第一篇：年末損益結(jié)轉(zhuǎn)處理

附件7：年末損益結(jié)轉(zhuǎn)的操作方法

1、操作步驟：12期賬務(wù)處理完畢后，將公司損益類科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，然后將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入 “利潤分配—未分配利潤”科目；各項利潤分配賬務(wù)處理完畢后，將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目。

2、主要會計分錄（手工憑證）： 1）、損益類余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 借：主營業(yè)務(wù)收入等6001999 借：投資收益等6111999 貸：主營業(yè)務(wù)成本等6401999 貸：管理費用等6602999 貸：研究開發(fā)費用等 6605999 貸：資產(chǎn)減值損失等6701999 貸/（借）：本年利潤4103010 2）、“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤” 借：本年利潤4103010 貸：利潤分配－未分配利潤4104090 3）、計提盈余公積

借：利潤分配－提取法定盈余公積4104010 貸：盈余公積－法定盈余公積金4101010

4）、“利潤分配”下其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤” 借：利潤分配－未分配利潤4104090

貸： 利潤分配－提取法定盈余公積等4104010

3、系統(tǒng)操作

以上憑證過賬完畢后，在12月會計期，運行“月關(guān)賬”，將所有科目的期末余額導(dǎo)到下個會計期期初。然后，待13期報表定稿，在1月會計期，運行“年關(guān)賬”，將所有損益類科目的期初數(shù)清零。

第二篇：抵債資產(chǎn)計價及損益處理

二、抵債資產(chǎn)計價及損益處理

從被單獨作為一項資產(chǎn)確認(rèn)至今，抵債資產(chǎn)計價經(jīng)歷了作價、以債權(quán)成本計價和以公允價值計價三次大的變化：最初，抵債資產(chǎn)通常采用作價計量，作價方式一般不外乎債權(quán)債務(wù)雙方協(xié)商、社會中介機構(gòu)評估、法院判決三種方式。實際工作中，通過上述三種方式產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)價格一般都高于抵債資產(chǎn)的真實價值。原因在于，協(xié)商計價存在較大的道德風(fēng)險，金融企業(yè)經(jīng)辦人員出于滿足考核要求和規(guī)避個人經(jīng)辦責(zé)任目的，在定價談判中往往妥協(xié)于借款人的要求，與其形成“雙贏”的結(jié)果。而評估計價則受到評估機構(gòu)自身利益的影響，評估費按評估價值的一定比例收取，在高估抵債資產(chǎn)價值可以迎合多方利益要求的情況下，評估價背離于實際價值也就不可避免。法院判決受地方保護的影響，也經(jīng)常出現(xiàn)有利于借款人的高判。上述情況導(dǎo)致抵債資產(chǎn)作價背離于其市場價值，形成抵債資產(chǎn)價值虛漲，隱藏了資產(chǎn)損失。

2004年和2005年，財政部先后出臺了《金融企業(yè)會計制度》和《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，將抵債資產(chǎn)的入賬價值確定為“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值”。這一規(guī)定實質(zhì)上是按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。這一計價方式消除了因作價隨意性帶來的價值虛漲，但以換出債權(quán)的賬面價值來計價，并沒有真實地反映抵債資產(chǎn)的價值。而且以物抵債中的債權(quán)通常是貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則并不適用于以物抵債。

在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第10條規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬”，據(jù)此抵債資產(chǎn)在初始計量時需按照公允價值進行計量。

由于計價方式不同，金融企業(yè)在受償?shù)謧Y產(chǎn)時損益確認(rèn)差異很大。對于債權(quán)成本（本金加表內(nèi)應(yīng)收利息），在作價和公允價值計價模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)入賬價值與債權(quán)

