第一篇：國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南

國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）

國家電網(wǎng)公司部門文件

審計〔2006〕17號

關(guān)于印發(fā)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任 審計業(yè)務(wù)指南（試行）》的通知

公司各單位、各審計派出機構(gòu)：

為了規(guī)范公司經(jīng)濟責(zé)任審計工作，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》，制訂了《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真組織學(xué)習(xí)。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作涉及公司所屬各單位。鑒于各單位經(jīng)營范圍和主營業(yè)務(wù)存在一定差異，主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任也有所不同。因此，該指南一方面對于經(jīng)濟責(zé)任審計的基本程序和方法、確定審計內(nèi)容和審計重點的基本原則，以及審計質(zhì)量控制的基本要求等通用性內(nèi)容做了統(tǒng)一要求；另一方面以網(wǎng)、省公司主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計項目為例，對于上述原則和要求，在審計項目實施中的具體運用做了詮釋。各單位在開展本單位經(jīng)濟責(zé)任審計中可參照執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時向公司審計部反映。

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附件：國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）

二○○六年十二月二十七日

主題詞：經(jīng)濟責(zé)任審計指南

國家電網(wǎng)公司辦公廳 2006年12月28日印發(fā)

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(試行)

2006年12月

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目

錄

第一章

總 則....................................................................................5 第二章

組織方式和工作要求..........................................................5 第一節(jié) 組成審計組，明確分工........................................................5 第二節(jié) 組織審前調(diào)查........................................................................8 第三節(jié) 制定審計實施方案..............................................................10 第四節(jié) 實施現(xiàn)場審計......................................................................11 第三章 審計報告..............................................................................16 第四章 審計的主要內(nèi)容..................................................................20 第一節(jié) 內(nèi)部控制審計....................................................................21 第二節(jié) 重大經(jīng)營決策審計..............................................................28 第三節(jié) 財務(wù)收支審計......................................................................38 第四節(jié) 電力銷售管理審計..............................................................47 第五節(jié) 工程投資管理審計..............................................................60 第五章 經(jīng)濟責(zé)任界定與審計評價..................................................65 第六章 附則......................................................................................67

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(試行)第一章

總 則

第一條 為進一步規(guī)范國家電網(wǎng)公司（以下簡稱公司）所屬單位主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作，保證審計質(zhì)量，特制定本業(yè)務(wù)指南。

第二條 本業(yè)務(wù)指南適用于網(wǎng)、省公司主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計項目。

第三條 經(jīng)濟責(zé)任審計基本程序，遵循《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》的有關(guān)規(guī)定。有關(guān)業(yè)務(wù)審計的基本方法，參照公司印發(fā)的相應(yīng)業(yè)務(wù)審計指南，并緊密結(jié)合客觀評價經(jīng)營業(yè)績和準確界定經(jīng)濟責(zé)任的要求，確定審計重點。

第二章

組織方式和工作要求 第一節(jié) 組成審計組，明確分工

第四條 公司審計部門應(yīng)根據(jù)審計工作計劃，及時設(shè)立項目審計組（以下簡稱“審計組”）。審計組的設(shè)立按照《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》第二章第十六條執(zhí)行。

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第五條 審計組實行組長負責(zé)制。公司審計部門指定審計組長。審計組長應(yīng)由全面熟悉審計業(yè)務(wù)、具有較豐富審計工作經(jīng)驗和較強組織、溝通協(xié)調(diào)能力的審計人員擔(dān)任。

審計組長的主要職責(zé)是：全面負責(zé)項目審計工作。統(tǒng)一協(xié)調(diào)審計資源，選配具有相關(guān)業(yè)務(wù)專長的審計人員組成審計組；協(xié)調(diào)審計組內(nèi)部、審計組與被審計單位之間的關(guān)系，確保審計項目工作進度；組織審前調(diào)查，審定審計實施方案和審計報告，并對審計項目質(zhì)量負責(zé)；組織項目總結(jié)等。

公司委托審計派出機構(gòu)進行的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，審計組長原則上由派出機構(gòu)主要負責(zé)人擔(dān)任。

第六條 經(jīng)濟責(zé)任審計項目應(yīng)設(shè)立主審。主審由審計組長指定，對審計組長負責(zé)。主審應(yīng)由具有相關(guān)專業(yè)知識和較豐富的審計經(jīng)驗，并具有較強溝通協(xié)調(diào)和文字能力的審計人員擔(dān)任。

主審的主要職責(zé)是：協(xié)助審計組長全面完成項目審計工作。協(xié)助組織審前調(diào)查，并起草審前調(diào)查報告和審計實施方案；協(xié)助審計組長組織開展現(xiàn)場審計工作，控制審計工作進度和審計工作質(zhì)量；起草審計報告和項目總結(jié)等。

第七條 審計組長應(yīng)根據(jù)審計項目具體情況，在審計組內(nèi)設(shè)若干審計小組。區(qū)域電網(wǎng)公司、省（市）電力公司主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審 6

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計項目，一般應(yīng)在審計組內(nèi)設(shè)立綜合協(xié)調(diào)、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組。

綜合協(xié)調(diào)組主要負責(zé)控制審計工作質(zhì)量和進度，包括組織審前調(diào)查，擬定審計方案，定期匯總分析現(xiàn)場審計情況，檢查審計證據(jù)的充分性，以及審計工作記錄和審計工作底稿的完整性和規(guī)范性，擬定審計報告，協(xié)調(diào)審計組內(nèi)部各小組之間的關(guān)系等。

重大經(jīng)營決策組主要負責(zé)審計被審計單位重大經(jīng)營事項的內(nèi)部控制情況、決策程序、決策效果和風(fēng)險分析等。

財務(wù)收支組主要負責(zé)審計核實被審計單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的健全和有效性，財務(wù)收支核算的合規(guī)性，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營績效情況等。

工程投資管理組主要負責(zé)審計工程管理方面內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；檢查工程管理過程控制的合規(guī)性等。

電力銷售管理組主要負責(zé)審計電力營銷內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；電力營銷各項指標的完成情況和營銷工作質(zhì)量等。

第八條 審計組長應(yīng)選配好各審計小組長。審計小組長應(yīng)由熟悉本小組相關(guān)審計業(yè)務(wù)并具有一定的組織協(xié)調(diào)能力的人員擔(dān)任。審計小組長受審計組長的委托，全面負責(zé)本小組的審計工作。

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第二節(jié) 組織審前調(diào)查

第九條 審前調(diào)查是制定審計實施方案和確定審計重點的基礎(chǔ)。一般情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)開展審前調(diào)查工作。

第十條 審計組長應(yīng)抽選熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的審計人員組成審前調(diào)查組，主審、各審計小組長應(yīng)參加審前調(diào)查。

第十一條 審前調(diào)查內(nèi)容應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計特點，并按照《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第二十一條執(zhí)行。

第十二條 審前調(diào)查的主要內(nèi)容有:（1）被審計單位和被審計負責(zé)人的基本情況；（2）任期內(nèi)重大經(jīng)營決策事項；（3）財務(wù)、營銷、工程等主要業(yè)務(wù)管理模式；（4）主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本情況；（5）接受內(nèi)外部審計、檢查情況；（6）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的初步分析。

第十三條 審計組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的主要內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應(yīng)對被審計單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施分析性復(fù)核，重點關(guān)注各項指標的異常波動和指標之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計記錄，在現(xiàn)場審計實施時進一步調(diào)查落實。

第十四條 審前調(diào)查應(yīng)查閱的主要資料：

（一）查看被審計單位黨組會議、總經(jīng)理辦公會議、專題會議等重要會議紀要和記錄，全面了解被審計負責(zé)人在任期內(nèi)作出的重大經(jīng) 8

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營決策事項。查看以上有關(guān)會議資料需作記錄，重要事項做摘要。查看黨組（黨委）會議記錄的審計人員應(yīng)是中共黨員。

（二）上報國資委的企業(yè)基礎(chǔ)資料。

（三）被審計單位任期內(nèi)各年度工作總結(jié)、職代會報告。

（四）任期內(nèi)各年度企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系報告。

（五）任期內(nèi)各年度會計決算報表及其分析報告，中介機構(gòu)出具的審計報告及管理建議書。

（六）任期內(nèi)接受外部審計（含公司組織的審計）的審計報告、審計意見，以及落實審計意見情況報告。

（七）各小組按分工，了解有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理模式、核算體制，搜集現(xiàn)行的主要管理制度，以及內(nèi)部控制主要措施。

（八）各小組按分工，查閱有關(guān)部門各年度工作總結(jié)，年度及月度統(tǒng)計報表。

（九）各小組根據(jù)情況，調(diào)閱部分會計資料或其他基礎(chǔ)資料進行重點抽查。

第十五條 審前調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)向公司審計部門提交審前調(diào)查報告。審前調(diào)查報告的主要內(nèi)容：（1）審前調(diào)查的主要內(nèi)容及調(diào)查結(jié)果。

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（2）被審計單位經(jīng)營管理狀況的初步分析結(jié)果，可能存在的重大風(fēng)險。

（3）下一步審計的重點和難點分析。

第三節(jié) 制定審計實施方案

第十六條 主審負責(zé)在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第二十三條有關(guān)要求，草擬審計實施方案。

第十七條 審計組應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查情況，按照與被審計單位重要經(jīng)營事項相關(guān)程度，確定延伸審計單位。一般情況下，省會城市電力公司或售電量最大的供電公司，以及被審計負責(zé)人兼任董事長、總經(jīng)理的單位應(yīng)列為延伸審計單位。

第十八條 審計組應(yīng)以檢查被審計負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況為中心，結(jié)合被審計單位實際情況，確定審計的主要內(nèi)容和審計重點，并在審計實施方案中予以明確。

第十九條 審計實施方案經(jīng)審計組長審定同意，報公司審計部門備案后實施。審計實施方案在報備前，審計組長應(yīng)專題向公司審計部門匯報。

第二十條 審計組在實施審計過程中可以根據(jù)審計情況調(diào)整審計實施方案。但審計方案的重大調(diào)整應(yīng)經(jīng)審計組長同意后，報公司審計部門備案。

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第二十一條 審計組正式進點前，審計組長應(yīng)組織召開審計組內(nèi)部審前會議，組織審計組人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī)及審計軟件，學(xué)習(xí)、討論審計實施方案，強調(diào)審計分工及工作要求，宣布審計工作紀律等。

第四節(jié) 實施現(xiàn)場審計

第二十二條 審計組進點后，應(yīng)召開進點會議。審計組全體人員，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子全體成員，本部職能部門主要負責(zé)人以及財務(wù)、審計部門的處級以上干部，所屬單位主要負責(zé)人等應(yīng)參加審計進點會。進點會一般由審計組長主持，會議議程一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）宣讀審計通知。介紹審計的依據(jù)、目的、范圍、重點。

（二）被審計領(lǐng)導(dǎo)人員述職。

（三）被審計單位現(xiàn)任負責(zé)人講話。

（四）提出配合審計的具體要求。

（五）宣布審計組工作紀律。

（六）審計組組織現(xiàn)場民主測評。

第二十三條 審計組應(yīng)要求被審計單位對其所提供所有資料的真實性和完整性等事項做出書面承諾。被審計單位出具的書面承諾應(yīng)由其法定代表人和財務(wù)負責(zé)人簽章，并于現(xiàn)場審計工作結(jié)束前收回備案。

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第二十四條 審計組應(yīng)要求被審計單位積極配合審計組的工作，及時詳盡地提供資料，對審計組詢證的事項及時給予解釋說明，對審計證據(jù)和審計工作底稿應(yīng)及時簽證并發(fā)表意見，積極協(xié)調(diào)審計延伸單位配合審計工作，為審計組提供必要的工作和生活條件等。

審計人員應(yīng)嚴格按經(jīng)批準的審計實施方案開展審計工作，完成審計證據(jù)的收集，審計工作記錄和審計工作底稿的編寫，及時與被審計單位交換意見，取得意見簽署等。

第二十五條 審計組應(yīng)按照“以總部為龍頭，以重大經(jīng)營決策為主線”的工作思路，組織審計工作。

第二十六條 審計人員應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第二十八條至第三十五條的有關(guān)規(guī)定取得審計證據(jù)。

第二十七條 審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)結(jié)合審計事項的性質(zhì)和發(fā)生情況，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā３Ｓ玫某闃臃椒ㄓ薪y(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。當(dāng)發(fā)現(xiàn)抽樣檢查結(jié)果異?；虺霈F(xiàn)重大問題時，應(yīng)適當(dāng)增加樣本量，擴大延伸單位。

第二十八條 審計人員應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第三十六條至第三十九條的有關(guān)規(guī)定，以及公司審計部門的相關(guān)具體要求，編制審計工作記錄和審計工作底稿。審計工作記錄和審計工作底稿編制電子文檔，填寫內(nèi)容欄統(tǒng)一使用“仿宋、小四號”字體、不加粗。

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第二十九條 審計工作記錄是審計人員在工作中對各種有價值的情況所做的事實記錄，是審計證據(jù)和審計工作底稿的橋梁。審計工作記錄的要素主要包括:被審計單位和審計項目名稱、審計過程和方法、審計事項主要內(nèi)容、審計人員編制日期、復(fù)核人員和復(fù)核意見、被審計單位意見及附件等。審計工作記錄不要求對審計事項作出定性結(jié)論，但要求一事一記錄。

審計工作記錄應(yīng)征求被審計單位和相關(guān)人員的意見，并取得其簽章。

如被審計單位和相關(guān)人員對審計工作記錄中有關(guān)事項有不同意見，應(yīng)要求其附相關(guān)說明材料。審計人員應(yīng)對被審計單位或有關(guān)人員有異議的審計工作記錄進行核實，并在審計工作記錄上注明核實結(jié)果，對確有錯誤和偏差的應(yīng)當(dāng)重新編制。

審計工作記錄所附的被審計單位提供的審計證據(jù)（如文件、憑證、表格的復(fù)印件、自制的審計證據(jù)等），應(yīng)要求被審計單位加蓋單位公章或者部門公章予以核實、確認。

第三十條 審計工作底稿是審計組內(nèi)部使用的文件（不需被審計單位簽署意見），主要記錄審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及需要在審計報告中予以披露的事項。

