第一篇：企業(yè)資產(chǎn)重組稅務相關(guān)政策解讀

第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種

一、所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅

二、貨勞稅：增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育附加

三、財產(chǎn)行為稅：土地增值稅、契稅、印花稅

第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件

一、企業(yè)所得稅

1.《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)2.《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）

3.《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）

4.《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）

5.《國家稅務總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）

6.《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）7.《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》(財稅[2015]65號)8.《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）9.《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）

10.《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號）

11.《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）

二、個人所得稅

1.《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）

2.《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）

3.《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）

三、貨勞稅

1.《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）2.《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）

3.《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）

四、財產(chǎn)行為稅

1.《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號）

2.《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2015]37號）

第三部分：主要稅收文件解讀

一.財稅[2009]59號

（一）重組形式

哪些情況屬于該文件規(guī)定的資產(chǎn)重組，這些形式與我們?nèi)粘＠斫獾男问接惺裁床煌勘就ㄖQ企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

（二）支付方式

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

（三）特殊重組的共同條件

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。3.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（四）法律形式改變稅務處理

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。

（五）債務重組稅務處理 1.債務重組一般性稅務處理

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。

（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

（4）債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

2.特殊性稅務處理的條件

企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上

3.特殊性稅務處理

在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（六）股權(quán)收購稅務處理 1.一般性稅務處理

（1）被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

2.特殊性稅務處理條件

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

3.特殊性稅務處理

（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（七）資產(chǎn)收購稅務處理 1.一般性稅務處理

（1）被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

2.特殊性稅務處理條件

收購企業(yè)購買的資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且收購企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

3.特殊性稅務處理

（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

（八）企業(yè)合并稅務處理 1.一般性稅務處理（1）合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。

（2）被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

2.特殊性稅務處理條件

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。

3.特殊性稅務處理

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。（3）限額內(nèi)被合并企業(yè)虧損可由合并企業(yè)彌補。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。

（九）企業(yè)分立稅務處理 1.一般性稅務處理

（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。

（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

2.特殊性稅務處理條件

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

3.特殊性稅務處理

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）計稅基礎如何確定？

（十）涉及境外重組稅務處理 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適

用特殊性稅務處理規(guī)定：

（1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

（2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

（3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；

（4）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

（十一）其他稅務處理事項

1.在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

2.在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。3.企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。

二、財稅[2014]109號及2015年第40號公告

“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

三、財稅[2014]116號及2015年第33號公告

（一）實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

四、2015年第48號公告

（一）重組當事各方的規(guī)定

重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當事各方中的自然人應按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務處理。

（二）重組商業(yè)目的說明

1.重組交易的方式； 2.重組交易的實質(zhì)結(jié)果； 3.重組各方涉及的稅務狀況變化； 4.重組各方涉及的財務狀況變化； 5.非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

（三）分步交易 企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關(guān)提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理。

（四）后續(xù)管理

適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時，應在年度納稅申報時對資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。

適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時，主管稅務機關(guān)應加強評估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎及相關(guān)的年度納稅申報表比對，發(fā)現(xiàn)問題的，應依法進行調(diào)整。

五、財稅[2015]65號

（一）適用范圍

符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值。符合條件的國有企業(yè)指的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方還是雙方？ 改制上市是否包含向擬上市公司注入資產(chǎn)？

（二）稅務處理 如公司將一項固定資產(chǎn)投資設立擬上市股份有限公司，賬面價值1000萬元，評估值3000萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅500萬元。

賬務處理如下： 借：長期股權(quán)投資 3000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 營業(yè)外收入 2000 借：所得稅費用 500 貸：應交稅費—應交所得稅 500 借：應交稅費—應交所得稅 500 貸：實收資本（或資本公積）500

（三）執(zhí)行期限

本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日。本通知發(fā)布前發(fā)生的國有企業(yè)改制上市事項，符合本通知規(guī)定且未就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，可按本通知執(zhí)行；已就資產(chǎn)評估增值繳納企業(yè)所得稅的，不再退還。

六、2014年第67號公告

（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形

1.出售股權(quán)；2.公司回購股權(quán)；3.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；4.股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；5.以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；6.以股權(quán)抵償債務；7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

（二）主管稅務機關(guān)可以核定收入的情形

1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

3.轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料； 4.其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

（三）符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5.不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份； 6.主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

（四）視為有正當理由的情形：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

（五）轉(zhuǎn)讓價核定方法：

1.凈資產(chǎn)核定法； 2.類比法；

3.主管稅務機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

七、財稅[2015]41號及2015年第20號公告

（一）個人非貨幣性資產(chǎn)投資范圍：

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

（二）基本稅務處理

個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

（三）納稅地點

納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。

（四）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的確認

非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務機關(guān)可依法進行核定。合理稅費是指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。

八、2011年第13號公告及2013年第66號公告

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用。

九、2011年第51號公告

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

十、財稅[2015]5號

（一）整體改建

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司）。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（二）企業(yè)合并

按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（三）企業(yè)分立

按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（四）投資 單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（五）房地產(chǎn)企業(yè)例外

上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

十一、財稅[2015]37號

（一）企業(yè)改制

企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（二）事業(yè)單位改制

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（三）公司合并

兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（四）公司分立 公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（五）公司破產(chǎn) 1.債權(quán)人受償優(yōu)惠

企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；

2.安置原企業(yè)職工優(yōu)惠

妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

（六）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

1.政府或國資部門劃轉(zhuǎn)

對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

2.同一控制下劃轉(zhuǎn)

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

（七）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（八）其他情況

1.以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。

2.在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

第二篇：企業(yè)資產(chǎn)重組的稅務籌劃技巧及經(jīng)典案例分析

企業(yè)資產(chǎn)重組的稅務籌劃技巧及經(jīng)典案例分析

2014-06-19 10:41:07來源：網(wǎng)絡作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、資產(chǎn)重組的內(nèi)涵