成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：入賬價值小于債權(quán)成本的，已抵消但未獲實際抵償?shù)膫鶛?quán)本金以計提減值準(zhǔn)備作核銷處理（多余減值準(zhǔn)備做轉(zhuǎn)回處理），未獲實際抵償?shù)谋韮?nèi)應(yīng)收利息作沖銷利息收入處理或以壞賬準(zhǔn)備核銷；入賬價值大于債權(quán)成本的作營業(yè)外收入處理。在以債權(quán)成本計價模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)作為原債權(quán)的轉(zhuǎn)換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛?quán)本金和表內(nèi)利息的賬面余額入賬，不產(chǎn)生損益確認(rèn)問題，金融企業(yè)在辦理抵債資產(chǎn)入賬的同時，一般將原計提的貸款損失準(zhǔn)備等債權(quán)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于表外利息，在以公允價值計價之前，金融企業(yè)對受償?shù)谋硗饫⒉蛔魇找娲_認(rèn)，待處置變現(xiàn)實際收到現(xiàn)金時再確認(rèn)。采取以公允價值計價后，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則，金融企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（包括本金和表內(nèi)表外利息）與受讓的抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)損益，此時應(yīng)將表外利息確認(rèn)入賬。

在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費是否記入抵債資產(chǎn)價值，在實際工作中存在不同觀點及做法。一種認(rèn)為，收取過程中的稅費屬于直接費用，構(gòu)成了抵債資產(chǎn)的成本，理應(yīng)比照一般資產(chǎn)的初始確認(rèn)方法，將直接費用記入抵債資產(chǎn)入賬價值；另一種觀點認(rèn)為，抵債資產(chǎn)以公允價值計價，在已有市價或評估價值之外再將稅費記入其入賬價值，則其價值已不公允，與公允價值計價相悖。

筆者認(rèn)為，在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應(yīng)記入抵債資產(chǎn)入賬價值。一是抵債資產(chǎn)是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人被動地作出讓步而接收的資產(chǎn)，并非其主觀意愿持有的一項資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)一般會在短期內(nèi)處置，其成本費用不在待處理期間攤銷，所以相關(guān)稅費記入抵債資產(chǎn)價值予以資本化，沒有實際意義；二是在財政部有關(guān)準(zhǔn)則及會計科目和主要賬務(wù)處理中，也提出抵債資產(chǎn)以公允價值入賬，相關(guān)稅費和債權(quán)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值軋抵后的差額記入當(dāng)期損益。所以在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應(yīng)記入抵債資產(chǎn)入賬價值，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第三篇：行政單位年末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理(2014年)

行政單位年末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理：(按年結(jié)轉(zhuǎn)，無結(jié)余分配)簡單業(yè)務(wù)：只有基本支出的，[1.（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）財政撥款收支轉(zhuǎn)賬－結(jié)轉(zhuǎn)－剩余結(jié)轉(zhuǎn)]

2非項目資金收入，其他資金支出中的基本支出－非項目結(jié)余－剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

A.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：[1.（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）收支轉(zhuǎn)賬－結(jié)轉(zhuǎn)－剩余結(jié)轉(zhuǎn)] 2.（未完成項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）收支轉(zhuǎn)賬－結(jié)轉(zhuǎn)] ,2.1 [（已完成項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）收支轉(zhuǎn)賬－結(jié)轉(zhuǎn)（已完有剩項目）－結(jié)余－剩余結(jié)余]，1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細(xì)，貸記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)。

2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明。

3.將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細(xì)，貸記“財政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）科目及其明細(xì)。（無項目支出的跳過此步）年末，將財政撥款結(jié)余科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，財政撥款結(jié)余科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

4.年末收支轉(zhuǎn)賬后，將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外(不再設(shè)剩余結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目的下級明細(xì)科目)，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。B．其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(除財政撥款收支以外的其他各項收支)(基本支出－非項目結(jié)余－剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余)1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)；將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬）。

2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（項目支出）及其明細(xì)、“撥出經(jīng)費”科目（項目支出）及其明細(xì)；將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬），貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（基本支出）、“撥出經(jīng)費”科目（基本支出）。

3.年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則下?lián)p益處理差異

新舊會計準(zhǔn)則下?lián)p益處理的若干差異

□ 文 宋月霞

2007年1月1日開始，企業(yè)開始實行新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則由于傾向于與國際準(zhǔn)則趨同，在諸多會計處理規(guī)范上與舊制度有較大差異，本文就成本、費用、損失和收入，利得的確認(rèn)和計量，介紹新舊制度的若干差異。

