第一篇：平輿縣縣級國庫改革會計核算辦法

平輿縣縣級財政國庫管理制度改革

會計核算暫行辦法

根據(jù)《平輿縣縣級財政國庫管理制度改革方案》和《平輿縣縣級財政國庫管理制度改革資金支付管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，參照《駐馬店市市級財政國庫管理制度改革會計核算暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

一、財政總預(yù)算會計核算

（一）縣級財政總預(yù)算會計對通過縣級財政國庫支付中心直接支付和授權(quán)支付的資金，根據(jù)縣級財政國庫支付中心報來的分資金性質(zhì)按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出明細(xì)表》與縣人行國庫和財政預(yù)算外資金專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算內(nèi)、外支出，其會計分錄為：

(1)預(yù)算內(nèi) 借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）

貸：國庫存款

(2）預(yù)算外 借：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出）

貸：財政專戶存款

二、縣級財政國庫支付中心會計核算

縣級財政國庫支付中心會計是財政總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》和《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制

度》。根據(jù)縣級財政國庫支付中心會計核算的特點，在《財政總預(yù)算會計制度》、《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》資產(chǎn)類、負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款”（財政總預(yù)算會計編號為103,預(yù)算外資金財政專戶會計編號為106),“已結(jié)報支出”（財政總預(yù)算會計編號為

213、預(yù)算外資金財政專戶會計編號為204）會計總賬科目，并設(shè)立財政支出明細(xì)賬。財政支出明細(xì)賬按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、預(yù)算外資金支出的“類”、“款”、“項”及預(yù)算單位記載。

“財政零余額賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫支付中心在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫存款賬戶及財政預(yù)算外資金專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報支出”科目系負(fù)債類會計科目，用于核算財政國庫資金和預(yù)算外資金財政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)日業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于預(yù)算內(nèi)一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出和預(yù)算外行政事業(yè)支出、專項支出、基本建設(shè)支出科目之和。年度轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄。

（一）財政國庫支付中心直接支付款項時，根據(jù)財政資金支出憑證回單聯(lián)，分別預(yù)算內(nèi)外資金，按部門分“類”、“款”、-2-

“項”列報支出，其會計分錄為：

(1)預(yù)算內(nèi)資金

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）—財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款(2)預(yù)算外資金

借：行政事業(yè)支出(專項支出、基本建設(shè)支出)—財政直接支付 貸：財政零余額賬戶存款

（二）財政國庫支付中心應(yīng)每日將按部門分“類”、“款”、“項”、“目”匯總的《財政資金支出明細(xì)表》與人行國庫和財政預(yù)算外資金專戶劃款憑證核對無誤后，送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金，其會計分錄為：

(1)預(yù)算內(nèi)資金

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出（預(yù)算內(nèi)）(2)預(yù)算外資金

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出（預(yù)算外）

（三）財政國庫支付中心對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)預(yù)算單位開具的財政資金支付憑證與人行國庫和財政專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算內(nèi)外支出，并登記預(yù)算支出明細(xì)賬，-3-

其會計分錄為：

(1)預(yù)算內(nèi)資金

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）—財政授權(quán)支付

貸：已結(jié)報支出（預(yù)算內(nèi)）(2）預(yù)算外資金

借：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出）—財政授權(quán)支付 貸：已結(jié)報支出（預(yù)算外）

（四）財政國庫支付中心收到預(yù)算單位匯來政府采購自籌資金時，根據(jù)匯款憑證收款通知聯(lián)進(jìn)行會計核算，其會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：暫存款

（五）財政國庫支付中心支付政府采購自籌資金、將節(jié)約的自籌資金退還預(yù)算單位時，根據(jù)財政資金支付憑證進(jìn)行會計核算，其會計分錄為：

借：暫存款

貸：財政零余額賬戶存款

（六）年終，財政國庫支付中心將預(yù)算內(nèi)、外支出與縣財政局、預(yù)算單位核對一致后辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：

(1)預(yù)算內(nèi)資金

借：已結(jié)報支出（預(yù)算內(nèi)）

貸：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）(2）預(yù)算外資金

借：已結(jié)報支出（預(yù)算外）

貸：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出）

（七）財政國庫支付中心對財政批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位的授權(quán)支付額度，不作正式會計分錄，但需要建立登記簿備查。

三、行政事業(yè)單位會計核算

實行財政國庫管理制度改革后，行政事業(yè)單位的會計核算仍執(zhí)行的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，并根據(jù)核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號為107、事業(yè)單位編號為103）會計總賬科目進(jìn)行會計核算。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算單位在下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，記錄收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，記錄授權(quán)支付的支出數(shù)。

（一）對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付中心開具的《財政資金直接支付入賬通知書》及原始憑證分別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行核算，其會計分錄為：

(1)行政單位 預(yù)算內(nèi)資金

借：經(jīng)費支出（庫存材料等）

貸：撥入經(jīng)費 預(yù)算外資金 借：經(jīng)費支出

貸：預(yù)算外資金收入

(2）事業(yè)單位 預(yù)算內(nèi)資金

借：事業(yè)支出（材料等）

貸：財政補(bǔ)助收入 預(yù)算外資金 借：事業(yè)支出

貸：事業(yè)收入

如財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）對財政授權(quán)支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付中心開具的《財政資金授權(quán)支付額度通知書》和財政資金支付憑證收款通知聯(lián)分別預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，其會計分錄為：

