第一篇：會(huì)計(jì)處理中的增值稅費(fèi)用化問(wèn)題探討

會(huì)計(jì)處理中的增值稅費(fèi)用化問(wèn)題探

討

“>會(huì)計(jì)處理中的增值稅費(fèi)用化問(wèn)題探討2007-02-02 21:53:

31□ 作者：安徽銅陵學(xué)院 周建龍

內(nèi)容摘要：增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法盡管簡(jiǎn)便易行，但卻存在著會(huì)計(jì)概念扭曲、計(jì)量混亂等諸多缺陷。增值稅費(fèi)用化有助于糾正現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。本文在對(duì)增值稅費(fèi)用化進(jìn)行理論分析后認(rèn)為，增值稅費(fèi)用化不僅具有理論基礎(chǔ)，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在此基礎(chǔ)上，文章對(duì)增值稅費(fèi)用化的處理原則及處理方法也進(jìn)行了有益的探討。

關(guān)鍵詞：增值稅 價(jià)內(nèi)稅 會(huì)計(jì)處理 費(fèi)用化

我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理的歷史演進(jìn)

我國(guó)于1984年第二步利改稅時(shí)正式建立了增值稅制度。當(dāng)時(shí)的增值稅還是一種價(jià)內(nèi)稅，采用“扣額法”或“扣稅法”計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金”賬戶。因此，這一時(shí)期增值稅的會(huì)計(jì)處理與產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅等其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相同，即均作為一項(xiàng)費(fèi)用而進(jìn)入損益表。本文將其稱之為“費(fèi)用法”。

1993年底我國(guó)進(jìn)行了以增值稅改革為核心的稅制改革。為配合此次增值稅改革，財(cái)政部于1993年12月30日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，這兩個(gè)規(guī)定是我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)性文件。其基本做法是：貨物一經(jīng)購(gòu)入，便通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從采購(gòu)成本中剔除；貨物一經(jīng)銷售，便通過(guò)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶將銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除。這樣“存貨”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等均成為不含增值稅的賬戶。這種做法的實(shí)質(zhì)就是不承認(rèn)增值稅的費(fèi)用

身份，將其排除在損益表之外，而是將其作為企業(yè)預(yù)付或應(yīng)付的稅款（負(fù)債）處理。

我國(guó)增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的缺陷

增值稅的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法，盡管簡(jiǎn)便易行，但卻存在著嚴(yán)重的缺陷。這主要表現(xiàn)在：

降低了會(huì)計(jì)信息的可理解性

導(dǎo)致存貨、成本、費(fèi)用、收入等會(huì)計(jì)概念的含義發(fā)生了扭曲，使報(bào)表使用者無(wú)法按原來(lái)的含義理解這些概念，降低了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

fasb（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》中對(duì)營(yíng)業(yè)收入的定義是：“營(yíng)業(yè)收入是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而獲得的或以其他方式增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債（或兩者兼而有之）”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中給收入所下的定義是：“收入，是指企

業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”由此可見，收入是由于銷售商品等而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入（其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少），其金額理應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的銀行存款或應(yīng)收賬款賬戶的金額相等。因此，在確認(rèn)收入時(shí)就把銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除掉的做法是有違會(huì)計(jì)概念的。

再來(lái)看看存貨。按歷史成本計(jì)價(jià)原則，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，存貨當(dāng)然也不例外。fasb對(duì)歷史成本的解釋是：“歷史成本為取得一宗資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物”。由此看來(lái)，企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)就把準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從存貨成本中剔除出去，與歷史成本的含義也是相背離的。也許有人會(huì)說(shuō)符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅在購(gòu)入當(dāng)期便可獲得補(bǔ)償，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅根本就不是存貨成本，而是企業(yè)預(yù)付的稅款，但這完全是一種征稅技術(shù)，并不能作為沖減存貨成本的理由。

影響了會(huì)計(jì)信息的可比性

這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：從一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是取得普通發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定的要求，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算；而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而也導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售收入來(lái)看，如果含稅銷售額均為100萬(wàn)元，將其換算為不含稅的銷售額，則一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為萬(wàn)元，而小規(guī)模納稅企業(yè)的不含銳銷售額卻是萬(wàn)元，可見不同類型企業(yè)的銷

