第一篇：企業(yè)兼并重組過程中的涉稅問題與風險規(guī)避

企業(yè)兼并重組過程中的涉稅問題與風險規(guī)避

課程背景：

中國企業(yè)在并購方面剛起步，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起一支機動高效的并購團隊，對并購業(yè)務開展職業(yè)化的運作。這些問題將會嚴重影響并購的效率和成功率。因此培養(yǎng)一批職業(yè)高效的并購專業(yè)人才，對并購業(yè)務進行科學規(guī)劃和高效管理，是并購企業(yè)最經(jīng)濟的做法，也是提高并購成功率的當務之急。

課程收益：

本課程將通過將通過案例分析形式，講解企業(yè)在并購重組過程中涉及的納稅問題與風險規(guī)避，幫助學員及時、全面的了解，并購重組中的納稅、法律、會計等方面的處理與運用問題，實現(xiàn)企業(yè)資本運作的最大化效益。

授課天數(shù)：1天，6小時/天

授課對象：企業(yè)老板、總經(jīng)理、財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、稅務經(jīng)理、經(jīng)營人員等

授課方式：講師講授+案例分析

課程目錄

模塊一：企業(yè)兼并重組基本形式

模塊二 企業(yè)“合并與分立”的涉稅風險及籌劃 模塊三“資產收購”與“股權收購”的利弊分析 模塊四“債務重組”帶來的 “重重債務”涉稅風險分析 模塊五 企業(yè)不同重組形式“架構設計”與“核算處理” 模塊六 案例解析股權收購的幾種企業(yè)籌劃方式

課程大綱

模塊一：企業(yè)兼并重組基本形式

一、資本運營介紹

1、資本運營簡介

2、資本運營與生產經(jīng)營的關系

3、資本運營模式

4、資本運營手段

二、公司并購的方式

1、并購的概念

2、并購的方式

3、企業(yè)合并

4、企業(yè)收購

5、合并與收購的異同

三、公司并購的支付方式

1、現(xiàn)金支付

2、股份支付

3、現(xiàn)金與股份的組合

模塊二 企業(yè)“合并與分立”的涉稅風險及籌劃

一、企業(yè)“合并”前后，盈余分配與所得稅考量！

二、企業(yè)“分立”前后，盈余分配與所得稅考量！

三、企業(yè)“合并、分立”前后，稅收優(yōu)惠的延續(xù)！

四、不同形式合并與分立的涉稅事項與風險規(guī)避！

模塊三“資產收購”與“股權收購”的利弊分析

一、“資產收購”與“股權收購”的形式區(qū)別

二、“資產收購”與“股權收購”納稅義務區(qū)別

三、“資產收購”與“股權收購”的有機結合？

四、案例盤點企業(yè)都是如何考慮重大資產收購方案的的籌劃要點

模塊四“債務重組”帶來的 “重重債務”涉稅風險分析

一、債務重組都有哪些不同的“重組”形式？

二、在不同的“重組”形式中納稅有何區(qū)別？

三、債務重組對“債”“權”雙方有何影響？

四、如何有效防范債務納稅風險與方案籌劃？ 模塊五 企業(yè)不同重組形式“架構設計”與“核算處理”！

一、企業(yè)不同法律形式的改變，稅收繳納與籌劃！

二、如何實現(xiàn)優(yōu)質重組“架構”設計與方式選擇？

三、企業(yè)重組過程中的“個人所得稅”政策把控！

四、企業(yè)重組所得與損失，核算處理與納稅申報！

模塊六 案例解析股權收購的幾種企業(yè)籌劃方式 一、一般性稅務處理，如何確認計稅基礎與所得

二、特殊性稅務處理，如何確認計稅基礎與所得

三、不同稅務處理方式，對收購雙方的納稅影響

四、案例解析上市公司都是如何進行股權收購與方案籌劃

第二篇：80個常見涉稅爭議熱點問題與風險規(guī)避

80個常見涉稅爭議熱點問題與風險規(guī)避

1、新準則“謹慎原則”運用的爭議

★規(guī)避方法1——嚴格按照稅法規(guī)定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關的納稅調整。

★規(guī)避方法2——巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務策劃應用技巧和案例:

1、延緩收入（利潤）；

2、稅務稽查應對。

2、“應計未計費用、應提未提折舊”等納稅爭議問題

★基本案情——在實際工作當中，有些稅務干部對于企業(yè)某個12月31日前沒有入賬的成本費用，都確認為應計未計扣除項目不允許稅前扣除。如果企業(yè)該扣除了，在以后稽查當中被發(fā)現(xiàn)，就認定為未按規(guī)定申報或虛列成本費用，處理的方法是補稅、加收滯納金、并處以罰款。

★法規(guī)依據(jù)1——財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）文件：“企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣?！币?guī)定的‘企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣’，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”

★規(guī)避方法——企業(yè)每在匯算清繳和申報的終結前，一定要認真仔細地核查上各類應計未計費用、應提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時采取“補救”措施。

★溫馨提示——補帳的具體操作方法：申報直接調整，財務報表作補充說明，相關憑證和記錄以“以前損益科目”入次年帳，并注意不得在次年重復扣除相關的成本費用。

3、“應付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題

★基本案情——一般來說，稅務稽查對公司的“應付帳款”是必須要重點檢查的項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應付帳款；有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無調增或調減應收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。

★規(guī)避方法——即陳述和申辯。“確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關的事實就具體的調查來說，其難度是可想而知的。目前稅務稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產”，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產，但其原股東的追償權在法律上也并未明確否定。而且，稅務稽查是行政

執(zhí)法，負有舉證義務，如此的“調查”確實挺有難度的。

★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，最好是要求相關的債權人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。

4、關聯(lián)交易所得稅反避稅調整問題

★規(guī)避方法——自行轉讓定價應符合市場獨立交易原則的二個基本條件；或者與稅務機關“預約定價”。

★溫馨提示——企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅起10年內，進行納稅調整。

5、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂” –-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設立“離岸公司”。

6、財政補貼收入的納稅爭議問題

第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

財稅字〔1995〕81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

★爭議處理——申請上級稅務機關函復。

7、減免稅（含即征即退）納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

★爭議處理——是否有指定用途；申請上級復函。

8、固定資產新標準的納稅爭議問題

★涉稅爭議——新購的小型工具應該如何核算？

★法規(guī)依據(jù)—— TL第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

★爭議處理——

1、各省局可能制定相應價值標準；

2、合理掌握：實際工作中應注意生產經(jīng)營主要的工具和輔助性的工具的核算差異。

9、研發(fā)費用加計扣除的納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——研究開發(fā)費用的“五變三不變”：

第一變：享受主體進一步放寬；第二變：不再限定增長比例；第三變：扣除金額可5年遞延；第四變：研究開發(fā)用儀器設備費用稅前扣除政策有變化；第五變：委托技術開發(fā)費用也可享受加計扣除。

