，關(guān)于不征少征稅款瀆職犯罪的規(guī)定。同時，建議增加相關(guān)涉稅部門不履行協(xié)稅護稅義務(wù)的責(zé)任條款，發(fā)揮部門協(xié)稅護稅作用，提高執(zhí)法效果。三是要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。其重要性不言而喻。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的需要。具體要求是：制發(fā)宜慎重，稅務(wù)機關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件，同時切忌過多過濫；表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可，含糊不清，產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理宜及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。

（二）強化風(fēng)險意識，規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險。稅務(wù)人員要與時俱進，認(rèn)清形勢，充分認(rèn)識當(dāng)前及今后稅務(wù)執(zhí)法所面臨的風(fēng)險，充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險對個人前程和利益的影響，提高風(fēng)險意識，加強自我保護。一要強化法制意識，在深化依法治稅中規(guī)避風(fēng)險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)。它既要求納稅人依法納稅，更強調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對等。若有違背，雙方都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有堅持依法治稅，才可規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。二要強化服務(wù)意識，在優(yōu)化納稅服務(wù)中降低風(fēng)險。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)?！熬圬敒閲笔菫閲曳?wù)，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。三要強化責(zé)任意識，在嚴(yán)謹(jǐn)工作中化解風(fēng)險。強

化責(zé)任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責(zé)不走過場，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險。四是強化學(xué)習(xí)意識，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險。經(jīng)濟發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務(wù)人員必須與時俱進，強化學(xué)習(xí)意識，及時更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能。要正確領(lǐng)會文件精神，準(zhǔn)確把握政策要領(lǐng)，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風(fēng)險。

（三）健全工作機制，確保規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范執(zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的落腳點。要通過落實執(zhí)法責(zé)任制和加強執(zhí)法監(jiān)督來規(guī)范執(zhí)法。一是落實執(zhí)法責(zé)任制，以制度規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責(zé)。按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范執(zhí)法要求，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系。其次，明確工作規(guī)程。按照法定程序要求，量化每個執(zhí)法崗位的工作步驟、順序、時限、形式和標(biāo)準(zhǔn)，并注意有機銜接，確保鏈條式運行。第三，實行過錯追究。建立健全執(zhí)法質(zhì)量考評制和責(zé)任追究制，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約。二是強化執(zhí)法監(jiān)督，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法。首先，強化事前監(jiān)督。對新出臺的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法規(guī)部門審核把關(guān)，防止“帶病上崗”，先天不足。其次，強化事中監(jiān)督。認(rèn)真執(zhí)行大要案集體審理制度，對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時移交司法機關(guān)。做好行政處罰聽證工作，保證稅務(wù)行政處罰全過程的公正、公開。第三，強化事后監(jiān)督。要強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負(fù)責(zé)，并將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。同時嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，自我糾錯，自我保護。

（四）優(yōu)化外部環(huán)境，降低執(zhí)法風(fēng)險。一是大力加強稅法宣傳，減少執(zhí)法阻力。通過稅法宣傳，不斷增強全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境。尤其要加強對各級領(lǐng)導(dǎo)干部進行稅法知識培訓(xùn)，進一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法治稅的意識和能力，不干預(yù)、不設(shè)障，多支持、多配合稅務(wù)部門依法治稅。二是科學(xué)分配稅收計劃，減少體制風(fēng)險。要改革稅收任務(wù)計劃制定程序，變由上而下為上下結(jié)合，先由基層稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際稅源狀況，結(jié)合當(dāng)年征收情況，下年變化趨勢，撰寫潛力分析和稅源統(tǒng)計，逐級上報匯總，上級再根據(jù)總體發(fā)展經(jīng)濟數(shù)據(jù)及規(guī)劃統(tǒng)籌兼顧，安排確定稅收計劃，盡量做到計劃與稅源大致相符。由此減少財政管理體制帶來的執(zhí)法風(fēng)險。

第二篇：探討規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的途徑

探討規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的途徑

在日常生活中，人們經(jīng)常聽到的是“金融風(fēng)險”、“投資風(fēng)險”等名詞術(shù)語。但近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收的地位作用日益加強，稅收風(fēng)險的概念逐漸走進人們的視野。那么，什么是稅收風(fēng)險？要理解稅收執(zhí)法風(fēng)險的涵義，就必須弄清什么是稅收風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險，是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機關(guān)工作人員，在行使權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可能面臨承擔(dān)法律后果的情形。因此，如何認(rèn)識、規(guī)避和化解執(zhí)法風(fēng)險，趨利避害，有效提高稅收征管質(zhì)量，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，提高綜合執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢下稅務(wù)機關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收征管執(zhí)法過程中可能面臨的風(fēng)險點

稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面稍有不慎或不作為、就會產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。具體表現(xiàn)在：

（一）綜合服務(wù)窗口：負(fù)責(zé)辦理設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記、停復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營稅收管理、減免稅申請受理等工作。以辦理稅務(wù)登記為例，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。此工作看似簡單如不認(rèn)真審核有關(guān)證照，往往會誤導(dǎo)人們，容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項目填寫不全不完整、登記信息采集不真實等。特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，這就使得看似一般、簡單、不起眼的工作，實際上都會導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險.（二）申報征收窗口：負(fù)責(zé)受理納稅申報，查補稅款、滯納金、罰款征收入庫等工作。以稅款征收為例，不按規(guī)定據(jù)實申報；對欠繳稅款不按規(guī)定加收滯納金；對查補稅款不分稅種入庫；對納稅人把關(guān)不嚴(yán)或者管理不力，則存在著執(zhí)法風(fēng)險。

稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實現(xiàn)自我保護呢，（三）稅收管理員崗

一是登記管理把關(guān)不嚴(yán)，不能認(rèn)真審核、核實稅務(wù)登記資料。表現(xiàn)在個體納稅人辦理開業(yè)登記時，不認(rèn)真調(diào)查核實、不到實地了解情況。由于情況不清，導(dǎo)致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證辦理情況不一致，有關(guān)信息錯誤，造成稅種鑒定有誤，產(chǎn)生多征、少征、錯征稅款現(xiàn)象。二是跟蹤管理不到位。對管轄區(qū)內(nèi)的納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅源管理情況不清楚，納稅人的情況發(fā)生變化也不掌握，不能及時更改有關(guān)稅務(wù)

信息、不進行稅務(wù)巡查，對虛假停歇業(yè)、非正常戶、注銷戶等情況。管理不精細(xì)、不到位、也極易導(dǎo)致風(fēng)險。

三是執(zhí)法文書的使用收不規(guī)范。在稅務(wù)文書的使用上，會出現(xiàn)在文書的填寫上，文字表達欠妥當(dāng)；項目填寫不齊全或不正確；應(yīng)該相關(guān)人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時和納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更大意，送達回證不注意簽字環(huán)節(jié)而出現(xiàn)空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。

送達文書的種種不規(guī)范，在法律上都可能不視為或不一定被確認(rèn)為已經(jīng)送達，如果我們單方面認(rèn)為已經(jīng)完成送達工作，而當(dāng)事人又沒有適當(dāng)?shù)穆男形臅膬?nèi)容，由此，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等項措施時，引起爭訴沖突的有直接的敗訴風(fēng)險。

四是發(fā)票日常管理。發(fā)票做為企業(yè)經(jīng)營活動及企業(yè)間經(jīng)濟往來的有效憑證，地稅機關(guān)負(fù)責(zé)的普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的，雖說是“普通”，但在稅收征管中，它與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的法律效力。從領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷每個環(huán)節(jié)稍有不慎都存在風(fēng)險。五是稅款核定環(huán)節(jié)。稅款核定是稅務(wù)管理中特別敏感的事。因為人為操作因素比較多，所以稅務(wù)人員一定要正確處理好利益與風(fēng)險的關(guān)系。一是稅款核定由于受地理位置、經(jīng)營規(guī)模等因素影響，五是稅收保全和強制執(zhí)行環(huán)節(jié)。易出現(xiàn)程序違規(guī)和納稅人已繳納稅款而未及時解除稅收保全和強制執(zhí)行措施等風(fēng)險。

這是稅收管理中優(yōu)為要慎重的一項工作，在執(zhí)行中不能準(zhǔn)確估計扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部規(guī)范性文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。

納稅人抗稅引發(fā)的風(fēng)險。據(jù)報道，目前我國暴力抗稅事件時有發(fā)生。因此抗稅引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險，不但給正常稅收秩序帶來嚴(yán)重影響，而且直接危及稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，給稅務(wù)人員的身心造成巨大傷害，應(yīng)該引起高度的關(guān)注和重視。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑

從上述可經(jīng)看到,任何崗位都會有執(zhí)法風(fēng)險,我們研究稅務(wù)行政風(fēng)險的目的是為了防范與化解風(fēng)險，從而有效確保稅務(wù)行政行為的安全，全面提高行政行為效率。防范和化解稅務(wù)行政風(fēng)險的意義就在于保障稅務(wù)行政部門有一個安全的行政執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴(yán)。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須圍繞建立法治地稅、和諧地稅、陽光地稅、效能地稅而展開，本人認(rèn)為防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑主要應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）思想上高度重視，提高防范意識。稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問題，稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，要充分認(rèn)識執(zhí)法風(fēng)險的危害性以及防范和化解執(zhí)法風(fēng)險的重要意義，將稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范工作提上議事日程，認(rèn)真抓實抓好，抓出成效。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險的第一責(zé)任人，要切實加強對防范執(zhí)法風(fēng)險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要始終把防范稅務(wù)行政風(fēng)險、構(gòu)建法治地稅作為一項重點工作和長久工作來抓，從領(lǐng)導(dǎo)成員到基層執(zhí)法人員要始終緊繃行政風(fēng)險這根弦，切實做到事事依法行政、處處規(guī)范執(zhí)法。

（二）要建立合理的責(zé)任機制，對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任啟動問責(zé)程序。要進一步明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任，做到問責(zé)有崗、問責(zé)有人。要解決領(lǐng)導(dǎo)和管理環(huán)節(jié)的責(zé)任明確與落實問題，做到對執(zhí)法全過程的有效監(jiān)控。要通過制度來約束稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，減少執(zhí)法隨意性。