一、費用、成本、損失的確認(rèn)和計量。

（一）開辦費

行業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)開辦費計入遞延資產(chǎn)，分5年攤銷計入管理費用；《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，則規(guī)定開辦費發(fā)生時計入長期待攤費用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的月份一次攤銷計入管理費用。

新準(zhǔn)則完全變更了上述規(guī)范，規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等”，在實際發(fā)生時直接計入管理費用，借記“管理費用－—開辦費”科目，貨記“銀行存款”等科目。

（二）福利費

舊制度下，所有企業(yè)均按工資總額14%計提職工福利基金，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目，實際使用時再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。

財政部印發(fā)的《關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定：自2007年1月1日起，所有企業(yè)不再按工資總額計提職工福利基金，而按實際支付的福利費計入相關(guān)的成本費用。該規(guī)定與新的《企業(yè)所科稅法》及其《實施條例》（以下合稱新稅法）的規(guī)定相問，但新稅法對該費用設(shè)置了上限，規(guī)定只能在不超過年工資總額14%的范圍內(nèi)在稅前扣除。

因此，在新的財務(wù)制度下，職工福利費核算的具體賬務(wù)處理應(yīng)為：

1.執(zhí)行舊制度的企業(yè)：（1）企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)歸類于職工福利費的支出，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，應(yīng)將當(dāng)期支付的福利費，按照其當(dāng)期分配工資的比例等相對合理的方法，分配到各有關(guān)成本費用科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。2006年年末結(jié)余的福利費，可以在支出福利費超過年工資總額14%時，超支部分直接從應(yīng)付福利費中列支。

2.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)：（1）發(fā)生福利費支出時，借記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，再按當(dāng)期分配工資比例或其他最近于合理的方法進行分配，借記“生產(chǎn)成本”，“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目。

3.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取職工獎勵及福利基金的管理方法不變；（1）提取時，借記“利潤分配———提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“職工福利費”科目（執(zhí)行新準(zhǔn)則的單位）；（2）實際支付時，借記“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)仍可從成本費用中列支職工福利費。

（三）資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益

1.執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照年末應(yīng)收款余額的3———5%和庫存商品余額的3———5%計提壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備，其相應(yīng)損失計入管理費用。

2.執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計可收回金額、市價或可變現(xiàn)凈值低于相應(yīng)資產(chǎn)賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，非流動資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。計提以上三項準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，分別計入管理費用和投資收益。

3.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)計可能發(fā)生的減值損失（可實現(xiàn)、可收回金額低于其賬面價值的差額）計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資或存貨的跌價準(zhǔn)備，以及長期的投資、委托貨款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備的相應(yīng)損失，除投資、委托貸款的減值損失計入投資收益外。其他與流動資產(chǎn)相關(guān)的，計入管理費用；與非流動資產(chǎn)相關(guān)的，計入營業(yè)外支出?！缎∑髽I(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》都規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后如果其價值得以恢復(fù)，已確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時，應(yīng)作與計提時相反的會計分錄。

4.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各類資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，分別計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和貨款損失準(zhǔn)備，以及持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等十幾項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)的損失統(tǒng)一借記“資產(chǎn)減值損失”科目，不計入其他損益科目。

對于按公允價值進行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)的等公允價值變動損益應(yīng)計入當(dāng)期損益的，其相應(yīng)的收益或損失統(tǒng)一計入“公允價值變動損益”科目。上述資產(chǎn)中除可供出售金融資產(chǎn)外，均不得計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

新準(zhǔn)則規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的流動資產(chǎn)和持有至到期投資、貨款等，以后如果相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按已提減值準(zhǔn)備余額與恢復(fù)增加的價值兩者中較低者，作與計提時相反的會計分錄，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失；而其他非流動資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下轉(zhuǎn)銷的除外。

（四）進貨費用

1.舊的三種會計制度規(guī)定，商業(yè)企業(yè)商品采購過程發(fā)生的運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費用和其他相關(guān)稅費，均應(yīng)在發(fā)生時直接作為期間費用計入“營業(yè)費用”、“經(jīng)營費用”科目。

2.則下，只設(shè)置“銷售費用”科目，不設(shè)置“營業(yè)費用”、“經(jīng)營費用”等可包含進貨費用的科目?！?企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨>應(yīng)用指南》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的時貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品存銷情況進行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末的存貨成本。