一不變：享受加計扣除的技術開發(fā)費內容不變；

二不變：申請享受程序不變；

三不變：工業(yè)類集團企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術開發(fā)費審批政策不變?！餇幾h處理——

關鍵是研發(fā)項目技術上的關聯(lián)性的合理解釋。

10、房地產預繳所得稅的納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——

國稅發(fā)[2006]31號：其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，國稅函〔2008]299號：按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳（自2008年1月1日起執(zhí)行）

11、房地產合作建房的納稅爭議問題

★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號文件為依據(jù)，并結合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：

A、以資金投資開發(fā)項目的情況：

（1）合資開發(fā)——分配開發(fā)產品的：其應分配給投資方的計稅成本與其投資額之間的差額，計入當期應納稅所得額；

（2）合資開發(fā)——分配項目利潤的: 開發(fā)項目的營業(yè)利潤額應在統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅后，再行分配；投資方視同取得股息、紅利，新法規(guī)定享受免稅。

★溫馨提示——投資方投資額的相關利息不得在開發(fā)項目公司的成本中攤銷或在稅前扣除。

B、以土地使用權投資開發(fā)項目的情況：

（1）以地換房——

（1．投資方，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發(fā)產品兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按取得的開發(fā)產品的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失；

（2．項目公司，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產品和購入該項土地使用權兩項業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的價值計入該項目的成本。

（2）股權投資——

（1．投資方，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并計算確認資產轉讓所得或損失。

（2．項目公司，接受土地使用權的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本，并計入開發(fā)產品的成本。

★溫馨提示——如上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生起，按5個納稅均攤至各的應納稅所得額。

12、房地產“會所”視同銷售的納稅爭議問題

★基本案情——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內，一般會建造系列化的“會所”，諸如停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，如何進行所得稅的處理。

★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號文件為依據(jù)，并結合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：

（1）屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。（物業(yè)管理公司？）

（2）屬于營利性的，或產權歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

★溫馨提示——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，并按以下規(guī)定進行處理：

（1）由開發(fā)企業(yè)投資建設完工后，出售的，按建造開發(fā)產品進行處理；出租的，按建造固定資產進行處理；無償贈與國家有關業(yè)務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。

（2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。

13、國產設備投資抵免稅的納稅爭議問題

★解決方案——依據(jù)新的企業(yè)所得稅法及條例的法規(guī)，并結合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：

原內資企業(yè)技術改造和外資企業(yè)鼓勵項目的國產設備投資的抵免稅政策，已取消，應停止執(zhí)行；但居民企業(yè)屬于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產等專用國產設備的投資，可以按一定比例（10%）實行稅額抵免政策。

★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

★溫馨提示1——稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

★溫馨提示2——享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

★溫馨提示3——企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

14、清算所得彌補虧損的納稅爭議問題

★基本案情——某公司董事會于2007年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。該公司年初1月至5月份盈利8萬元。假設該公司6月1日-6月14日的清算期間費用14萬元，則公司最后的清算應稅所得為-6萬元。

★納稅爭議——稅務機關認為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅，即這14萬元費用屬于清算期間的“納稅”費用，不能與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵。

★爭議處理——在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算，則前期清算費用14萬元就可與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵，公司1月1日-6月14日為正常納稅，應稅所得為-6萬元；清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為3萬元。

15、彌補以前虧損的納稅爭議問題

★基本案情——某居民企業(yè)彌補以前虧損案例。

★法規(guī)依據(jù)——

原規(guī)定：第十一條納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

新規(guī)定：第十八條企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

16、集團公司收繳“管理費”的納稅爭議問題

★基本案情——新法及條例已取消了“管理費”的稅前列支。

★納稅爭議——總公司的職能一般是為子公司提供

管理和信息服務，其費用為何不能列支

★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

★風險規(guī)避——（1）直接費用轉移“報銷”；（2）間接費用以合理的名義“分攤”。

第三篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風險

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風險

2010-08-02 來源:財務與會計

作者: 張延輝 參與討論：會計論壇

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴重。為此，國家稅務總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號）以及《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）等一系列文件予以規(guī)范，同時進一步強調了扣繳義務人的法律責任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務機關報送相關資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應扣未扣稅款的，處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務總局又下發(fā)了《關于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號），將非居民企業(yè)作為2009年全國范圍內稅收專項檢查工作內容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來的境內企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風險、減少不必要的利益損失呢？

一、應明確我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說的外國企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動申報和扣繳義務人扣繳申報兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內設立機構、場所和取得的所得是否與該機構、場所有關。即：在中國境內未設立機構、場所或雖設有機構、場所，但所得與該機構、場所無關的，取得的所得需要扣繳申報；設立機構場所且取得所得與該機構、場所有關的，有自行主動申報和縣級以上稅務機關“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務

境內居民企業(yè)對上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務，針對的是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務，非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，一般由其自行申報納稅，但在特殊情況下，境內居民企業(yè)可以被縣級以上稅務機關指定為扣繳義務人，具體包括：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。之所以會被指定為扣繳義務人，主要是由非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務的特點決定的，其特點一是作業(yè)時間短；二是業(yè)務活動在境內還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，申報納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負有納稅義務，還需要結合稅收協(xié)定進行判斷。因此，稅務機關可以指定支付人為扣繳義務人，既方便納稅人履行納稅義務，又有效加強了稅收源泉控管。

三、何時向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得）有關的業(yè)務合同或協(xié)議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務下，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時間的確定。代扣稅款的時間為向非居民企業(yè)支付或到期應支付款項時，到期應支付是指支付人按照權責發(fā)生制原則將應支付款項計入相關成本、費用的時間；代繳稅款的時間為代扣之日起7日內。

例如，A企業(yè)從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務發(fā)生時間為“支付時”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務發(fā)生時間也為“支付時”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務發(fā)生時間為“到期應支付款項時”，即合同規(guī)定的應支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應納稅所得額的確定。法定扣繳義務下，應按以下方式確定應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費200萬元，假定該特許權使用費收入不符合免征營業(yè)稅的條件，A公司應代扣代繳營業(yè)稅10萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]130號）的規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除相關稅費支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應納稅所得額不應扣除10萬元營業(yè)稅，應按甲公司收取的“全部價款和價外費用”200萬元作為應納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對特許權使用費所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。需要注意的是，財產轉讓費用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國境內未設機構、場所或雖設機構、場所但財產轉讓所得與該機構、場所無實際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉讓費用；在境內設立機構、場所且財產轉讓所得與該機構、場所有實際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉讓費用。

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅；對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務下，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應納稅所得額、計算方法等由“指定”扣繳義務的稅務局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國際法優(yōu)于國內法的原則。需要說明的是，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務機關報送的資料及報送期限