審計工作底稿主要依據(jù)審計記錄進行編制，審計工作底稿的主要附件是對應(yīng)的審計記錄。底稿與記錄可以一一對應(yīng)、也可以依據(jù)多份

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審計記錄綜合編制一份工作底稿。個別審計工作底稿也可直接依據(jù)審計證據(jù)編制。

審計工作底稿中所引用的政策依據(jù)，應(yīng)寫明文件的全稱、文號、生效日期及有關(guān)條款內(nèi)容。特別要注意引用法規(guī)依據(jù)與審計事項的適用性，包 括時間上是否匹配，以及適用層次是否匹配（原則上優(yōu)先引用上一級單位的制度規(guī)定）。

第三十一條 審計組應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司質(zhì)量控制辦法》第三十九條、第四十條的有關(guān)規(guī)定，建立審計工作記錄和審計工作底稿分級復(fù)核制度。復(fù)核工作主要是檢查審計證據(jù)和審計事項的客觀性、相關(guān)性、充分性及合規(guī)性。

審計工作記錄和審計工作底稿一般由小組長、主審、審計組長實行三級復(fù)核。重要的審計工作底稿應(yīng)召開審計組會議集體審定。

第三十二條 復(fù)核人員應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司質(zhì)量控制辦法》第四十一條的有關(guān)要求對審計工作記錄和審計工作底稿進行復(fù)核。其中，對審計事項的發(fā)生原由、起止時間、發(fā)生過程和結(jié)果等應(yīng)詳細復(fù)核，以便于合理界定被審計負責(zé)人的責(zé)任；對所引用法規(guī)依據(jù)的文件名稱、文號和有關(guān)條款具體內(nèi)容等應(yīng)重點復(fù)核。

審計組長作為最終復(fù)核人，應(yīng)對涉及審計報告的重要工作底稿逐一認真復(fù)核，對不符合要求的審計工作底稿應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員重新編制。

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第三十三條 審計組應(yīng)建立審計質(zhì)量控制責(zé)任制，明確組長、主審、小組長、組員的工作職責(zé)，實行一級對一級負責(zé)。

第三十四條 審計組應(yīng)建立重大事項報告制度，各審計小組在審計中發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)及時向主審和審計組長報告。審計組長應(yīng)將審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違規(guī)問題及時向公司審計部門匯報。

第三十五條 審計組應(yīng)建立定期碰頭會制度。審計小組長應(yīng)每天下班前了解組內(nèi)人員工作進展情況，以及審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題。審計組長應(yīng)定期召開有主審、小組長參加的碰頭會。小組長應(yīng)在碰頭會上匯報工作進展情況，特別是審計實施方案中確定的重點工作的進展情況。審計組長應(yīng)通過碰頭會調(diào)整落實工作重點，確保工作質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，把握工作進度。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題或線索，審計組應(yīng)共同研究，制定出更詳實的實施方案。

第三十六條 審計組應(yīng)建立資料登記備查制度。審計組向被審計單位借閱的資料、文件應(yīng)登記備案，使用后應(yīng)及時歸還被審計單位。

第三十七條 審計組應(yīng)建立現(xiàn)場審計總結(jié)制度。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)及時總結(jié)現(xiàn)場審計工作，主要包括檢查審計實施方案，特別是審計重點的落實情況，檢查審計證據(jù)、審計工作底稿是否完整、充分、相關(guān)、合規(guī)，檢查是否取得被審計單位和相關(guān)人員的簽證，總結(jié)現(xiàn)場審計工作的經(jīng)驗和不足等。

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第三十八條 審計組應(yīng)建立現(xiàn)場審計結(jié)束前初步交換意見制度。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，應(yīng)就審計結(jié)果與被審計單位初步交換意見。被審計單位參加會議的可以包括：單位領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)、審計等相關(guān)部門負責(zé)人等。

第三十九條 審計組應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司審計檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，建立審計檔案歸集保管制度，明確檔案歸集保管責(zé)任人。上述各種文書格式，參見公司《審計綜合管理軟件》中的范本。

第三章 審計報告

第四十條 審計組應(yīng)遵照《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》第三十三條和《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第四十六條至第四十八條有關(guān)規(guī)定撰寫審計報告。

第四十一條 審計報告一般應(yīng)包括導(dǎo)言、綜合情況介紹（主要包括被審計單位和被審計負責(zé)人的基本情況、任期內(nèi)主要經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)外部審計情況等）、內(nèi)部控制測評、重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險分析、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議等內(nèi)容。

第四十二條 導(dǎo)言部分應(yīng)說明審計依據(jù)、現(xiàn)場審計工作起止時間、審計時段、審計范圍、內(nèi)容、方式等。審計依據(jù)包括公司審計項目計劃、審計通知或公司領(lǐng)導(dǎo)批示等；現(xiàn)場審計工作起訖時間是指現(xiàn)場審計進點時間和與被審計單位初步交換意見時間；審計時段是指審計通 16

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知中確定的審計時段；審計范圍是指實施審計過程中所涉及的單位及主要業(yè)務(wù)。

第四十三條 審計報告應(yīng)簡要介紹被審計單位和被審計負責(zé)人的基本情況，一般應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:

（一）概述被審計單位的名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、企業(yè)成立時間及歷史沿革、企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)臵、經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模、財務(wù)狀況，以及被審計負責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間、主要工作職責(zé)等。

（二）簡述被審計負責(zé)人主要經(jīng)營業(yè)績。同時，對任期前、任期內(nèi)被審計單位主要經(jīng)營指標進行橫向和縱向比較分析,客觀反映任職前后被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。主要經(jīng)營業(yè)績的表述，應(yīng)建立在現(xiàn)場審計實施中經(jīng)過認真核實的基礎(chǔ)上。

（三）簡述任期內(nèi)接受包括政府審計、社會審計、內(nèi)部審計，稅務(wù)稽查，價格檢查等情況，重點披露內(nèi)外部檢查結(jié)論和整改情況。

第四十四條 審計報告應(yīng)通過對被審計單位財務(wù)管理、重大經(jīng)營決策、電力銷售和工程管理等方面內(nèi)部控制的測評,簡述被審計單位內(nèi)部控制健全性和有效性情況。

第四十五條 審計報告應(yīng)對重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險進行分析，重點闡述被審計負責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的總體情況（包括事項內(nèi)容，決策依據(jù)、程序，結(jié)果等）,以及存在的經(jīng)營風(fēng)險（包括任期內(nèi) 17

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所做決策產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，前任決策遺留的經(jīng)營風(fēng)險以及被審計負責(zé)人任期內(nèi)采取的補救措施、效果等）。

第四十六條 審計報告應(yīng)全面、客觀披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并明確提出審計組對有關(guān)問題的處理意見。其中：

1、對發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題按照性質(zhì)、業(yè)務(wù)類別進行歸納；

2、事實闡述要簡明清晰，明確界定事情發(fā)生的各關(guān)鍵時點?？缭奖粚徲嬝撠?zé)人任職期間的事項，應(yīng)明確說明任職前和任期結(jié)束時的狀況及其變化的主要原因；

3、支持的審計證據(jù)應(yīng)保證充分、客觀、相關(guān)和合法性；

4、問題定性準確；

5、違反相關(guān)政策、法規(guī)和制度的依據(jù)要詳實具體，做到文號準確，條款完整，層次清晰，引用法規(guī)依據(jù)依次為國家電網(wǎng)公司管理制度、國家政策法規(guī)和被審計單位內(nèi)部管理制度；

6、處理意見應(yīng)明確并具有可操作性。

第四十七條 審計報告應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出可操作性和前瞻性的建議，包括對被審計單位和國家電網(wǎng)公司經(jīng)營管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。

第四十八條 審計報告還可以披露因相關(guān)政策尚不明確，造成管理界限不明、權(quán)限不清、操作不規(guī)范的重大事項。

對于與被審計負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任無直接重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)管理事項，可在審計報告外另行擬定單獨報告，并與有關(guān)單位和相關(guān)部門進行溝通。

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第四十九條 審計組長是審計報告的最終復(fù)核人。復(fù)核的主要內(nèi)容包括：對照工作方案，檢查審計工作是否達到預(yù)定的目標，審計報告反映內(nèi)容是否全面；檢查審計證據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰當(dāng)，特別要重視被審計單位的不同意見；檢查審計報告對有關(guān)事項的歸納是否恰當(dāng)，成績與問題的認定是否客觀，是否存在不夠協(xié)調(diào)、相互矛盾之處等。

第五十條 審計組應(yīng)就審計結(jié)果與各有關(guān)方面充分溝通，認真聽取意見。與被審計單位至少兩次非正式交換意見。一次是現(xiàn)場審計結(jié)束前初步交換意見，一次是就審計報告（初稿）的內(nèi)容交換意見。審計組應(yīng)認真梳理、研究對方的意見，并對審計報告進行修改，形成修改稿，送公司審計部門審定。

審計組長應(yīng)將審計報告，連同被審計單位對有關(guān)問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。

公司審計部門對審計報告提出修改建議，供審計組參考。審計組根據(jù)公司審計部門意見修改后，形成審計報告（征求意見稿），并以征求意見書的形式發(fā)函，正式書面征求被審計單位和被審計主要負責(zé)人的意見。在規(guī)定期限內(nèi)對方?jīng)]有反饋意見的，視同無異議。

審計組收到被審計單位、被審計主要負責(zé)人正式書面反饋意見后，根據(jù)情況修改審計報告。審計報告經(jīng)審計組長簽字后，連同上述 19

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兩份反饋意見，以及審計組對反饋意見采納情況的說明，報公司審計部門。

第五十一條 審計組在完成審計報告的同時，還應(yīng)給公司審計部門移交一份審計評價意見，對被審計負責(zé)人的主要業(yè)績和應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任作出評價，字數(shù)控制在400字以內(nèi)。

此外，審計組應(yīng)做好項目總結(jié)工作，并向公司審計部門提交項目總結(jié)報告。項目總結(jié)報告應(yīng)全面總結(jié)該審計項目各階段工作的經(jīng)驗和不足，并就如何改進經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出意見和建議。

第五十二條 審計組應(yīng)按照國家電網(wǎng)公司審計檔案管理的有關(guān)規(guī)定，做好審計檔案的收集、整理和移交工作。審計組成員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定做好保密工作。

第四章 審計的主要內(nèi)容

第五十三條 審計內(nèi)容的確定應(yīng)體現(xiàn)“全面審計、突出重點，以總部為龍頭、以重大經(jīng)營決策為中心”的原則。

第五十四條 審計內(nèi)容應(yīng)圍繞被審計單位重大經(jīng)營活動和被審計負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況來確定。審計內(nèi)容一般應(yīng)包括：內(nèi)部控制審計、重大經(jīng)營決策審計、財務(wù)收支審計等、電力銷售管理審計、工程投資管理審計等。

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第一節(jié) 內(nèi)部控制審計

第五十五條 內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。

第五十六條 內(nèi)部控制測試是審計人員為確定被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效程度而實施的審計程序。其目的，一是查明被審計單位的各項控制措施是否真實地存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動中；二是查明工作人員在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定；三是查明控制本身是否發(fā)揮既定作用，有無不完善、不合理之處。

第五十七條 經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制審計，主要測評被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，它并不是一個獨立的內(nèi)容，必須融合于各審計小組的工作中，圍繞被審計單位經(jīng)營活動和被審計負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況來進行。具體表現(xiàn)為重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組在各自審計范圍內(nèi)，測試和評價被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，最后由綜合協(xié)調(diào)小組負責(zé)匯總和綜合評價。

第五十八條 建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責(zé)任。審計人員在審計過程中需關(guān)注與本次審計業(yè)務(wù)有 21

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關(guān)的重要內(nèi)部控制情況，進行測試并作出評價、提出改進建議，但不承擔(dān)建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。

第五十九條 審前調(diào)查階段，了解和評價被審計單位重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少測試樣本數(shù)量，其目的主要是為后續(xù)審計工作確定重點審計方向，以提高審計的效率和質(zhì)量。審計實施階段，按照審計實施方案確定的審計重點，選取關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，適當(dāng)擴大內(nèi)部控制測試的范圍及樣本量，對有關(guān)重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況進行評價。

第六十條 審前調(diào)查階段的主要工作內(nèi)容包括：查閱歷次內(nèi)、外部審計檔案，查閱企業(yè)各項內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件；詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業(yè)務(wù)進行穿行測試。

審前調(diào)查結(jié)束后，綜合協(xié)調(diào)小組向主審提交內(nèi)部控制初步評價報告，以及對審計實施階段審計重點的建議，供主審編制審計方案時參考。

經(jīng)初步了解后，若有以下幾種情況：內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制信賴程度較低；存在較大固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高；內(nèi)部控制不健全且無補償控制，或者內(nèi)部控制未得到有效運行；企業(yè)自我監(jiān)督約束機制缺失或管理層對內(nèi)部控制的認知和重視程度低等，審計組應(yīng)判斷被審 22

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計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險高，可在審計實施階段不再進行內(nèi)部控制測試和評價，直接進入實質(zhì)性檢查程序。

若審計組認為被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險是可接受的，應(yīng)考慮在審計實施階段進行較為詳細的內(nèi)部控制測試和評價，并寫入審計實施方案。

第六十一條 審計實施階段，審計組應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制進行測試和評價，主要對與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的重點業(yè)務(wù)及其關(guān)鍵控制點進行符合性測試和實質(zhì)性測試，評價被審計單位內(nèi)部控制情況。

第六十二條 內(nèi)部控制測試和評價的主要關(guān)注點包括：被審計單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，是否符合合法、合理原則，目標性原則，授權(quán)分權(quán)原則，職務(wù)分管控制原則，業(yè)務(wù)程序標準化原則，檢查核對原則和效益原則；內(nèi)部控制制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門、部門與部門、部門與個人之間是否協(xié)調(diào)有序，有無不按程序或越權(quán)的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)部控制制度；各種制度的執(zhí)行結(jié)果是否達到預(yù)期目的。

第六十三條 內(nèi)部控制測試和評價的程序

（一）各審計小組制訂評價計劃，確定人員分工及測試業(yè)務(wù)范圍；通過觀察、詢問、填寫調(diào)查表等手段進行初步了解；

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（二）將測試業(yè)務(wù)進行分解，找出關(guān)鍵控制點，對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點逐項抽樣進行符合性測試，并將測試結(jié)果進行記錄；