售額也缺乏可比性。

與其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相矛盾

從費(fèi)用的角度看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等并無(wú)什么不同?，F(xiàn)行的處理方法是將其他流轉(zhuǎn)稅作為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)入損益表，而唯獨(dú)將增值稅排除在損益表之外，這人為地割裂了同一類稅的會(huì)計(jì)處理。另一方面由于營(yíng)業(yè)稅采用含稅法處理，這樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表就截然分成了兩大板決：征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)，其報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”以及“存貨”賬戶均為不含稅賬戶；而征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，其報(bào)表中的這些賬戶卻為含稅賬戶。由于兩者口徑不同，嚴(yán)重影響了兩類企業(yè)報(bào)表的可比性。

不能真實(shí)反映企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)水平

現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)與銷售收入的確認(rèn)基本一致（視同銷售除外）。但作為銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)

稅額，卻采用“貨到扣稅法”或“付款扣稅法”。由于當(dāng)期所購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并非企業(yè)真正的增值部分，也不符合會(huì)計(jì)配比原則。同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，以及銷售業(yè)務(wù)增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，及其對(duì)企業(yè)損益的影響。不便于信息使用者全面了解企業(yè)的盈利過(guò)程。

增值稅費(fèi)用化的理論分析

增值稅的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法，只反映企業(yè)的納稅義務(wù)，不反映企業(yè)增值稅負(fù)。支持這種處理方法的主要有以下三種觀點(diǎn)：

轉(zhuǎn)嫁說(shuō)。轉(zhuǎn)嫁說(shuō)認(rèn)為，盡管每個(gè)納稅人都必須就其應(yīng)稅交易繳納增值稅，但他實(shí)際上只是代政府征收稅款，代消費(fèi)者繳納稅款，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每一階段上所征的稅款都全部包含在消費(fèi)者所

支付的價(jià)格中，納稅人已付的稅款在每次銷售時(shí)都將從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，消費(fèi)者才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，或者說(shuō)實(shí)際負(fù)擔(dān)者。因此，在增值稅的情況下，下一階段的納稅人是上一階段納稅人已繳稅款的負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者是稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者。增值稅負(fù)所具有的這種明顯的轉(zhuǎn)嫁性，說(shuō)明增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也就不表現(xiàn)為支出項(xiàng)目。

代理說(shuō)。代理說(shuō)認(rèn)為，稅務(wù)當(dāng)局只關(guān)心兩件事情：進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅。增值稅是一種天然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的“貨物”，由各個(gè)企業(yè)代為流轉(zhuǎn)銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)每期向企業(yè)支付“購(gòu)貨”的款項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)稅），同時(shí)向企業(yè)收取“銷貨”的款項(xiàng)（銷項(xiàng)稅）。增值稅不過(guò)是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托企業(yè)代購(gòu)代銷的貨物，與企業(yè)自身的營(yíng)利活動(dòng)是根本沒有關(guān)系的，企業(yè)不必也不能把增值稅作為一項(xiàng)費(fèi)用支出計(jì)入損益表。

財(cái)稅合一說(shuō)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)合二為一，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)的處理方法必須符合稅法的要求。當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂財(cái)稅制度決定財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度決定會(huì)計(jì)制度，就是這一觀點(diǎn)的集中體現(xiàn)。

按財(cái)稅合一說(shuō)，既然會(huì)計(jì)必須為稅法服務(wù)，而稅法的目標(biāo)就是按時(shí)足額征稅，因此，一切會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量也必須為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅服務(wù)。具體到增值稅，由于增值稅的抵扣機(jī)制，會(huì)計(jì)核算只要能反映進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額就足已。至于增值稅到底是“費(fèi)”還是“非費(fèi)”也就無(wú)關(guān)緊要了。

上述觀點(diǎn)看上去似乎很有道理，但稍加分析卻并不具有說(shuō)服力。

首先我們來(lái)分析一下轉(zhuǎn)嫁說(shuō)。盡管增值稅確實(shí)具有間接稅的流轉(zhuǎn)特征，然而這并不意味著增值稅能被企業(yè)全部轉(zhuǎn)嫁出去。下面我們對(duì)增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題進(jìn)行局部均衡分析。