（三）強化人員素質(zhì)，提高執(zhí)法水平?！按蜩F還需自身硬”，不能因為有風(fēng)險就不敢執(zhí)法。不會執(zhí)法了。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)健在于人，因此強化稅務(wù)人員干部綜合素質(zhì)，努力提高干部的執(zhí)法水平尤為重要。首先要注重稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，稅務(wù)人員要熟知稅收政策，了解執(zhí)法操作規(guī)程，掌握財務(wù)會計知識，鼓勵廣大基層地稅干部參與“三師”（注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師）學(xué)習(xí)，其次加強廉政教育，筑牢思想防線。要教育執(zhí)法者正確認(rèn)識手中的權(quán)力。權(quán)力是一柄雙刃劍，濫用職權(quán)不僅會給事業(yè)造成損失，也會給自己留下隱患。要教育執(zhí)法者算好政治賬、經(jīng)濟賬、家庭賬，教育執(zhí)法者愛崗敬業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、謹(jǐn)慎執(zhí)法，使想違法者“不想為”。再者要轄區(qū)的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)資金、企業(yè)資產(chǎn)等情況要掌握，分析會在什么地方出現(xiàn)會執(zhí)法風(fēng)險點，所以稅務(wù)人員知識要全面，稅務(wù)人員有較強的綜合素質(zhì)是防范行政執(zhí)法風(fēng)險的內(nèi)在因素，也是關(guān)健因素。

（四）加強執(zhí)法監(jiān)督，強化績效考核。上級部門、各分局領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，做好事前、事中、事后監(jiān)督工作。事前監(jiān)督不要局限在規(guī)范性文件制發(fā)一個方面，而應(yīng)該是全方位的監(jiān)督。要做到這一點需要領(lǐng)導(dǎo)重視，更需要領(lǐng)導(dǎo)具有高素質(zhì)。事中監(jiān)督除了重大案件審理外，還應(yīng)包括對稅收管理全過程的事中抽

樣復(fù)查。事后監(jiān)督主要是稅收執(zhí)法檢查，要對容易出問題的環(huán)節(jié)重點監(jiān)控。同時還要將檢查結(jié)果與每個執(zhí)法者的工作業(yè)績掛鉤。通過這些措施，使想違法者“不敢為”。

（五）加大稅收執(zhí)法力度，增強執(zhí)法剛性及時處理遺留案件。在事實清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，對暴力抗稅分之應(yīng)予嚴(yán)懲，做到打擊一個，震懾一方。對于經(jīng)多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法賦予的權(quán)力，及時采取有效的稅收保全和強制執(zhí)行措施，同時依據(jù)《行政處罰法》和其違法性質(zhì)，對其不同的違法行為進行“數(shù)罪”并罰，使納稅人每越“禁區(qū)”一步，都要付出更大的代價。建立一支獨立的稅務(wù)稽查司法隊伍，從法律上授予其獨立司法權(quán)限，可以有效遏制稅務(wù)違法現(xiàn)象的發(fā)生，使稽查案件的查處真正體現(xiàn)稅法的剛性，維護國家的稅收利益。

（六）規(guī)范政府行為，推進依法治稅

首先加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規(guī)定各級政府和有關(guān)部門在稅收上“應(yīng)當(dāng)作為”和“不應(yīng)當(dāng)作為”條款，明確集體行政違法責(zé)任和個人行政違法責(zé)任，直接行政違法責(zé)任和間接行政違法責(zé)任，性質(zhì)嚴(yán)重的要承擔(dān)集體刑事違法責(zé)任和個人刑事違法責(zé)任，明確不同責(zé)任的不同追究方式和法定程序。進一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，盡早通過人大立法，增強其剛性和權(quán)威性。其次，加快稅收司法保衛(wèi)體系建設(shè)，單獨設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，使稅收執(zhí)法有堅強的后盾。要完善稅收司法方面的程序法，使涉稅刑事案件在司法程序上有法可依。

總之，稅收執(zhí)法風(fēng)險是客觀存在的，但是只要我們高度重視并采取有效措施加以防范，就能夠規(guī)避。有效規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，是保護稅務(wù)干部、維護稅務(wù)干部切身利益的需要，也是穩(wěn)定和純潔干部隊伍、樹立稅務(wù)機關(guān)良好社會形象的需要。

第三篇：有效規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的思考

有效規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的思考

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稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)在日常工作中根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的權(quán)限和程序，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅人義務(wù)進行審查、審核的具體行政執(zhí)法活動。稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險，是指具有稅收執(zhí)法資格的國家稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查行政執(zhí)法過程中未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求進行執(zhí)法或履行職責(zé)，給國家或納稅人造成一定的物質(zhì)或精神損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，進而應(yīng)承擔(dān)執(zhí)法責(zé)任的潛在危險。稅務(wù)檢查行政執(zhí)法主體承擔(dān)著依法行政、維護國家和納稅人雙方權(quán)益的重任，在稅收執(zhí)法過程中受自身素質(zhì)的制約和外界因素的影響，其執(zhí)法行為可能出現(xiàn)偏差或失誤、進而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。因此，認(rèn)真研究稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險問題，有利于我們更好地掌握其內(nèi)在規(guī)律性并有的放矢地進行防范、從而使稅收檢查行為更加規(guī)范。