所謂的資產(chǎn)重組，是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或?qū)υO在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權(quán)、債權(quán)等)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動?；诖朔治觯Y產(chǎn)重組從法律形式上看有四種：合并、分立、出售、置換。

二、資產(chǎn)重組稅務規(guī)劃的法律依據(jù)

（一）資產(chǎn)重組不征增值稅的法律依據(jù)。

《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>

（二）資產(chǎn)重組不征營業(yè)稅的法律依據(jù)。

《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

（三）資產(chǎn)重組免征契稅或減半征收契稅的法律依據(jù)。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！蓖瑫r第三條規(guī)定：“兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！钡谒臈l規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！钡谖鍡l規(guī)定：“國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅?！?/p>

三、稅務規(guī)劃方案

一是要享受免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、分立、出售、置換時，必須將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給受收購企業(yè)和合并企業(yè)。

二是企業(yè)在發(fā)生合并、分立、出售、置換時，必須向當?shù)氐亩悇諜C關(guān)提交合并、分立、出售、置換的書面?zhèn)浒纲Y料，否則，沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。

三是資產(chǎn)收購和股權(quán)收購符號財稅[2009]59號規(guī)定的特殊性稅務處理的5個條件，特別是收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，使股權(quán)支付對應的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅。

[案例分析1：企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃的節(jié)稅分析]

（1）案情介紹

振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，A公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但A公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元）。請給振邦集團進行稅收籌劃，使振邦集團的稅負最低。

（2）稅務規(guī)劃分析：

方案一：資產(chǎn)買賣行為

振邦集團拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，應承擔相關(guān)的稅收負擔為營業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，A公司銷售不動產(chǎn)應繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負總額=1200×5.5%＋800÷（1+4%）×4%÷2＋[1200＋800÷（1+4%）－800－600－1200×5.5%]×25%+800÷（1+4%）×4%÷2×25%（直接減免的增值稅800÷（1+4%）×4%÷2必須繳納企業(yè)所得稅）=211.04（萬元）。該方案對于振邦集團來說，雖然不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，更不要承擔巨額債務，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，負擔較大。

方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為：承債式整體并購

根據(jù)國家稅務總局公告2011年第13號和國家稅務總局公告2011年第51號的規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易（所謂產(chǎn)權(quán)交易是指企業(yè)的整體資產(chǎn)、負責和勞動力全部轉(zhuǎn)移到購買方的經(jīng)濟行為。）行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。A公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，已嚴重資不抵債。A公司通過清算程序是不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購買A公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作不利。

方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為

A公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設出一個獨立的B公司，然后再實現(xiàn)振邦集團對B公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，A公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。對于企業(yè)所得稅，當從A公司分設出B公司時，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分設資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：A公司分設B公司后，A公司應按公允價值2000萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計稅150萬元。

B公司被振邦集團合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于B公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。

方案三的效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是B公司只承擔A公司的一部分債務，資產(chǎn)與債務基本相等；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。

對于振邦集團來說，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負。值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個關(guān)鍵點：（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合；（2）企業(yè)分立中會涉及稅收負擔，稅收負擔最終應有哪方承擔，在操作時要考慮稅負可以通過價格進行轉(zhuǎn)嫁。

[案例分析2：某上市公司分立的稅務規(guī)劃的節(jié)稅分析]

（1）案情介紹

2012年2月上市公司A股份有限公司分立為B公司和C公司。分立后，B公司和C承繼及承接A公司的所有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)務和人員；A公司的股東成為B公司和C公司的股東；A公司終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。B公司和C公司的股票在獲得批準后在證券交易所上市。A公司的主要股東是D公司持股26.90%、E公司持股22.29%和F公司持股17.92%，其他公眾持有占全部股本的32.89%。A公司在分立日在冊的所有股東，其持有的每股A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股B公司的股份和一股C公司的股份。在此基礎上，D公司將其持有的C公司的股份與E公司持有的B公司的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。

（2）稅務規(guī)劃的涉稅分析

①增值稅和營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于新設分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。

②土地增值稅的處理

《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]第048號）的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！保诖艘?guī)定，A股份公司無需就土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。

③契稅和印花稅的處理

《財政部、國家稅務總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止到2014年12月31日為止，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。因此，B公司和C公司無需就其受讓A股份公司的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183 號）第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”，該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應按規(guī)定貼花。

《財政部，國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183 號）第一條第（一）項規(guī)定：“實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應債務與他人組建新公司；企業(yè)將債務留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司?！钡谝粭l第（二）項規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立?！?/p>

[案例分析3：企業(yè)重組的企業(yè)所得稅籌劃的節(jié)稅分析]

（1）案情介紹

2012年3月，上市公司A發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)股票，向該公司的實際控制人中國海外控股公司B（該B公司注冊地在英屬維爾京群島）發(fā)行36?809萬股A股股票，收購B持有中國境內(nèi)的水泥有限公司C的50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中建工建材總公司D公司的出資金額為214?242?370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642?596?930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司本次認購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

（2）稅務規(guī)劃前的稅負分析：

此項股權(quán)收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合財稅[2009]59號規(guī)定中股權(quán)收購的定義。盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了水泥有限公司C的50％股權(quán)，沒有達到75％的要求，因此應當適用一般性稅務處理：

①被收購企業(yè)的股東：B公司，應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對價的公允價值－原計稅基礎

＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

由于B公司的注冊地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納的所得稅為：2372745250×10％＝237274525元

②收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。

（3）稅務規(guī)劃方案

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：

（4）稅務規(guī)劃后的稅負分析：

①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎應以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定，即642629475元（856839300×75％）。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。