在代扣代繳義務下需報送或準備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料，報送時間為自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內。股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。②《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，每次代扣代繳稅款時報送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。④合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送。⑤企業(yè)還應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務，即使非居民企業(yè)自行納稅申報，境內企業(yè)也有義務按時報送以下資料：①《境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》、非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料，應當自項目合同簽訂之日起30日內報送。②《非居民項目合同變更情況報告表》，應自變更之日起10日內向所在地主管稅務機關報送。③《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復印件，應自取得之日起30日內報送。④境內企業(yè)不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。⑤境內企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內向本企業(yè)主管稅務機關報送非居民申報納稅證明資料復印件。

六、與非居民企業(yè)設在中國境內的常設機構發(fā)生業(yè)務往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對于“常設機構”的定義為企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，常設機構一般應自行申報納稅，但有的固定營業(yè)場所雖然構成常設機構，卻不辦理稅務登記，一般由支付款項企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產品生產的內地公司，其生產線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術人員2人到A公司擔任技術總監(jiān)和生產總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術服務費50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構成常設機構？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務？

《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內構成常設機構（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）?！蛾P于<內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規(guī)定：“常設機構”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設立的辦事處、分支機構等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內構成常設機構的要件“固定營業(yè)場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構成常設機構，常設機構一般應自行申報納稅。但在現(xiàn)實中，對于因外國企業(yè)“派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務”和“由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等”而判定為常設機構的，該常設機構一般不辦理稅務登記，其稅款一般要求由支付款項企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會被稅務機關“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計稅方法一般按《關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）規(guī)定的對外國企業(yè)常駐代表機構征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實申報和按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務咨詢有限公司）

第四篇：企業(yè)風險分析與規(guī)避風險

技術風險分析與規(guī)避風險

1、技術、產品更新不及時的風險

風險：企業(yè)的長足發(fā)展不僅需要有強大的資金支持，還必須有不斷創(chuàng)新的技術和產品。否則會被導致市場占有率下降和產品利潤下滑。

規(guī)避：公司必須堅持進行產品結構的調整，加強新產品的開發(fā)力度，加大科研投入，并且要與高等院校、科研院所進行合作來不斷提升公司的技術研發(fā)能力。

2、核心技術人員流失的風險與規(guī)避

風險：公司核心技術人員的技術水平和研發(fā)能力是公司能長期保持技術優(yōu)勢的保證。隨著我國建筑行業(yè)、石油化工等一些行業(yè)的迅猛發(fā)展，業(yè)內的人才競爭日益激烈，能否維持技術人員隊伍的穩(wěn)定，并不斷吸引優(yōu)秀技術人員加盟，關系到企業(yè)能否繼續(xù)保持在行業(yè)內的技術領先優(yōu)勢和未來的行業(yè)競爭力。

規(guī)避：公司不僅要提高技術人員薪酬和獎勵并且還要為其提供良好的科研條件，并將公司的核心技術人員吸收為公司股東，實現(xiàn)了利益共享，并要為技術人員提供出去學習的機會，將知識融合達到更好的技術效果。

市場競爭分析

風險：在價格方面，傳統(tǒng)的建筑材料的價格相對更加低廉，泡沫玻璃優(yōu)勢不足。與當今流行的同行業(yè)泡沫玻璃公司相比，兩者同時掌握了泡沫玻璃的制成技術，部分廠商甚至更早進入該行業(yè)，對我公司來說，在市場競爭上處于劣勢。

規(guī)避：需要從多方面來形成本企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，從價格上要形成競爭優(yōu)勢，質量上是要更高要求地做到精益求精，最重要的是要從產品更加人性化和注重產品的經(jīng)濟效益和社會效益。加強企業(yè)間聯(lián)合協(xié)作，建立企業(yè)合作聯(lián)盟。

管理風險分析

決策風險：由于管理者或決策者的主客觀原因等一些不確定的因素導致決策結果不能達到預期目的并造成了一些損失。

質量風險：包括資產質量風險和產品質量風險。如果企業(yè)經(jīng)營不佳，效益滑坡，必然會對資產造成損害，損失股東的利益；企業(yè)產品的實現(xiàn)是一個動態(tài)的過程，若監(jiān)督不到位造成質量問題，會導致在市場上產生不良的影響，動搖顧客對企業(yè)的信任，減少訂單，質量問題會導致需求方的索賠，還會承擔經(jīng)濟賠償或是訴訟風險。

債務風險：為了防止企業(yè)資產負債，企業(yè)必須控制好負債比率。不能盲目擴大經(jīng)營規(guī)?；蛳蜚y行借貸，最終導致企業(yè)資不抵債，陷入困境。

第五篇：施工企業(yè)涉稅問題一覽

建筑業(yè)企業(yè)常見財稅問題解答

1．請問：?甲供材料?怎么進行會計處理？

答復：在會計準則中對這一問題沒有明確的規(guī)定，目前在實務中有以下兩種處理方式：

(l)將發(fā)出?甲供材料?視為建設單位撥付工程款。

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是舍稅價。在總造價確定的情況下，將工程的總造價作為建設單位應該支付給施工單位的工程價款。建設單位在支付現(xiàn)金給施工單位時是做預付賬款處理，同樣，建設單位將材料給施工單位時也應作為預付賬款處理。

施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價的一部分。

(2)將?甲供材料?視為建設單位在建工程直接領用。這種會計處理的依據(jù)是，建設單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程。

由于建設單位在發(fā)出材料時直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。

(3)兩種會計處理方法評價。

在企業(yè)的會計處理實務中，有些建設單位發(fā)出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會計處理

方法帶來了下一步施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在第一種模式下，由于建設單位在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設單位在發(fā)出材料時就直接計八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。

當然，對于施工單位，無論建設單位如何進行會計處理，其稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設單位會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。

在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭是開給建設單位，且在建設單位入賬，對于這部分材料建筑業(yè)企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結束、決算報告出來后，施工單位可以憑工程決算報告和建設單位提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。

在采用第二種模式時，由于建設單位在發(fā)出材料時直接計入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。這時．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發(fā)票計八成本的問題。但是’這種會計處理方法可能會導致少繳部分?甲供材料?的營業(yè)稅，增加施工單位的稅務風險。

由于目前相關法律法規(guī)對于?甲供材料?如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。

2．請問：個人從事建筑安裝業(yè)取得所得，應當如何繳納個人所

得稅？

答復：工程承包人、個體戶及其他個人從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)取得所得，應繳納個人所得稅。建筑安裝業(yè)工程承包人取得所得，有兩種情況：

(1)從事建筑安裝業(yè)的個體戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作 業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)?個體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應按照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。

(2)從事建筑工程作業(yè)的其他人員取得的所得，應分別按照工資、薪金 所得和勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。

3．請問：建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入，如投標和咨詢取得的收入，其營業(yè)稅應按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復：按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)稅率為3%，這里的建筑業(yè)是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。和建筑業(yè)有關的，如設計、制圖、測繪、勘探、咨詢等應按照服務業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。