在圖a、圖b中，d0為稅前需求曲

線，s為供給曲線，e為稅前供求均衡點(diǎn)，稅前均衡價(jià)格和數(shù)量分別為p0和q0?，F(xiàn)假定政府決定對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買的商品征收增值稅，單位稅額為t（從量稅和從價(jià)稅在商品價(jià)格、政府稅收、稅負(fù)歸宿等方面相同，因此這一假設(shè)并不影響結(jié)論的一般性），征稅使消費(fèi)者支付的價(jià)格上升，稅后需求曲線由d0向內(nèi)平行移動(dòng)至d1,e′為稅后供求均衡點(diǎn)，均衡價(jià)格和數(shù)量分別為p1和q1。由于征稅使消費(fèi)者支付的價(jià)格由p0上升至p1，生產(chǎn)者稅后收益由p0下降為p2差額為單位稅額t。因此，在t元稅額中，p0p1通過(guò)提高商品銷售價(jià)格由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，p2p0通過(guò)減少生產(chǎn)者收益由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。

至于稅額在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間負(fù)擔(dān)的比例，則最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供應(yīng)彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供應(yīng)彈性大于需求彈性的情況下，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)大部分增值稅。由此可見，在通常情況下，消費(fèi)者和生產(chǎn)者都要負(fù)擔(dān)

一部分增值稅，企業(yè)無(wú)法置身事外，而是要關(guān)心每一筆增值稅及其對(duì)利潤(rùn)的影響。因此，用間接稅的轉(zhuǎn)嫁性作為增值稅被排除在損益表之外的理由是站不住腳的。

再來(lái)看看代理說(shuō)。代理說(shuō)完全是站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看問(wèn)題，其主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)而非企業(yè)，按代理說(shuō)設(shè)計(jì)的增值稅會(huì)計(jì)處理只能反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)。

我們知道，會(huì)計(jì)核算有四大前提，其中首要前提便是會(huì)計(jì)主體。即一切會(huì)計(jì)核算必須站在企業(yè)角度，而不能站在任何其他角度來(lái)進(jìn)行。如果僅僅因?yàn)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅形式和扣稅機(jī)制等征稅技術(shù)方面的原因，就主觀認(rèn)為企業(yè)只是增值稅的代理人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

最后再來(lái)看看財(cái)稅合一說(shuō)。嚴(yán)格地說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理是按照稅法的思路設(shè)計(jì)的。大家知道，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)就必須保持其獨(dú)立性，就必須有自己的一套前后一貫的概念體系，而不能聽任諸如稅法等其他外部力量的擺布。在稅法支配會(huì)計(jì)的所謂“財(cái)稅合一”模式下，會(huì)計(jì)自然就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性，成為稅法的附庸，這必然會(huì)引起會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部邏輯上的混亂，會(huì)計(jì)信息的決策有用性也就大打折扣了。獨(dú)立性是會(huì)計(jì)得以生存和發(fā)展的前提，可以預(yù)見，“財(cái)稅分離”模式必將是未來(lái)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的必然趨勢(shì)。在這方面所得稅會(huì)計(jì)就是很好的例證。

綜上所述，我們不應(yīng)當(dāng)被增值稅的價(jià)外稅形式和扣稅機(jī)制所迷惑，也不能將增值稅的流轉(zhuǎn)特征等同于稅收的轉(zhuǎn)嫁性，更不能讓征稅技術(shù)來(lái)規(guī)范和影響會(huì)計(jì)處理。增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅一樣，其本身就是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，理應(yīng)進(jìn)入損益表。

增值稅費(fèi)用化的處理原則

通過(guò)以上分析可以看出，增值稅費(fèi)

用化是有其理論依據(jù)的。但是增值稅的費(fèi)用化最終還必須落實(shí)到會(huì)計(jì)處理上。增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理的基本思路是：將進(jìn)項(xiàng)稅納入存貨成本，將銷項(xiàng)稅納入產(chǎn)品銷售收入，從而使增值稅進(jìn)入損益表。其處理原則是：

價(jià)稅合一原則

即無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨時(shí)均按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入存貨成本。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入產(chǎn)品銷售收入。

進(jìn)項(xiàng)稅額流轉(zhuǎn)原則

由于購(gòu)入的存貨成本中含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著生產(chǎn)過(guò)程中原材料的耗用，其成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅也一并進(jìn)入產(chǎn)品成本系統(tǒng)，并作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目，隨產(chǎn)品成本的其他成本項(xiàng)目，如直接人工、制造費(fèi)用等一同歸集和分配，隨產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，直至銷售為止。目的是便于計(jì)算當(dāng)期已售產(chǎn)品成本中所含材料相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅—”銷售進(jìn)項(xiàng)稅”。