一、稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式

（一）稅務(wù)文書送達對象有誤

稅務(wù)文書的送達是稅務(wù)機關(guān)履行稅務(wù)檢查程序的一個重要環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第一百零一條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達人。??受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。” 這也是稅務(wù)機關(guān)普遍采用的稅務(wù)文書送達方式的五種方式之一。但在實際工作中，由于有的法人的法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人不易直接聯(lián)系（比如跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)其上述人員不駐本地情形），或者有的稅務(wù)人員為圖方便，有時會把稅務(wù)檢查文書直接交于辦稅人員并由其簽收。筆者認(rèn)為這樣是不會產(chǎn)生法律上的送達效力的，因為辦稅人員并非上述法規(guī)條文中規(guī)定的合法接收人。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達事項的話，我們的執(zhí)法人員就將面臨一定的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）自由裁量權(quán)濫用現(xiàn)象仍然存在自由裁量權(quán)在稅務(wù)檢查中有著廣泛的運用，它在貫徹稅法的靈活性、普適性的同時，對我們?nèi)绾握_地加以運用提出了很高的要求。在實際工作中，由于不適當(dāng)?shù)剡\用自由裁量權(quán)所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是行使自由裁量權(quán)顯失公平。如行政處罰時對同樣或類似的事實，因人、因時和因地的不同而各自不一，顯失公平；二是行使自由裁量權(quán)未說明理由。如作出處罰決定時沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。避重就輕，避輕就重。

（三）調(diào)查取證工作不夠完善

稅務(wù)檢查證據(jù)是稅務(wù)檢查人員在日常執(zhí)法檢查當(dāng)中依照法定的程序搜集到的事實根據(jù)，它是用以認(rèn)定稅案事實的基礎(chǔ)和依據(jù)。具有關(guān)聯(lián)性、合法性、真實性的特點。根據(jù)《征管法》規(guī)定，調(diào)查取證的時間、方式、資料來源要符合法定條件。目前在日常稅收執(zhí)法中還存在一些不夠完善的地方。一是調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范，表現(xiàn)在調(diào)查取證時不注意按照合法定形式及程序獲取證據(jù)。如未在證據(jù)的復(fù)印件上載明“與原件相符”及讓納稅人簽字等情形；二是調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。調(diào)查取證中對應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整，未形成一個完整的“證據(jù)鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調(diào)查取證的針對性不強。在調(diào)查取證中，僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據(jù)類型，對證明力度較強的原始證據(jù)材料的收集、運用缺乏認(rèn)識，使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。

以上表現(xiàn)為稅務(wù)檢查執(zhí)法形成了風(fēng)險與隱患。

二、稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險形成原因分析

引發(fā)稅務(wù)檢查中的執(zhí)法風(fēng)險的原因是多方面的，其中既有執(zhí)法者自身業(yè)務(wù)能力不足的客觀差距，又有部分人員執(zhí)法不到位、隨意性較強的主觀因素。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是自身能力低。有的稅務(wù)人員出現(xiàn)執(zhí)法錯誤并沒有主觀上的故意，但受自身業(yè)務(wù)能力等所限，對稅務(wù)檢查中的法律法規(guī)要求知之不多，造成一些低級的錯誤；二是執(zhí)法隨意。少數(shù)執(zhí)法人員不認(rèn)真履行職責(zé)，不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，憑主觀想當(dāng)然辦事，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾，隨意變通，敷衍了事，使執(zhí)法效果大打折扣；三是作風(fēng)漂浮。少數(shù)執(zhí)法人員不愿做艱苦細(xì)致的工作，在稅務(wù)檢查中不深入調(diào)查、不認(rèn)真核實，主觀認(rèn)為“只要納稅人不告就沒事”，從而逐漸降低了自我要求的標(biāo)準(zhǔn)，為執(zhí)法風(fēng)險埋下了隱患。

三、規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險的對策

(一)加強業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和愛崗敬業(yè)、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務(wù)檢查人員的風(fēng)險防范意識

要提高稅務(wù)檢查的工作質(zhì)量、切實防范其中的執(zhí)法風(fēng)險，就必須提高相關(guān)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險防范意識。在加強稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)方面，我們可以采取自學(xué)、集中授課、交流研討、考試督促等方法，而針對稅務(wù)檢查工作的特點，筆者認(rèn)為應(yīng)在這方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)上著重解決“學(xué)什么”和“怎么學(xué)”的問題。我們不得不承認(rèn)，由于基層稅收管理工作千頭萬緒，加之相關(guān)法規(guī)要求理論性和原則性較強，部分執(zhí)法者很難對稅務(wù)檢查中的各項要求在腦海中做清晰的梳理。因此建議上級機關(guān)對現(xiàn)行的稅務(wù)檢查需注意的原則做一個系統(tǒng)的、簡單明了的規(guī)范，在系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)站或FTP等平臺進行發(fā)布并及時更新，以便執(zhí)法人員查閱。這個總結(jié)歸納大到各項宏觀政策的相關(guān)規(guī)定，小到在出具各項檢查文書時報告上該體現(xiàn)哪個文件作為依據(jù)等具體操作實踐上的要求，這樣既可以為執(zhí)法人員提供有效的參考，又可以統(tǒng)一執(zhí)法口徑。這是“學(xué)什么”的問題。針對“怎么學(xué)”的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該堅持“重在平時”的原則，而不應(yīng)該采取個別執(zhí)法者的“臨時抱佛腳”式的學(xué)習(xí)。只有平時加強了相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，才能增強稅務(wù)檢查工作的“底氣”，才不會在“亡羊補牢”式的工作中疲于應(yīng)付。在加強學(xué)習(xí)的同時，我們應(yīng)當(dāng)及時有效地對廣大稅務(wù)執(zhí)法者開展愛崗敬業(yè)教育和廉政紀(jì)律教育，從而引導(dǎo)執(zhí)法者在稅務(wù)檢查的在工作的“細(xì)”和“實”上下好工夫?！凹?xì)”是指克服稅務(wù)檢查過程中粗枝大葉、敷衍了事的做法，對受理的資料、調(diào)查的事項、審批的內(nèi)容要仔細(xì)審核，對發(fā)現(xiàn)的疑點要仔細(xì)核查，對拿不準(zhǔn)的事宜要仔細(xì)的查閱相關(guān)法規(guī)文件。因為有時僅僅是一字之錯、一念之差，就可能使稅務(wù)檢查的質(zhì)量大打折扣，甚至?xí)l(fā)執(zhí)法風(fēng)險。“實”是指在稅務(wù)檢查工作中，要切實將相關(guān)政策和操作規(guī)定落到實處，不走過場，更不能搞花架子。因為稅務(wù)檢查工作是稅務(wù)機關(guān)行使國家機關(guān)檢查權(quán)、確保稅款應(yīng)收盡收的重要舉措，從一些復(fù)議、訴訟案件來看，有相當(dāng)一部分案件就與檢查工作不實有關(guān)，因此加強檢查時的責(zé)任心對于執(zhí)法者防范相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險非常重要。