4．請問：項目部購買砂石料，因系當?shù)剞r民直接提供，無法取得發(fā)票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會計上該作如何處理？

答復：材料銷售方無法提供發(fā)票，可要求其到稅務機關代開材料發(fā)票’ 否則將來材料費用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計算繳納增值稅；殘余料的銷售應該作為其他業(yè)務收入來核算，如果殘余料成本已經(jīng)計入合同成本，應沖減合同成本。

5．請問：地方稅務收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業(yè)稅金及附加?嗎？

答復：如果資源稅是按照銷售額計征的，則應計入營業(yè)稅金及附加；如

果是按照產量或使用量計征的，則要計人生產成本。

6．請問：我項目部雇用的農民工工費如何人賬？如果按內部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費？如果支付勞務費，是否也要代扣個人所得稅？

答復：按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，針對農民工發(fā)生的人工費也屬于?職工薪酬?，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定為他們購買社會保險等。因此，記入?應付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應該同時具備以下條件：該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關系，屬于企業(yè)的在冊員工；企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動合同》；企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。

凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為?應付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務公司簽訂《建筑勞務分包合同》，向勞務公司支付建筑工人工資薪金，勞務公司向建筑業(yè)企業(yè)開具勞務費發(fā)票；(2)支付建筑工人勞務報酬時，按照規(guī)定代扣勞務報酬的個人所得稅，并在主管稅務杌關代開勞務費發(fā)票。

7．請問：我公司在外地有一個工程，駐工地管理人員的電話費、餐費及其他費用可以計入此工程的成本嗎？特別是餐費（有招待性質）能計人工程成本嗎？還是要計人管理費用？

答復：駐工地管理人員屬于施工項目部管理人員，其餐費可以作為一種福利，通過?應付職工薪酬?計入施工成本。屬于業(yè)務招待費的餐費，應該計入管理費用。

8．請問：工程完工后的保修期內，業(yè)主也扣一部分工程款做為質保金。我全額開發(fā)票，就應全額確認收入，同時結轉工程的成本，可是在保修期內發(fā)生了一小部分材料領用，這部分成本應該怎么處理？

答復：按照新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)對于售后服務可以預提保修費用，施工項目部預提工程保修費，借記?工程施工——間接費用?，貸記?預計負債?科目。如果事先已經(jīng)預提了保修費用，發(fā)生保修費用時可以借記?預計負債?，貸記?應收賬款——應收質保金?；如果沒有預提，在工程移交之后發(fā)生的保修費可直接計入銷售費用。

9．請問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個公司，是不是可以不代扣營業(yè)稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發(fā)票，它開發(fā)票時也要繳納營業(yè)稅，那分包方不是繳了兩次營業(yè)稅？

答復：營業(yè)稅一般由建設單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據(jù)代扣代繳證明不用重復繳稅。

10．請問：我單位為一建筑業(yè)企業(yè).工程項目部，現(xiàn)有一筆業(yè)務如下：我項日部租賃一組施工機械（攤鋪機壓路機組合），結算價值

230 000元；原項目經(jīng)理在簽訂合同時，答應對方代扣代繳(3.41%)稅金，請問租賃機械稅金能否代扣代繳？

答復：機械租賃涉及主要為營業(yè)稅。一般情況下，代扣代繳營業(yè)稅的情況有：

(1)建筑業(yè)中建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的以總承包人為扣繳義務人；

(2)金融業(yè)中委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；

(3)保險業(yè)中分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人；

(4)文化體育業(yè)中單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售

票者為扣繳義務人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人；

(5)個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

(6)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人

根據(jù)上述規(guī)定，除非是將工程分包給了對方，否則不用代扣代繳。11．請問：我公司與總承包人簽訂了鋼結構銷售安裝分包合同，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[ 2002] 117號）

規(guī)定，應繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業(yè)稅時，其計稅依據(jù)是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？

答復：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，總承包人在繳納營業(yè)稅時，無論其分包工程項目是繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，還是根據(jù)國稅發(fā)[ 2002]117號規(guī)定繳納增值稅，其計稅依據(jù)是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時規(guī)定，建筑安裝業(yè)務實行分包的，以總承包人為扣繳義務人。

例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產的單位和個人，發(fā)生了銷售視同自產貨物的混合銷售業(yè)務，符合國稅發(fā)[ 2002]117號文件規(guī)定分別征收增值稅和營業(yè)稅條件的，應交增值稅銷售額為40萬元，應交營業(yè)稅營業(yè)額為20萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票40萬元和建筑業(yè)發(fā)票20萬元給總包方，總包單位應交營業(yè)稅計稅金額為40萬元。

12．請問：?甲供材料?涉及營業(yè)稅如何計算繳納？

答復：按照營業(yè)稅法的相關規(guī)定，納稅人從事建筑、勞務（除裝飾外），無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包含工程所用的原材料、設備及其他物資扣動力的價款在內。營業(yè)稅?建筑業(yè)?稅目中包含以下幾個項目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。

13．請問：我們是一家江蘇的建筑業(yè)企業(yè)，在廣州承接一項施工

總承包項目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準預算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？

答復：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定．銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設方收取的工程款中，所以責公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（舍甲供材料）計算繳納稅款。建設方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購A材料的發(fā)票計算工程項目成本。

14．請問：暫時沒有收到發(fā)票等材料物資的結算憑據(jù)，形成負庫存，如果按估價記賬，因為我們當時進貨折扣低，所以沒要發(fā)票，以后稅務檢查時應該怎么辦？

答復：按正常的途徑，應下月初沖回，然后在收到發(fā)票時，按發(fā)票入賬，并對已經(jīng)結轉的主營業(yè)務成本進行調整（跨的作以前損益調整）即可。相關事項稅務要備案的，你們要是沒打算要發(fā)票，就不好處理了。

15．請問：一般文具店買的收據(jù)和在財政部門購買的非經(jīng)營結算票據(jù)有何區(qū)別？例如我在收保證金時，用這兩種收據(jù)中的任一種是否都可以呢？

答復：發(fā)票（到稅務局購買）是企業(yè)（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務登記）在生產經(jīng)營過程中銷售商品、產品，提供勞務收款時，向購買方、接受勞務方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產品、提供勞務必須開具發(fā)票。

收據(jù)有企業(yè)自制的收據(jù)和財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)。企業(yè)自制的收據(jù)只能用于非經(jīng)營性暫收、預付的結算，即收據(jù)通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預收款項的收取等；財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)（到財政局購買）是行政、事業(yè)單位收取費用時開具的收款憑證。