(1)行政單位

預(yù)算內(nèi)資金

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費 預(yù)算外資金

借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外資金收入(2）事業(yè)單位 預(yù)算內(nèi)資金

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入 預(yù)算外資金

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)收入

（三）預(yù)算單位從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時，其會計分錄為：(1)行政單位

借：經(jīng)費支出（庫存材料等）

貸：零余額賬戶用款額度(2）事業(yè)單位

借：事業(yè)支出（材料等）

貸：零余額賬戶用款額度

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，其會計分錄為：(1)行政單位 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度(2）事業(yè)單位 借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

（五）用現(xiàn)金支付差旅費等支出時，會計分錄為：（1)行政單位 借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金(2）事業(yè)單位

借：其他應(yīng)收款或事業(yè)支出

貸：現(xiàn)金

（六）收到縣財政國庫支付中心開具的《財政資金直接支付入賬通知書》和供貨商提供的供貨發(fā)票時，自籌資金支出部分記：

(1)行政單位 借：經(jīng)費支出

貸：暫付款(2）事業(yè)單位

借：事業(yè)支出

貸：其他應(yīng)收款

（七）收到縣財政國庫支付中心退回節(jié)約的自籌資金時，記：（1)行政單位 借：銀行存款

貸：暫付款(2)事業(yè)單位 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（八）資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入，以前年度結(jié)余和各項往來款項。

（九）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制并逐級匯總，由一級預(yù)算單位和上級單位對所屬單位的撥款仍然要根據(jù)《行政單位會計制度》登記相關(guān)的賬務(wù)進(jìn)行會計核算，年終在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，對相關(guān)的會計科目要作抵沖。

四、建設(shè)單位會計核算

實行財政國庫管理制度改革后，建設(shè)單位的會計核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》，并根據(jù)核算需要在《國有建設(shè)單位會計制度》資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（編號234)、會計總賬科目進(jìn)行會計核算。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算建設(shè)單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，記錄收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科貸方，記錄授權(quán)支付的支出數(shù)。

（一）對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)縣級財政國庫支付中心開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證進(jìn)行會計核算，其會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等科目

貸：基建撥款一本年基建基金撥款等

（二）對財政授權(quán)支出的支出，建設(shè)單位根據(jù)縣財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)開具的《則政資金授權(quán)支付額度書》登記入賬，其會計分錄為：’

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等

（三）建設(shè)單位從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時，其會計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等科目

貸：零余額賬戶用款額度

（四）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，其會計分錄為：借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

（五）用現(xiàn)金支付工資等支出時，其會計分錄為：

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

（六）月終將應(yīng)付的工資進(jìn)行分配時，其會計分錄為： 借：建筑安裝工程投資、待難投資等科目

貸：應(yīng)付工資

五、對賬

縣財政局、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對賬制度，在認(rèn)真處理各項財務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門各單位核對賬務(wù)。

（一）縣財政局國庫股在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與縣人行國庫科和預(yù)算外資金財政專戶代理銀行（含特設(shè)專戶）及財政國庫支付中心核對賬務(wù)：

1．與縣人行國庫科核對月末存款余額，對賬單由縣人行國庫部門提供，對賬內(nèi)容為國庫存款賬戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)余數(shù)。

2．與預(yù)算外資金財政專戶代理銀行核對月末存款余額，對賬單由代理銀行提供，對賬內(nèi)容為預(yù)算外資金財政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)余數(shù)。

3．與財政國庫支付中心核對預(yù)算支出數(shù)，對賬表由支付中心提供，對賬內(nèi)容按部門分“類”、“款”、“項”、“目”的預(yù)算內(nèi)外收支數(shù)。

（二）縣財政國庫支付中心在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與縣財政局國庫股、代理銀行和一般預(yù)算單位核對賬務(wù)：

1．與縣財政局國庫股核對按部門分“類”、“款”、“項”、“目”的支出數(shù)，對賬表由支付中心提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項”、“目”的財政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)。

2．與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當(dāng)月對預(yù)算單位的財政直接支付數(shù)。

3．與一級預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”、“目”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬表由支付中心提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”與支付中心核對財政授權(quán)支付的支出數(shù)，對賬單由支付中心提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，財政局和預(yù)算單位設(shè)臵10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項等。在整理期結(jié)束后，縣財政局與預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)

賬項。

六、會計報表的編審和報送

縣財政國庫支付中心、一級預(yù)算單位及所屬預(yù)算單位要建立健全報表制度，在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)按規(guī)定格式編制月、季、年報表。

（一）支付中心應(yīng)按日向財政局國庫股報送上日庫存余額情況表，內(nèi)容包括各賬戶的收入、支出、余額數(shù)。

（二）支付中心應(yīng)按規(guī)定分別預(yù)算內(nèi)外資金，向財政局國庫股報送按政府收支分類科目支出“類”、“款”、“項”分部門的匯總支出月、季執(zhí)行情況報表，并附文字分析報告。