可見，通過籌劃，使B公司轉(zhuǎn)讓C公司75％的股權(quán)，則可以在當期避免2.37億元的所得稅支出。

第三篇：企業(yè)養(yǎng)老保險相關(guān)政策解讀

企業(yè)養(yǎng)老保險相關(guān)政策解讀

1.哪些單位和人員應該參加企業(yè)養(yǎng)老保險？

答：本市行政區(qū)域內(nèi)的下列單位和人員必須依法參加養(yǎng)老保險：（1）各類企業(yè)、民辦非企業(yè)單位及其與之形成勞動關(guān)系的所有人員；（2）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體編制外聘用的人員；（3）個體工商戶及其雇工，靈活就業(yè)人員；（4）法律、法規(guī)規(guī)定應當參加基本養(yǎng)老保險的其他人員。2.用人單位應繳納的社保保險包括幾個險種？

答：企業(yè)養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險。3.企業(yè)保險參保繳費比例是多少？

答：（1）單位參加養(yǎng)老保險繳費比例為27%（其中企業(yè)繳費比例為19%，職工繳費比例為8%）；個體工商戶繳費比例為20%（其中個體工商戶主繳費比例為12%，雇工為8%）；靈活就業(yè)人員繳費比例為20%。（2）單位參加生育保險比例為0.5%（個人不繳）（3）單位參加工傷保險比例，根據(jù)不同行業(yè)分為一類至八類：0.6% 0.8% 1.1% 1.4% 1.6% 1.8% 2.0% 2.2%（個人不繳）（4）單位參加失業(yè)保險比例為1%（其中企業(yè)繳費比例為0.5%職工繳費比例為0.5%）4.企業(yè)如何參加養(yǎng)老保險？

答：首先填寫《社會保險登記表》、《揚中市職工社會保險參?；麅浴?、《揚中市職工社會保險繳費工資花名冊》并出示營業(yè)執(zhí)照（三證合一），經(jīng)勞動備案窗口錄入系統(tǒng)備案后方可辦理。

5.企業(yè)養(yǎng)老保險參保繳費基數(shù)如何確定？

答：參保單位應當以本單位職工工資總額作為繳費基數(shù)；職工工資總額是指繳費單位直接支付給本單位職工的勞動報酬總額（包括工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等）。至2017年12月前參保繳費，個體工商戶、靈活就業(yè)人員和單位職工繳費基數(shù)最高不得超過16800元/月，最低不得低于2300元/月；個體工商戶、靈活就業(yè)人員繳納當年結(jié)算和續(xù)繳以前斷繳的養(yǎng)老保險費最低為5520元/年。6.繳費基數(shù)何時調(diào)整？ 答：本市公布的繳費基數(shù)上下限和繳費基數(shù)每年1月進行調(diào)整。7.靈活就業(yè)人員首次參保如何辦理？

答：靈活就業(yè)人員攜帶本人身份證原件到社保窗口辦理參保，（男16-60周歲，女16-55周歲）超齡不能辦理。8.靈活就業(yè)人員如何繳費?

答：靈活就業(yè)人員未超齡，一整年繳費的，可憑身份證或社保卡到揚中市農(nóng)村商業(yè)銀行各網(wǎng)點辦理繳費，按季繳費的要帶身份證到社保窗口開單子到銀行繳費。9.企業(yè)如何繳費?

答：由地稅負責代扣，個人承擔的由企業(yè)在本人工資中扣除。10.職工在本市單位之間流動就業(yè)如何辦理轉(zhuǎn)移？

答：單位參保職工市內(nèi)流動，原單位填寫《解除勞動合同書》，新單位填寫《揚中市職工社會保險參?；麅浴泛汀稉P中市職工社會保險繳費工資花名冊》，辦理增員手續(xù)。

11.跨市轉(zhuǎn)移養(yǎng)老保險關(guān)系有哪些條件？

答：跨市流動就業(yè)人員符合以下條件之一的，可以申請辦理基本養(yǎng)老保險關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)手續(xù)：

（1）男性不滿50周歲、女性不滿40周歲的；（2）返回戶籍所在地就業(yè)參保的；

（3）經(jīng)縣級以上黨委組織部門、人力資源社會保障行政部門批準調(diào)動，且與調(diào)入單位建立勞動關(guān)系并繳納基本養(yǎng)老保險費的；

（4）達到待遇領(lǐng)取條件時，基本養(yǎng)老保險關(guān)系不在戶籍所在地，且在基本養(yǎng)老保險關(guān)系所在地累計繳費年限不滿10年，按規(guī)定將基本養(yǎng)老保險關(guān)系轉(zhuǎn)回上一個繳費年限滿10年的原參保地，或因沒有滿10年參保地轉(zhuǎn)移至戶籍所在地的。12.職工跨市流動就業(yè)如何轉(zhuǎn)移養(yǎng)老保險關(guān)系？ 答：參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險人員可在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移接續(xù)養(yǎng)老保險關(guān)系。（1）不符合轉(zhuǎn)移條件跨市流動的。不符合轉(zhuǎn)移條件的可在新就業(yè)地建立臨時帳戶參保繳費，待其再流動就業(yè)時將臨時帳戶轉(zhuǎn)入原養(yǎng)老保險基本帳戶。（2）符合轉(zhuǎn)移條件轉(zhuǎn)出到外市的方法。職工首先攜帶身份證到本市社保經(jīng)辦機構(gòu)開具《基本養(yǎng)老保險參保繳費憑證》，再到準備轉(zhuǎn)入地社保經(jīng)辦機構(gòu)申請轉(zhuǎn)入，符合條件的由轉(zhuǎn)入地和轉(zhuǎn)出地社保經(jīng)辦機構(gòu)直接辦理相關(guān)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（3）符合轉(zhuǎn)移條件轉(zhuǎn)入本市的方法。由參保職工攜帶身份證（有的還需戶口本或其他材料）和對方社保經(jīng)辦機構(gòu)開具的《基本養(yǎng)老保險參保繳費憑證》，到本市社保經(jīng)辦機構(gòu)申請轉(zhuǎn)入，符合條件可以轉(zhuǎn)入的，由轉(zhuǎn)入地和轉(zhuǎn)出地社保經(jīng)辦機構(gòu)直接辦理相關(guān)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