（三）確定評價標準。評價的標準是由被審計單位管理層負責(zé)制定的，內(nèi)部審計人員要確定管理層是否已經(jīng)建立標準以及這些標準是否適當(dāng)。如果有標準，審計人員認為這些標準不適當(dāng)，應(yīng)向制定該標準負有責(zé)任的管理層報告；如沒有制定內(nèi)部控制標準，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標準；

（四）根據(jù)測試結(jié)果對照評價標準進行評價；

（五）綜合協(xié)調(diào)組匯總各小組的內(nèi)部控制評價報告，作為支撐審計報告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。

第六十四條 內(nèi)部控制測試和評價選取測試的范圍和重點包括：籌資計劃的編制及審批；各類重大投資、擔(dān)保、資金運作的決策和審批；大宗物資采購的審批和招投標管理，重大工程項目立項審批和工程管理；大型固定資產(chǎn)購買審批和管理；重大電力銷售合同的審批、電價執(zhí)行、線損管理、電費回收；購電計劃的制訂和執(zhí)行；工資及福利的審批和執(zhí)行等。

第六十五條 內(nèi)部控制測試和評價的步驟和方法

（一）了解被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

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測試人員根據(jù)測試調(diào)查表對被測試對象的相應(yīng)部門進行調(diào)查和詢問，主要了解被測試對象內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制過程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實施與控制職責(zé)；索取相應(yīng)的制度文件和憑證作為檢驗。

（二）符合性測試

根據(jù)測試工作底稿的內(nèi)容要求進行逐項抽樣測試。測試結(jié)果及時完整地記錄到測試記錄表，并進行詳細編號。測試工作底稿和對應(yīng)的測試記錄表的編號應(yīng)該建立對應(yīng)關(guān)系，便于索引和檢查。

審前調(diào)查階段，內(nèi)部控制了解和評價時可以采用判斷抽樣，即樣本的選取比例可以采用經(jīng)驗估計法確定一個較少但頗具代表性的抽樣范圍；

審計實施階段，內(nèi)部控制測試和評價應(yīng)該主要采用概率抽樣與判斷抽樣相結(jié)合的方法。對于差異性較大的樣本，按照樣本類別進行分層抽樣，在分層的同時考慮類別的重要性；會計簿記類樣本以月份為單位進行抽樣。一般抽取比例如下：

1、樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數(shù)為1。

2、樣本對象為可發(fā)生多次的單據(jù)等：樣本按照年度實際發(fā)生數(shù)的一定比例抽取。

年度發(fā)生次數(shù)≤10次，抽取比例為60%；

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10次＜年度發(fā)生次數(shù)≤50次，抽取比例為30%，至少為6個； 50次＜年度發(fā)生次數(shù)≤100次，抽取比例為20%，至少為15個； 100次＜年度發(fā)生次數(shù)≤500次，抽取比例為10%，至少為20個； 500次＜年度發(fā)生次數(shù)，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。

測試的結(jié)果可以分為兩種：定量描述和定性描述。定量描述的結(jié)果以“符合率”指標表示，符合率=與測試內(nèi)容要求相符的樣本數(shù)÷總抽取得樣本數(shù)。對于只有一個樣本的結(jié)果描述往往采用定性描述。

（三）評分

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制評價一般涉及9個業(yè)務(wù)模塊：籌資、投資、物資采購、工程建設(shè)、固定資產(chǎn)、電力營銷、購電、管理費用、工資福利。

每個審計項目根據(jù)具體情況，選擇其中的部分模塊進行測試。每個業(yè)務(wù)模塊分解為若干個關(guān)鍵控制點，根據(jù)每個關(guān)鍵控制點的測試評分，經(jīng)一定方法計算出整個業(yè)務(wù)模塊的整體測試評分。

1、關(guān)鍵控制點評分

對于不同的關(guān)鍵控制點，測試結(jié)果描述有不同的評分標準。對于定量描述的，以該項測試內(nèi)容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；

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對于定性描述的，根據(jù)描述的內(nèi)容設(shè)臵分數(shù)檔次，根據(jù)對應(yīng)的分數(shù)檔次確定測試得分；控制點中的各分項內(nèi)容得分之和便是該控制點的測試得分，滿分統(tǒng)一為10分。

2、業(yè)務(wù)模塊評分

在一個被測試的業(yè)務(wù)模塊中，需要對每個控制點設(shè)臵權(quán)重，控制點的得分與權(quán)重的乘積得到權(quán)重分，模塊中各控制點的權(quán)重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統(tǒng)一為100分。

確定關(guān)鍵控制點權(quán)重的關(guān)鍵是要考慮模塊內(nèi)各關(guān)鍵控制點的重要性大小。一般可以根據(jù)模塊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和關(guān)鍵控制點的失控風(fēng)險來確定。整個業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重合計為10。

（四）評價結(jié)果及反饋

評價結(jié)果一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。評價報告是對評價過程的總結(jié)，并對評分結(jié)果進行定性和定量分析。評價報告應(yīng)該指出各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行狀況的薄弱環(huán)節(jié)或者薄弱關(guān)鍵控制點，并分析被評價對象的內(nèi)部控制可靠程度。

建議書根據(jù)評價類型不同，可以分為管理建議書和審計建議書。前者主要是對內(nèi)部控制評價的結(jié)果進行詳細深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進措施；后者主要是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱

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環(huán)節(jié)提出針對性的分析，以確定下一步的審計重點方向和實質(zhì)性測試范圍和深度。

評價結(jié)果應(yīng)與被評價企業(yè)做進一步的溝通及反饋。對于同類型評價對象之間的評價結(jié)果還要做進一步的橫向?qū)Ρ?，以發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。

第二節(jié) 重大經(jīng)營決策審計

第六十六條 企業(yè)重大經(jīng)營決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間做出的對企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠影響的經(jīng)營決策，包括企業(yè)重大投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金、大額采購合同、重大資產(chǎn)處臵和企業(yè)改制重組（收購、兼并、出售、拍賣）等經(jīng)營決策行為。

第六十七條 重大經(jīng)營決策審計重點是決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，決策是否科學(xué)、有效，其實現(xiàn)收益和存在的風(fēng)險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產(chǎn)流失等，主要內(nèi)容有：

（一）企業(yè)重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。

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（二）對外擔(dān)保、對外借款和委托理財?shù)冉?jīng)濟行為的決策程序、風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況。

（三）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等。

（四）重大資產(chǎn)處臵、企業(yè)改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。

第六十八條 對于前任遺留重大經(jīng)營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續(xù)日常管理是否到位；對于已經(jīng)產(chǎn)生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風(fēng)險是否采取了必要的風(fēng)險控制措施等。

第六十九條 在審前調(diào)查階段，重大經(jīng)營決策小組應(yīng)重點完成以下工作：

（一）調(diào)查了解企業(yè)基本情況及重大經(jīng)營決策相關(guān)事項。主要包括：

公司組織體系、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、機構(gòu)設(shè)臵、議事規(guī)則和決策程序、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、被審計期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項。

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需要搜集查閱的主要資料有：（1）被審計單位相關(guān)基本情況資料，主要包括企業(yè)基礎(chǔ)材料、產(chǎn)權(quán)報告、內(nèi)部控制制度匯編等；（2）審計期間各種會議紀要和專題報告，主要包括黨組會議紀要、總經(jīng)理辦公會議紀要、投資風(fēng)險管理委員會及預(yù)算管理委員等專業(yè)委員會會議紀要，職代會報告，年度工作總結(jié)、經(jīng)濟活動分析等各種專題報告；（3）相關(guān)會計資料，財務(wù)預(yù)算、決算報告，會計報表等；（4）審計機關(guān)或中介機構(gòu)的審計報告等。

（二）查閱、測試內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，并作出初步評價。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。

（三）填列、收集相關(guān)專項調(diào)查表格，歸集存在的主要重大經(jīng)營決策項目。主要包括對外投資調(diào)查表、對外借款明細表、對外擔(dān)保明細表、委托貸款明細表等。

（四）在上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定重大經(jīng)營決策審計的主要內(nèi)容，制定審計實施方案。審計重點的確定主要考慮內(nèi)部控制制度初評結(jié)果、項目規(guī)模、項目當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r、項目產(chǎn)生的影響（損失、效益和潛在風(fēng)險），以及項目關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營和財務(wù)狀況等因素。

重大經(jīng)營決策審計范圍的確定，通常在審前調(diào)查階段完成。此外，在審計實施進展中進行調(diào)整和補充，主要途徑有：（1）進一步查閱相關(guān)會計資料（如：長短期投資、往來款項、在建工程、固定資 30

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產(chǎn)等明細賬），查找領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)作出的重大經(jīng)營決策事項；（2）從財務(wù)收支審計等其他項目審計中反饋隱蔽的重大經(jīng)營決策線索；（3）通過與企業(yè)有關(guān)人員談話等方法。

（五）收集整理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。主要是涉及主要審計事項方面的國家法規(guī)政策、國家電網(wǎng)公司制度規(guī)定。

第七十條 審計實施階段，重大經(jīng)營決策審計程序：

（一）在審前調(diào)查階段對內(nèi)部控制制度的初步測試與評價基礎(chǔ)上，對投資、擔(dān)保等相關(guān)內(nèi)部控制制度進一步測試，以確定重大決策項目實質(zhì)性抽查的規(guī)模和重點。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。

（二）分項抽查重大經(jīng)營決策程序的合規(guī)性和民主性。主要審查決策程序是否符合國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序、是否存在濫用職權(quán)、獨斷專行、暗箱操作等方面。

（三）分項抽查重大經(jīng)營決策的科學(xué)性和效益性。主要審查是否經(jīng)過科學(xué)的論證、是否在充分收集各種情報和分析預(yù)測的基礎(chǔ)上進行了可行性分析；檢查決策的實際執(zhí)行情況，以及取得的實際效益情況。

（四）分項抽查重大經(jīng)營決策存在的風(fēng)險及其控制情況。要在證實對外投資、擔(dān)保、借款等決策事項存在性的基礎(chǔ)上，認真分析是否具有現(xiàn)實風(fēng)險或者潛在風(fēng)險，并檢查是否采取有效控制措施。

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第七十一條 重大投資決策審計要點：

（一）企業(yè)內(nèi)部投資決策程序規(guī)范性，內(nèi)部控制制度健全有效性。

（二）投資審批程序的合規(guī)性，手續(xù)是否齊全，有無違反國家產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定的行為。

（三）項目投資風(fēng)險和收益是否經(jīng)過充分論證和評估。

（四）實際收益和風(fēng)險情況如何，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失和浪費，是否存在較大的潛在風(fēng)險，風(fēng)險控制措施是否健全有效等。

第七十二條 重大投資決策審計實施：

（一）調(diào)查了解分析任期內(nèi)發(fā)生的重大投資明細項目，了解重大投資整體狀況。

（二）調(diào)查了解投資決策程序和相關(guān)內(nèi)部控制制度，編制投資決策實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。

（三）抽樣對決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序的合規(guī)性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并對投資決策內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行效果作出評價。審查中，重點關(guān)注需要報批的投資項目，報批程序是否合規(guī)、齊全，項目可研論證是否充分。

（四）審查投資項目的收益和風(fēng)險情況。重點審查實際收益情況和存在的風(fēng)險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取 32

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現(xiàn)場調(diào)查或報送財務(wù)報告等相關(guān)資料進行分析性復(fù)核等方式，實施必要的延伸審計調(diào)查。

審計實施中，確定抽樣重點考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項目（主要考慮其風(fēng)險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點）、項目跨期及現(xiàn)行情況（長時期停滯或終止列為重點）、減值準備情況等。

第七十三條 對外擔(dān)保審計要點：

（一）對外擔(dān)保有無規(guī)范健全的決策程序，管理制度的健全完善性。

（二）對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性，有無違反國家政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司管理規(guī)定的行為。

（三）檢查對外擔(dān)保的安全性，風(fēng)險控制措施如何，包括反擔(dān)保措施的安全可靠性，及連帶責(zé)任保證風(fēng)險情況。

（四）擔(dān)保收費的合規(guī)性。第七十四條 對外擔(dān)保審計實施：

（一）調(diào)查分析任期內(nèi)發(fā)生的對外擔(dān)保明細項目，了解對外擔(dān)保整體狀況。

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（二）查閱相關(guān)制度，編制擔(dān)保決策和實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。

（三）抽取擔(dān)保樣本，對擔(dān)保決策和操作程序進行穿行測試，對相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果做出評價。重點關(guān)注有無擔(dān)保風(fēng)險測評機制，執(zhí)行如何、擔(dān)保日常管理情況（業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度、財務(wù)報告制度、擔(dān)保備案制度、擔(dān)保審計制度等）。

（四）審查對外擔(dān)保事項的合規(guī)性。重點關(guān)注：擔(dān)保對象、擔(dān)保比例是否合規(guī)、擔(dān)保申請人條件是否具備、擔(dān)保和反擔(dān)保合同簽訂情況、擔(dān)保費收取情況等事項。

（五）抽取擔(dān)保樣本進行延伸審計調(diào)查。實施中，可采取現(xiàn)場調(diào)查和保送財務(wù)報表等資料進行分析性復(fù)核等方式。主要側(cè)重在審核分析擔(dān)保申請人的財務(wù)狀況和償債能力、貸款是否按規(guī)定使用及償還情況，評判是否存在連帶責(zé)任風(fēng)險。

審查中，抽樣重點考慮的因素有：資本紐帶關(guān)系、擔(dān)保金額、被擔(dān)保方主營業(yè)務(wù)情況和償債能力、反擔(dān)保措施的安全情況、是否發(fā)生法律糾紛、或連帶損失及或有損失等因素。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：

（一）對外出借資金項目決策程序的合規(guī)性；企業(yè)的對外出借資金制度健全完善情況。

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（二）對外出借資金業(yè)務(wù)的合規(guī)性，有無違反國家政策法規(guī)及主管單位規(guī)定的行為。

（三）檢查對外出借資金的安全性，風(fēng)險控制措施及潛在風(fēng)險情況。

（四）檢查對外出借資金收益情況，有無多收或少收利息現(xiàn)象。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：

（一）調(diào)查了解對外出借資金明細項目，了解整體情況。

（二）查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解對外出借資金業(yè)務(wù)流程，編制決策、審批、實施流程圖，并標注關(guān)鍵控制點。