（三）各預(yù)算單位應(yīng)按規(guī)定逐級上報月、季度執(zhí)行情況，一級預(yù)算單位匯總所屬單位的月、季度執(zhí)行情況，應(yīng)按季報送分析報告報縣財政局國庫股和支付中心。

（四）月、季報表的報送時間。月、季報表由一級預(yù)算單位匯總所屬預(yù)算單位報表后，月報于次月10日內(nèi)，季報于季末15日內(nèi)報送縣財政局國庫股和支付中心。

（五）年度報表即決算報表。由各預(yù)算單位根據(jù)縣財政局的布臵，按統(tǒng)一格式編制并逐級報送至一級預(yù)算單位審核匯總后在規(guī)定的時間內(nèi)報送縣財政局。

第二篇：財政國庫集中支付會計核算辦法

國庫集中支付會計核算辦法

國庫集中收付制度改革改變的是財政支付方式，所以財政總預(yù)算會計核算變化不大，只是收入和支出的核算時間和方式上有些變化，但是，預(yù)算單位會計核算變化較大。

一、財政總預(yù)算會計核算

（一）財政總預(yù)算會計對財政直接支付的資金，根據(jù)國庫集中支付中心會計每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

（二）財政總預(yù)算會計對財政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

（三）財政總預(yù)算會計對經(jīng)財政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資 1

金，分上下對直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會計核算，賬務(wù)處理如下：

1、當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

2、下單位實際支用后沖減掛賬，會計分錄為: 借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：國庫存款

二、財政國庫集中支付機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計核算

（一）財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計總賬科目

“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”屬于財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計核算的內(nèi)容。國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按《財政總預(yù)算會計制度》執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付核算的特點，需要在《財政總預(yù)算會計制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”會計總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項”分預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。

“財政零余額賬戶存款”科目用于核算國庫支付中心在代 2

理銀行辦理財政直接支付金額。本科目貸方登記國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零。

“己結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國庫單一賬戶結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。

（二）直接支付會計核算

國庫支付中心為預(yù)算單位直接支付款項時，根據(jù)銀行反饋的《財政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算支出，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

國庫支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報支出——財政直接支付

（三）授權(quán)支付會計核算

國庫支付中心對于授權(quán)支付的款項，根據(jù)代理銀行報來 的“財政授權(quán)支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

（四）年終結(jié)賬

國庫支付中心對年終財政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下對直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會計核算。

1、對直接支付資金的賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結(jié)報支出掛賬，會計分錄分別為:

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸： 已結(jié)報支出——財政直接支付

（2）下單位實際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對無誤后進(jìn)行清算，會計分錄分別為：

借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：財政零余額賬戶存款 借：財政零余額賬戶存款

貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

2、對授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結(jié)報支出掛賬，會計分錄分別為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：已結(jié)報支出——財政授權(quán)支付

（2）下單位實際支用后，根據(jù)代理銀行報來的“財政授權(quán)支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，沖減掛賬，會計分錄為：

借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

（五）年終，國庫支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時，會計分錄為：

借：已結(jié)報支出

貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

（六）國庫支付中心對批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

三、行政單位會計核算

改革后，行政單位會計核算有兩個方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費和經(jīng)費支出的核算內(nèi)容。

（一）“零余額賬戶用款額度”的會計核算

在授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位在計劃環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)都要進(jìn)行賬務(wù)處理：為了核算在授權(quán)支付方式下財政部門給預(yù)算單位下達(dá)的用款額度的使用情況，在行政單位會計的資產(chǎn)賬戶中增加一個“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶借方用來反映財政授權(quán)的支出額度，貸方用來反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。

1、對財政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財政授權(quán)支付額度到賬通知書”與分月用款計劃核對后記賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付

2、預(yù)算單位從零余額賬戶支付時，會計分錄為:

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現(xiàn)金時：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費和經(jīng)費支出的核算內(nèi)容。

當(dāng)財政部門將款項直接支付到用款單位或勞務(wù)供應(yīng)商時，在賬務(wù)處理上，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。

會計分錄為：

借：經(jīng)費支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付（財政在確認(rèn)支出時，預(yù)算單位同時確認(rèn)撥入經(jīng)費）

如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時

借記“固定資產(chǎn)”

貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報市財政局。

實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計報表編制。

除了資產(chǎn)、收入和支出賬戶的核算有變化外，行政單位的其他賬戶的核算沒有太大變化。但要說明的是，在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前結(jié)余和各項往來款項等，已沒有財政性資金的內(nèi)容。

四、事業(yè)單位會計

支付方式改革以后，事業(yè)單位會計核算增加的內(nèi)容與行政單位相同，其會計核算除了會計賬戶科目名稱有所差別外，其他類同。

（一）“零余額賬戶用款額度”會計核算

實行財政國庫管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》。根據(jù)財政國庫制度改革的特點，在《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(會計總賬賬戶)?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。本賬戶借方登記收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方登記授權(quán)支付支出數(shù)。

1、對財政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，與分月用款計劃核對無誤后記收入賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付

2、預(yù)算單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為:

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現(xiàn)金時：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