13.參保職工到達法定退休年齡有哪些待遇？

答：到達國家和省規(guī)定的退休年齡時，用人單位和參保人員均按照規(guī)定足額繳費，繳費年限滿15年以上可以辦理退休，按月領(lǐng)取養(yǎng)老金；繳費年限不滿15年的，本人提出申請，也可繼續(xù)繳費直至滿15年再辦理退休手續(xù)；繳費年限不滿15年不愿繼續(xù)繳費，可選擇轉(zhuǎn)入城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險。繳費年限不滿15年不愿繼續(xù)繳費，也不愿意轉(zhuǎn)入城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險的，可進行一次性處理，將其個人帳戶儲存額一次性支付給本人，同時終止養(yǎng)老保險關(guān)系。14.參保職工死亡后有哪些待遇？

答：（1）繳費滿15年以上的參保職工在繳納社會保險費期間，因病或非因工死亡的可以享受喪葬費、直系親屬一次性撫恤費和供養(yǎng)直系親屬定期救濟費。（2）繳費不滿15年的參保職工在繳納社會保險費期間，因病或非因工死亡的?？梢韵硎軉试豳M，直系親屬一次性撫恤費和供養(yǎng)直系親屬一次性救濟費。目前喪葬費標準為6000元，一次性撫恤費標準為16000元。

（3）其直系親屬應提供，參保職工死亡證明，供養(yǎng)直系親屬關(guān)系證明，供養(yǎng)直系親屬身份證，戶口本復印件。15.參保職工死亡待遇如何辦理？

答：參保職工因病或者非因工死亡的，由用人單位、社區(qū)勞動保障機構(gòu)或者真系親屬憑《死亡證明醫(yī)學書》和其它證明材料，向社會經(jīng)辦機構(gòu)申請領(lǐng)取喪葬費、真系親屬一次性撫恤費和供養(yǎng)真系親屬救濟費，死亡職工個人帳戶全部儲存額，有指定收益人的發(fā)給收益人，無指定收益人的發(fā)給其它繼承人。16.養(yǎng)老保險如何建立個人帳戶？

答：按照職工繳費基數(shù)的8%記入個人帳戶，每年按規(guī)定的利率計息。17.參加養(yǎng)老保險后還能退保嗎？

答：按照全國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)暫行辦法的規(guī)定，退休年齡前不可以辦理退保；如若退保，需達到國家法定退休年齡，方可辦理。18.職工解除勞動關(guān)系后如何續(xù)繳養(yǎng)老保險費？

答：職工解除勞動關(guān)系后應及時續(xù)繳養(yǎng)老保險費，本人攜帶身份證原件到社保大廳開具繳費通知單，5個工作日內(nèi)至農(nóng)村商業(yè)銀行繳費。繳納2017年1-12月的養(yǎng)老保險最低5520元最高9199.2元，可自由選擇，繳費標準每年1月調(diào)整。每年的6月、12月份是個人參保繳費高峰。19.參加基本養(yǎng)老保險能否補繳？

答：新辦人員不能補繳保險，已參保職工中斷保險可以補繳，（補繳標準為當年參保標準）。特殊情況：經(jīng)人力資源社會保障行政部門調(diào)解的，可憑職工事實勞動關(guān)系證明和職工本人認可的參保基數(shù)，按企業(yè)繳費標準補繳。20.參保養(yǎng)老保險人員享受保險待遇應符合哪些條件？

答：（1）達到國家、省規(guī)定的退休年齡（男滿60周歲，女工人滿50周歲，女干部滿55周歲；特殊工種男滿55周歲、女滿45周歲）（2）用人單位和參保人員均按照規(guī)定足額繳費；（3）繳費年限15年以上（含15年）。

21.用人單位拖欠保險費用是否可以辦理退休手續(xù)？

答：不可以，用人單位必須補足保險費用才可以辦理退休手續(xù)。22.用人單位無法補足保險費用如何辦？ 答：個人以單位名義補足養(yǎng)老保險后才可以辦理，補足費用可以向用人單位主張。23.辦理退休手續(xù)需要提供哪些資料？

答：持參保人員身份證和社會保障卡原件，復印件一份、一寸照片一張和原始檔案或基本保險檔案到人社局服務大廳辦理相關(guān)手續(xù)。注：特殊工種提前退休人員還需攜帶《鎮(zhèn)江市特殊工種提前退休申報表》；因病提前退休人員需攜帶《鎮(zhèn)江市勞動能力鑒定委員會勞動能力鑒定結(jié)論通知書》。24.何時享受退休待遇？

答：參保人員達到法定退休年齡當月向社保中心提出，并經(jīng)行政部門審核后次月發(fā)放，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)按月發(fā)至社?？ā?5.企業(yè)退休職工死亡后有何待遇？

答：目前鎮(zhèn)江標準，喪葬費6000元，一次性撫恤費16000元，合計22000元。26.辦理企業(yè)退休人員喪葬撫恤費需要提供哪些資料？

答：攜帶《死亡證明醫(yī)學書》原件，領(lǐng)取退休工資的存折（卡），由社區(qū)或單位填寫《揚中市企業(yè)離退休人員死亡人員有關(guān)費用支付》并加蓋公章，報人社局社保中心辦理有關(guān)待遇。