（三）檢查出借資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。側(cè)重于出借資金項目的審批、發(fā)放、回收等具體環(huán)節(jié)的合規(guī)性，控制措施的健全情況。

（四）檢查出借資金具體操作的合規(guī)性。主要包括：有無違反規(guī)定對不允許出借資金的單位貸款現(xiàn)象，出借資金合同和擔(dān)保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補簽協(xié)議等，是否按國家規(guī)定利率收取利息（扣除手續(xù)費），收益確認是否合規(guī)等。

（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風(fēng)險。可通過延伸現(xiàn)場審計調(diào)查或要求提供近期財務(wù)報表等方式，調(diào)查借款是否按規(guī)定 35

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用途實際使用，了解借款單位的財務(wù)狀況和盈利能力，評估其償還能力，并對貸款風(fēng)險和收益做出基本評價。評價時，要結(jié)合對其貸款與對其擔(dān)保事項，并結(jié)合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔(dān)保進行綜合考慮。

實施中，抽樣考慮的主要因素有：資本紐帶關(guān)系、出借資金金額大小，借款期長短，按期還款情況、有無頻繁展期、出借資金用途、壞賬準備計提情況等。

第七十七條 委托理財審計要點：

（一）企業(yè)委托理財決策程序規(guī)范性，內(nèi)部管理制度健全有效性。

（二）委托理財日常操作管理的規(guī)范性。

（三）委托理財資金的安全性、實現(xiàn)的效益和存在的風(fēng)險。第七十八條 委托理財審計實施：

（一）調(diào)查了解發(fā)生的委托理財明細項目和整體狀況。

（二）查閱相關(guān)制度，并向相關(guān)人員了解情況，編制委托理財決策、實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。

（三）抽樣對委托理財決策和操作程序進行穿行測試，對相關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全與執(zhí)行效果作出評價。重點關(guān)注有無委托理財 36

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風(fēng)險測評機制，執(zhí)行如何、理財項目日常管理情況，有無業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度和理財階段性報告制度等。

（四）審查委托理財實際收益情況。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因。

（五）審查委托理財當(dāng)前風(fēng)險情況。結(jié)合受托方提供的實時理財報告和當(dāng)前證券投資市場行情等具體情況，分析資產(chǎn)價值和存在的風(fēng)險。

實施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財金額大小、理財項目的風(fēng)險高低、實際收益情況（實際收益同預(yù)期相差大或造成損失的理財項目列為重點）、當(dāng)前市場行情如何、回收情況及減值準備等因素。第七十九條 企業(yè)重大資產(chǎn)處臵、改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等審計要點：

（一）資產(chǎn)處臵、改制決策程序的合規(guī)性。

（二）資產(chǎn)處臵、改制審批手續(xù)齊全情況。

（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性，執(zhí)行有效性。

（四）資產(chǎn)處臵、改制過程的規(guī)范性，國有資產(chǎn)保全情況等。第八十條 企業(yè)重大資產(chǎn)處臵、改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等審計實施：

（一）向有關(guān)管理人員了解發(fā)生的資產(chǎn)處臵、改制、轉(zhuǎn)讓事項、決策程序，查閱相關(guān)制度，編制改制實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。

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（二）對資產(chǎn)處臵、改制、轉(zhuǎn)讓等決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序合規(guī)性、內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行情況。

（三）檢查資產(chǎn)處臵、改制、轉(zhuǎn)讓實施環(huán)節(jié)規(guī)范的規(guī)范性，有無違規(guī)操作現(xiàn)象。包括是否按規(guī)定進行了審批，是否缺少必須的資產(chǎn)評估和財產(chǎn)清算審計等程序，轉(zhuǎn)讓價格、股權(quán)設(shè)臵的公平合理性、價款支付方式和時限的合規(guī)性、國有資產(chǎn)的保全情況，有無流失現(xiàn)象。（審查中，在合理利用中介成果基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要事項進行必要的調(diào)查。）

（四）審查資產(chǎn)處臵、改制、轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性。

第三節(jié) 財務(wù)收支審計

第八十一條 財務(wù)收支審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任履行情況開展，通過內(nèi)部會計控制情況檢查、財務(wù)與其他經(jīng)營信息的分析性復(fù)核等審計程序，驗證企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等相關(guān)財務(wù)信息的真實性，并為其它審計小組提供審計線索與查證服務(wù)，為總體評價提供支撐。

第八十二條 財務(wù)收支審計主要內(nèi)容：內(nèi)部會計控制及財務(wù)管理措施的健全和有效性，會計核算的合規(guī)性，會計報表編制審查，財務(wù)數(shù)據(jù)、主要資產(chǎn)經(jīng)營指標等完成情況的分析性復(fù)核，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的驗證等。

第八十三條 財務(wù)收支審計主要步驟

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（一）進行審前調(diào)查。

（二）根據(jù)審前調(diào)查情況，進行被審計單位內(nèi)部會計控制狀況測試，同時，對會計報表編制方法進行檢查，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息以及關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的關(guān)系、結(jié)構(gòu)，進行分析性復(fù)核。

（三）根據(jù)測試、檢查、分析結(jié)果，確定審計重點。

（四）根據(jù)審計重點所涉及的經(jīng)濟事項性質(zhì)，按照審計分組、分工情況，提交其他小組或自行落實檢查。

（五）查證其他小組提供的審計線索，核實本組審計工作重點，驗證被審單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，報告小組審計結(jié)果。

第八十四條 審前調(diào)查階段，財務(wù)收支審計小組應(yīng)重點了解以下內(nèi)容，并收集以下相關(guān)資料：

（一）財務(wù)管理組織體系。主要包括崗位設(shè)臵、工作職責(zé)及分工情況。對于任期內(nèi)發(fā)生的體系變化，要了解變化情況與原因。要求被審計單位提供文字說明、圖示。

（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內(nèi)容在任職期間的變動情況及變動原因。

（三）內(nèi)部會計控制制度建設(shè)以及執(zhí)行情況。

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（四）會計報表編制情況。匯總、合并報表單位的原則、個數(shù)、名稱，上述內(nèi)容任期內(nèi)的變動情況。要求其提供：按照子、分公司不同性質(zhì)，根據(jù)資產(chǎn)總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內(nèi)基礎(chǔ)報表的電子文檔（Excel版本）。

（五）財務(wù)管理情況。主要包括資金管理、資產(chǎn)管理和財務(wù)預(yù)算管理等。要求提供有關(guān)管理制度，銀行賬戶明細資料，各年度財務(wù)預(yù)算完成情況的書面報告及相關(guān)資料，季度經(jīng)濟活動分析材料等，并填列附表。

（六）任期內(nèi)各年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變動情況及主要變動原因分析，被審計負責(zé)人任職前一年、任期內(nèi)各年度資產(chǎn)經(jīng)營指標完成情況，并填列附表。

第八十五條 內(nèi)部控制測試

（一）測試內(nèi)容：公司財務(wù)管理方面各項重要控制制度的執(zhí)行情況。

（二）測試的關(guān)鍵控制點：會計基礎(chǔ)工作，可參照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中有關(guān)規(guī)定設(shè)定關(guān)鍵控制點；資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等，根據(jù)公司有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合被審計的單位具體情況確定關(guān)鍵控制點。

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（三）測試和評價的程序、步驟和方法按本業(yè)務(wù)指南第四章第一節(jié)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第八十六條 會計報表編制審查的主要內(nèi)容及要點

報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等國家有關(guān)財會制度法規(guī)。重點是匯總、合并報表的范圍、口徑是否合規(guī)，有關(guān)信息的披露是否完整等。審查要點：

（一）合并會計報表是否以本企業(yè)所有經(jīng)過中介機構(gòu)所審定的個別會計決算報表為基礎(chǔ)，依據(jù)公司有關(guān)規(guī)定進行編制。

（二）合并范圍、合并方法。

（三）表間勾稽關(guān)系的正確性。

（四）會計處理方法是否符合一貫性原則。

（五）按規(guī)定應(yīng)披露的重大事項是否全面、準確地予以披露。第八十七條 會計數(shù)據(jù)信息的分析要點

（一）會計報表總體分析

在查閱合并會計報表、合并報表范圍內(nèi)的基礎(chǔ)報表，以及報表編制說明、分析報告等基礎(chǔ)上，對被審計單位總體財務(wù)狀況進行分析。分析要點：

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1、從被審計單位總部入手，調(diào)閱匯總、合并報表及報表說明，對任期前一年、任職期間資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表中數(shù)據(jù)進行分析性復(fù)核。重點是對有關(guān)重要財務(wù)數(shù)據(jù)進行年度間縱向比較，描述發(fā)展趨勢、發(fā)現(xiàn)異動。

2、根據(jù)合并報表分析情況，有重點地對合并報表范圍內(nèi)所屬單位的相關(guān)報表數(shù)據(jù)、以及數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)關(guān)系進行分析性復(fù)核。

（二）資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益重點項目分析

根據(jù)報表數(shù)據(jù)的綜合對比分析結(jié)果，以及其他審計組提供的線索等，對資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益中重點項目進行詳細檢查。

1、對于資產(chǎn)類項目，主要審查：企業(yè)資產(chǎn)各項目賬面記載是否準確，八項減值準備及固定資產(chǎn)折舊的計提是否充分、合理，有無少提、漏提等問題，無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產(chǎn)的計價攤銷是否合理；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化以及重大變動對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。重點關(guān)注：減值準備計提的合規(guī)性，企業(yè)資產(chǎn)處臵及資產(chǎn)質(zhì)量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態(tài)，任職期初數(shù)、任期內(nèi)增減變化以及任職期末數(shù)）。

2、對于負債項目，主要關(guān)注：債務(wù)是否真實存在、記錄是否完整、計價是否準確；負債的必要性與結(jié)構(gòu)的合理性以及任期內(nèi)結(jié)構(gòu)變化情況，分析負債結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)發(fā)展后勁產(chǎn)生的影響；預(yù)測和分析任職期間企業(yè)產(chǎn)生的或有負債，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)所產(chǎn)生的影響程度。

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3、對于所有者權(quán)益項目，主要關(guān)注：投資者投入的資本(股)及其變化是否真實存在并經(jīng)過驗資，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理、合法，股權(quán)結(jié)構(gòu)變化是否經(jīng)過董事會研究決定并經(jīng)過一定的程序?qū)彶榕鷾?；有無假合資，有無中途抽走資本(股)的行為，以實物作價入股的資產(chǎn)是否經(jīng)過權(quán)威中介機構(gòu)的評估和有關(guān)主管機關(guān)的批準確認。資(股)本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈等項來源是否真實、合法。盈余公積金和公益金來源是否正當(dāng)，提取比率是否合規(guī)；未分配利潤是否真實、合法，在報表上反映是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

（三）損益完成情況分析

根據(jù)報表數(shù)據(jù)的綜合對比分析結(jié)果，以及其他審計組提供的線索等，對影響損益的重要項目進行驗證分析，為綜合評價任職期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果提供依據(jù)，為查找經(jīng)營中存在的問題提供線索。分析要點：

1、主營業(yè)務(wù)收入與購電成本項目。應(yīng)與營銷審計小組結(jié)合進行檢查。

財務(wù)審計小組重點關(guān)注：財務(wù)與營銷部門之間相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接一致；分析售電收入、購電費用上升或下降的幅度以及對營業(yè)利潤影響的程度。具體的銷售電量和銷售電價計算運用是否正確，銷售折扣與折讓是否合規(guī)、計算是否無誤，購電量及電價是否合規(guī)等，由營銷審計小組進行驗證。

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2、成本費用項目。主要關(guān)注：是否嚴格劃分資本性支出和費用性支出的界限；是否嚴格劃分福利獎勵性支出與成本費用支出的界限；是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認當(dāng)年應(yīng)計入或應(yīng)負擔(dān)的所有成本和費用，有無虛增、隱匿、遺漏等行為。對于異常成本項目應(yīng)查明原因，作出定量分析。

3、其他業(yè)務(wù)利潤。主要審查形成其他利潤的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)，收入來源是否正常，核算是否正確。

4、投資收益。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實、完整，有無有意隱瞞或遺漏。需要與營銷及其他審計小組配合完成的項目，積極與其他審計小組溝通，協(xié)調(diào)完成。

5、“營業(yè)外支出”。應(yīng)檢查流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的報損是否經(jīng)過一定的批準程序；捐贈支出是否經(jīng)過一定的批準程序、控制在合理范圍之內(nèi)；其他支出項目是否合規(guī)。

6、“以前年度利潤調(diào)整”。應(yīng)檢查內(nèi)容是否真實，數(shù)字是否準確，處理是否適當(dāng)。

第八十八條 主要經(jīng)營指標完成情況分析

（一）主要內(nèi)容。主要經(jīng)營指標以公司各年下達的業(yè)績考核指標分析為主，根據(jù)實際情況，適當(dāng)增選下列輔助分析指標：

1、財務(wù)效益基本指標：總資產(chǎn)報酬率。修正指標：資本保值增

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值率、主營業(yè)務(wù)利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率。

2、資產(chǎn)運營基本指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。修正指標：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。

3、償債能力基本指標：已獲利息倍數(shù)。修正指標：現(xiàn)金流動負債比率、速動比率。

4、發(fā)展能力基本指標：銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率。修正指標：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。

5、社會貢獻指標：上繳稅收增長率，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)統(tǒng)籌資金繳納率，工資總額增長率和職工人均工資等。

（二）實施方法。調(diào)閱被審計單位上報的各項報表，統(tǒng)計、計算任期前一年度以及任職期內(nèi)各年度相關(guān)指標完成情況，逐年逐項進行對比分析，繪制變動曲線，了解趨勢變化原因及影響因素。

（三）結(jié)果運用。通過上述指標在任期前后變化情況的分析，驗證被審計單位主要經(jīng)營指標和預(yù)算完成情況，分析任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績與存在的不足，為綜合審計評價提供信息。

第八十九條 在上述會計信息及經(jīng)營指標完成情況分析中，若發(fā)現(xiàn)異常波動，應(yīng)初步分析主要影響因素，并及時在審計組內(nèi)溝通，確定是否需要進一步檢查，并確定檢查重點、落實檢查任務(wù)。

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第九十條 財務(wù)管理情況檢查

在全面了解資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等管理制度和內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇部分關(guān)鍵控制點進行詳細檢查分析。主要有：