（二）直接支付方式下，出現(xiàn)無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的財政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的會計核算

1、對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補(bǔ)助收入——財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報市財政局。

實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級

單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計報表編制。

在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前結(jié)余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內(nèi)容。

五、建設(shè)單位會計

（一）對財政授權(quán)支付由財政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進(jìn)行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財政授權(quán)支付

（二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支出現(xiàn)金時：

借：待攤投資等

貸：現(xiàn)金

(四)對財政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財政直接支付

六、行政、事業(yè)、建設(shè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理：

（一）設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類（資金占用類）增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設(shè)單位編號235）。財政直接支付年終結(jié)余資金處理賬務(wù)時，借方登記單位本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）

（二）財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費

2、事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補(bǔ)助收入

3、建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業(yè)和建設(shè)單位對上結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，在發(fā)生財政直接支付支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目。

（三）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

1、年底額度注銷賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的《財政授權(quán)支付到賬通知單》負(fù)數(shù)沖銷結(jié)余未使用授權(quán)額度，會計賬務(wù)處理相同。

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財政部門審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：

（1）行政單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費

（2）事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政補(bǔ)助收入

（3）建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業(yè)和建設(shè)單位對上沖銷的財政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，屬于財政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的《財政授權(quán)支付額度到賬通知單》時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度

七、對賬

（一）財政局總預(yù)算會計在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行國庫科和國庫支付中心會計核對賬務(wù)。

1、與人行國庫科核對月末存款余額，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)，對賬單由人行國庫科提供。

2、與國庫支付中心會計核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數(shù)，對賬單由國庫支付中心提供。

（二）國庫支付中心會計在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財政局總預(yù)算會計、代理銀行和預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1、與財政局總預(yù)算會計對賬，對賬內(nèi)容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項”的財政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計提供。

2、與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容主要包括：“財政零余額賬戶”當(dāng)月按部門分“類”、“款”、“項”的財政直接支付數(shù)；同時核對各預(yù)算單位“財政授權(quán)支付額度”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬單由代理銀行提供。

3、與預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為按預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括：財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計提供。

4、每月5日前，預(yù)算單位分預(yù)算科目類、款、項匯總所屬各級預(yù)算單位上月“單位零余額賬戶”支出情況（含電子文檔）以及提取現(xiàn)金的分類、款、項實際支出數(shù)，報國庫支付中心，并將已提取未支用的現(xiàn)金數(shù)額單獨反映。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，國庫集中支付系統(tǒng)設(shè)置10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項、核定預(yù)算結(jié)余資金等事宜。在整理期結(jié)束后，財政總預(yù)算會計、國庫支付中心會計、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。

第三篇：淺論關(guān)于國庫會計核算管理的探討

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，給我國國庫的各項工作帶來前所未有的發(fā)展契機(jī)，同時也對國庫工作提出新挑戰(zhàn)。如何做好新形勢下國庫會計核算的管理與控制，確保國庫資金安全，促進(jìn)國庫管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，值得認(rèn)真地探討與分析。

關(guān)鍵詞：國庫會計核算管理；存在的問題；解決的措施新的國庫資金清算體系加快了資金的匯劃速度，基層央行要堅持科學(xué)的發(fā)展觀，大力加強(qiáng)國庫隊伍建設(shè)，進(jìn)一步提高國庫服務(wù)水平和國庫會計核算質(zhì)量，促進(jìn)國庫各項工作的全面發(fā)展。財稅體制改革、國庫資金清算體系改革，使國庫部門已成為央行風(fēng)險防范的重要部門。1 國庫會計核算管理存在的幾點問題

1.1資金清算方面。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險。具體表現(xiàn)在下面幾個方面：

首先，國庫資金風(fēng)險點前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來在內(nèi)的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。

其次，資金安全意識淡薄。長期以來，由于國庫部門的資金劃轉(zhuǎn)都是通過會計營業(yè)部門，國庫人員對國庫資金清算風(fēng)險的認(rèn)識存在不足，資金安全意識比較淡薄，習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對”。而國庫直接參加聯(lián)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險業(yè)務(wù)將直接考驗國庫人員安全防范意識。

再次，思想道德風(fēng)險突顯。國庫業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險防范最終還是要由人來實現(xiàn)，從歷年各地國庫出現(xiàn)的案件可以發(fā)現(xiàn)，因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國家財產(chǎn)遭受巨額損失，因此道德風(fēng)險是整個國庫風(fēng)險中隱蔽性最強(qiáng)、危害性最大的風(fēng)險。

1.2內(nèi)控制度方面。相對于國庫外部改革的深入和國庫會計電算化建設(shè)步伐的加快，國庫會計制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是現(xiàn)行制度不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在制度空白點。如對國庫電算化操作方面缺乏明確統(tǒng)一可操作性的規(guī)定，存在規(guī)范運用國庫業(yè)務(wù)信息技術(shù)的制度盲區(qū)。二是崗位設(shè)置與國庫人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。各地國庫人員配備嚴(yán)重不足，這造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè)，會計核算的質(zhì)量和風(fēng)險防范會大打折扣。

