模塊一　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

專題四、固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)折舊

應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)計(jì)折舊額=原值-凈殘值-減值準(zhǔn)備

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（歷史遺留問(wèn)題）。

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。（計(jì)入“管理費(fèi)用”）

②處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

⑤替換使用的設(shè)備需要計(jì)提折舊。

⑥大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。（按正常方式）

【手寫板】

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法（又稱直線法）

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

一座廠房原值500

000元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值率為10%，計(jì)算月折舊額。

【正確答案】

年折舊率=（1-10%）/10=9%

月折舊率=9%÷12=0.75%

月折舊額=500

000×0.75%=3

750（元）

2.工作量法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

某企業(yè)一輛卡車原價(jià)60

000元，預(yù)計(jì)總里程為500

000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛400公里，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)提的折舊額。

【正確答案】

當(dāng)月折舊額=0.114×400=45.60（元）

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下：

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20

000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

【正確答案】

年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20

000×40%=8

000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（20

000-8

000）×40%=4

800（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（20

000-8

000-4

800）×40%=2

880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20

000-8

000-4

800-2

880-200）÷2=2

060（元）

4.年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法）

【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】

接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：

【正確答案】

第一年折舊額=（20

000-200）×5/15=6

600（元）

第二年折舊額=（20

000-200）×4/15=5

280（元）

第三年折舊額=（20

000-200）×3/15=3

960（元）

第四年折舊額=（20

000-200）×2/15=2

640（元）

第五年折舊額=（20

000-200）×1/15=1

320（元）

【特別提示】

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

②折舊的對(duì)應(yīng)科目

a.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

b.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

c.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

d.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；

e.用于工程的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；

f.用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出等。

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：累計(jì)折舊

三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（★★除固定資產(chǎn)盤虧之外）。

【特別提示】

①固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

②固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理：“固定資產(chǎn)清理”，不利記借方，有利記貸方，最后轉(zhuǎn)損益

階段

賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同

1.因已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

2.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（人為原因）

凈損失

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理的處理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因）

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

凈收益

①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報(bào)廢清理）或因自然災(zāi)害等】

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

注：籌建期間的，沖減“管理費(fèi)用”。

四、補(bǔ)充內(nèi)容

1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除備抵項(xiàng)目（如：減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等）（一般指原值）

2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

3.負(fù)債的賬面價(jià)值：一般等于其賬面余額。

例如：

資產(chǎn)項(xiàng)目

含義

①存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

賬面余額、賬面價(jià)值

②固定資產(chǎn)

賬面余額、賬面凈值（折余價(jià)值）、賬面價(jià)值

③無(wú)形資產(chǎn)

賬面余額、攤余價(jià)值、賬面價(jià)值

【手寫板】