16．請問：材料員把購買材料的發(fā)票丟失了，并且已預付材料款，計人預付賬款了，這種情況應如何處理？成本應如何結轉？

答復：你公司丟失發(fā)票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失的，由銷貨方向主管稅務機關提出申請，向銷貨方主管稅務機關開具已抄報稅證明單，由銷貨方將已抄報稅證明單、發(fā)票復印件交給購貨方（你公司）進行發(fā)票認證及抵扣進項稅款。

17．請問：購人的材料已到，并汁人預付賬款，但對方卻暫時給不了發(fā)票，應該怎么入庫？

答復：等到實際收到時，按照相關票據(jù)八賬。在此之前，月末按

照暫估價入賬，下月初沖回。

18.請問：建筑業(yè)企業(yè)的兩個工程分錄：(1)借：應收賬款 貸：工程結算(2)借：主營業(yè)務成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務收入

這兩筆分錄哪個后面應附所開的工程發(fā)票？ 答復：第一個分錄。

19.請問：會計教科書上一般都是把周轉材料的攤銷費記人?工程施工——材料費?。按照最新的《建筑安裝工程費用組成》的規(guī)定，周轉材料的攤銷費應計人措施費，即?工程施工——其他直接費?。在實務中到底計人哪個成本項目呢？

答復：你說得非常有道理，從理論上來講，計入其他直接費更好一些。不過，會計準則對此沒有規(guī)定這么細，可以根據(jù)企業(yè)實際情況而定。

20．請問：工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的主營業(yè)務成本有差額，是否可以在合同完工確認收入、費用時，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認的工程施工工程合同費用后的余額，借記?主營業(yè)務成本?，貸記?主營業(yè)務收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對嗎？

答復：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于合同結果能夠可靠估計的，要按照完工百分比法確認合同收入與合同成本。由于合同完工進度確認方法的原因，可能會導致工程施工實際發(fā)生成本和按完工進度計算的當期主營業(yè)務成本有差額，屬于正?，F(xiàn)象，不用進行調整。一般來說，如果完工進度是按照成本比例計算的，當期確認的主營業(yè)務成本與實際發(fā)生的合同成本就是一致的。

21.請問：我們公司承包了一項工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務分包，也就是只允許清包工。那我們在對下面的施工隊計價入賬的時候，該使用哪個會計科目？如果不允許分包呢？

答復：如果允許外包的話： 借：工程施工-合同成本

貸：應付賬款——應付工程款——××分包隊

如果完全不允許分包，分包隊伍實質上屬于企業(yè)招收的隊伍，只能將分包隊當自己的一部分一起入賬核算。

22．請問：我單位與其他單位聯(lián)合投標并中標，各自施工，我單位為51%，對方為49%。在對業(yè)主方面以我單位為主，業(yè)主結算不區(qū)分聯(lián)合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進我單位賬然后由我單位撥給對方。請問這種情況是將對方當作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？

答復：可以參照《企業(yè)會計準則》中有關共同控制經(jīng)營的規(guī)定來處理。合營方視共同控制經(jīng)營的情況，對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關支出通過?工程施工?科目進行歸集；對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額列入成

本，結轉計入?工程施工?科目。共同控制經(jīng)營所產生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，借記?主營業(yè)務成本?科目，貸記?主營業(yè)務收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時，借記?銀行存款?、?應收賬款?科目，貸記"工程結算?科目。

如果聯(lián)合中標工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工單位承擔，則各方可就中標后的合同總金額簽訂補充協(xié)議，以此為依據(jù)各方獨自執(zhí)行建造合同。

23．請問：關于混凝土的問題，例如我們生產的混凝土實際成本在生產成本中進行歸集，這樣做分錄：

借：輔助成本 貸：原材料

應付職工薪酬等

混凝土生產出來后：

借：自制半成品

貸：輔助成本

領用時：

借：內部往來 貸：自制半成品 這樣對嗎？

答復：如果你們攪拌站不獨立核算損益，是按成本把混凝土轉給相關工點，就按照上述原理作賬。如果你們要獨立核算損益，即需要加價銷售并核算收入，最后一步應該通過收入和費用賬戶核算，如借：

內部往來，貸：其他業(yè)務收入，以及借：其他業(yè)務成本，貸：自制半成品．

24．請問：工程完工后主營業(yè)務成本累計發(fā)生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計發(fā)生額？如果我作的賬不等，可以嗎？

答復：工程完工后，各年累計確認的主營業(yè)務成本等于合同成本的累計發(fā)生額。若不等，就是賬作錯了。

25．請問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負責人。稅務局要求獨立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個專用賬戶，一切都是由公司負責人在處理公司初期的所有費用。應該如何建賬呢？

答復：獨立核算與是否是法人單位沒有關系。分公司除了不設?實收資本?等相關科目，沒有實收資本、盈余公積等業(yè)務外，其他核算和一般法人單位一樣。

26．請問：在有現(xiàn)金折扣的業(yè)務中，作為付款方，其實際付款額與收到發(fā)票額之間的差額，也就是折扣額該計入哪個科目？

答復：現(xiàn)行會計準則規(guī)定，現(xiàn)金折掃計A財務費用。

27．請問：是否允許小金額白條在繳納企業(yè)所得稅前進行列支？允許列支的金額在什么范圍內？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業(yè)所得稅后的權益（如盈余公積）進行賬務處理？

答復：白條列支的費用，不得在所得稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號）第三條規(guī)定，納稅人中報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的

適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。國家稅務總局下發(fā)的《關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[ 2005] 50號）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

《會計基礎工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據(jù)此，對于白條列支的費用，按常規(guī)進行賬務處理，井作為納稅調整，不可以在稅后進行處理。

28．請問：有幾個問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應付賬款（銀行存款）。②年末未完工時，可不可以按實際收款金額作為營業(yè)收入的金額來結轉成本和計提稅金？③年末，本應按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時對其有沒有影響呢？

答復：①購入材料不論在實物流程上是否入庫，在賬務處理程序上應該有驗收入庫、發(fā)料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準則規(guī)定。③無論凈利潤多少，都要計提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。

29．請問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當于是這家公司的

一個項目部，這種情況下，賬務該怎么處理呢？相關的票據(jù)應該給掛靠的公司，但我處沒有正規(guī)票據(jù)，此時又如何處理呢？這種情況下，是不是應該只做好內部備查賬？

答復：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業(yè)務費形式核算，而是把所有票據(jù)交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個內部賬。這種情況屬于業(yè)務本身不規(guī)范，會計上是無法解決的。

30．請問：我公司購買工程用的汁價軟件6 000元，應記入?長期待攤費用?還是?同定資產?？

答復：與固定資產一同購八的計算機軟件，如果與固定資產不可分，無論是否單獨計價，都作為固定資產而不是無形資產核算；如果與固定資產可以分開，且能單獨計價，應確認為無形資產，按購八成本入賬。

31.請問：我們是樁基礎公司，如果當年沒工程，機械設備能提折舊嗎？原來提折舊時，借記?工程施工?，貸記?累計折舊?，然后轉到工程成本中?，F(xiàn)在應如何作賬務處理？