1.3系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)方面。隨著國庫會計核算對計算機(jī)依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。當(dāng)前，國庫會計核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是計算機(jī)病毒風(fēng)險。二是網(wǎng)絡(luò)非法侵害。三是應(yīng)用系統(tǒng)本身設(shè)計缺陷的風(fēng)險。四是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足。

1.4監(jiān)督管理方面。由于國庫內(nèi)外部改革和資金清算方式的改變，國庫資金風(fēng)險點前移，國庫監(jiān)管窗口也隨之前移。國庫會計核算不僅需要事后監(jiān)督，更應(yīng)加強(qiáng)事中監(jiān)督。當(dāng)前國庫會計核算監(jiān)督管理存在兩個突出問題。一是監(jiān)督管理的對象過于狹窄，監(jiān)督管理工作基本上停留在對紙制傳票、報表、賬薄的事后監(jiān)督，這種依靠手工完成事后監(jiān)督的管理模式已越來越不適應(yīng)國庫核算電算化和國庫業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要，更不能有效防范和化解資金風(fēng)險。二是國庫監(jiān)督管理職能弱化，國庫部門在實際的監(jiān)督管理中只能行使監(jiān)督和建議權(quán)，而沒有相應(yīng)的處罰措施，特別是國庫單一賬戶體系建立后，授權(quán)支付和直接支付以及公共支出改變了國庫原有的庫款支撥核算方式。然而與之相應(yīng)的國庫監(jiān)管管理職能卻沒有得到加強(qiáng)，這種滯后的局面將不利于國庫對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督作用的發(fā)揮。2 解決國庫會計核算管理問題的具體措施

2.1健全制度、統(tǒng)一流程、規(guī)范操作。首先，央行職能調(diào)整之后，國庫監(jiān)管的內(nèi)容、范圍、職責(zé)、措施、手段應(yīng)在有關(guān)制度或法律中予以明確，為國庫監(jiān)管職能提供強(qiáng)有力的制度保障。同時，針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有制度中一些與現(xiàn)時業(yè)務(wù)不

配套、不銜接以及滯后的規(guī)定予以修訂、補(bǔ)充，研究制定國庫會計電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)管理方面制度，形成一套較為完整與之相匹配的制度加以規(guī)范和約束，以適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)的未來發(fā)展。其次，通過制定科學(xué)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程，進(jìn)而實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)規(guī)范化操作，特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)要制定出環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一的操作流程，建立起確保國庫資金安全的制度屏障。除此還要制定出異常業(yè)務(wù)處理的應(yīng)急方案，以備突發(fā)事件下國庫會計核算能夠得以順利開展。

2.2強(qiáng)化內(nèi)控，構(gòu)建起國庫資金風(fēng)險三道防線。要切實防范國庫資金風(fēng)險，確保國庫資金安全，國庫部門應(yīng)與會計、科技、支付清算等相關(guān)部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，共同研究、分析和查找風(fēng)險的成因，并制定出切實可行的監(jiān)督和防范措施，構(gòu)建起有效控制國庫資金風(fēng)險的自控、互控和監(jiān)控三道防線。使內(nèi)控制度貫穿于業(yè)務(wù)核算的全過程，保證國庫資金收支準(zhǔn)確、及時、完整，從根本上防范國庫資金風(fēng)險。

2.3轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整會計核算管理工作新思路。首先，要強(qiáng)化風(fēng)險意識。面對國庫資金匯劃清算方式的增加和風(fēng)險點的前移。各級國庫必須運用各種有效手段提高國庫干部風(fēng)險意識，加強(qiáng)防范措施，把監(jiān)督管理的重心轉(zhuǎn)移到對國庫資金風(fēng)險的防范，嚴(yán)把資金進(jìn)出關(guān)。其次，要不得增強(qiáng)時效觀念。國庫存款計付利息是國庫部門一項嶄新的業(yè)務(wù)，是推進(jìn)財政國庫管理制度改革的又一新舉措。各級國庫要充分認(rèn)識到國庫存款計息工作的重要性和必要性，扭轉(zhuǎn)在辦理財政資金收支及時性上的認(rèn)識偏差，增強(qiáng)財政資金收支時效價值的新理念，為提高財政資金的運行效率提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.4優(yōu)化和完善新系統(tǒng)及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。針對目前新系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)方面存在的問題和風(fēng)險，應(yīng)采取以下措施：一是對系統(tǒng)不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，如增加對業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令惡意登錄識別、報警、記載和封鎖等功能，增強(qiáng)系統(tǒng)安全防范自控能力。盡快開發(fā)補(bǔ)充國庫事后監(jiān)督功能，提高事后監(jiān)督工作的效率，為國庫資金安全和國庫會計核算質(zhì)量保駕護(hù)航。二是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上配置一個子網(wǎng)，使國庫會計核算系統(tǒng)以外的機(jī)器將無法訪問，以增強(qiáng)了國庫會計核算系統(tǒng)的安全系數(shù)。三是加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)用機(jī)使用的管理，在所有業(yè)務(wù)用機(jī)上安裝殺毒軟件，并隨時更新。四是對新系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份采取雙重備份，保證國庫資金數(shù)據(jù)不被篡改。