（二）正確行使自由裁量權(quán)

上文提到，稅務(wù)執(zhí)法中的自由裁量權(quán)是一把“雙刃劍”，如果不加以規(guī)范，很容易導(dǎo)致有意無意的濫用，從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。因此，我們要結(jié)合工作實際，在合法的前提下對稅務(wù)檢查需要用到的標(biāo)準(zhǔn)進行細(xì)化，建立合理可行的裁量標(biāo)準(zhǔn)體系。如第六十三條規(guī)定對偷稅行為“并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這里罰款幅度比較寬泛，我們不妨針對偷稅的主觀性強弱、稅務(wù)檢查中的配合態(tài)度好壞、偷稅所造成的不良影響大小等參考因素對處罰標(biāo)準(zhǔn)進行細(xì)化，從而減少人為操作的空間。在執(zhí)行中，我們可以通過建立健全情報公開制度、處罰說明制度、時效制度等措施來增強處罰程序的透明度，確保信息公開，實現(xiàn)自由裁量權(quán)運用上的“陽光執(zhí)法”。此外，我們還應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，對自由裁量權(quán)的行使進行有效制約，從而使自由裁量權(quán)得到合理的控制，使稅務(wù)檢查達到法定目的。

（三）提高調(diào)查取證質(zhì)量

調(diào)查取證是稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的一項重要內(nèi)容，避免執(zhí)法風(fēng)險，就要努力提高調(diào)查取證

質(zhì)量。一是堅持“廣搜集、細(xì)整理”的原則，在保證證據(jù)數(shù)量的基礎(chǔ)上提升質(zhì)量。在證據(jù)采集上，檢查人員不能就事論事、淺嘗輒止，而是應(yīng)該舉一反三，對搜集到的情況進行擴展性思考，從而保證手頭證據(jù)的全面；在此基礎(chǔ)上，對大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過認(rèn)真分析研究，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式，準(zhǔn)確判定涉稅違法事實的證據(jù)，不斷增強審查判斷證據(jù)的能力；二是不斷加強證據(jù)搜集過程的合法性，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，防止出現(xiàn)隨意性強等問題。從近期稅務(wù)檢查出現(xiàn)的一些情況看，少數(shù)執(zhí)法人員認(rèn)為檢查出的問題、補稅和處罰的數(shù)額等實體內(nèi)容沒有問題了，就不會引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。其實不然，我們對執(zhí)法的程序同樣要引起高度重視，因為它不僅會影響到稅務(wù)檢查的整體質(zhì)量，還涉及到稅務(wù)機關(guān)、甚至整個國家機關(guān)的對外形象以及處理結(jié)果的效力；三是善于收集、保存有效證據(jù)。稅務(wù)檢查人員在調(diào)查取證時，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅違法事實證據(jù)材料，必須嚴(yán)格按照法定程序及形式進行收集，以確保證據(jù)來源的有效性和法律效力。另外，對收集取得的有效證據(jù)要進行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據(jù)的安全與完整。

第四篇：論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其規(guī)避政策

論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其規(guī)避政策

財務(wù)082繆文娟08273220

【摘要】：本文首先談了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念和意義，在此基礎(chǔ)上談了企業(yè)的主要風(fēng)險和面臨的問題，最后論述了防 范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】：稅務(wù)風(fēng)險；意義；問題；措施

隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復(fù)雜，相應(yīng)地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務(wù)機關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念和意義

（一）、稅務(wù)風(fēng)險的概念

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素,其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅。如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查而承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任,或是引發(fā)補稅、繳納滯納金和罰款的責(zé)任,甚至被追究刑事責(zé)任。對法征納雙方來說,避稅與反避稅是永恒的主題。從征稅人的角度看,征管的水平和力度在逐年增強;從納稅人的角度看,納稅籌劃的認(rèn)識和技巧不斷提高。隨著稅法的不斷完善,企業(yè)合理避稅的空間越來越小。因此,納稅人必須動態(tài)地看待稅法,注意稅務(wù)風(fēng)險,因為今天的合法稅務(wù)籌劃行為,明天可能就成為違法行為。