27.退休人員供養(yǎng)直系親屬辦理具備哪些條件？

答：具備供養(yǎng)條件的人員，是指依靠死亡人員生前提供主要生活來源，并符合下列情形之一的：

（1）完全喪失勞動能力的；

（2）配偶或父母男年滿60周歲、女年滿55周歲的；（3）子女未滿18周歲的；

（4）父母均已死亡且父母無兄弟姐妹，其祖父、外祖父年滿60周歲，祖母、外祖母年滿55周歲的；

（5）子女已經(jīng)死亡或完全喪失勞動能力，其孫子女、外孫子女未滿18周歲的；（6）父母已死亡或完全喪失勞動能力，其兄弟姐妹未滿18周歲。28.供養(yǎng)關(guān)系如何確認？

答：離退休人員的供養(yǎng)直系親屬，應當是離退休人員離退休前已確認且死亡時仍符合供養(yǎng)條件的（供養(yǎng)人員年齡條件是指死亡退休人員辦理退休時必須滿足）。29.辦理供養(yǎng)直系親屬需要提供哪些資料？

答：（1）供養(yǎng)人員身份證、社?？?、戶口簿原件復印件一份；

（2）填寫《揚中市企業(yè)供養(yǎng)直系親屬待遇審批表》，并經(jīng)村（社區(qū)）或退休前單位蓋章；

（3）供養(yǎng)人員戶籍所在地的街道人社服務站提供其與死亡退休人員關(guān)系證明，并證明其無任何經(jīng)濟收入。

30.社會化管理服務的內(nèi)容有哪些？

答：（1）配合社會保險經(jīng)辦機構(gòu)做好確保養(yǎng)老金按時足額發(fā)放工作，保障企業(yè)退休人員的基本生活；

（2）為企業(yè)退休人員提供社會保險政策咨詢和各項查詢服務。

（3）跟蹤了解企業(yè)退休人員生存狀況，協(xié)助社保經(jīng)辦機構(gòu)進行領(lǐng)取養(yǎng)老金資格認證工作。

（4）幫助死亡企業(yè)退休人員的家屬申請喪葬補助金和遺屬津貼。

（5）建立企業(yè)退休人員信息庫，集中管理企業(yè)退休人員的人事檔案和其他有關(guān)資料。

（6）組織企業(yè)退休人員中的黨員經(jīng)常開展組織活動，加強企業(yè)退休人員的政治思想工作。

（7）建立企業(yè)退休人員健康檔案，有計劃地開展健康教育、疾病預防和保健工作，提供方便的醫(yī)療、護理和康復服務。

（8）組織企業(yè)退休人員開展文化體育健身活動，指導和幫助他們通過各種形式的社會公益活動發(fā)揮余熱，開展自我管理和互助服務。31.如何進行領(lǐng)取社保待遇資格認證？

答：在規(guī)定時間內(nèi)帶身份證或社?？ㄖ辆幼〉厣鐓^(qū)（村）填寫《認證表》。32.供養(yǎng)人員死亡后有沒有喪葬撫恤費用？

答：供養(yǎng)人員死亡后無喪葬撫恤費用，生活補助費發(fā)放至死亡當月。33.退休人員養(yǎng)老待遇調(diào)整按什么標準執(zhí)行？ 答：按照江蘇省人社廳下達的文件執(zhí)行。34.供養(yǎng)人員生活補助標準目前是多少？

答：目前鎮(zhèn)江供養(yǎng)人員生活補助計發(fā)基數(shù)為2300元，一人為計發(fā)基數(shù)的20%（460元/月）。二人為計發(fā)基數(shù)的30%（690元/月），三人及三人以上為40%（920元/月）.35.供養(yǎng)人員生活補助標準如何調(diào)整？ 答：按照江蘇省人社廳文件執(zhí)行。

36.企業(yè)退休人員獨生子女一次性獎?chuàng)豳M用的對象是哪些？

答：經(jīng)本市勞動保障部門批準、按企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險規(guī)定辦理退休手續(xù)，且退休時未享受獨生子女獎勵待遇的持證退休職工。終身無子女的退休職工參照執(zhí)行。

37.企業(yè)退休人員獨生子女一次性獎?chuàng)豳M用男女職工雙方都可以享受嗎？ 答：男女雙方都可以享受。

38.企業(yè)退休人員獨生子女一次性獎勵金如何辦理申報？

答：將由社區(qū)（村）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生部門加蓋公章的《企業(yè)退休職工享受獨生子女一次性獎勵申報表》原件和退休人員身份證、獨生子女證或證明、退休證、戶口簿復印件，送達市人社局服務大廳二樓退管科窗口。39.獨生子女獎?chuàng)豳M用如何發(fā)放？ 答：衛(wèi)計委根據(jù)退休人員申報名單將資金轉(zhuǎn)賬至社保中心后，代發(fā)至退休人員養(yǎng)老金賬戶。

40.退休人員每幾年享受一次免費健康體檢？

答：以兩年為一個周期，分期分批安排免費健康體檢。

第四篇：論企業(yè)稅務風險及其規(guī)避政策

論企業(yè)稅務風險及其規(guī)避政策

財務082繆文娟08273220

【摘要】：本文首先談了當前企業(yè)稅務風險的概念和意義，在此基礎上談了企業(yè)的主要風險和面臨的問題，最后論述了防 范企業(yè)稅務風險的措施。

【關(guān)鍵詞】：稅務風險；意義；問題；措施

隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務機關(guān)的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務風險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。

一、企業(yè)稅務風險的概念和意義

（一）、稅務風險的概念

稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素,其結(jié)果導致企業(yè)多繳稅或少繳稅。如企業(yè)被稅務機關(guān)檢查、稽查而承擔過多的稅務責任,或是引發(fā)補稅、繳納滯納金和罰款的責任,甚至被追究刑事責任。對法征納雙方來說,避稅與反避稅是永恒的主題。從征稅人的角度看,征管的水平和力度在逐年增強;從納稅人的角度看,納稅籌劃的認識和技巧不斷提高。隨著稅法的不斷完善,企業(yè)合理避稅的空間越來越小。因此,納稅人必須動態(tài)地看待稅法,注意稅務風險,因為今天的合法稅務籌劃行為,明天可能就成為違法行為。