2.5推進(jìn)橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)進(jìn)程。首先，在完善系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上盡快實現(xiàn)財、稅、庫、行等部門間的橫向聯(lián)網(wǎng)，利用現(xiàn)代化手段提高核算質(zhì)量，實現(xiàn)信息共享，減少重復(fù)勞動，加快稅款入庫、報解和庫款支撥速度；其次，建立發(fā)達(dá)的財政國庫信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算單位—代理銀行—國庫之間的聯(lián)網(wǎng)，在提高資金劃撥速度的同時，有利于國庫部門更好地發(fā)揮對財政預(yù)算資金進(jìn)行監(jiān)督管理的職能，確保預(yù)算資金高效、透明運轉(zhuǎn)，促進(jìn)財政國庫管理制度改革向更深層次的發(fā)展。

2.6以人為本，加強(qiáng)國庫隊伍建設(shè)。人是內(nèi)部控制有效發(fā)揮的關(guān)鍵，要防范化解國庫資金風(fēng)險，做好國庫工作，必須堅持以人為本，思想教育與崗位培訓(xùn)相結(jié)合，加強(qiáng)對人的管理，建立一支高素質(zhì)的國庫干部隊伍。一是要把政治思想教育放在首位，運用各種方式提高國庫人員的思想道德素質(zhì)。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，確保國庫干部愛崗敬業(yè)、恪盡職守。三是堅持崗位培訓(xùn)，提高國庫干部理論水平和操作技能，增強(qiáng)防范國庫資金風(fēng)險的能力。四是開展法制教育，增強(qiáng)法制觀念，確保國庫干部嚴(yán)格依法辦事，勤政廉潔。結(jié)語

目前,國庫會計核算工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),如何運用新意識、新思維,與時俱進(jìn)地做好新時期下國庫會計核算管理工作,促進(jìn)國庫管理工作進(jìn)一步發(fā)展,是目前的重要課題。加深對國庫會計核算的認(rèn)識，避免由于不規(guī)范操作帶來的各種差錯和事故的發(fā)生，將國庫業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都處于制度的約束之下。

第四篇：鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

根據(jù)財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合政府收支分類改革后《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等若干修改內(nèi)容以及《鳳臺縣財政國庫集中支付改革方案》的要求，制定本辦法。

一、財政總預(yù)算會計

財政總預(yù)算會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權(quán)支付的資金，根據(jù)縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與人行劃款憑證核對無誤列報預(yù)算支出。

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出貸：國庫存款

并按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出“支出功能類科目”的類、款、項科目依次設(shè)置明細(xì)賬（下同）。

二、預(yù)算外資金專項會計

預(yù)算外資金專項會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權(quán)支付的資金，根據(jù)縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與預(yù)算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后列報預(yù)算外支出。

借：一般預(yù)算外支出貸：財政專戶存款

三、財政國庫集中支付中心會計

縣財政國庫集中支付中心會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按《財政總預(yù)算會計制度》、《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》執(zhí)行。同時，根據(jù)改革需要增設(shè)部分會計科目。在現(xiàn)行《財政總預(yù)算會計制度》、《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財政零余額賬戶存款”（財政總預(yù)算會計編號為103，預(yù)算外資金財政專戶會計編號為106）和“已結(jié)報支出”（財政總預(yù)算會計編號為213，預(yù)算外資金財政專戶會計編號204）會計總賬科目，并按一般預(yù)算外支出相關(guān)支出的“類”、“款”、“項”設(shè)立支出明細(xì)賬?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目系資產(chǎn)類會計科目，用于核算財政國庫集中支付中心直接辦理資金支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記縣財政國庫集中支付中心當(dāng)日辦理的資金支付數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)日國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財政專戶劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。

“已結(jié)報支出”科目系負(fù)債類會計科目，用于核算財政國庫資金和預(yù)算外資金財政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于預(yù)算內(nèi)一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出與預(yù)算外行政事業(yè)支出、專項支出、基本建設(shè)支出科目之和。年終轉(zhuǎn)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。

(一)縣財政國庫集中支付中心為預(yù)算單位辦理財政直接支付款項時，根據(jù)財政直接支付憑證第二聯(lián)（回單聯(lián)），區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金，按部門分“類”、“款”、“項”列報預(yù)算內(nèi)、外支出，會計分錄為：

1、支付預(yù)算內(nèi)資金時記：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出—財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

2、支付預(yù)算外資金時記：

借：一般預(yù)算外支出----財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

（二）縣財政國庫集中支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出結(jié)算清單》與人行鳳臺縣支行和預(yù)算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：

1、預(yù)算內(nèi)：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出（預(yù)算內(nèi)）----財政直接支付

2、預(yù)算外：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報支出（預(yù)算外）----財政直接支付

（三）縣財政國庫集中支付中心對于授權(quán)預(yù)算單位支付的款項，根據(jù)代理銀行報來的《財政支出日報表》，與人行鳳臺縣支行和預(yù)算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算內(nèi)、外支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為：

1、預(yù)算內(nèi)：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出----單位零余額戶額度

貸：已結(jié)報支出----財政授權(quán)支付

2、預(yù)算外：

借：一般預(yù)算外支出—單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報支出----財政授權(quán)支付