二.收入、利得的確認(rèn)和計量

（一）政府補助收益

1.舊的三種會計制度下：（1）政府撥款附有專門用途且按相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)免征所得稅的，應(yīng)先計入專項應(yīng)付款，用后形成企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的，其價值再轉(zhuǎn)入資產(chǎn)公積；（2）企業(yè)收到先征后返還、先征后退的營業(yè)稅、消費稅和按國家稅法規(guī)定返還的企業(yè)所得稅，應(yīng)在收到時分別貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“所得稅”等科目；（3）企業(yè)收到退還的增值稅、按地方優(yōu)惠政策退還的所得稅和收到?jīng)]有規(guī)定免征所得稅的財政補助，應(yīng)貸記“補貼收入”科目；（4）企業(yè)應(yīng)收按銷量或工作量和國家規(guī)定的補助定額按期給予定額補貼，可在期末先借記“其他應(yīng)收款”（小企業(yè)）、“應(yīng)收補貼款”（其他企業(yè)）科目，貸記“補貼收入”科目，實際收到時再轉(zhuǎn)銷應(yīng)收項目。

2.新準(zhǔn)則的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號———政府補助》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與收益相關(guān)的補助兩類，其補助形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)四種。相關(guān)的賬務(wù)處理規(guī)范為：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，取得時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)時起，在該項資使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），即收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；按期分?jǐn)倳r，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被轉(zhuǎn)讓，出售、報廢損毀的，其尚未分?jǐn)偼甑倪f延收益余額亦應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間相關(guān)費用或損失，應(yīng)在取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用或損失時計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償前期發(fā)生或本期已發(fā)生的費用或損失的，在取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（3）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬，無法取得公允價值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價），具體確認(rèn)原則同上。

（二）固定資產(chǎn)盤盈收益

1.舊的三種制度都規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置凈值確認(rèn)其價值，其收益計入營業(yè)外收入。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈業(yè)務(wù)作為更正前期差錯處理。將資產(chǎn)盤盈作為重要的前期差錯處理時（通常指盤固定資產(chǎn)價值占企業(yè)固定資產(chǎn)總價值10%及以上），具體操作比較復(fù)雜，需要編制調(diào)賬、調(diào)表共三套調(diào)整分錄，分別調(diào)整入賬的賬務(wù)、入賬資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額（年初數(shù)）和利潤表的上期金額（上年數(shù)），將盤盈利得計入以前損益（營業(yè)外收入）。限于篇幅，不作詳細(xì)介紹。

（三）債務(wù)重組、受贈資產(chǎn)、核銷債務(wù)收益

1.執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益、受贈收益扣除應(yīng)交所得稅，凈收益均應(yīng)計入資本公積，轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項的收益，則應(yīng)付計入營業(yè)外收入。

2.《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》都規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈資產(chǎn)和無法轉(zhuǎn)銷支付的應(yīng)付款，扣除應(yīng)交所得稅后的凈收益，均應(yīng)計入資本公積。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組、受贈資產(chǎn)收益均直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），其中債務(wù)重組的債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值與償還債務(wù)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份（債轉(zhuǎn)股）的公允價值的差額確認(rèn)重組收益并收入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），重組債務(wù)時支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份的公允價值與其賬面價值或面值總額的差額，按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行賬務(wù)處理并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，或按發(fā)行股份確認(rèn)資本公積。

作者未見新準(zhǔn)則中有轉(zhuǎn)銷無法償還應(yīng)付款項的賬務(wù)處理規(guī)范，但按新準(zhǔn)則的基本精神，轉(zhuǎn)銷無法清償應(yīng)付款項的收益應(yīng)參照受贈確認(rèn)營業(yè)外收入。

（四）股權(quán)投資差額

所謂股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長期權(quán)投資時，初始投資成本與投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資借方差額；初始投資成本小于投資時享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資貸方差額。