（二）、企業(yè)稅務風險管理的重要意義

每個企業(yè)都有其經(jīng)營發(fā)展的目標，在實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程中，存在著影響目標實現(xiàn)的不確定因素，這些不確定因素就是所說的風險。風險客觀存在，并且對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成一定的威脅。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體參與市場競爭，必須認清面臨的各種風險，正確理解風險的存在，這樣才能在市場競爭中識別、防范、化解和規(guī)避風險，才能避免運營中不可預見的損失，達到預期的經(jīng)營發(fā)展目標。如果一個企業(yè)沒有經(jīng)營發(fā)展的眼光，沒有風險管理的意識，沒有防范風險的措施，它將只能是“積之不厚，行之不遠”。因此，研究現(xiàn)代企業(yè)風險，就必須對企業(yè)風險進行識別、預測并加以有效防范和科學管理。大企業(yè)的風險主要有：經(jīng)營風險、市場風險、財務風險、人事風險、稅務風險等。而大企業(yè)的稅務風險則主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；也有企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策的風險。近年來，國家相關(guān)部門已將公司是否存在稅務違規(guī)記錄和納稅信用問題作為銀行貸款、企業(yè)上市和海關(guān)對企業(yè)進行分類管理等工作開展的一個參考條件，公司稅務管理工作做不好，給國家?guī)淼氖嵌愂樟魇?，給企業(yè)帶來的是稅務風險，甚至經(jīng)營風險。事實上，企業(yè)作為納稅人面臨的各種稅務

風險問題是一個早就存在的客觀現(xiàn)象，并隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)必將有越來越多的稅務事

項需要進行稅務風險防控。例如，國美、蘇寧等諸多國內(nèi)知名電器公司就因為增值稅滯留票問題遭受了

國稅部門的專題調(diào)查，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了嚴重的損失。而有些企業(yè)由于不懂或不熟悉稅收政策而

適用了不準確的稅法，不但未享受到本應享受的優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，增加了不必要的稅收負擔，而且承擔了較大的稅務風險。所以，企業(yè)如何加強稅務管理、控制納稅風險，已成為大企業(yè)面臨的一個

重要課題。加強企業(yè)的稅務管理，也對稅收管理人員的業(yè)務能力也提出了更高的要求。如何幫助大企業(yè)

防范和控制稅務風險既是大企業(yè)稅收管理的一項重要內(nèi)容，也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務的基本要求。因此，稅務機關(guān)要優(yōu)化服務，就應當為企業(yè)排憂解難，提供包括防控稅務風險在內(nèi)的專業(yè)服務。

二、企業(yè)的主要稅務風險

(一)、稅收政策變動和執(zhí)法不規(guī)范引起的風險。

國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容。此外,國家一定時

期按照政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體目標,通過稅收制度和政策對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給

予的稅收照顧,具備一定的條件和時效性。另一方面稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關(guān)在執(zhí)法時未按相

關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務納稅事項,也會給企業(yè)帶來稅務風險。

（二）、企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)引起的風險。

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務素質(zhì)的制,對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準,理解不

透徹,雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅、逃

稅,給企確認。為了解最新的稅收法規(guī),避免產(chǎn)生誤解,防范稅務風險,企業(yè)應建立和維護與稅務機關(guān)溝通的渠道,爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致。特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時,如對外投資、涉

足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計政策等,都應主動向稅務機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務機

關(guān)的意見和建議。只有得到了稅務機關(guān)的認同,并依照法定的程序履行了相關(guān)義務,各種稅務方案才會轉(zhuǎn)

化為企業(yè)的實際利益。

（三）、納稅金額核算面臨的風險。

現(xiàn)階段,我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應對國稅和地稅兩

套征納系統(tǒng),又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同或者模糊不清,導致納稅人員無法正確劃分業(yè)

務種類或采用正確的稅收方法。另外,稅收法規(guī)的不明晰,導致會計人員對稅法理解不透、把握不準,或依

據(jù)失真的會計信息計算稅額,從而導致所計算的稅基不正確或稅率的選擇錯誤,進而給企業(yè)帶來稅務風

險。同時,由于辦稅人員粗心大意,或?qū)彊z部門不嚴格,也有可能造成企業(yè)在計算稅額上出現(xiàn)問題。

（四）、財務管理和會計核算風險。

企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生風險。

三、企業(yè)稅務風險存在的問題

雖然企業(yè)和稅務機關(guān)都認識到稅務風險管理的緊迫性，企業(yè)也在內(nèi)部風險管理系統(tǒng)內(nèi)建立了包括

設置稅務風險專職機構(gòu)和人員，通過制定稅務風險管理制度、參與企業(yè)重大事件和生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉

稅問題的分析和評估、對本企業(yè)涉稅信息的采集交流和溝通處理等運行體系進行評價和優(yōu)化，以最小的稅收成本代價遵從稅法，并在政策許可的范圍內(nèi)，用足用夠優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取到最大的稅收利潤；

稅務機關(guān)也采取了稅企見面會、稅務論壇、稅法發(fā)布會等形式向企業(yè)宣傳稅收有關(guān)法規(guī)，幫助企業(yè)遵守

稅法，減少稅務風險，但是因為種種原因，大企業(yè)稅務風險管理中仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在：

（一）稅收政策執(zhí)行不到位

近年來，國家加大了對稅法的改革力度，實現(xiàn)了所得稅兩法合并、增值稅轉(zhuǎn)型，并出臺了一系列的配套措施，實現(xiàn)了從地域優(yōu)惠到行業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)化。但是，由于各種原因，稅收政策的執(zhí)行仍然不到位。