（四）縣財政國庫集中支付中心對財政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

（五）年終，縣財政國庫集中支付心將預(yù)算內(nèi)、外支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬

時，會計分錄為：

1、預(yù)算內(nèi)：

借：已結(jié)報支出貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

2、預(yù)算外：

借：已結(jié)報支出貸：一般預(yù)算外支出

四、行政、事業(yè)單位會計

實行財政國庫管理制度改革后，行政事業(yè)單位會計仍執(zhí)行現(xiàn)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，并根據(jù)支付改革會計核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業(yè)單位編號 103）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。

增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目以后，原資產(chǎn)類“銀行存款”科目核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前結(jié)余和各項往來款等。

（一）對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)縣財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表），區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進(jìn)行會計核算，會計分錄為：

1、預(yù)算內(nèi)：

行政單位：

借：經(jīng)費支出---基本支出(明細(xì)科目)貸：撥入經(jīng)費---基本支出(財政直接支付)事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出---基本支出(明細(xì)科目)貸：財政補(bǔ)助收入--基本支出(財政直接支付)

2、預(yù)算外：

行政單位：

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細(xì)科目）

貸：預(yù)算外資金收入----基本支出（財政直接支付）

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出----基本支出（明細(xì)科目）貸：事業(yè)收入（財政直接支付）

如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

（二）對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，與分月用款計劃核對，區(qū)分預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，會計分錄為：

1、預(yù)算內(nèi)：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費----基本支出（財政授權(quán)支付）事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入----基本支出（財政授權(quán)支付）

2、預(yù)算外：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入----基本支出（財政授權(quán)支付）事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入----基本支出（財政授權(quán)支付）

（三）預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時，會計分錄為：

行政單位：

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細(xì)科目）貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出----基本支出（明細(xì)科目）貸：零余額賬戶用款額度

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄為：

行政單位：

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出----基本支出（明細(xì)科目）貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

借：事業(yè)支出----基本支出（明細(xì)科目）貸：現(xiàn)金

（五）行政事業(yè)單位年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制，并逐級匯總、由一級預(yù)算單位上報縣財政局。實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，一級預(yù)算單位和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不得將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

五、對賬

縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預(yù)算單位、人行淮南支行、代理銀行應(yīng)建立全面的對賬制度，在認(rèn)真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。

（一）縣財政局在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行淮南支行、預(yù)算外資金財政專戶代理銀行和縣財政國庫集中支付中心核對賬務(wù)。

1、與人行淮南支行核對月末國庫存款余額，對賬單由人行淮南支行提供，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

2、與預(yù)算外資金財政專戶代理銀行核對月末財政專戶存款余額，對賬單由代理銀行提供，對賬內(nèi)容為預(yù)算外資金財政專戶收入數(shù)、支出數(shù)、結(jié)存數(shù)。

3、與縣財政國庫集中支付中心核對財政性資金支出數(shù)，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，對賬內(nèi)容為按部門分“類”、“款”、“項”的預(yù)算內(nèi)、外支出數(shù)。

（二）縣財政國庫集中支付中心在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與縣財政局職能股室、代理銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1、與縣財政局職能股室核對按部門分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計發(fā)生數(shù)。

2、與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)和對預(yù)算單位的財政直接支付數(shù)；同時，與各代理銀行核對各預(yù)算單位“財政授權(quán)支付額度”、“財政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的各預(yù)算單位零余額賬戶銀行分“類”、“款”、“項”的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3、與一級預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單（表）由縣財政國庫集中支付中心提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

（四）年終，縣財政局和預(yù)算單位設(shè)置10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項等事宜。在整理期結(jié)束后，縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項。

六、會計報表的編報

縣財政國庫集中支付中心、一級預(yù)算單位及所屬預(yù)算單位要建立健全會計報表制度，在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)按規(guī)定格式編制月、季、年報表。

（一）縣財政國庫集中支付中心按日向縣財政局職能股室報送財政性資金庫存款余額情況表，內(nèi)容包括各賬戶的收入、支出、余額數(shù)。

（二）縣財政國庫集中支付中心按規(guī)定向縣財政局職能科室報送分預(yù)算內(nèi)、外資金，按政府預(yù)算支出科目“類”、“款”、“項”分部門的匯總支出月、季執(zhí)行情況報表，并附文字分析報告。

（三）一級預(yù)算單位按規(guī)定向縣財政局職能科室報送匯總所屬單位的月、季、年財政支出報表。一級預(yù)算單位于每月10日、季末15日內(nèi)，以《預(yù)算單位財政支出匯總月（季）報表》的格式（含電子文檔），匯總所屬各級預(yù)算單位上月財政性資金支出情況，并按季寫出分析報告，報縣財政局職能股室和縣財政國庫集中支付中心?；鶎宇A(yù)算單位按一級預(yù)算單位規(guī)定的時間，以《基層預(yù)算單位財政支出月（季）報表》的格式，向上級主管單位逐級匯總報送上月財政性資金支出情況，基層預(yù)算單位報送的《基層預(yù)算單位財政支出月（季）報表》由其上級主管單位作匯總依據(jù)并由一級預(yù)算單位匯總留存。預(yù)算單位年終決算仍由預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制。各預(yù)算單位根據(jù)財政局的統(tǒng)一布置，按規(guī)定格式編制并逐級報送至一級預(yù)算單位審核匯總后，在規(guī)定的時間內(nèi)報送縣財政局。