（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴格、有效；資金調(diào)度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項資金的安全是否得到保障。

（二）資產(chǎn)管理：重大資產(chǎn)處臵的審查主要由重大決策小組負責(zé)。財務(wù)收支小組主要關(guān)注資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作是否扎實，包括有關(guān)資產(chǎn)（物資）定期盤點制度執(zhí)行情況及效果，資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失的審批程序及賬務(wù)處理是否合規(guī)，資產(chǎn)的安全管理是否到位等。

（三）預(yù)算管理：是否執(zhí)行了全面預(yù)算管理；財務(wù)預(yù)算與其他部門的業(yè)務(wù)預(yù)算是否配比；預(yù)算的實際執(zhí)行效果，是否存在年中頻繁調(diào)整預(yù)算等情況。對重大差異應(yīng)查明原因，并分析產(chǎn)生的影響。

第九十一條 重點抽查單位及業(yè)務(wù)項目的確定

（一）重點抽查單位的確定：

1、一般情況下，按照資產(chǎn)總額、業(yè)務(wù)量或資金流量的大小，對報表合并范圍內(nèi)的企業(yè)進行排序，選取數(shù)額相對較大的單位作為重點檢查單位。

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2、根據(jù)指標分析結(jié)果，對于相關(guān)單位的特定指標進行抽查。

（二）重點業(yè)務(wù)項目的確定：

1、在內(nèi)部控制制度測試中，發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2、對總部財務(wù)信息分析性復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)的趨勢異常、配比異常，需要核實的項目。

3、與其他審計小組配合，需要查證的項目。

第四節(jié) 電力銷售管理審計

第九十二條 電力銷售管理審計的主要任務(wù)：按照經(jīng)濟責(zé)任審計的總體要求，以評價電力銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性為基礎(chǔ)，采取點面結(jié)合的工作方式進行抽查驗證，核查驗證電力銷售相關(guān)信息的真實性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計評價提供支撐，為其他審計小組提供線索與查證服務(wù)。

第九十三條 電力銷售管理審計的主要內(nèi)容：檢查電力購售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規(guī)范性和有效性。

檢查購售電量、購售電平均單價、售電收入、購電費、電費回收率、應(yīng)收賬款余額、線損率等各項指標完成情況；抽查具體購售電業(yè)務(wù)的真實性、完整性；檢查線損率控制措施及其實施效果等。

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第九十四條 電力銷售管理審計的重點:

（一）電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、準確性，是否存在人為調(diào)整現(xiàn)象。

（二）電價政策執(zhí)行的正確性。

（三）購電費支付及時性、真實性；用戶電費回收的及時性、電費回收指標完成的真實性。

（四）電費資金管理安全性，電費賬務(wù)管理的合規(guī)性。電費賬戶的開設(shè)以及電費的收取、上繳是否按照公司資金管理規(guī)定執(zhí)行，有無隱瞞、截留、挪用電費收入現(xiàn)象。

（五）電力銷售管理工作的規(guī)范性。

（六）線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果，有無人為調(diào)節(jié)線損率的情況。

第九十五條 在審前調(diào)查階段，應(yīng)了解被審計單位購、售電業(yè)務(wù)管理模式和管理體系，電費資金管理模式及核算體系，線損管理的主要措施等，并檢查內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況；分析購、售電量結(jié)構(gòu)，線損波動情況，以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標的完成情況；熟悉購售電價政策；了解營銷信息系統(tǒng)使用情況等。主要搜集以下相關(guān)資料：

（一）供電區(qū)域電力市場分布及電網(wǎng)架構(gòu)情況。

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（二）購、售電業(yè)務(wù)管理模式、流程，組織結(jié)構(gòu)圖或框架圖。

（三）任職期初、任期內(nèi)購、售電量報表（年、月）、年度工作總結(jié)、市場營銷部的銷售明細報表、電費回收表、資金上繳考核情況表、經(jīng)濟活動分析報告，財務(wù)部的銷售報表、財務(wù)分析以及外部專項檢查資料。

（四）被審單位線損管理體系，崗位設(shè)臵、職責(zé)分工情況，線損管理內(nèi)部控制制度。線損指標、線損報表、線損波動情況分析表等，不同低壓等級線路分布狀況，線損計劃及完成情況報表，線損分析報告。

（五）被審計單位購電量明細表，各購電單位購電費支付情況表。

（六）任期內(nèi)購、售電價政策、文件，電費有關(guān)減免優(yōu)惠政策。

（七）公司下達的考核指標文件以及指標的完成情況，被審計單位對所屬供電單位下達考核指標及考核完成情況。

（八）被審計單位與電力銷售有關(guān)的內(nèi)部控制制度和考核辦法。第九十六條 對于搜集到的資料，應(yīng)重點從以下幾個方面進行研究、分析：

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（一）通過了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程、機構(gòu)設(shè)臵、人員配備，公司及被審計單位有關(guān)制度規(guī)定、內(nèi)部控制措施等資料，全面掌握該單位電力銷售管理模式，購售電結(jié)構(gòu)，用戶行業(yè)結(jié)構(gòu)等。

（二）通過了解電價政策，結(jié)合被審計單位購售電結(jié)構(gòu)，初步分析被審單位電價執(zhí)行情況。

（三）通過查閱電力銷售統(tǒng)計報表和相關(guān)財務(wù)報表，以及電費銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費核算模式，電費回收及上繳情況，核對財務(wù)、營銷、生產(chǎn)等方面的報表數(shù)據(jù)是否一致。找出欠費較多的供電單位并初步分析欠費形成的原因。

（四）通過對線損報表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。核對省公司報表與下級供電局報表的數(shù)據(jù)是否一致。

第九十七條 重點抽查單位的確定

確定重點抽查單位，主要應(yīng)考慮以下幾個因素：購售電量較大的單位；購售電結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的單位；銷售模式具有代表性的單位；電費回收不好的單位，線損波動較大的單位；電費資金管理及電價政策執(zhí)行有疑點的單位等。綜合考慮以上因素后，根據(jù)審計任務(wù)和審計資源情況，確定重點抽查單位。

第二篇：經(jīng)濟責(zé)任審計指南的企業(yè)審計管理

內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南

第一章

總則

第一條

為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計準則，制定本指南。

第二條

本指南所稱企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部（以下簡稱企業(yè)內(nèi)管干部）開展的經(jīng)濟責(zé)任審計。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

第三條

本指南所稱經(jīng)濟責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門（以下簡稱企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)）的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

第四條

本指南適用于國有和國有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）。

其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，可以參照本指南執(zhí)行。

第五條

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計包括離任經(jīng)濟責(zé)任審計、任中經(jīng)濟責(zé)任審計和專項經(jīng)濟責(zé)任審計。

離任經(jīng)濟責(zé)任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前進行的經(jīng)濟責(zé)任審計。

任中經(jīng)濟責(zé)任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，包括實行年薪制及股權(quán)激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計。

專項經(jīng)濟責(zé)任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機、長期經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟事項情況下進行的經(jīng)濟責(zé)任審計。

第六條

經(jīng)濟責(zé)任審計期間按照會計確定，并以此確定審計和評價財務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)。企業(yè)內(nèi)管干部的任職時間為某一的上半年，則以該初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計期間的期初；企業(yè)內(nèi)管干部的任職時間為某一的下半年，則以下一初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計期間的期初。

專項經(jīng)濟責(zé)任審計的時間范圍，由企業(yè)根據(jù)具體審計項目自行確定。經(jīng)濟責(zé)任的界定，以企業(yè)內(nèi)管干部的實際任期為準。

第七條

經(jīng)濟責(zé)任審計范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則確定，并充分考慮審計風(fēng)險。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（以下簡稱子企業(yè)）應(yīng)當(dāng)納入審計范圍，納入審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍：

（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

（二）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)；

（三）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)；

（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機等財務(wù)異常狀況的子企業(yè)；

（五）任期內(nèi)未接受過審計的子企業(yè)；

（六）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

第八條

內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)需要委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織實施審計，但應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)出具審計通知書、審批審計實施方案、做出審計結(jié)果報告。

第九條 內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定，運用各種審計方法，并根據(jù)審計工作的需要，合理使用抽樣技術(shù)和計算機輔助審計技術(shù)，以實現(xiàn)審計目標。

第十條

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果。在利用內(nèi)部審計與外部審計成果時，應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

（一）利用內(nèi)部審計成果時，應(yīng)當(dāng)評估企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境及內(nèi)部審計工作成果的有效性，以合理確信審計結(jié)論的可靠性。

（二）在利用外部社會審計成果時，應(yīng)當(dāng)采用一定的審計程序進行評估，以合理確信審計結(jié)論的真實性。

（三）利用國家審計成果時，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎(chǔ)上加以利用。

（四）在審計企業(yè)資產(chǎn)狀況時，可以借鑒相關(guān)的清產(chǎn)核資專項成果。當(dāng)審計結(jié)論與清產(chǎn)核資專項成果不一致時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

（五）利用企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀檢監(jiān)察工作成果時，對于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用；對于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)紀檢監(jiān)察機構(gòu)的溝通配合。

第十一條

企業(yè)可以建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度。聯(lián)席會議一般應(yīng)當(dāng)由紀檢、監(jiān)察、審計、人力資源和監(jiān)事會等部門組成。聯(lián)席會議下設(shè)辦公室負責(zé)日常工作。

聯(lián)席會議應(yīng)當(dāng)定期召開會議，檢查、通報審計結(jié)果運用情況，協(xié)調(diào)解決審計結(jié)果運用中的問題，督促落實審計結(jié)果的運用。

第二章

審計準備階段

第十二條

審計準備階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計立項；

（二）編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案；

（三）確定審計組；

（四）制發(fā)審計通知書。

第十三條

審計立項。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會或高級管理層的委派或相關(guān)干部管理部門的委托（以下簡稱相關(guān)單位委派或委托）進行審計立項，作出審計計劃安排。特殊情況下，可以調(diào)整審計計劃，追加審計項目。

第十四條

編制經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案。經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計目標；

（二）審計對象；

（三）審計范圍；

（四）審計內(nèi)容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第十五條

確定審計組。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組實行組長負責(zé)制。

審計組應(yīng)當(dāng)由具有相關(guān)工作經(jīng)驗和專業(yè)知識的人員組成；審計組組長由內(nèi)部審計機構(gòu)確定，審計組組長應(yīng)當(dāng)是具有經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)驗或具有較高相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務(wù)負責(zé)人。

第十六條 制發(fā)審計通知書。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)送達審計通知書。具有特殊目的的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，也可以在審計實施時送達審計通知書。

審計通知書由審計組起草，經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審核，報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

審計通知書可以附相關(guān)單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。

第十七條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)和其他有關(guān)單位，應(yīng)當(dāng)按照審計通知書的要求提供與企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的下列資料：

（一）企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財務(wù)收支相關(guān)資料；

（二）工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料；

（三）主管部門有關(guān)批準文件；

（四）相關(guān)監(jiān)督管理部門的檢查報告、內(nèi)部與外部審計結(jié)果及其相關(guān)資料；

（五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；

（六）企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的述職報告。述職報告主要內(nèi)容包括：

1．任職期限、職責(zé)范圍和分管的工作；

2．任期內(nèi)各項目標任務(wù)及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟遺留問題及其處理情況等；

3．任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況，重大經(jīng)濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果；

4．任期內(nèi)存在的主要問題；

5．任期內(nèi)個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；

6．其他需要說明的情況。

（七）審計組認為需要的其他資料。

第十八條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實性、完整性負責(zé)，并作出書面承諾。

第十九條

審計通知書送達后，企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)要求內(nèi)部審計人員回避的，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應(yīng)當(dāng)回避的，調(diào)整審計組成員并告知企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)。

第三章

審計實施階段

第二十條

審計實施階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）召開審計組進點會議；

（二）開展審前調(diào)查；

（三）編制審計實施方案；

（四）現(xiàn)場審計取證；

（五）編制審計工作底稿；

（六）撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）；

（七）征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。

第二十一條

召開審計組進點會議。審計組進駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)召開有審計組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進點會議，安排審計工作有關(guān)事項。

內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嫿M組長應(yīng)當(dāng)說明審計目的和依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計的有關(guān)事項和要求。

企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)就其任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行述職。

第二十二條

開展審前調(diào)查。審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的有關(guān)情況。

第二十三條

審計組在編寫經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)熟悉與審計事項有關(guān)的法律法規(guī)和政策，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的基本情況，并對所在企業(yè)的內(nèi)部控制進行初步測試。需要了解的基本情況包括以下內(nèi)容：

（一）所在企業(yè)的歷史沿革、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況、財務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作；

（三）經(jīng)營環(huán)境，如國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營風(fēng)險，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等；

（四）相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況；

（五）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況；

（七）以前接受審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況；

（八）內(nèi)部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；

（九）信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)；

（十）其他需要了解的情況。

第二十四條 編制審計實施方案。審計組應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定和審前調(diào)查的情況，按照重要性和謹慎性原則，在評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計實施方案。審計實施方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）編制依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況；

（三）審計目標、審計范圍；

（四）審計內(nèi)容、重點、方法及具體實施步驟；

（五）預(yù)定審計工作起訖日期；

（六）重要性水平及對審計風(fēng)險的評估；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）審計質(zhì)量控制措施；

（九）編制單位、日期；

（十）其他有關(guān)內(nèi)容。

第二十五條

審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組組長審核，報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準實施。

第二十六條

審計組根據(jù)實際情況和工作需要，通過訪談、問卷調(diào)查、個別詢問等調(diào)查方式，進一步了解企業(yè)內(nèi)管干部及所在企業(yè)的有關(guān)情況。調(diào)查對象一般包括企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)董事會、監(jiān)事會成員，其他領(lǐng)導(dǎo)人員，部門負責(zé)人，企業(yè)工會、部分職工代表及其他相關(guān)人員等。

第二十七條 審計組應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案，對企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進行測試，設(shè)計實質(zhì)性審查的程序和范圍。測試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測評表法。測試時，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時并用。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，或被審計企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

第二十八條

在實施審計中，審計組通過調(diào)查了解和內(nèi)部控制測試，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

（一）審計實施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示審計組需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；

（三）發(fā)現(xiàn)重大違法違紀事項，需要改變審計內(nèi)容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）其他需要調(diào)整的情形。