主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是稅務機關(guān)對稅收政策的把握和執(zhí)行上不全面，導致稅收政策執(zhí)行不到位。

這其中有稅收政策的宏觀性、原則性、復雜性和時效性原因，也有部分稅務人員本身素質(zhì)低、對政策理

解不透、執(zhí)法不嚴的因素；另一方面，是企業(yè)對稅收政策的認識、理解不到位，導致稅收政策適用偏差，引起了稅務風險。雖然大企業(yè)的財務人員精通財會知識，但因為經(jīng)營業(yè)務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，或者該享受的稅收優(yōu)惠政策未享

受等情況。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不力

大部分企業(yè)已經(jīng)意識到稅務風險的危害，并且采取了種種措施進行預防，一般情況下財務核算及時、準確，稅款繳納行為比較規(guī)范，但是大企業(yè)組織機構(gòu)龐大，涉及業(yè)務繁多、經(jīng)營形式多種多樣，而且企

業(yè)內(nèi)部管理理念和管理方式不盡相同，加之部分企業(yè)的稅務管理力量相對薄弱和滯后，導致實際納稅遵

從度有所差異，從而存在一定的稅務風險。

（三）稅收籌劃忽視稅務風險

從當前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括代理服務機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔,增加自身收益,而很少甚至根本不考

慮稅收籌劃的風險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策,本身也是有風險的。嚴格意義上的稅收籌劃應當

是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務部門的確認。在這一確認過程中,客觀上存在著企

業(yè)對稅務政策理解偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險。導致稅收籌劃方案在實務中根本行不通,使方案成為一紙空文或被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生稅

收籌劃失敗的風險。

（四）稅企溝通協(xié)調(diào)不夠

大企業(yè)的負責人一般都是從宏觀上進行謀劃，重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和財務報告的目

標，在分析指導財務工作中對涉稅內(nèi)容、涉稅事項并不關(guān)心；而與此同時，稅務機關(guān)也只關(guān)心企業(yè)當月、當年入庫稅款情況，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務情況、發(fā)展目標、存在困難等情況并不十分關(guān)心。所以，這就導致了企業(yè)負責人與稅務機關(guān)特別是基層主管稅務機關(guān)、稅務人員在接觸溝通方面有所欠缺，容易

忽略一些具體的、實際的涉稅業(yè)務中所包含的稅務風險。

四、企業(yè)防范稅務風險的措施

(一)、選擇防范稅務風險的重要稅種。

企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營范圍越廣,企業(yè)組織越龐大,企業(yè)決策越復雜,涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質(zhì)不同,稅務風險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不

同,因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務風險的重點。

(二)、用好用足稅收優(yōu)惠政策。

我國加人WTO后,企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化,很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略

調(diào)整中,充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務風險,可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益,但對優(yōu)惠政策的利用

必須恰當,符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。如國務院及有關(guān)部門為鼓勵開發(fā)西部,規(guī)定對設在西部地區(qū),以國家規(guī)

定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務,且當年主營業(yè)務收人超過企業(yè)總收人70%的企業(yè),經(jīng)稅務機關(guān)審核確認

后,企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)在選擇投資方向時,不僅要注意投資的地區(qū)和投資項

目,還要確保主營業(yè)務收人達到一定比例。

(三)、降低企業(yè)整體稅負水平。

影響企業(yè)稅負水平的因素主要包括:

1.稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi),通過選擇恰當?shù)馁M用分攤方式來減少稅基,實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,從而減輕稅負。例如,國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮

短折舊年限或采取加速折舊法,這主要指能促進科技進步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備;長年處于振

動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備,可申請稅務審批。

2.稅率。不同稅種的稅率不同,同一稅種內(nèi)部也有稅率差別。一般可通過改變稅基,使適用稅率降低。

例如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%,還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%,這也是規(guī)避稅務風

險過程中?？紤]的對象。

3.稅額。這種方法最直接,即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中免征或減征條款,通過恰當?shù)恼{(diào)整使企業(yè)的行為

在形式上符合減免稅條件,從而合法地減輕或解除稅負。

(四)、營造良好的稅企關(guān)系。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖

行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),擴大就業(yè)機會,刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不

同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關(guān)擁有

較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)要注重對稅務機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上

與稅務機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方

案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防

止“對協(xié)調(diào)與溝通”的曲解,即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務機關(guān)的個人搞好關(guān)系,使之“睜一只眼,閉一只眼”,以達到少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經(jīng)

濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

綜上所述，從企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的途徑不難看出,它涉及到企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié),要想有效

防范,必須了解引起企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素,從根本上排除稅務風險產(chǎn)生的不確定性,努力減少稅

務風險對企業(yè)的影響,減少稅務風險引發(fā)的其他成本。具體來說應從以下幾方面著手：隨著我國融入經(jīng)濟

全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規(guī)政策

體系也越來越繁雜，稅務機關(guān)的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務風險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響

【參考文獻】

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第五篇：逐條解讀《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》

2014年10月23日，中國證監(jiān)會在2014年7月11日公布的征求意見稿的基礎上正式發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》（以下簡稱“管理辦法”），新管理辦法自2014年11月23日起開始施行。筆者在第一時間對管理辦法進行了法律研究，對新舊《管理辦法》分章節(jié)進行了如下解讀：

（一）《管理辦法》總則（1）第六條新增一款

《管理辦法》第六條新增一款：“前款規(guī)定的證券服務機構(gòu)和人員，不得教唆、協(xié)助或者伙同委托人編制或者披露存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的報告、公告文件，不得從事不正當競爭，不得利用上市公司重大資產(chǎn)重組謀取不正當利益”。

筆者觀點：新《管理辦法》在多處對中介機構(gòu)的責任和義務作出了的明確規(guī)定，旨在加強對中介機構(gòu)從事重大資產(chǎn)重組業(yè)務過程中的監(jiān)管。