1.執(zhí)行行業(yè)會計制度和《小企業(yè)會計制度》的單位，對投資時存在的股權(quán)投資差額，均不作賬務(wù)處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，確認(rèn)初始投資成本時存在股權(quán)投資借方差額的，單設(shè)“長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額”明細(xì)科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的，將差額轉(zhuǎn)入“資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。無論確認(rèn)“股權(quán)投資差額”或轉(zhuǎn)增資本公積，均應(yīng)同時調(diào)整投資成本。

3.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，取得投資時存在投權(quán)投資借方差額的，不作賬務(wù)處理；存在股權(quán)投資貸方差額的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

第五篇：新事業(yè)制度末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

新《事業(yè)單位會計制度》年末結(jié)轉(zhuǎn)流程

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，國家財政部制定了新《事業(yè)單位會計制度》。本制度自2013年1月1日已開始執(zhí)行，本年為該制度執(zhí)行的第一個會計。為了更好的處理年終結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)工作，特針對年終結(jié)轉(zhuǎn)科目做了以下分析，提供給財務(wù)工作人員參考！

一、制度核算科目分析：

3001事業(yè)基金

本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。3302事業(yè)基金 賬務(wù)處理憑證思路 年末

借（或貸）：3404非財政補助結(jié)余分配

3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

310101非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸（或借）：3301事業(yè)基金

3101 非流動資產(chǎn)基金

本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。3101非流動資產(chǎn)基金 賬務(wù)處理憑證思路

1、取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借：1401長期投資

1501固定資產(chǎn)

1511在建工程

1601無形資產(chǎn)

貸：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資

310102

-固定資產(chǎn)

310103

-在建工程

310104

-無形資產(chǎn)

2、計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時

借：310102非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1502固定資產(chǎn)折舊

1602無形資產(chǎn)攤銷

3、處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)

沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時 借：1401長期投資

貸：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資 借：310102非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1501固定資產(chǎn)

1601無形資產(chǎn)

實際處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

借：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資

310102

-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1401長期投資

1501固定資產(chǎn)

1601無形資產(chǎn)

3201專用基金

本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細(xì)核算。

本科目的期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。3201專用基金 賬務(wù)處理憑證思路

年末

提取修購基金

借：5001事業(yè)支出

5301經(jīng)營支出

貸：320101專用基金-修購基金 提取職工福利基金

借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：320102專用基金-職工福利基金

3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。本科目貸方余額，反應(yīng)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。若需要調(diào)整以前財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過該科目核算。

科目設(shè)置：

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 33010101人員經(jīng)費

33010102 日常公用經(jīng)費

330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)-（事業(yè)支出以支出功能分類為項目目錄，明細(xì)科目為經(jīng)濟分類）

或 33010201 XX項目（事業(yè)支出以支出經(jīng)濟分類為項目目錄，明細(xì)科目為功能分類）3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理憑證思路：

1、期末，將財政補助收入轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：400101財政補助收入-基本支出

400102財政補助收入-項目支出…

貸：330101 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)…

2、期末，將事業(yè)支出財政補助支出轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：330101 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)…

貸：50010101事業(yè)支出-財政補助支出-基本支出

50010102事業(yè)支出-財政補助支出-項目支出…

年末，對執(zhí)行情況分析將余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；或按照相關(guān)規(guī)定上交財政，關(guān)聯(lián)科目財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。借：3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：1201財政應(yīng)返還額度

借：1201財政應(yīng)返還額度

貸：1002銀行存款

3302財政補助結(jié)余

本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。若需要調(diào)整以前財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過該科目核算。

3302財政補助結(jié)余 賬務(wù)處理憑證思路：

1、年末，對財政補助各項目執(zhí)行情況分析，按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；

借（貸）：330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)…

貸（借）：3302財政補助結(jié)余

2、年末，對執(zhí)行情況分析將余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；或按照相關(guān)規(guī)定上交財政，關(guān)聯(lián)科目財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

借：3302財政補助結(jié)余

貸：1201財政應(yīng)返還額度

借：1201財政應(yīng)返還額度

貸：1002銀行存款

3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助收支以外的專項資金的收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目貸方期末余額反映事業(yè)單位非財政專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。若需要調(diào)整以前財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過該科目核算。