答復：當年沒工程，機械設備也要提折舊。借記?管理費用?，貸記?累計折舊?。

32.請問：項目部職工食堂用品購臵費用應列入什么明細科目？ 答復：關于這一支出核算問題，會計準則沒有明確規(guī)定，一般做法是：食堂不必單獨設賬核算，而將其凈支出列營業(yè)外支出，或沖減職工福利費（應付職工薪酬）。

33．請問：以個人名義購買的小汽車，計入單位的固定資產，這

樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費以外的車輛費用還可以報銷嗎？

答復：以個人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產核算；采用租賃的方式，除租賃費以外的其他費用可以在企業(yè)當期成本費用中列支。

34．請問：對于單位代扣代繳個人所得稅后，稅務返回的代辦費用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財務人員的手續(xù)費？

答復：財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[ 2005] 365號）中規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。因此，此業(yè)務可通過?其他業(yè)務收入?，?其他業(yè)務成本?科目進行配比核算，手續(xù)費收入記入?其他業(yè)務收入?？颇?，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業(yè)務成本?科目。

35．請問：工程完工后，同+項目的工程結算和主營業(yè)務收入是相同的。那么未完工時，工程結算科目需要與主營業(yè)務收入科目金額相同嗎？

答復：由于結算與完工進度的不同步，在工程未完工時，工程結算科目與主營業(yè)務收入金額一般不相同。

36．請問：新準則要求按完工百分比，以成本確認收入。而我公司為與統(tǒng)計部門相符，以業(yè)主的審批進度作為收入的確認依據(jù)，按完

工百分比來倒推成本，請問是否合適？

答復：不合適！你們目前確認收入的做法本質上與老制度是一樣的，按 照新準則規(guī)定，只要建造合同結果能夠可靠估計，就須要按照完工進度確認合同收入與費用。

37．請問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設方（業(yè) 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發(fā)票金額 為我公司實際收到的工程款，但現(xiàn)在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請問我公司對稅金應該怎么處理呢？營業(yè)稅不能重復繳納，我公司能否根據(jù)分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復印件來進行賬務處理呢？

答復：建設單位代扣代繳后，應該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據(jù)此不再重復繳納營業(yè)稅。復印件不能起到這個作用。

38．請問：如何理解國稅函『2006] 493號《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》？它是解決建筑業(yè)企業(yè)分包重復納稅的問題，還是強調分包勞務必須納稅，但稅率是按建筑勞務繳納營業(yè)稅的問題？

答復：按照該批復，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務屬于提

供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。同時，按照這個批復，建筑勞務分包也屬于工程分包，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業(yè)稅。

39.請問：按照建筑工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務應繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務按照建筑業(yè)稅目適用3 010的稅率，某些業(yè)務按照服務業(yè)稅目適用5%的稅率。專業(yè)勞務分包（簽訂的合同是勞務分包合同）營業(yè)稅適用稅率是多少？是5%嗎？

答復：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，或將工程轉包出去，對工程承包公司的此項業(yè)務則按?服務業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

國家稅務總局下發(fā)《關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006] 493號）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務屬

于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

40.請問：執(zhí)行建造合同準則后，工程項目當年收入的確認和當年實際的結算收入存在差異，因此計提的工程結算稅金和業(yè)主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？

答復：按照會計準則的規(guī)定，應該按照實際繳納的營業(yè)稅列支營業(yè)稅金及附加，這樣就不會產生這部分差異。如果按照會計收入計算營業(yè)稅全及附加，就會產生這種差異。也有企業(yè)采用后一種方法，這時可以將此差額掛在其他應付款中。

41．請問：我們施工項目部在工地所在地租用當?shù)鼐用竦淖》孔鳛槁毠に奚岷娃k公室，是否需要到地稅繳房產稅？我們租用住房所發(fā)生的水、電、氣費是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？

答復：租賃的房屋，房產稅應該由房東按照收取租金的12%計算繳納租用住房所發(fā)生的水、電、氣費用可以計入工程成本。

42.請問：我們單位有一個工程先收了100萬元預收款，合同上規(guī)定是按工程形象進度結算，但一直未結算，年底前是不是要先把營業(yè)稅等先交了呢？

答復：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不舍預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。

43.請問：采用新會計準則在確定施工成本時，如果用完工百分比的方法，做賬時的依據(jù)是什么？是否要用到一些表格和自制的單據(jù)？另外，現(xiàn)在的施工合同收入實際上是無法可靠確定的，因為較大的工程項目大多要經(jīng)過審計，審計后的價款才能作為最終支付決算價，而審計后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應該如何應用建造合同準則規(guī)定的核算方法入賬？

答復：根據(jù)測算的未來成本以及計算完工進度等資料作為建造合同核算依據(jù)：合同預計總成本與合同預計總收入在工程未完工前肯定是一個不確定的數(shù)字，在所有業(yè)務中都會存在不確定因素，會計主要是根據(jù)已經(jīng)確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個合同總價款和合同預計總成本就可以做賬了，以后變了再調。

44.請問：我們是_工程的總承包方，對總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？

答復：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。

45.請問：因資金困難，8個月的工資拖到年底一起發(fā)放，如何計

算個人所得稅？

答復：如果是企業(yè)由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發(fā)放數(shù)月工資，對于以前所屬月份確實沒有發(fā)放過任何工資的（即因企業(yè)資金周轉困難等原因沒有向職工發(fā)放過現(xiàn)金），但企業(yè)在會計核算上已作計提?應付職工薪酬?處理，并計八生產成本中。經(jīng)主管稅務分局審核屬實，符合以下一情況的：

(l)企業(yè)會計賬冊應有每月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資。

(2)在發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應注明工資的所屬月份。

(3)要填報扣繳報告表特別分別注明所屬月份，則可以分攤回以前所屬月份分別計征工資、薪金個人所得稅。納稅人應提供《扣繳個人所得稅匯總報告表》、《扣繳個人所得稅明細報告表》和《個人信息登記表》，到所屬稅務分局征收窗口審核申報個人所得稅。

如不符合上述3個條件，應合并收入減除一次費用額征收個人所得稅。

46．請問：發(fā)給大學畢業(yè)生的安家費應列入什么費用科目？ 答復：安家費只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補貼，但又不同于生活補貼。建議視同企業(yè)給予職工的一種福利，通過?應付職工薪酬?科目核算。

47.請問：若9月甲方給我方一筆工程預付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們

能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？

答復：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務為收到預收款的當天。

48．請問：我單位在外地承接一公路工程，當?shù)貙ν鈦硎┕挝粚嵭卸惤饦I(yè)主代扣代繳，但發(fā)票由施工單位自己開具。我對當?shù)囟悇諜C關不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？