第二十九條

經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案的審計目標、審計組組長、審計重點、預(yù)定的審計工作完成時間等內(nèi)容發(fā)生重大變化的，應(yīng)報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后實施。

第三十條

現(xiàn)場審計取證。審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新操作、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計證據(jù)。對企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計證據(jù)。

審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查詢問取得的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。

審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計人員收集審計證據(jù)工作進行督導(dǎo)，并對審計證據(jù)進行審核。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。

第三十一條 編制審計工作底稿。審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。

第三十二條

審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）審計項目及審計事項名稱；

（二）審計過程、審計結(jié)論及定性依據(jù)；

（三）審計人員姓名、編制日期；

（四）復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見、復(fù)核日期；

（五）索引號、所附審計證據(jù)的數(shù)量及清單；

（六）被審計單位意見、簽字及蓋章。

第三十三條

審計工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長或其指定人員復(fù)核，并對以下事項提出復(fù)核意見：

（一）事實是否清楚；

（二）證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（三）定性依據(jù)是否準確；

（四）審計結(jié)論是否恰當(dāng)；

（五）審計意見、建議是否恰當(dāng)。

第三十四條

現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計組應(yīng)當(dāng)對取得的審計證據(jù)進行綜合分析，并與企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)就審計事項初步交換審計意見。

第三十五條

對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計組應(yīng)當(dāng)及時向內(nèi)部審計機構(gòu)報告。對特別重大的事項，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時向董事會或高級管理層報告。

第三十六條

撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）。審計組實施審計后，由審計組組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿、審計證據(jù)及相關(guān)資料進行匯總和分析的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)關(guān)于審計事項的初步意見，撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）。

第三十七條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫：

（一）標題。***（企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù)）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門等。

（三）正文。主要包括審計基本情況說明、被審計企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計評價、審計意見和建議等內(nèi)容。

（四）附件。其他資料。

（五）落款。***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志經(jīng)濟責(zé)任審計組、時間。

第三十八條

經(jīng)濟責(zé)任審計報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計基本情況。主要是概要說明審計依據(jù)、審計對象，審計范圍、內(nèi)容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)配合審計工作的情況。

（二）被審計企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內(nèi)管干部的任職期間、職責(zé)范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況等基本情況。

（三）被審計企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況。

（四）審計發(fā)現(xiàn)的與被審計企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的主要問題。包括財務(wù)收支真實、合法、效益情況，重大經(jīng)濟決策的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問題。如有相關(guān)單位委托的特別事項，應(yīng)專門對該事項的審計結(jié)果進行報告?！捌渌矫娴膯栴}”主要指責(zé)任主體并非企業(yè)內(nèi)管干部或其所在企業(yè)的問題、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)在審計過程中自行糾正的問題等。

報告中應(yīng)當(dāng)寫明問題事實、違反相關(guān)法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章制度的具體內(nèi)容、所造成的影響或后果等，并逐項說明企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及認定原因。

（五）審計評價。主要是在審計職權(quán)范圍內(nèi)，概括并評價企業(yè)內(nèi)管干部任職期間開展的主要工作。同時，根據(jù)審計查證或者認定的事實，以國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)考核目標和行業(yè)標準等為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行綜合評價。

（六）審計意見和建議。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組應(yīng)當(dāng)提出審計處理意見和審計建議。

第三十九條 征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。審計組應(yīng)當(dāng)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）的意見。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)研究、核實，撰寫審計組關(guān)于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經(jīng)審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。

第四章

審計內(nèi)容

第四十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)重點檢查所在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務(wù)收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

第四十一條

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務(wù)收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計，可以重點審查企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。

第四十二條

財務(wù)收支的真實性審計。重點審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務(wù)報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)財務(wù)會計核算是否準確、真實，是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的問題；

（二）企業(yè)財務(wù)報表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；

（三）企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；

（四）企業(yè)采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

第四十三條 財務(wù)收支的合法性審計。重點審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)的財務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；

（二）企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等問題。

第四十四條 財務(wù)收支的效益性審計。重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營增長狀況等方面經(jīng)濟指標完成情況。

（一）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜税ǎ簝糍Y產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（二）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性?？蓞⒖贾笜税ǎ嚎傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。

在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進行審計，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)管干部任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。應(yīng)注意核實企業(yè)內(nèi)管干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中，客觀因素主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災(zāi)害等，主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等。

（三）債務(wù)風(fēng)險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔(dān)水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險?？蓞⒖贾笜税ǎ嘿Y產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

（四）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜税ǎ轰N售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

第四十五條

遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況審計。審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求等內(nèi)容，明確企業(yè)內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟決策中應(yīng)負的責(zé)任。重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計的具體內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個人或少數(shù)人決策的問題。

（二）重大經(jīng)濟決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。

（三）重大經(jīng)濟決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核準或?qū)徟?，所簽訂協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。

（四）重大經(jīng)濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。

（五）重大經(jīng)濟決策是否存在重大風(fēng)險，決策方案中有無預(yù)防和控制風(fēng)險轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

第四十六條

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計。審查企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)注意審查以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。

（二）風(fēng)險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等。

（三）控制活動。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，是否定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價等。

第四十七條

企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計。主要審查企業(yè)內(nèi)管干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內(nèi)容包括：

（一）有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；

（二）根據(jù)人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；

（三）根據(jù)群眾反映，需要審計查證的問題；

（四）其他違法、違紀問題。

第四十八條

經(jīng)濟責(zé)任審計還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。

第五章

審計評價及責(zé)任界定

第四十九條 內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實施審計后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)政策和規(guī)定、責(zé)任制考核目標、行業(yè)標準等，對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。

第五十條

評價企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任的方法，主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（一）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（二）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的方法。

（三）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（四）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（五）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

第五十一條

對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

第五十二條

對企業(yè)財務(wù)收支真實性的評價，可以根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)確認的審計結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)財務(wù)狀況真實（基本真實、不真實或嚴重失真）”的評價意見。

（一）“真實”的評價標準：會計核算和財務(wù)報表如實反映了企業(yè)財務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營活動。

（二）“基本真實”的評價標準：會計核算和財務(wù)報表雖存在個別不真實事項，但總體上能夠如實反映企業(yè)財務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營活動。

（三）“不真實”的評價標準：會計核算和財務(wù)報表沒有如實反映企業(yè)財務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營活動。

（四）“嚴重失真”的評價標準：會計核算和財務(wù)報表對企業(yè)財務(wù)收支情況及其相應(yīng)的經(jīng)營活動的反映與實際嚴重不符。

第五十三條

對企業(yè)財務(wù)收支合法性的評價，可以根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)確認的審計結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定”的評價意見。

（一）“嚴格遵守規(guī)定”的評價標準：嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務(wù)處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務(wù)制度規(guī)定，審計未發(fā)現(xiàn)違反國家相關(guān)規(guī)定的行為。

（二）“基本遵守規(guī)定”的評價標準：較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務(wù)處理基本正確；基本執(zhí)行國家財務(wù)制度規(guī)定。

（三）“違反規(guī)定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務(wù)；存在違反國家財務(wù)制度規(guī)定的行為，但數(shù)額不大、性質(zhì)不夠嚴重。

（四）“嚴重違反規(guī)定”的評價標準：存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規(guī)定的行為；存在數(shù)額較大、性質(zhì)嚴重的違反國家財政財務(wù)制度規(guī)定的行為。

第五十四條

對企業(yè)財務(wù)收支的效益性進行評價時，應(yīng)當(dāng)在定量指標評價的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價可以實行考核指標與任期考核指標相結(jié)合的方式。考核指標包括利潤總額和經(jīng)濟增加值，任期考核指標包括國有資本保值增值率和主營業(yè)務(wù)收入平均增長率。定性評價指標可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等方面。

第五十五條

對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價，可以在簡要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項決策機制的基礎(chǔ)上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。

（一）××等重大經(jīng)濟決策，符合國家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現(xiàn)預(yù)期目標。

（二）××等重大經(jīng)濟決策內(nèi)容不符合有關(guān)規(guī)定，或應(yīng)履行而未履行決策程序。

（三）××等重大經(jīng)濟決策依據(jù)不充分，未能實現(xiàn)預(yù)期目標。

第五十六條

對內(nèi)部控制建立健全情況的評價，可以根據(jù)所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性情況，給予“××同志任職期間，制定和修訂了××項管理制度，采取了××措施，內(nèi)部控制有效（較為有效、無效）”的評價意見。

（一）“有效”的評價標準：內(nèi)部控制健全、適當(dāng)；內(nèi)部控制執(zhí)行有效，實現(xiàn)管理目標。

（二）“較為有效”的評價標準：內(nèi)部控制較為健全；內(nèi)部控制執(zhí)行較為有效，基本實現(xiàn)管理目標，沒有出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷。

（三）“無效”的評價標準：內(nèi)部控制不健全；內(nèi)部控制執(zhí)行無效，出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷，沒有實現(xiàn)管理目標。

第五十七條

對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價，依據(jù)企業(yè)內(nèi)管干部個人遵守廉政紀律規(guī)定的情況，作出“在審計范圍內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)××同志存在違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計范圍內(nèi)，××同志存在××問題（列舉違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問題）”的評價意見。

第五十八條 對企業(yè)內(nèi)管干部進行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結(jié)論。

第五十九條

對企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

第六十條

企業(yè)內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（二）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果。

（三）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十一條

企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（一）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任。

（二）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十二條 除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第六章

審計終結(jié)階段

第六十三條 審計終結(jié)階段主要包括以下工作：

（一）審計組提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（二）復(fù)核與審定經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（三）撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告；

（四）出具審計決定書；

（五）出具移交（移送）處理書；

（六）監(jiān)督審計決定的執(zhí)行；

（七）建立審計檔案。

第六十四條

審計組提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告。審計組應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內(nèi)提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告，重大、疑難的審計事項經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準可以在三十日內(nèi)提交報告，但最長不得超過六十日。

對被審計企業(yè)違反國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務(wù)收支行為、內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)作出處理的，審計組應(yīng)同時起草審計決定書。審計決定書應(yīng)載明違反國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定等依據(jù)，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。

審計組應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟責(zé)任審計報告、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計決定書以及其他有關(guān)材料，報送內(nèi)部審計機構(gòu)。

第六十五條

審計組組長應(yīng)當(dāng)對所提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告的真實性負責(zé)。對審計發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題，審計組組長和審計人員不得隱瞞不報。

第六十六條

經(jīng)濟責(zé)任審計報告的復(fù)核與審定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核，并出具書面復(fù)核意見。

（一）審計目標是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準確；

（五）審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標準是否適當(dāng)；

（七）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復(fù)核的事項。

第六十七條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟責(zé)任審計報告、審計決定書、復(fù)核意見一并報送內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)。一般審計事項的經(jīng)濟責(zé)任審計報告和審計決定書等審計文書，由內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，由審計業(yè)務(wù)會議審定。

第六十八條 審計業(yè)務(wù)會議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上做出決定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定修改經(jīng)濟責(zé)任審計報告、審計決定書等。

第六十九條 撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。經(jīng)濟責(zé)任審計報告經(jīng)審定后，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)審定意見，撰寫并向委派或委托審計事項的單位報送經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。

第七十條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫：

（一）標題。***（內(nèi)部審計機構(gòu)）關(guān)于***（企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù)）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門等。

（三）正文。正文格式同經(jīng)濟責(zé)任審計報告，但對相關(guān)內(nèi)容表述應(yīng)進一步提煉匯總和歸類整理。

（四）附件。企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計報告的意見。

（五）落款。內(nèi)部審計機構(gòu)（印章）、時間。

（六）抄送。聯(lián)席會議及有關(guān)部門。

第七十一條

出具審計決定書。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審定后的審計決定書等審計文書，報送內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

第七十二條 出具移交（移送）處理書。對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀等問題，審計組應(yīng)起草移交（移送）處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。

（一）對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟責(zé)任的，移交相應(yīng)管理部門處理；

（二）對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察部門處理；

（三）對應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理。

第七十三條

經(jīng)濟責(zé)任審計報告、審計決定書應(yīng)及時送達企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)，并抄送有關(guān)部門。

第七十四條

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向下達審計指令的董事會或高級管理層提交經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，并抄送有關(guān)部門。

第七十五條

監(jiān)督審計結(jié)果執(zhí)行落實情況。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行跟蹤監(jiān)督，并根據(jù)實際情況確定是否實施后續(xù)審計。后續(xù)審計結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書面報告。

第七十六條

建立審計檔案。審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)整理相關(guān)資料，并建立、保管審計檔案。下列資料應(yīng)當(dāng)歸入審計檔案：

（一）相關(guān)單位的委派或委托書、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書；

（二）審計工作底稿及相關(guān)審計取證材料；

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計報告征求意見稿及反饋意見；

（四）審計報告復(fù)核意見書；

（五）審計報告；

（六）審計決定書、移交（移送）處理書；

（七）企業(yè)整改情況報告；

（八）其它相關(guān)資料。

第七章

審計結(jié)果運用

第七十七條 企業(yè)董事會、管理層、干部管理部門或其他相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)注重對企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，強化經(jīng)濟責(zé)任審計效果。

（一）委派或委托內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)管干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的管理層或部門，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǚ秶鷥?nèi)通報審計結(jié)果。

（二）企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為對企業(yè)內(nèi)管干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計結(jié)果運用情況反饋內(nèi)部審計機構(gòu)。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告可以歸入企業(yè)內(nèi)管干部本人檔案。

（四）對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的企業(yè)內(nèi)管干部，企業(yè)可以開展誡勉教育。

（五）若因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視其影響程度對企業(yè)內(nèi)管干部作出處理。

第七十八條

在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴重問題的，經(jīng)董事會或高級管理層批準，內(nèi)部審計機構(gòu)可以進行延伸審計。

第八章

附則

第七十九條

本指南自發(fā)布之日起施行。

第八十條

本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責(zé)解釋。

第三篇：經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機構(gòu)，依據(jù)國家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和權(quán)益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟責(zé)任的情況，以促進企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟決策情況；

（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運送、開立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應(yīng)付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統(tǒng)復(fù)原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務(wù)審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟指標的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運能力指標有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標有：資產(chǎn)負債率、所有者權(quán)益對負債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜擞校簩π庐a(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟指標有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學(xué)性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預(yù)期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業(yè)遵守財經(jīng)法紀的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關(guān)人員對被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任的意見和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責(zé)任界定