3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理憑證思路：

1、期末

借：410102事業(yè)收入-專項資金

420102上級補助收入-專項資金

430102附屬單位上繳收入-專項資金 4501xx其他收入-專項資金

貸：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…

或增加項目名稱為下級科目（340101 xxx項目）

借：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…

或增加項目名稱為下級科目（340101 xxx項目）

貸：50010202事業(yè)支出-非財政資金支出-項目支出

50010302事業(yè)支出-其他資金-項目支出（該科目應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余）

540106 其他支出-專項資金

2、年末，已完成項目剩余資金區(qū)分處理：繳回原撥入單位、留歸本單位使用

2.1繳回原撥入單位

借：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…

或增加項目名稱為下級科目（340101 xxx項目）

貸：1002 銀行存款

2.2留歸本單位使用

借：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…

或增加項目名稱為下級科目（340101 xxx項目）

貸：3001事業(yè)基金

3402事業(yè)結(jié)余

本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。

年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。3402事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)思路

1、期末

借：410101事業(yè)收入-非專項資金

420101上級補助收入-非專項資金 430101附屬單位上繳收入-非專項資金 4501xx其他收入-非專項資金

貸：3402事業(yè)結(jié)余 借：3402事業(yè)結(jié)余

貸：50010202事業(yè)支出-其他資金-基本支出

50010302事業(yè)支出-其他資金-項目支出

5401xx 其他支出-非專項資金

5201xx對附屬單位補助支出-非專項資金 5101xx上繳上級支出-非專項資金

年末、轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配 借：3402事業(yè)結(jié)余

貸：3404 非財政補助結(jié)余分配

3403經(jīng)營結(jié)余

本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵余額彌補以前經(jīng)營虧損后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)經(jīng)營結(jié)余彌補以前經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，則反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

3403經(jīng)營結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)思路

1、期末

借：4401經(jīng)營收入

貸：5301經(jīng)營支出 借或貸：3403經(jīng)營結(jié)余

2、年末，如本科目為貸方余額，則轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

借：3403經(jīng)營結(jié)余

貸：3404非財政補助結(jié)余分配

3404非財政補助結(jié)余分配

本科目核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

3403非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理憑證思路：

1、年末；

借：3403經(jīng)營結(jié)余

3402事業(yè)結(jié)余

貸：3404非財政補助結(jié)余分配

2、由企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；

借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：2101xx應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳企業(yè)所得稅

3、按照有關(guān)規(guī)定提取在職工福利基金； 借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：3201xx專用基金-職工福利基金

4、年末完成上述處理后，將本科目轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

借（或貸）：3404非財政補助結(jié)余分配

貸（或借）：3001事業(yè)基金

二、實際賬務(wù)處理的具體分錄1、3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理憑證：

1.1、期末，將財政補助收入、事業(yè)支出-財政補助支出的基本支出轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)財政資金基本支出到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。其中制度要求基本支出結(jié)轉(zhuǎn)要分人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費。則該結(jié)轉(zhuǎn)憑證須分別做兩張憑證分錄處理或手工填寫基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費分錄金額。借：400101財政補助收入-基本支出

貸：50010101事業(yè)支出-財政補助支出-基本支出

貸（或借）：330101 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1.2、期末，將財政補助收入、事業(yè)支出-財政補助資金的項目支出轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)財政資金項目支出到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。借：400102財政補助收入-項目支出…

貸：50010102事業(yè)支出-財政補助支出-項目支出…

貸（或借）：330102 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)…

年末，對執(zhí)行情況分析將余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；或按照相關(guān)規(guī)定上交財政，關(guān)聯(lián)科目財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。借：3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：1201財政應(yīng)返還額度

借：1201財政應(yīng)返還額度

貸：1002銀行存款2、3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理憑證思路：

1、期末

借：410102事業(yè)收入-專項資金【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

420102上級補助收入-專項資金【項目核算（或增加項目名稱為科目）】 430102附屬單位上繳收入-專項資金【項目核算（或增加項目名稱為科目）】 4501xx其他收入-專項資金【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

貸：50010202事業(yè)支出-非財政資金-項目支出【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