（二）、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要意義

每個企業(yè)都有其經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，存在著影響目標(biāo)實現(xiàn)的不確定因素，這些不確定因素就是所說的風(fēng)險。風(fēng)險客觀存在，并且對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成一定的威脅。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體參與市場競爭，必須認(rèn)清面臨的各種風(fēng)險，正確理解風(fēng)險的存在，這樣才能在市場競爭中識別、防范、化解和規(guī)避風(fēng)險，才能避免運營中不可預(yù)見的損失，達到預(yù)期的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。如果一個企業(yè)沒有經(jīng)營發(fā)展的眼光，沒有風(fēng)險管理的意識，沒有防范風(fēng)險的措施，它將只能是“積之不厚，行之不遠”。因此，研究現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險，就必須對企業(yè)風(fēng)險進行識別、預(yù)測并加以有效防范和科學(xué)管理。大企業(yè)的風(fēng)險主要有：經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等。而大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險則主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；也有企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策的風(fēng)險。近年來，國家相關(guān)部門已將公司是否存在稅務(wù)違規(guī)記錄和納稅信用問題作為銀行貸款、企業(yè)上市和海關(guān)對企業(yè)進行分類管理等工作開展的一個參考條件，公司稅務(wù)管理工作做不好，給國家?guī)淼氖嵌愂樟魇?，給企業(yè)帶來的是稅務(wù)風(fēng)險，甚至經(jīng)營風(fēng)險。事實上，企業(yè)作為納稅人面臨的各種稅務(wù)

風(fēng)險問題是一個早就存在的客觀現(xiàn)象，并隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)必將有越來越多的稅務(wù)事

項需要進行稅務(wù)風(fēng)險防控。例如，國美、蘇寧等諸多國內(nèi)知名電器公司就因為增值稅滯留票問題遭受了

國稅部門的專題調(diào)查，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了嚴(yán)重的損失。而有些企業(yè)由于不懂或不熟悉稅收政策而

適用了不準(zhǔn)確的稅法，不但未享受到本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而且承擔(dān)了較大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)如何加強稅務(wù)管理、控制納稅風(fēng)險，已成為大企業(yè)面臨的一個

重要課題。加強企業(yè)的稅務(wù)管理，也對稅收管理人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求。如何幫助大企業(yè)

防范和控制稅務(wù)風(fēng)險既是大企業(yè)稅收管理的一項重要內(nèi)容，也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)的基本要求。因此，稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化服務(wù)，就應(yīng)當(dāng)為企業(yè)排憂解難，提供包括防控稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的專業(yè)服務(wù)。

二、企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險

(一)、稅收政策變動和執(zhí)法不規(guī)范引起的風(fēng)險。

國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容。此外,國家一定時

期按照政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體目標(biāo),通過稅收制度和政策對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給

予的稅收照顧,具備一定的條件和時效性。另一方面稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關(guān)在執(zhí)法時未按相

關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項,也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（二）、企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)引起的風(fēng)險。

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),理解不

透徹,雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅、逃

稅,給企確認(rèn)。為了解最新的稅收法規(guī),避免產(chǎn)生誤解,防范稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)建立和維護與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致。特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時,如對外投資、涉

足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計政策等,都應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務(wù)機

關(guān)的意見和建議。只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同,并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù),各種稅務(wù)方案才會轉(zhuǎn)

化為企業(yè)的實際利益。

（三）、納稅金額核算面臨的風(fēng)險。

現(xiàn)階段,我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應(yīng)對國稅和地稅兩

套征納系統(tǒng),又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同或者模糊不清,導(dǎo)致納稅人員無法正確劃分業(yè)

務(wù)種類或采用正確的稅收方法。另外,稅收法規(guī)的不明晰,導(dǎo)致會計人員對稅法理解不透、把握不準(zhǔn),或依

據(jù)失真的會計信息計算稅額,從而導(dǎo)致所計算的稅基不正確或稅率的選擇錯誤,進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)

險。同時,由于辦稅人員粗心大意,或?qū)彊z部門不嚴(yán)格,也有可能造成企業(yè)在計算稅額上出現(xiàn)問題。

（四）、財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。

企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的問題

雖然企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性，企業(yè)也在內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)內(nèi)建立了包括

設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險專職機構(gòu)和人員，通過制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度、參與企業(yè)重大事件和生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉

稅問題的分析和評估、對本企業(yè)涉稅信息的采集交流和溝通處理等運行體系進行評價和優(yōu)化，以最小的稅收成本代價遵從稅法，并在政策許可的范圍內(nèi)，用足用夠優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取到最大的稅收利潤；

稅務(wù)機關(guān)也采取了稅企見面會、稅務(wù)論壇、稅法發(fā)布會等形式向企業(yè)宣傳稅收有關(guān)法規(guī)，幫助企業(yè)遵守

稅法，減少稅務(wù)風(fēng)險，但是因為種種原因，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在：

（一）稅收政策執(zhí)行不到位

近年來，國家加大了對稅法的改革力度，實現(xiàn)了所得稅兩法合并、增值稅轉(zhuǎn)型，并出臺了一系列的配套措施，實現(xiàn)了從地域優(yōu)惠到行業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)化。但是，由于各種原因，稅收政策的執(zhí)行仍然不到位。