答復：開發(fā)票時，應帶齊你們同業(yè)主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、外出經(jīng)營證和你的身份證（以上都需要復印件即可）。以及業(yè)主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯(lián)）到稅務局填寫開票申請單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯(lián)工程發(fā)票（發(fā)票聯(lián)給業(yè)主，一聯(lián)給你公司所在地轄管機關，一聯(lián)你們公司財務記賬）。

49.請問：勞務分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？

答復：外地施工首先要開出公司所在地稅務部門開具的外出經(jīng)營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規(guī)定的除外）；如果自行納稅，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[ 2003]第016號），勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從

用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的奈額為營業(yè)額。

本地總包單位繳納的就是按稅法規(guī)定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業(yè)主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務登記證、組織機構代碼證等資料去當?shù)囟悇占{稅，具體資料可咨詢當?shù)囟悇詹块T。

50．請問：工程在外地，建筑安裝發(fā)票自己開，這樣工程當?shù)氐亩悇站謺粫笤诋數(shù)刂匦律暾埓_發(fā)票，且再交一次稅？

答復：外地施工單位在工程所在地開票時，稅務部門會要求開票單位提供單位所在地稅務開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱外經(jīng)證。而且稅法有規(guī)定，建安施工經(jīng)營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當?shù)囟悇諜C關納稅后，在公司所在地無須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。

51．請問：甲（業(yè)主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標的1 000萬元為含營業(yè)稅金額（假設僅交營業(yè)稅、無附加費且稅率為3%），乙公司在同業(yè)主結算時代扣代繳營業(yè)稅。請問下列哪個是正確的？①營業(yè)稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業(yè)稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。

答復：營業(yè)稅為價內稅，計稅依據(jù)為含稅營業(yè)額。因此該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價格，該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30.927 835萬元。

52.請問：在工程施工中給施工人員發(fā)放的工資，可以直接借記

?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現(xiàn)金?或?銀行存款?，而不通過?應付職工薪酬?科目嗎？

答復：不行。發(fā)放工人工資時：

借：應付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

分配人工工資時，根據(jù)人員所屬部門等：

借：工程施工等科目

貸：應付職工薪酬

53.請問：我公司是一家大型建筑業(yè)企業(yè)，大部分施工項目均在外省市。在外省市項目均在工程所在地辦理了稅務登記證，項目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發(fā)放。請問：職工個人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機構所在地繳納？

答復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1996] 127號）第十一條規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2001] 505號）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方

法計算）的，機構所在地主管稅務機關不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務而取得收入的企業(yè)管理、工程技術等人員，機構所在地主管稅務機關應據(jù)實征收其個人所得稅。

據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅的，機構所在地主管稅務機關不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務而取得收入的人員實行查賬或以其他方式征收個人所得稅。

54．請問：建設單位代施工單位付了一些款，然后從進度款中扣除，建設單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設單位把代付票據(jù)人賬，不就重復做了成本賬？怎樣做才是正確的？

答復：首先，建設單位代付的這些款，應該作為施工單位的成本費用列支。嚴格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設單位不會代付款。作為代付款，應該由施工單位出具書面委托書并簽章認可后，由施工單位名義開出收款收據(jù)或發(fā)票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設單位實現(xiàn)付款。由于收款方和建設單位沒有直接合同關系，所以建設單位在沒有相關手續(xù)時，不能實現(xiàn)支付。由于建設市場混亂，出于各種關系和某種目的，有些建設單位在沒有取得施工單位授權情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現(xiàn)象也是存在的，但應盡可能和建設單位協(xié)商，手續(xù)一定要完整。

55.請問：建筑業(yè)企業(yè)在項目施工過程中，在建筑施工現(xiàn)場臨時

集中拌合生產的直接用于本項目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應等同于專門銷售混凝土的廠家生產的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？

答復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1993] 154號）的規(guī)定，基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，責公司應根據(jù)上述規(guī)定結合自己的實際情況確定是否繳納增值稅。

56.請問：甲企業(yè)向個人借款1 000萬元，并向個人支付了一年的利息100萬元，甲企業(yè)和個人均是居民納稅人。甲企業(yè)是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業(yè)稅？居民個人的存款利息收入不納營業(yè)稅．只納個人所得稅。甲企業(yè)就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個人所得稅？

答復：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

關于非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于?金融保險業(yè)?

稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務院關于修改（對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法）的決定》（國務院令2007年第502號）規(guī)定，從中華人民共和國境內的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當依法繳納個人所得稅；這里所說的儲蓄機構，是指經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。

因此，個人取得非金融機構支付的利息應按5%繳納營業(yè)稅，同時按?利息、股息、紅利所得?項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

57.請問：在建筑業(yè)企業(yè)施工過程中，支付民工班組工資、機械使用費、材料費時，稅務機關要求建筑業(yè)企業(yè)提供相應的勞務發(fā)票、機械租賃費發(fā)票和材料發(fā)票。在開具發(fā)票時，有的地方稅務機關為了增加收入，可以降低稅率開具發(fā)票，發(fā)票的內容有時開的是機械作業(yè)，有時開的義是其他工程作業(yè)。

請問：國內是否統(tǒng)一要求開具相應的發(fā)票？

答復：建筑業(yè)企業(yè)一般除企業(yè)所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機械使用發(fā)票和材料發(fā)票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，是總包方給建設方開票，分包方給總包方開票。

58.請問：我們在廣州有一個項目，而且在當?shù)卦O臵了分公司，合同是由總公司與開發(fā)商簽署的，給開發(fā)商的發(fā)票由總公司來開?，F(xiàn)分公司跟該項目材料供應商簽合同，碰到的問題是：支付材料費及人工費用由分公司賬戶轉賬或者提現(xiàn)，收取材料供應商開來的發(fā)票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？

答復：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對應合同。59.請問：我公司為鐵路建筑業(yè)企業(yè)，施工租賃了一些機械設備，以每月固定費用結算。請問，出租方給我們開具租賃發(fā)票時，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？

答復：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，租賃或運輸企業(yè)提供租賃或運輸業(yè)務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應在工程所在地納稅，所以工程納稅和機械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發(fā)票（一般只免營業(yè)稅），機械租賃開具的是租賃或運輸發(fā)票，不同于工程開具的建筑安裝發(fā)票，提供租賃勞務一定要開具發(fā)票。

60.請問：工程項目的質量保證金如何進行賬務處理？ 答復：工程項目質保金一般按項目工程價款結算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設單位（業(yè)主）從建筑業(yè)企業(yè)工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。建筑業(yè)企業(yè)應在項目工程竣（交）工驗收合格后的缺陷責任期內-認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設單,位（業(yè)主）申請返還工程質保全。建設單位（業(yè)主）應及時向建筑業(yè)企業(yè)退還工程質保金（若缺陷責任期