50010302事業(yè)支出-其他資金-項目支出【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

540106 其他支出-專項資金【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

貸（或借）：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

1、年末，已完成項目剩余資金區(qū)分處理：繳回原撥入單位、留歸本單位使用 2.1繳回原撥入單位

借：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

貸：1002 銀行存款

2.2留歸本單位使用

借：3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…【項目核算（或增加項目名稱為科目）】

貸：3001事業(yè)基金3、3302財政補助結(jié)余 賬務(wù)處理憑證：

1、年末，對財政補助各項目執(zhí)行情況分析，按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；

借（貸）：330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)…

貸（借）：3302財政補助結(jié)余

2、年末，對執(zhí)行情況分析將余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；或按照相關(guān)規(guī)定上交財政，關(guān)聯(lián)科目財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

借：3302財政補助結(jié)余

貸：1201財政應(yīng)返還額度

借：1201財政應(yīng)返還額度

貸：1002銀行存款4、3402 事業(yè)結(jié)余 賬務(wù)處理憑證思路： 期末

借：410101事業(yè)收入-非專項資金

420101上級補助收入-非專項資金 430101附屬單位上繳收入-非專項資金 4501xx其他收入-非專項資金

貸：50010202事業(yè)支出-其他資金支出-基本支出

50010302事業(yè)支出-其他資金支出-項目支出***

5401xx 其他支出-非專項資金

5201xx對附屬單位補助支出-非專項資金 5101xx上繳上級支出-非專項資金 貸（或借）：3402事業(yè)結(jié)余

年末、轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配 借：3402事業(yè)結(jié)余

貸：3404 非財政補助結(jié)余分配5、3403經(jīng)營結(jié)余 賬務(wù)處理憑證思路（無經(jīng)營收入、支出，則不做憑證處理）

1、期末

借：4401經(jīng)營收入

貸：5301經(jīng)營支出 借或貸：3403經(jīng)營結(jié)余

2、年末，如本科目為貸方余額，則轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

借：3403經(jīng)營結(jié)余

貸：3404非財政補助結(jié)余分配6、3403非財政補助結(jié)余分配 賬務(wù)處理憑證思路：

1、年末；

借：3403經(jīng)營結(jié)余

3402事業(yè)結(jié)余

貸：3404非財政補助結(jié)余分配

2、由企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；

借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：2101xx應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳企業(yè)所得稅

3、按照有關(guān)規(guī)定提取在職工福利基金； 借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：3201xx專用基金-職工福利基金

4、年末完成上述處理后，將本科目轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

借（或貸）：3404非財政補助結(jié)余分配

貸（或借）：3001事業(yè)基金7、3201專用基金 賬務(wù)處理憑證思路（無計提則不做憑證處理）

年末

若有提取修購基金，則該憑證則為年末結(jié)轉(zhuǎn)憑證的第一張。借：5001事業(yè)支出

5301經(jīng)營支出

貸：320101專用基金-修購基金

提取職工福利基金

借：3404非財政補助結(jié)余分配

貸：320102專用基金-職工福利基金8、3302事業(yè)基金 賬務(wù)處理憑證思路 年末

借（或貸）：3404非財政補助結(jié)余分配

3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

310101非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：3001事業(yè)基金9、3101非流動資產(chǎn)基金 賬務(wù)處理憑證思路（無發(fā)生則不做憑證處理）

1、取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借：1401長期投資

1501固定資產(chǎn)

1511在建工程

1601無形資產(chǎn)

貸：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資

310102

-固定資產(chǎn)

310103

-在建工程

310104

-無形資產(chǎn)

2、計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時

借：310102非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1502固定資產(chǎn)折舊

1602無形資產(chǎn)攤銷

3、處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時

借：1401長期投資

貸：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資 借：310102非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1501固定資產(chǎn)

1602無形資產(chǎn)

實際處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

借：310101非流動資產(chǎn)基金-長期投資

310102

-固定資產(chǎn)

310104

-無形資產(chǎn)

貸：1401長期投資

1501固定資產(chǎn)

1601無形資產(chǎn)

綜上所述：年末結(jié)轉(zhuǎn)的具體流程可以用下列文字描述：

1、提取修購基金到專用基金（無計提則不做憑證處理）；

2、結(jié)轉(zhuǎn)財政補助基本支出人員經(jīng)費；（2）

3、結(jié)轉(zhuǎn)財政補助基本支出日常公用支出；（3）

4、結(jié)轉(zhuǎn)財政補助項目支出到財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；（1）