分步核算、局部配比原則

增值稅的核算與其他流轉(zhuǎn)稅的處理辦法一樣，即發(fā)生于主營(yíng)業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅單獨(dú)列示，發(fā)生于其他項(xiàng)目中的流轉(zhuǎn)稅則不單獨(dú)列示。所謂增值稅的費(fèi)用化，只是將主營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。但由于現(xiàn)行損益表是按照主營(yíng)業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)分步編制的，因此增值稅的會(huì)計(jì)處理也就必須按照主營(yíng)業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)分別核算各自的增值稅。例如：企業(yè)銷售原材料，其增值稅調(diào)整計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目；再比如，將產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，其增值稅調(diào)整計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目等。

所謂局部配比，是指進(jìn)入當(dāng)期損益表，并作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目列示的增值稅費(fèi)用，僅限于主營(yíng)業(yè)務(wù)，并按如下公式計(jì)算確定。公式是：本期增值稅費(fèi)用=本期銷項(xiàng)稅-本期銷售進(jìn)項(xiàng)稅。由于本期銷項(xiàng)稅與本期銷售進(jìn)項(xiàng)稅均與當(dāng)期已售產(chǎn)品有關(guān)，這樣本期增值稅費(fèi)用便與當(dāng)期

產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)了配比。

增值稅費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

由于小規(guī)模納稅人的增值稅不采用進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣機(jī)制，在增值稅費(fèi)用化的情況下，其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。即在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“原材料，貸記“銀行存款”等科目；在銷售貨物時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)按銷售收入中所含增值稅借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目即可。

一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

科目設(shè)置 在增值稅費(fèi)用化情況下，一般納稅人需增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”和“增值稅”兩個(gè)科目?！按D(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目核算存貨等所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。貸方登記外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借方登記轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，期末余額為存貨中尚未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。“增值稅”科目核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅費(fèi)用。

借方登記銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

具體會(huì)計(jì)處理步驟 第一步：企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)將本期購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”。

第二步：進(jìn)項(xiàng)稅穿行成本系統(tǒng)。在費(fèi)用法下，進(jìn)項(xiàng)稅隨材料進(jìn)入成本系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)的歸集和分配，最后有一部分會(huì)進(jìn)入本期損益，分屬主營(yíng)業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)，并與這些項(xiàng)目中銷項(xiàng)稅相減，生成增值稅費(fèi)用。這個(gè)過(guò)程的關(guān)鍵之處是“進(jìn)項(xiàng)稅穿行成本系統(tǒng)”，其目的是求出進(jìn)入本期損益的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅穿行成本系統(tǒng)過(guò)程中總是附著于某一載體（如原材料、在產(chǎn)品等）之上，隨其歸集和分配。有學(xué)

者將其稱之為附著法。附著法有兩個(gè)基本原則：載體不含準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)，載體為“除稅成本”。由此可以看出，費(fèi)用法并不改變現(xiàn)行的成本系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，而只是將進(jìn)項(xiàng)稅附著于現(xiàn)行成本系統(tǒng)各個(gè)成本項(xiàng)目之上。進(jìn)項(xiàng)稅隨其載體進(jìn)行歸集和分配。怎樣處理載體，便怎樣處理進(jìn)項(xiàng)稅，二者完全保持一致。

第三步：企業(yè)在銷售貨物時(shí)，一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)將銷售收入中的銷項(xiàng)稅，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 科目。期末根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額（銷售進(jìn)項(xiàng)稅），借記“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“增值稅”科目。

第四步：期末在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)繳增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅差異時(shí)（主要是購(gòu)進(jìn)材料用途改變等），借記“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。調(diào)整銷項(xiàng)稅差

異時(shí)（主要是視同銷售等），借記“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅（產(chǎn)品中所含進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按借貸差額借記“長(zhǎng)期投資”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

經(jīng)上述處理，“增值稅”科目期末余額即為本期主營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅費(fèi)用，反映企業(yè)的增值稅負(fù)；“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目期末余額為本期應(yīng)繳的增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

增值稅費(fèi)用化有助于糾正現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處，提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性?？梢灶A(yù)見，隨著報(bào)表使用人對(duì)報(bào)表質(zhì)量要求的逐步提高，增值稅費(fèi)用化必將成為我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

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第二篇：增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新