七、執(zhí)行

本《辦法》適用于財政國庫集中支付管理制度改革中、支付管理改變和資金流轉(zhuǎn)變化引起的會計核算改變的核算內(nèi)容，支付管理和資金流轉(zhuǎn)未改變的，仍按現(xiàn)行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行。預(yù)算單位結(jié)余資金的會計處理另行規(guī)定。

第五篇：會計核算中心(國庫收付中心)工作總結(jié)

進(jìn)一步深化先進(jìn)性教育，大力推進(jìn)會計集中核算

與國庫集中收付工作

2006年以來，會計核算中心(國庫收付中心)(以下簡稱中心)工作在縣委、政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在市財政局、市會計核算中心(國庫收付中心)的指導(dǎo)，在縣財政局的直接領(lǐng)導(dǎo)以及各預(yù)算單位的積極配合下，各項工作得以順利開展，取得了較好的成績，一年以來，中心將先進(jìn)性教育進(jìn)一步深化，認(rèn)真實踐“三個代表”重要思想，以《會計法》及相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，明確工作重點，強(qiáng)化內(nèi)部管理，促進(jìn)勤政廉政建設(shè)，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控以及依法理財水平，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，取得良好的社會效益，中心將全縣8xxxx行政事業(yè)單位納入集中統(tǒng)一核算建財務(wù)賬套14xxxx、資金賬套18xxxx進(jìn)行集中核算管理。

(一)按時完成2005年年終部門決算工作。

為使部門年終決算工作能及時、準(zhǔn)確、全面完成，采取早布置早安排，首先做好年終決算的前期準(zhǔn)備工作，在納入集中核算單位多，人員較少的情況下加班加點與財政對賬，為年終決算的順利完成夯實基礎(chǔ)。在年終決算期間，中心人員更是兢兢業(yè)業(yè)、任勞任怨、全力以赴投入到?jīng)Q算工作中，在保證質(zhì)量的前提下，提前圓滿完成了單位部門決算及匯總工作，為完成我縣財政年終決算工作作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。(二)加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)零戶統(tǒng)管及村級財務(wù)工作指導(dǎo)力度。

為了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)零戶統(tǒng)管及村級財務(wù)開展情況，結(jié)合財政局對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的檢查考核工作，中心于2006年2月21日起，由中心領(lǐng)導(dǎo)帶隊深入各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，對零戶統(tǒng)管及村級財務(wù)工作進(jìn)行檢查考核，并進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，根據(jù)檢查結(jié)果所反映的問題，中心于3月16日舉行鄉(xiāng)鎮(zhèn)零戶會計、村級會計、出納業(yè)務(wù)及會計電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于增強(qiáng)財政所財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)起到積極促進(jìn)作用，切實規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)行為。

(三)會計集中核算工作與國庫集中收付工作緊密結(jié)合，加大財政資金監(jiān)控力度。

中心在堅持納入集中核算單位資金使用權(quán)，財務(wù)審批權(quán)和會計責(zé)任主體不變的前提下，將納入統(tǒng)一核算單位的內(nèi)部會計監(jiān)督與財政部門外部監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，嚴(yán)把報賬關(guān)，給****現(xiàn)象亮起了紅燈。中心干部職工在人員少，工作任務(wù)繁重的情況下，齊心協(xié)力，勤奮工作，保持“廉潔、公正”的工作作風(fēng)和“熱情、高效”的服務(wù)態(tài)度和工作方法，認(rèn)真細(xì)致地辦理每一筆業(yè)務(wù)，在報賬的基礎(chǔ)上，規(guī)范填制會計憑證和登記會計賬簿，以確保編制的報表數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，上報及時。會計信息的真實性、合法性、合規(guī)性有顯著提高，實現(xiàn)了對財政資金支出的全過程監(jiān)督，達(dá)到對單位財務(wù)管理的全方位監(jiān)控。截止12月底共辦理各項報賬業(yè)務(wù)7524筆，平均每天辦理業(yè)務(wù)28筆，最多一天辦理業(yè)務(wù)高達(dá)121筆，累計辦理收入業(yè)務(wù)金額4010xxxx元，支出業(yè)務(wù)金額3908xxxx元，確保了納入集中核算單位報賬工作順利進(jìn)行，保證會計單位正常運轉(zhuǎn)及工作業(yè)務(wù)開展的需要。同時結(jié)合實際情況，對各單位的部分公共支出實行代扣代繳，2006年共代扣建安營業(yè)稅23xxxx元，個人所得稅9.xxxx元，民兵訓(xùn)練費4.xxxx元，醫(yī)療保險金94.xxxx元，失業(yè)保險金30.xxxx元，植樹造林款16.xxxx元，為單位提供切實的服務(wù)，減輕了報賬員的工作量，也提高了會計中心的工作效率。