內出現(xiàn)缺陷，則扣除相應的缺陷維修費用）。

在同業(yè)主結算并扣除保證金時：

借：應收賬款——工程質量保證金

貸：工程結算

收回時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——工程質量保證金

也有單位將質保金放在?其他應收款?科目核算。61.請問：異地工程結束后，外經(jīng)證何時應辦理撤銷？ 答復：納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報外出經(jīng)營活動情況申請表，按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務機關在外出經(jīng)營活動稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在外出經(jīng)營活動稅收管理證明有效期滿10日內，回到主管稅務機關辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明繳銷手續(xù)。

62.請問：工程投標時發(fā)生的費用怎么人賬？

答復：由于是否中標具有不確定性，發(fā)生投標費用應直接計入管理費用。中標以后，可把這一費用轉到中標項目的成本中。

63．請問：差旅費報銷有沒有統(tǒng)一的標準？

答復：不同行業(yè)的公司及部門對差旅費報銷及補助辦法不同，所以應根據(jù)公司規(guī)定來看如何補助和報銷。中央企業(yè)和事業(yè)單位一般的交通差旅費報銷辦法如下：為了適應經(jīng)濟發(fā)展形勢，保證出差人員的

工作與生活基本需要，差旅費管理辦法取消了原規(guī)定一般地區(qū)和特殊地區(qū)的出差類區(qū)劃分，將市內交通費等合并為公雜費。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費，其中伙食補助費、公雜費實行統(tǒng)一標準，城市間交通費、住宿費分職務級別憑據(jù)報銷。

64．請問：現(xiàn)需要在國外建設一個600MW超臨界燃煤機組電站工程，業(yè)主方為一家外國公司，甲方為一家中國設備進出口單位。甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔該項國外電站建設安裝施工任務。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項國外電站建設安裝合同，合同約定在國內用人民幣方式結算。甲方支付我公司工程款時，需要我公司開具建筑安裝發(fā)票，開發(fā)票時，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業(yè)稅，否則不給開發(fā)票。請問，我公司承攬的是國外工程，勞務發(fā)生地在境外，雖然甲方乙方均是國內公司，支付地在境內，是否應交營業(yè)稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發(fā)票？

答復：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內提供該條例規(guī)定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照該條例繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)分包國外電站建設安裝，發(fā)生地在境外，該項勞務不需要繳納營業(yè)稅。

65.請問：根據(jù)《稅收征管法》及其細則的相關規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機構所在地稅務機關開具外出經(jīng)營活動證明，并到

經(jīng)營地稅務機關進行報驗登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務機關辦理臨時稅務 登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務，多以總公司名義與建設方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業(yè)務單位情形有：總 公司下設的不在經(jīng)營地設立的分支機構；總公司下設的不在經(jīng)營地進行工商登記的臨時項目部（沒有非法人營業(yè)執(zhí)照），但在財務上卻獨立核算；其他無建筑資質的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項目部。上述外來建筑安裝企 業(yè)有的存在開具外出經(jīng)營活動證明同時預繳企業(yè)所得稅（預繳比例不等）的 現(xiàn)象。針對以上情況，經(jīng)營地稅務機關如何進行企業(yè)所得稅征管？

答復：《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995] 227號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應由所在地主管稅務機關征收；對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務機關征收。

持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅 的完稅證明。施工地稅務機關接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務登記證．企業(yè)持有所在地稅務機關核發(fā)的稅務登記證（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結束后，應向施工地稅務機關辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務機關。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)，應向施工地主管稅務機關陸續(xù)提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應稅所得率由縣級地稅機關在5%~15%的范圍確定。

66.請問：壞賬損失如果有足夠證據(jù)確認，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計算？

答復：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成奉、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扛除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。

納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：(1)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款：

(2)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；

(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；

(4)債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(6)經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。

《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

據(jù)此，貴單位實際發(fā)生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。

67．請問：我單位是中央在京企業(yè)，企業(yè)所得稅在機構所在地國稅機關繳納。但在河北省施工時，被要求按《河北省地方稅務局關于建筑安裝企業(yè)納稅地點問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號）就地按照合同價款的5%~15%繳納企業(yè)所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機構所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復繳納所得稅，而且稅率極高，對于建筑安裝企業(yè)而言根本無法承受，請問河北省這一文件有根據(jù)嗎？合理嗎？我公司應如何處理？

答復：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。責公司在河北的建筑業(yè)企業(yè)，2007年年底前，應按照《國家稅務總局關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[ 1995]1227號）的規(guī)定執(zhí)行；2008年以后，按照新稅法實行法人納稅。

各地出臺的與總局政策相違背的稅收規(guī)定，企業(yè)可不執(zhí)行。68.請問：我公司是陜西省建筑業(yè)企業(yè)，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機關開外m經(jīng)營活動稅收管理證明時，西安地稅機關要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊伍管理站（外地建筑業(yè)企業(yè)在天津施工建筑營業(yè)稅由此機構收繳）備案時，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對這部分印花稅沒有明確規(guī)

定，造成各地爭稅源，增加了我們企業(yè)負擔。請問我們應當在哪里繳納印花稅？

答復：印花稅實行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對納稅時間作了規(guī)定，并沒有對納稅地點進行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強調在哪里貼花。條例規(guī)定，合同在簽訂時貼花，強調的不是一個點的概念，而是一個時間段的意思。例如，北京的桌企業(yè)上午在上海簽訂了一份應稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應理解為?簽訂時貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經(jīng)達到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應在行為發(fā)生地還是機構所在地貼花。

69．請問：根據(jù)《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，納稅人到外縣（市）從事生產經(jīng)營活動的，應當在外+經(jīng)營之前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。由于主管稅務的機關分為國、地稅兩個部門，究竟應向哪個稅務機關辦理的問題，經(jīng)常會讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對此，總局能否加以明確？我個人認為，外出經(jīng)營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認企業(yè)的身份；二是加強所在地與經(jīng)營地稅務機關之間的溝通，目的是加強對稅收主要是流轉稅的管理。增值稅實施細則、營業(yè)稅實施細則的有關規(guī)定中，都有對納稅人外出經(jīng)營的相關規(guī)定，都明確了管轄權的問題，而所得稅則十分明確是在機構所在地征收的。因此，應由哪個部門開具外出經(jīng)營許可證，應按外出從事的生產經(jīng)營活動本身應征收的流轉稅決定，如屬于增值稅的，應由國稅部門開具，如屬于營業(yè)

稅的，應由地稅部門開具。這樣才能達到開具外出經(jīng)營證明的目的，有利于加強稅收管理。例如，企業(yè)外出從事的是屬于營業(yè)稅的業(yè)務，應向地稅申請，如企業(yè)沒繳納營業(yè)稅，當?shù)氐囟惒块T還要負責追繳稅款。請問，以上的理解是否正確？

答復：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，從事生產、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

這里提到的納稅人向所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機關征管，應當向所在地主管國稅機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機關征管，應當向所在地主管地稅機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。