審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或認定的事實，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標、行業(yè)標準等，對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關(guān)注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務(wù)收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計機構(gòu)對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機構(gòu)對經(jīng)濟責(zé)任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會或委托機構(gòu)提交的書面報告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)對本次審計的任務(wù)進行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益及所有者權(quán)益審計的情況，經(jīng)濟指標完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟問題及應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第四篇：經(jīng)濟責(zé)任審計

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

淺析國家審計信息化的現(xiàn)狀及發(fā)展方向

摘要：在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，國家審計能力的提升和發(fā)揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現(xiàn)路徑。本文從信息化條件下國家審計的發(fā)展歷程入手，分析國家審計信息化現(xiàn)狀中存在的問題，提出相應(yīng)的完善措施，并按照國家審計政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求分析國家審計信息化未來的發(fā)展方向，希望對國家審計信息化的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發(fā)展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會開幕式上首次系統(tǒng)闡述了新常態(tài)。2014年12月，中央經(jīng)濟工作會議全面描述了經(jīng)濟進人新常態(tài)的九大趨勢性變化，提出要認識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、引領(lǐng)新常態(tài)。中國經(jīng)濟進人新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展的體制、動力、模式和目標都將加速轉(zhuǎn)變，同時也面臨諸多挑戰(zhàn)，需要根據(jù)新的約束條件選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，才能實現(xiàn)由經(jīng)濟大國向經(jīng)濟強國的轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟責(zé)任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監(jiān)督制約權(quán)力運行、推動完善國家治理、維護財經(jīng)秩序、預(yù)防抵御經(jīng)濟運行風(fēng)險、促進依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)等諸多方面發(fā)揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關(guān)注和重視。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷深化，如何在經(jīng)濟新常態(tài)這一新的歷史條件下，創(chuàng)新推動國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷向前發(fā)展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態(tài)下實施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

新常態(tài)下實施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結(jié)果不僅成為人事、組織部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行獎懲、任免的重要參考依據(jù)，而且也為選拔、任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供導(dǎo)向。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計提供了強有力的制度保障，是新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作正逐步走向規(guī)

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

范基礎(chǔ)。同時，作為一項重要的制度保障，經(jīng)濟責(zé)任審計在國家審計頂層設(shè)計的大框架下不斷深化發(fā)展，在全面建設(shè)“五位一體”的中國特色社會主義過程中發(fā)揮了積極作用。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計是促進領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職的“警示器”。

新常態(tài)下的經(jīng)濟責(zé)任審計通過對國有企業(yè)經(jīng)營管理各個方面的監(jiān)督評價，將有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟行為，最大限度減少其在經(jīng)濟工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現(xiàn)象，以實現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員全面樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀。同時，通過經(jīng)濟責(zé)任審計還可以使廣大領(lǐng)導(dǎo)人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計是正確考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的“校正機”。

社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟決策、內(nèi)控管理、政策執(zhí)行、自我約束等行為的審計，運用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標評價其經(jīng)濟業(yè)績和任期經(jīng)濟責(zé)任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀依據(jù)，有利于增強干部監(jiān)督部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考核的的透明度和準確性。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態(tài)下開展經(jīng)濟責(zé)任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導(dǎo)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅立足于對資產(chǎn)、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況進行審計，同時以干部守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，對干部個人經(jīng)濟責(zé)任進行界定。通過審計，“一言堂作風(fēng)，一枝筆審批”現(xiàn)象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風(fēng)得以遏制，違規(guī)違紀人員和腐敗分子受到懲治，領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職、遵守和執(zhí)行國家財經(jīng)紀律、貫徹落實中央八項規(guī)定的自覺性得到提升。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計是推動國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“助跑器”。在新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計在對被審計企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護企業(yè)資金、財產(chǎn)的安全、保值、增值的同時，還為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考 的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并運用獨立、專業(yè)的眼光進行分析提煉，為促進國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、降低經(jīng)營風(fēng)險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強化管理控制、防范經(jīng)營風(fēng)險。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關(guān)鍵時期，新常態(tài)引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)成為首要任務(wù)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發(fā)揮其職能作用，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展。因此從以下七個方面探究新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經(jīng)濟責(zé)任審計效能

新常態(tài)下，以經(jīng)濟體制改革為重點的全面深化改革成為經(jīng)濟增長的重要動力。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領(lǐng)域、330 多項重大改革舉措。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計需密切關(guān)注改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進和完善。

關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人簡政放權(quán)的落實情況，監(jiān)督檢查行政審批權(quán)清理下放、機構(gòu)改革推進、部門監(jiān)管職責(zé)履行等情況，密切關(guān)注法律法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃、政策標準的約束和引導(dǎo)作用，促進理清企業(yè)和市場的關(guān)系，促進行政管理方式創(chuàng)新。持續(xù)關(guān)注國有企業(yè)全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算管理制度執(zhí)行情況，把財政資金投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展以及政策目標實現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，把問效、問績、問責(zé)貫穿始終，密切跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)；跟蹤國有企業(yè)“營改增”完成情況，對“營改增”推動經(jīng)濟發(fā)展的情況進行評價，關(guān)注國有企業(yè)消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對經(jīng)濟責(zé)任審計制度的認識和相應(yīng)的制度建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為是不斷全面深化改革經(jīng)濟責(zé)任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設(shè)作為推進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要抓手?，F(xiàn)階段，應(yīng)深入貫徹落實李克強總理對審計工作的指示、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》、中央兩辦《規(guī)定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規(guī)定，為經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展夯實制度基礎(chǔ)。

（二）圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，推動可持續(xù)發(fā)展

新常態(tài)下，只有積極促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，才能有效實現(xiàn)穩(wěn)增長的目標，對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計需密切關(guān)注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問題與出現(xiàn)的新情況，并及時予以反映。

關(guān)注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造的各項措施進行評估；跟蹤國有企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的使用情況，相關(guān)資金分配是否符合政策目標、使用是否合法、合規(guī)及政策執(zhí)行效果等內(nèi)容；關(guān)注國有企業(yè)科技創(chuàng)新，通過審計發(fā)現(xiàn)科技體制、機制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進政策落實，推動以體制創(chuàng)新推動科技創(chuàng)新；開展企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計，通過對企業(yè)的創(chuàng)新活動進行評估定位分析，發(fā)現(xiàn)目前技術(shù)創(chuàng)新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關(guān)鍵所在。

并進一步健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制。但就目前運行的工作機制而言還存在許多亟待改進的地方，不利于經(jīng)濟責(zé)任審計工作深入發(fā)展。因此，進一步健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制勢在必行。健全整改責(zé)任制，明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為整改第一責(zé)任人，強調(diào)審計整改結(jié)果在書面告知審計機關(guān)的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經(jīng)濟政策部署，推動政策貫徹落實

新常態(tài)下，國家宏觀經(jīng)濟政策更加注重預(yù)調(diào)微調(diào)，更加注重定向調(diào)控，重點支持薄弱環(huán)節(jié)。宏觀經(jīng)濟政策著重以微觀活力支撐宏觀穩(wěn)定，以供給創(chuàng)新帶動需求擴大，以結(jié)構(gòu)調(diào)整促進總量平衡。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)加強對經(jīng)濟政策的科學(xué)性及執(zhí)行的有效性的審計監(jiān)督，以促進國有資產(chǎn)在合理區(qū)間運行。

關(guān)注國有企業(yè)重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進行動態(tài)監(jiān)督，以保證其按照政策設(shè)計的要求執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行時資金投入的預(yù)算為起點，根據(jù)資金支出的流向，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人使用資金的情況按預(yù)算要求分期進行真實性、有效性的跟蹤審計；關(guān)注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應(yīng)及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機構(gòu)方面，應(yīng)出臺領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計更具體的評價標準，建立科學(xué)的評價指標體系和相對獨立的經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)，同時透明流程，借鑒美國保護法案，實行廣泛監(jiān)督。具體來說，由于不同領(lǐng)域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應(yīng)指標確定不可過于機械，應(yīng)結(jié)合實際行業(yè)特點選用不同指標、確定不同權(quán)重。同時，應(yīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下解脫出來，形成

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

獨立的上報負責(zé)體制，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機結(jié)合。在監(jiān)督方面，應(yīng)推行陽光審計，在審計結(jié)果公告上有所突破。

（四）圍繞生態(tài)環(huán)境保護，促進科學(xué)發(fā)展

新常態(tài)下，以環(huán)境污染為代價的經(jīng)濟發(fā)展已難以為繼。2015 年新的《環(huán)境保護法》實施，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)進一步拓展環(huán)境審計領(lǐng)域，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、生態(tài)的良性循環(huán)和科學(xué)發(fā)展。

關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對新環(huán)保法的嚴格執(zhí)行情況，是否存在對執(zhí)法的干擾和法外施權(quán)情況，監(jiān)督環(huán)保等執(zhí)法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環(huán)保法的執(zhí)行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結(jié)合環(huán)保需要不斷擴大污染治理的企業(yè)專項環(huán)境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計等；以財務(wù)審計為環(huán)境審計的突破口，大力發(fā)展環(huán)境績效審計，即對國有企業(yè)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進行的審查；不斷探索新的環(huán)境審計模式和創(chuàng)新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態(tài)，要注重改進審計技術(shù)方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域的新問題、新情況，重點研究如何在大數(shù)據(jù)時代應(yīng)用信息化手段開展數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現(xiàn)審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續(xù)審計的過渡。

（五）圍繞經(jīng)濟風(fēng)險隱患，維護國家經(jīng)濟安全

新常態(tài)，各項改革措施相繼推出，穩(wěn)增長成為重要經(jīng)濟目標，各種經(jīng)濟矛盾與風(fēng)險隱患逐漸暴露。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)加強對國有企業(yè)經(jīng)濟運行中風(fēng)險隱患的揭示，維護國家經(jīng)濟安全。關(guān)注經(jīng)濟“去杠桿化”，防控國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險和金融風(fēng)險，跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險及化解情況，監(jiān)督國有企業(yè)新增債務(wù)的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業(yè)壞賬增加導(dǎo)致的風(fēng)險；關(guān)注“去產(chǎn)能化”，防止相關(guān)行業(yè)形成密集性風(fēng)險。

加強審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，是強化審計的監(jiān)督職能、推進全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經(jīng)濟風(fēng)險監(jiān)控、維護國家經(jīng)濟安全、促進依法行政的內(nèi)在要求。應(yīng)督促被審計國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認真執(zhí)行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業(yè)及時整改、規(guī)范管理。

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

（六）加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，健全整改責(zé)任制

審計結(jié)果的運用是審計存在和發(fā)展的關(guān)鍵。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。因此，必須加強審計結(jié)果的綜合運用，一方面審計結(jié)果運用要服務(wù)“黨管干部”的宗旨，要突出領(lǐng)導(dǎo)干部“守法、守紀、守規(guī)、盡職”重點。

對發(fā)現(xiàn)的國有企業(yè)被審計領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)存在的問題按照經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用制度及時通報情況、落實整改、責(zé)任追究；另一方面是對經(jīng)濟責(zé)任審計事項進行綜合分析，歸納和分析權(quán)力運行中帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，提出標本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領(lǐng)導(dǎo)干部人才支撐。

（七）強化經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)

李克強總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強審計隊伍建設(shè)，著力打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強審計隊伍建設(shè)提供了基本遵循和努力方向。根據(jù)目前經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍現(xiàn)狀，當(dāng)前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，確保審計人員認真履職、無私奉獻。

2.是要錘煉精湛的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。經(jīng)責(zé)審計工作專業(yè)性強、責(zé)任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會審數(shù)據(jù)，更要通過數(shù)據(jù)找規(guī)律；不僅要精通財務(wù)，更要熟悉政策法規(guī)和被審計單位的業(yè)務(wù)；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一?！保岸嗄堋?。審計人員只有具備過硬的本領(lǐng)，才能充分發(fā)揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀律作風(fēng)。為此，要進一步加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴守各項紀律，深入踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴、細”。隊伍強，則事業(yè)興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀律嚴明，勇于擔(dān)當(dāng)、無私無畏的“經(jīng)濟責(zé)任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻。

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

三、國家審計信息化發(fā)展展望

《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出，用現(xiàn)代信息技術(shù)和組織模式架構(gòu)審計業(yè)務(wù)和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內(nèi)容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發(fā)展方向。電子審計體系是國家電子政務(wù)體系的重要組成部分，是國家行政執(zhí)法綜合監(jiān)管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設(shè)、完善和提升“一個中心”（數(shù)字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機審計方法體系、信息化標準規(guī)范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統(tǒng)”（審計實施系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、模擬審計系統(tǒng)），逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場實施、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量過程控制、機關(guān)事務(wù)管理等各環(huán)節(jié)的審計信息化、數(shù)字化格局，推動審計能力和技術(shù)水平提升。

按照國家審計政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，打造信息化環(huán)境下的電子審計體系轉(zhuǎn)型發(fā)展的技術(shù)支撐和發(fā)展模式，發(fā)揮電子審計體系在國家審計促進和完善國家治理中“免疫系統(tǒng)”功能的支撐作用。

（一）積極推進創(chuàng)新模式的持續(xù)發(fā)展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯(lián)動動態(tài)監(jiān)測跟蹤聯(lián)網(wǎng)審計模式，以計劃為主線的審計管理質(zhì)量控制數(shù)字化模式。

（二）數(shù)字化綜合分析和績效評價模式建設(shè)

審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建立綜合數(shù)據(jù)分析平臺為總體分析、多級聯(lián)動等發(fā)展模式提供支持，開展多專業(yè)融合、多視角分析、多方法結(jié)合、多層級聯(lián)動的分析。同時，全面推進績效審計，建立制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構(gòu)建數(shù)字化綜合分析和績效的數(shù)字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風(fēng)險仿真預(yù)測模式建設(shè)

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建設(shè)模擬審計實驗室為審計業(yè)務(wù)、審計管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供仿真預(yù)測等有效支持。為此，需要構(gòu)建模擬審計和科學(xué)實驗系統(tǒng)，一方面為數(shù)據(jù)分析和審計學(xué)習(xí)提供真實場景模擬的審計環(huán)境，另一方面對財政、社保等重要行業(yè)的突出矛盾、潛在風(fēng)險的風(fēng)險預(yù)測提供計