5、結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)；（4）

6、年末，對財政補助各項目執(zhí)行情況分析，按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余；（5）

7、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余；（6）

8、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余（無經(jīng)營收入、支出，則不做憑證處理）；

9、結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配；（7）

10、提取職工福利基金到專用基金（無計提則不做憑證處理）；

11、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金；(8)

12、結(jié)轉(zhuǎn)非流動資產(chǎn)基金（無發(fā)生則不做憑證處理）。

注釋：若使用支出功能分類為主科目的單位（將項目名稱設(shè)為下級科目的）在年終結(jié)轉(zhuǎn)時要區(qū)分項目，手工填入累計的支出經(jīng)濟分類金額（如50010101XX專項-誤餐費）。

年末轉(zhuǎn)賬在用友軟件中具體應(yīng)用實現(xiàn)

一、根據(jù)實際情況使用自定義轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)憑證功能

具體適用：提取修購基金到專用基金；結(jié)轉(zhuǎn)財政補助基本支出人員經(jīng)費；結(jié)轉(zhuǎn)財政補助基本支出日常公用支出；結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余；結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余；提取職工福利基金到專用基金；結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金；結(jié)轉(zhuǎn)非流動資產(chǎn)基金；結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配…等。

還有就是收入科目、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目無項目核算，只有支出類科目有項目核算的結(jié)轉(zhuǎn)憑證設(shè)置。但是系統(tǒng)無法自動憑證找平，需手工算出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時在生成的憑證中手工找平。

該設(shè)置一經(jīng)設(shè)置后，以后若科目未發(fā)生變化，則不需改動！

如：設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

在財務(wù)會計—總賬—期末—轉(zhuǎn)賬定義—自定義轉(zhuǎn)賬下

1、點擊增加，錄入轉(zhuǎn)賬序號‘0006’，轉(zhuǎn)賬說明（生成憑證后會顯示為摘要），2、科目編碼：表示生成憑證中顯示的科目，3、方向：選擇(借或貸,表示在生成的憑證中的方向是借或貸)，4、金額公式：表示生成憑證中需要顯示的金額，具體操作說明可以在該設(shè)置界面下，按F1鍵獲取詳細(xì)幫助說明。

二、根據(jù)實際情況使用期間損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證功能

具體適用：結(jié)轉(zhuǎn)財政補助項目支出到財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)…等。

在財務(wù)會計—總賬—期末—轉(zhuǎn)賬定義—在期間損益下，手工設(shè)置對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)科目。具體的損益類科目編碼（收入類、支出類）與本年利潤科目（凈資產(chǎn)科目）對應(yīng)，點擊確定才會保存。如下圖：

三、轉(zhuǎn)賬生成

設(shè)置好結(jié)轉(zhuǎn)的對應(yīng)關(guān)系后，則在轉(zhuǎn)賬生成菜單下選擇所需執(zhí)行的轉(zhuǎn)賬憑證即可，具體為自定義轉(zhuǎn)賬憑證生成，期間損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證生成。

注意：

1、年終收入支出表注意結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類數(shù)據(jù)。

2、項目收入支出結(jié)余表中要列示本年結(jié)余數(shù)，方便手工找平憑證（支出經(jīng)濟分類為主科目的事業(yè)單位無此必要）。

3、報表中的年報手工根據(jù)項目收入支出結(jié)余表調(diào)整更快。

討論：由于2013年全面推行新事業(yè)單位制度，而且歷年的事業(yè)基金全部在2013年初錄入到新制度的事業(yè)基金，按照新事業(yè)制度中事業(yè)結(jié)余隱性規(guī)定為只有貸方余額。目前與事業(yè)結(jié)余對轉(zhuǎn)的科目分析，我們是否要在賬務(wù)處理的時候事業(yè)結(jié)余有可能產(chǎn)生借方余額（超支）時，是否將超支部分走500103其他資金支出，這樣才可以同事業(yè)結(jié)余、事業(yè)基金對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)？