增值稅會(huì)計(jì)處理--2017最新 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)六個(gè)二級(jí)科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個(gè)二級(jí)科目“增值稅檢查調(diào)整”。至此，“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬與增值稅有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目由原來(lái)的五個(gè)增加到十個(gè)，涂紅為新增。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)； 利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。賬務(wù)處理分類講解 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理： 【情況一】 所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果購(gòu)進(jìn)（建）前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)（建）時(shí)，由于稅會(huì)時(shí)間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！厩闆r三】 不動(dòng)產(chǎn)以外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【情況四】 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【情況五】 購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)會(huì)計(jì)核算兩步走： 第一步：購(gòu)買時(shí)價(jià)稅分離，分別計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時(shí)，岸代扣代繳稅額，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 【發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)】無(wú)論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【未發(fā)生納稅義務(wù)】由于會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離時(shí)，也就是《規(guī)定》所稱會(huì)計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目?！救嬖囆袪I(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理】 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入； 已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。差額征稅的會(huì)計(jì)處理： 《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務(wù)處理：

【未實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款 退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)： 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債” 或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

第三篇：增值稅會(huì)計(jì)處理1

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅?2016?36號(hào))的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件：增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

財(cái)政部 2016年12月3日

增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅?2016?36號(hào))等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)臵

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

(四)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

(七)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(八)“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

(十)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)臵上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

4．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

6．購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。

3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

(三)差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

(四)出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)臵“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)?2012?13號(hào))及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)?2013?24號(hào))等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。

第四篇：增值稅免抵退會(huì)計(jì)處理

增值稅免抵退稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探討

我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計(jì)算方法及其會(huì)計(jì)處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，也就是說(shuō)只有生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物時(shí)才可以應(yīng)用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產(chǎn)企業(yè)可以是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)自營(yíng)出口的企業(yè)，也可以是無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。根據(jù)這句話的意思，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，具體有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額跟退稅率是相關(guān)的，請(qǐng)見對(duì)計(jì)算公式的分析及例題?！巴恕倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，當(dāng)月是否有退稅是不確定的，這取決于當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月應(yīng)納稅額，只有當(dāng)當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)才有“退”稅之說(shuō)。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法可以分成三步，每一步有相應(yīng)的公式，計(jì)算并不復(fù)雜，筆者僅想對(duì)公式中個(gè)別難理解的地方進(jìn)行探討。

第一步：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產(chǎn)出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，不可抵頂?shù)牟糠旨词枪?中的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計(jì)算公式如下：

公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，筆者認(rèn)為是因?yàn)榍罢呓痤~比后者金額容易確定，在實(shí)際操作中更為簡(jiǎn)便。由于出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的金額，因此，實(shí)際的出口退稅率要小于公式2中國(guó)家規(guī)定的出口退稅率。

例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價(jià)為100萬(wàn)人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)沒有購(gòu)進(jìn)免稅原材料）

根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬(wàn)，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來(lái)代替公式中的離岸價(jià)格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬(wàn)元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的，由于購(gòu)進(jìn)這些免稅材料時(shí)本身就沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而公式2中的前半部分實(shí)際上是按照沒有購(gòu)進(jìn)免稅原材料計(jì)算的，因此這部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計(jì)算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率 將以上兩個(gè)公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，以上所有公式均可簡(jiǎn)化，將免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。

例題1：東方公司是一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬(wàn)元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2000萬(wàn)元，上期留抵稅額為10萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬(wàn)元，其他條件不變。第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-0=130 會(huì)計(jì)分錄：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料 借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無(wú)須做分錄

8、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

本月未交增值稅的計(jì)算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對(duì)。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬(wàn)元，其他條件不變。

第一步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬(wàn)即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=130-55=75 賬務(wù)處理：

1、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款

1755 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

2、外銷

借：應(yīng)收賬款

1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨

2000

4、購(gòu)進(jìn)原材料

借：存貨

2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)付賬款

2340

5、購(gòu)進(jìn)免稅原材料

借：存貨

500 貸：應(yīng)付賬款

500

6、根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。

第五篇：減免增值稅的會(huì)計(jì)處理

按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理也有所不同。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理。

（1）用于新建項(xiàng)目。

實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本

（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。

收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國(guó)家專項(xiàng)撥款。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程-××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-××專項(xiàng)撥款

貸：在建工程

對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）用于歸還長(zhǎng)期借款。

經(jīng)批準(zhǔn)歸還長(zhǎng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會(huì)計(jì)處理。

國(guó)家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購(gòu)成本，退稅的直接受益者必須是以購(gòu)進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

[例1]某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等585000 收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：

借：銀行存款85000 貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅85000 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)（假設(shè)銷售價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。

月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計(jì)算免征增值稅稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。

（1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。[!--empirenews.page--] 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。

如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈蠈?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)算免繳稅額時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。