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

算機多維分析、仿真分析的科學(xué)實驗環(huán)境。

（四）電子審計組織指揮模式建設(shè)

審計署關(guān)于構(gòu)建國家電子審計體系進一步推進審計信息化建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出，要加快數(shù)字化審計指揮中心建設(shè)，包括組織指揮系統(tǒng)、信息展示系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大部分。其中組織指揮系統(tǒng)重點包括對全國性審計項目的統(tǒng)一組織指揮，以審計計劃為主線的數(shù)字化審計管理和質(zhì)量控制的統(tǒng)一組織指揮；信息展示系統(tǒng)重點包括全國性統(tǒng)一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統(tǒng)是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調(diào)度、審計質(zhì)量控制等內(nèi)容的信息展示和分析，提供科學(xué)決策，及時下達指導(dǎo)意見的功能。

（五）信息系統(tǒng)審計將成為國家審計的重要內(nèi)容

審計信息化建設(shè)，要經(jīng)歷一個由低級到高級、循序漸進的過程，從開始的計算機作為一種工具對電子賬表進行審計到計算機作為一個系統(tǒng)實施聯(lián)網(wǎng)審計再到計算機作為一個對象實施信息系統(tǒng)審計，逐步實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。因此，隨著會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，逐步加大對信息系統(tǒng)審計的力度，關(guān)注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，信息系統(tǒng)的審計成為必然。綜上所述，利用計算機審計技術(shù)將有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，全面提升審計能力和技術(shù)水平是審計工作發(fā)展的必然趨勢，必將對審計事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。在當(dāng)今信息爆炸的時代，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，國家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國家審計信息化建設(shè)工作也必須努力適應(yīng)、快速跟進，以“金審工程”建設(shè)為依托，加快審計信息化建設(shè)，同時要轉(zhuǎn)變思想觀念，加強管理體制、隊伍結(jié)構(gòu)、組織領(lǐng)導(dǎo)等方面的建設(shè)，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發(fā)展階段，促進審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展。

五、總結(jié)

在新常態(tài)下實現(xiàn)新發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)主動作為，深入思考與積極謀劃。當(dāng)務(wù)之急是要認真學(xué)習(xí)，理清思路。深刻理解當(dāng)前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導(dǎo)思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩(wěn)中求進的總基調(diào)，帶著“大局”觀念開展經(jīng)濟責(zé)任審計，用“全局”意識指導(dǎo)審計實踐。

大力推進國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計監(jiān)督全覆蓋，把對重點

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

地區(qū)、重點部門、重點單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次的要求落到實處。在經(jīng)濟責(zé)任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標”，充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特點和優(yōu)勢，精準把握審計切入點，以點帶面實現(xiàn)審計目標全覆蓋。切實做到“五個高度關(guān)注”：高度關(guān)注國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況、高度關(guān)注公共資金安全高效使用、高度關(guān)注維護國家經(jīng)濟安全、高度關(guān)注民生和生態(tài)文明建設(shè)、高度關(guān)注各項改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，確保當(dāng)好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護神”。切實發(fā)揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、促發(fā)展發(fā)揮獨特的促進作用，充分發(fā)揮審計的保障和監(jiān)督作用。

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第五篇：淺議經(jīng)濟責(zé)任審計.doc修改版

淺議經(jīng)濟責(zé)任審計 摘要經(jīng)濟責(zé)任審計是對我國領(lǐng)導(dǎo)干部的一種有效的管理與監(jiān)督方法。但是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展至今雖有了很大的進步，但是依舊存在界定錯誤，審計人員素質(zhì)不高，審計結(jié)果沒能得到重視等實際問題。只有建立相關(guān)規(guī)章制度，營造良好的審計環(huán)境，提高審計的執(zhí)行力，提高審計人員的總體素質(zhì)，才能進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計。

關(guān)鍵詞經(jīng)濟責(zé)任審計問題對策 一．經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在地區(qū)、部門、財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。目前，我國開展經(jīng)濟責(zé)任審計主要是依據(jù)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的中辦發(fā)[2010]32號《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》；對于中央企業(yè)，國資委2004年8月23日印發(fā)了第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》。

經(jīng)濟責(zé)任審計是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來的，經(jīng)濟責(zé)任具有重要意義。

實行經(jīng)濟責(zé)任審計可以預(yù)防腐敗與貪污，對權(quán)力進行制約和監(jiān)督的一種方法，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政。預(yù)防腐敗與貪污首先在法治上要有一套的完整的制度，同時對制度進行保證的執(zhí)行力更是必不可少。而經(jīng)濟責(zé)任審計就是其中的一環(huán)，在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，可以充分對權(quán)力進行監(jiān)督與制約。實行經(jīng)濟責(zé)任審計有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟責(zé)任審計以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)來開展經(jīng)濟責(zé)任審計?？梢园l(fā)現(xiàn)被審計單位的違紀違規(guī)問題，提出審計建議，下達審計決定，促使被審計單位規(guī)范管理，從而維護國家財政經(jīng)濟秩序。

二.經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

經(jīng)濟責(zé)任審計的作用在我國的市場經(jīng)濟中的低位越來越重要，但是就算如此，目前經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系不是很完善，經(jīng)濟責(zé)任審計制度同樣也不是很健全。在實際審計工作中，需要準確地把握經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容并合理分析比較，辯證地界定經(jīng)濟責(zé)任，繼而不斷健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

縱觀這幾年來有秩序，有重點的開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，使領(lǐng)導(dǎo)干部在遵紀守法的方面的觀念不斷增強，經(jīng)濟工作管理能力得到顯著的提高，個人廉潔自律意識也得到增強。無疑，由于這些好的變化，經(jīng)濟責(zé)任審計工作逐步成為強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督約束機制的一項重要舉措，初步形成了紀律監(jiān)督、組織監(jiān)督、審計監(jiān)督有機結(jié)合的干部監(jiān)督管理的新機制。但是，進一步加大經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的同時，還存在很多問題。

2.1經(jīng)濟責(zé)任審計定位模糊。

黨中央國務(wù)院提出開展經(jīng)濟責(zé)任審計，通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況，其

目的是通過審計加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督。某種程度上講，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項系統(tǒng)工作，是高層次的監(jiān)督?！犊h級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》提出領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計。但目前的狀況是在相當(dāng)多的地區(qū)把經(jīng)濟責(zé)任審計等同于離任審計。只要屬于審計范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部離任，審計部門都必然去審計。這明顯體現(xiàn)出對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的界定標準，缺乏一種科學(xué)統(tǒng)一的評價標準，造成操作不規(guī)范，直接影響了經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用。同時，也會造成對審計的各種資源的浪費，審計質(zhì)量無法得到保證，出現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計越來越變成走過場，形式化，程序化的現(xiàn)象。

2.2未能在審計結(jié)果的運用上引起足夠的重視

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用除了是審計部門的事情之外，還涉及到人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門。審計結(jié)果是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績的證明之外，也是工作問題的反映，可以為上級組織人事部門考核、選拔、監(jiān)督干部等提供參考依據(jù)。由于目前審計資源是處于一種嚴重不足的情況下，所以很多時候都無法對每位領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計。導(dǎo)致審計結(jié)果的運用通常都只限于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，而沒有被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部卻沒用意識到經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在含義，大部分的審計熱源都不會主動加強自身問題的排查和整改。這些情況的發(fā)生就會直接導(dǎo)致審計結(jié)果只是一個結(jié)果，并沒人被審計人員用于最正確的地方。

2.3經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏計劃性。

在我國經(jīng)濟責(zé)任審計多是臨時交辦或委托的一些審計項目，沒有征求審計機關(guān)的意見，更沒有考慮審計部門統(tǒng)一審計項目、計劃安排和自身的承受能力。往往是以部門剛結(jié)束預(yù)算執(zhí)行審計，便又再進行對其部門領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)的想想，審計任務(wù)過于集中和缺少計劃性的問題，這會增大了審計實施的難度，而且也造成審計任務(wù)繁重，審計報告的質(zhì)量必然下跌，最重要的是這必然造成了審計資源的過渡透支。另一種缺乏計劃性的情況便是，目前多數(shù)地區(qū)是幾個部門各自為戰(zhàn)，組織部門只管拿計劃，審計部門只管去審計。事前缺乏研究，過程中缺乏溝通，事后缺少碰頭。沒有一個統(tǒng)一的運作機構(gòu)，沒有一個統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制。理論上是每個部門都完成了自己的任務(wù)，但事實上是整體質(zhì)量很低。

2.4審計人員素質(zhì)不高，審計力量不足，成本較高

兩個暫行規(guī)定下發(fā)后，各級審計機關(guān)的工作量急劇增加。自然而然，審計人員的任務(wù)會更加繁重。與此同時，審計人員嚴重缺乏，能應(yīng)付常規(guī)審計工作就很不錯了，對于新增的經(jīng)濟責(zé)任審計就更難承擔(dān)了。

很多時候在審計實踐中，許多審計人員還是習(xí)慣采用手工方法進行審計，即手工翻賬摘抄，人工匯總等。這樣一來，不僅效率低下，速度慢，而且難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計質(zhì)量也難以保證。

另一方面，做份審計項目委托的上級主管單位或組織人事部門，沒有審計成本意識，在安排經(jīng)濟責(zé)任審計項目時主觀性較強，堅持凡動凡離必審，使得一些單位審計過于頻繁，加大了審計成本，造成很大程度上的資源浪費。

2.5審計執(zhí)法環(huán)境不盡人意

一是審計工作的重要性沒有得到體現(xiàn)。個別領(lǐng)導(dǎo)對審計工作會存在或多或少的偏見，認為審計工作其實是對自己和地方財政的約束，加強審計監(jiān)督就會是束縛地方經(jīng)濟發(fā)展，損害地方利益，國家對自己不信任。這種想法本身就削弱了審計執(zhí)法的力度。特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。二是審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性沒有得到保證。就目前的情況看來，審計執(zhí)法的獨

立性和權(quán)威性不同程度地受到了行政干預(yù)，有的政府領(lǐng)導(dǎo)甚至認為，審計機關(guān)是本級政府的行政執(zhí)法部門。明顯有些政府領(lǐng)導(dǎo)是還沒了解我過部門結(jié)構(gòu)的工作性質(zhì)。

三.經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

問題的產(chǎn)生，既有認識上，操作上的原因，也有體質(zhì)、機制和制度上的問題。需要方方面面引起高度重視，采取切實有效的措施，認認真真地加以改進。本人認為想要提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，可以采取以下對策：

3.1建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的法律、法規(guī)。

國家應(yīng)該要通過法律、法規(guī)加以明確以下兩點：一是任期經(jīng)濟責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機制的重要組成部分，在干部監(jiān)督管理體系中處于什么地位，審計監(jiān)督如何與紀檢、組織監(jiān)督有機結(jié)合。二是領(lǐng)導(dǎo)干部在任免、調(diào)任之前，必須接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計，未經(jīng)審計的不得解除其經(jīng)濟責(zé)任，也不得新任職務(wù)。這樣可以有效避免“先離后審”的現(xiàn)在，同時也可降低犯罪逃脫的可能性。

3.2正確界定經(jīng)濟責(zé)任

參與審計的人員只有統(tǒng)一對審計目的的認識，對審計的內(nèi)容各項定義，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任范圍作出適當(dāng)?shù)脑u價。

經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任。一般情況下，單位領(lǐng)導(dǎo)除了負責(zé)經(jīng)濟方面的工作外，還要負責(zé)行政、人力資源等工作，而經(jīng)濟責(zé)任審計著重關(guān)注的就是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟職權(quán)過程中與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，所以對經(jīng)濟責(zé)任審計師要正確界定經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任

任期責(zé)任。明確經(jīng)濟責(zé)任審計中的任期時間和任期責(zé)任，是正確發(fā)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)干部的真正責(zé)任與對在指時的工作質(zhì)量的前提。因此，正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的任期責(zé)任非常重要。

審計主客體。審計主客體的確認才能確保經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，以及沒對審計資源的浪費。只有確定審計主客體才能讓經(jīng)濟責(zé)任審計在正確的起跑線上出發(fā)，才能避免審計人員扎堆審計一些領(lǐng)導(dǎo)干部這種情況出現(xiàn)。

3.3正確運用審計結(jié)果。

首先對審計結(jié)果要予以足夠的重視，要對審計及時收歸干部檔案，建立一套領(lǐng)導(dǎo)干部實績檔案盒廉政檔案制度。其次要及時分析經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。準確把握領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)崗位上所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，初次之外還要把審計結(jié)果真正體現(xiàn)在干部選任工作中。例如，把審計結(jié)果與干部選拔任用工作掛起鉤來，切實運用到干部選任工作中區(qū)，作為識別、裂解干部的重要依據(jù)。最后，要堅持審用結(jié)合，先審后用，不審不用的原則。

3.4選擇最佳審計時機，加強部門合作，形成審計合力

為保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，要進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理辦法，建立起一個高起點的經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，由黨政一把手任組長，同時也要建立組織、紀檢、審計等幾部門的聯(lián)席會議制度，及時對各部門的工作進行匯總與了解，避免各項工作的脫節(jié)。最后對審計的結(jié)果要由組織、紀檢、審計等部門一起向被審計對象及單位交換，提出整改意見，聯(lián)合監(jiān)督整改情況，以提高審計結(jié)果的正確性。

3.5提升審計人員的綜合能力，引進更多先進的審計方法

作為審計人員必須審時度勢，不斷充電，加強學(xué)習(xí)，提升綜合分析能力和審計技術(shù)水平，一高度負責(zé)的態(tài)度，強化工作措施，務(wù)實工作基礎(chǔ)。不斷提高工作質(zhì)量和水平，為搞好經(jīng)濟責(zé)任審計奠定基礎(chǔ)。國家應(yīng)該提供更多人力物力來完善

審計的硬件，引進更多現(xiàn)金的審計方法，提供各個地區(qū)交流審計方法的平臺與機會。

3.6加強宣傳教育，樹立正確的審計觀念，深刻理解經(jīng)濟責(zé)任審計的意義

要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部的審計意識，讓廣大領(lǐng)導(dǎo)干部主動提出和積極接受經(jīng)濟責(zé)任審計。

參考文獻

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