主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的把握和執(zhí)行上不全面，導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行不到位。

這其中有稅收政策的宏觀性、原則性、復(fù)雜性和時效性原因，也有部分稅務(wù)人員本身素質(zhì)低、對政策理

解不透、執(zhí)法不嚴(yán)的因素；另一方面，是企業(yè)對稅收政策的認(rèn)識、理解不到位，導(dǎo)致稅收政策適用偏差，引起了稅務(wù)風(fēng)險。雖然大企業(yè)的財務(wù)人員精通財會知識，但因為經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，或者該享受的稅收優(yōu)惠政策未享

受等情況。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不力

大部分企業(yè)已經(jīng)意識到稅務(wù)風(fēng)險的危害，并且采取了種種措施進行預(yù)防，一般情況下財務(wù)核算及時、準(zhǔn)確，稅款繳納行為比較規(guī)范，但是大企業(yè)組織機構(gòu)龐大，涉及業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營形式多種多樣，而且企

業(yè)內(nèi)部管理理念和管理方式不盡相同，加之部分企業(yè)的稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后，導(dǎo)致實際納稅遵

從度有所差異，從而存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅收籌劃忽視稅務(wù)風(fēng)險

從當(dāng)前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考

慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策,本身也是有風(fēng)險的。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)

是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著企

業(yè)對稅務(wù)政策理解偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中根本行不通,使方案成為一紙空文或被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生稅

收籌劃失敗的風(fēng)險。

（四）稅企溝通協(xié)調(diào)不夠

大企業(yè)的負(fù)責(zé)人一般都是從宏觀上進行謀劃，重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和財務(wù)報告的目

標(biāo)，在分析指導(dǎo)財務(wù)工作中對涉稅內(nèi)容、涉稅事項并不關(guān)心；而與此同時，稅務(wù)機關(guān)也只關(guān)心企業(yè)當(dāng)月、當(dāng)年入庫稅款情況，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、發(fā)展目標(biāo)、存在困難等情況并不十分關(guān)心。所以，這就導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)機關(guān)特別是基層主管稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員在接觸溝通方面有所欠缺，容易

忽略一些具體的、實際的涉稅業(yè)務(wù)中所包含的稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的措施

(一)、選擇防范稅務(wù)風(fēng)險的重要稅種。

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營范圍越廣,企業(yè)組織越龐大,企業(yè)決策越復(fù)雜,涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質(zhì)不同,稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不

同,因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點。

(二)、用好用足稅收優(yōu)惠政策。

我國加人WTO后,企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化,很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略

調(diào)整中,充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務(wù)風(fēng)險,可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益,但對優(yōu)惠政策的利用

必須恰當(dāng),符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。如國務(wù)院及有關(guān)部門為鼓勵開發(fā)西部,規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū),以國家規(guī)

定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收人超過企業(yè)總收人70%的企業(yè),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)

后,企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)在選擇投資方向時,不僅要注意投資的地區(qū)和投資項

目,還要確保主營業(yè)務(wù)收人達到一定比例。

(三)、降低企業(yè)整體稅負(fù)水平。

影響企業(yè)稅負(fù)水平的因素主要包括:

1.稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi),通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M用分?jǐn)偡绞絹頊p少稅基,實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應(yīng)稅所得額,從而減輕稅負(fù)。例如,國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮

短折舊年限或采取加速折舊法,這主要指能促進科技進步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備;長年處于振

動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備,可申請稅務(wù)審批。

2.稅率。不同稅種的稅率不同,同一稅種內(nèi)部也有稅率差別。一般可通過改變稅基,使適用稅率降低。

例如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%,還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%,這也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)

險過程中?？紤]的對象。

3.稅額。這種方法最直接,即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中免征或減征條款,通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使企業(yè)的行為

在形式上符合減免稅條件,從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

(四)、營造良好的稅企關(guān)系。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖

行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),擴大就業(yè)機會,刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不

同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有

較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上

與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方

案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防

止“對協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞好關(guān)系,使之“睜一只眼,閉一只眼”,以達到少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前,隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經(jīng)

濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

綜上所述，從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的途徑不難看出,它涉及到企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié),要想有效

防范,必須了解引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素,從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不確定性,努力減少稅

務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響,減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的其他成本。具體來說應(yīng)從以下幾方面著手：隨著我國融入經(jīng)濟

全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復(fù)雜，相應(yīng)地國家稅收法規(guī)政策

體系也越來越繁雜，稅務(wù)機關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響

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第五篇：規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考

規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考

伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會各界對稅收的關(guān)注度在不斷提升，尤其是為國家建設(shè)積極出力的納稅人，維權(quán)意識也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務(wù)人員的執(zhí)法行為逐漸趨于陽光化、透明化、公開化，接受著各層面的監(jiān)督和制約。但就目前的稅收執(zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當(dāng)?shù)葓?zhí)法風(fēng)險點。為了構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險顯得尤為重要。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險形成的主要原因

稅收執(zhí)法風(fēng)險主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因為執(zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內(nèi)部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅(qū)使。

一是由于稅收關(guān)系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會產(chǎn)生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發(fā)，會想方設(shè)法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務(wù)干部帶來失職瀆職等執(zhí)法風(fēng)險。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，拉攏或腐蝕

稅務(wù)干部，稅務(wù)干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會因執(zhí)法不嚴(yán)或執(zhí)法犯法，受到責(zé)任追究。

2、納稅人法律意識增強和司法機關(guān)關(guān)注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強，尤其是處在當(dāng)今社會矛盾多發(fā)期，使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。

二是近年來紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機關(guān)對稅務(wù)部門的關(guān)注度越來越高，使稅收執(zhí)法風(fēng)險進一步加大。

（二）內(nèi)部因素

1、稅務(wù)干部素質(zhì)有待提高。

一是執(zhí)法風(fēng)險意識不強，由于稅收執(zhí)法機關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強勢地位客觀存在，使執(zhí)法人員一定程度上存在“權(quán)治”思想，在執(zhí)法工作中存在僥幸心理，自我保護意識淡薄，執(zhí)法思路不清晰，造成執(zhí)法漏洞和過錯。

二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事；法治意識淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，以權(quán)代法；有法不依，知法犯法，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業(yè)務(wù)素質(zhì)不硬，執(zhí)法水平低。有些執(zhí)法人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對稅收政策法律法規(guī)不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務(wù)的能力差，文書不規(guī)范現(xiàn)象等執(zhí)法過錯。

2、稅務(wù)機關(guān)管理有待完善。

一是稅收執(zhí)法監(jiān)督制度不健全，執(zhí)法監(jiān)督體制主要是以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較為薄弱，存在管理漏洞可能導(dǎo)致風(fēng)險。

二是部分崗位權(quán)力過于集中，由于涉稅事務(wù)可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴(yán)格履行職責(zé)，或監(jiān)管不嚴(yán)，就容易為個別稅務(wù)人員提供權(quán)力尋租的可能，滋生人情稅、關(guān)系稅甚至以權(quán)謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監(jiān)督管理軟弱，對違法違紀(jì)行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要對策

有效規(guī)避各類稅收執(zhí)法風(fēng)險，是保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境著手，需要我們從增強納稅人的納稅遵從度、密切與協(xié)稅護稅部門聯(lián)系、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)、深化稅務(wù)管理體制等方面努力。

（一）從外部環(huán)境角度看

1、增強納稅人的納稅遵從度。

在稅收執(zhí)法活動中，力求取得納稅人對稅收執(zhí)法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力，就會降低執(zhí)法風(fēng)險，提高工作效率。

一是要加大對誠信納稅的宣傳力度，增強納稅人的稅法遵從

度；加大對稅收政策法規(guī)的宣傳，提高全社會的依法納稅意識。

二是在宣傳好稅收政策的同時，要及時了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，落實稅收優(yōu)惠政策，增強國稅部門的親和力，樹立陽光國稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協(xié)稅護稅部門的聯(lián)系。

一是要加強與當(dāng)?shù)攸h政部門的溝通聯(lián)系、加強與協(xié)稅護稅部門的溝通協(xié)作、充分發(fā)揮地方協(xié)稅人員的作用、加強與財政、工商、銀行、海關(guān)等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對稱，有效降低稅收執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。

二是積極密切與紀(jì)檢部門、司法機關(guān)的聯(lián)系，通過用正面案例的激勵和反面教材的警示來教育稅務(wù)工作人員，預(yù)防稅務(wù)執(zhí)法人員知法犯法行為的產(chǎn)生，從而營造和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（二）從內(nèi)部環(huán)境角度看

1、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。

一是樹立風(fēng)險防范意識，牢記風(fēng)險無處不在，無時不在，始終清醒地認(rèn)識到它直接關(guān)系到稅務(wù)干部自身的存在和發(fā)展，直接關(guān)系到稅務(wù)人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴(yán)格做到依法治稅和依法行政，時刻繃緊責(zé)任風(fēng)險這根弦。

二是加強職業(yè)道德教育，鑄牢廉潔風(fēng)險防護墻。加強愛崗敬業(yè)樂于奉獻的教育，加強文明執(zhí)法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業(yè)道德，提高執(zhí)法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生。

三是加強對稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，例如稅收、財務(wù)、會計、計算機等方面的培訓(xùn)，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識；開展經(jīng)驗交流會，增強依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓(xùn)，做到防微杜漸，提高行政執(zhí)法的準(zhǔn)確率，避免出現(xiàn)風(fēng)險差錯。

2、深化稅務(wù)管理體制。

一是深化執(zhí)法制約，全方位監(jiān)控管理，實行機器管事、制度管人、人機結(jié)合的管理模式，強化對行政執(zhí)法權(quán)的制衡與監(jiān)控，深化執(zhí)法制約。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人，專門負(fù)責(zé)執(zhí)法異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，突出對執(zhí)法程序合法性、實體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控，將執(zhí)法風(fēng)險控制到最低。

二是嚴(yán)格稅收執(zhí)法權(quán)限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設(shè)臵崗位，進一步明確稅收執(zhí)法權(quán)限的行使范圍，有利于稅務(wù)人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權(quán)執(zhí)法或濫用執(zhí)法權(quán)情況的發(fā)生。

三是強化執(zhí)法過錯追究，完善管理監(jiān)督制度。加大對執(zhí)法人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保執(zhí)法不出錯，干部不出事。發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權(quán)限及時進行彌補、修正或向上反映，減少執(zhí)法風(fēng)險。對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅決進行查處或移送司法機關(guān)查處。