（2）第八條新增一款

《管理辦法》第八條新增一款：“中國證監(jiān)會審核上市公司重大資產(chǎn)重組或者發(fā)行股份購買資產(chǎn)的申請，可以根據(jù)上市公司的規(guī)范運作和誠信狀況、財務顧問的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策和重組交易類型，作出差異化的、公開透明的監(jiān)管制度安排，有條件地減少審核內(nèi)容和環(huán)節(jié)”。筆者觀點：本條第二款規(guī)定將2013年10月8日起正式實施的并購重組審核分道制上升至部門規(guī)章的形式，中國證監(jiān)會可以從三個維度對并購重組項目進行綜合評價，即對上市公司合規(guī)情況、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)能力、產(chǎn)業(yè)政策及交易類型三個分項，之后根據(jù)分項評價的匯總結(jié)果，將并購重組申請劃入豁免/快速、正常、審慎三條審核通道，有條件地淡化行政審核和減少審核環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)差異化審核的制度安排。

（3）新增第九條

本章新增一條作為第九條：“鼓勵依法設立的并購基金、股權(quán)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金、產(chǎn)業(yè)投資基金等投資機構(gòu)參與上市公司并購重組”。

筆者觀點：鼓勵并購基金、股權(quán)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金、產(chǎn)業(yè)投資基金參與上市公司并購重組，可以為上市公司提供并購資金，對上市公司而言，可以運用較少的資金撬動更大體量的并購標的，完成杠桿收購；對于各類投資機構(gòu)而言，在IPO退出機制不暢的情況下，參與上市公司并購重組，可以提供不錯的收益回報，提前鎖定了退出渠道。

（二）《管理辦法》第二章：重大資產(chǎn)重組的原則和標準（1）第十一條新增內(nèi)容

本條新增部分內(nèi)容：“上市公司實施重大資產(chǎn)重組，應當就本次交易符合下列要求作出充分說明，并予以披露”。

筆者觀點：本條新增的部分內(nèi)容使得未來中介機構(gòu)在出具各類重組申報文件時（包括但不限于重組報告書、獨立財務顧問報告以及法律意見書等），需要對重組交易符合《管理辦法》第十一條作出充分說明和披露。

（2）第十三條新增內(nèi)容

本條新增兩項重要內(nèi)容：“除符合本辦法第十一條、第四十三條規(guī)定的要求外，主板（含中小企業(yè)板）上市公司購買的資產(chǎn)對應的經(jīng)營實體應當是股份有限公司或者有限責任公司，且符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會令第32號）規(guī)定的其他發(fā)行條件”、“創(chuàng)業(yè)板上市公司不得實施前款規(guī)定的交易行為”。

本條刪除了：“上市公司購買的資產(chǎn)對應的經(jīng)營實體持續(xù)經(jīng)營時間應當在3年以上，最近兩個會計凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣2000萬元”的規(guī)定。

筆者觀點：本條新增內(nèi)容是在中國證監(jiān)會于2013年11月30日發(fā)布并實施的《關(guān)于在借殼上市審核中嚴格執(zhí)行首次公開發(fā)行股票上市標準的通知》（證監(jiān)發(fā)[2013]61號）的基礎上，完善了借殼上市的定義，是對借殼上市的進一步明確約束，借殼上市標準由2011年《管理辦法》的“趨同”提升到“等同”IPO審核的標準，有利于防止審核標準不一致帶來的監(jiān)管套利，遏制對績差股的投機炒作，進一步凈化資本市場環(huán)境。此外，因借殼上市與創(chuàng)建創(chuàng)業(yè)板的宗旨嚴重不符，本條再一次重申創(chuàng)業(yè)板借殼上市的禁令。

（三）《管理辦法》第三章：重大資產(chǎn)重組的程序（1）第十九條的修訂

本條刪除了：“上市公司購買資產(chǎn)的，應當提供擬購買資產(chǎn)的盈利預測報告。上市公司擬進行本辦法第二十八條第一款第（一）至

（三）項規(guī)定的重大資產(chǎn)重組以及發(fā)行股份購買資產(chǎn)的，還應當提供上市公司的盈利預測報告。盈利預測報告應當經(jīng)具有相關(guān)證券業(yè)務資格的會計師事務所審核”。

本條新增了部分內(nèi)容：“管理層討論與分析部分，就本次交易對當年每股收益等財務指標和非財務指標的影響的分析”。

筆者觀點：上述修訂取消了上市公司向非關(guān)聯(lián)第三方發(fā)行股份購買資產(chǎn)的盈利預測補償?shù)膹娭菩砸?，鼓勵交易雙方經(jīng)協(xié)商簽訂符合自身特點、方式靈活的業(yè)績補償協(xié)議，體現(xiàn)了尊重市場化博弈的監(jiān)管傾向。

（2）第二十條的修訂

本條新增一款作為本條第二款：“相關(guān)資產(chǎn)不以資產(chǎn)評估結(jié)果作為定價依據(jù)的，上市公司應當在重大資產(chǎn)重組報告書中詳細分析說明相關(guān)資產(chǎn)的估值方法、參數(shù)及其他影響估值結(jié)果的指標和因素。上市公司董事會應當對估值機構(gòu)的獨立性、估值假設前提的合理性、估值方法與估值目的的相關(guān)性發(fā)表明確意見，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的市場可比交易價格、同行業(yè)上市公司的市盈率或者市凈率等通行指標，在重大資產(chǎn)重組報告書中詳細分析本次交易定價的公允性”。筆者觀點：本條是在第十九條基礎上的深化，由于提供盈利預測報告的強制要求取消，當相關(guān)資產(chǎn)價格不以評估結(jié)果作為定價依據(jù)時，上市公司應當對相關(guān)資產(chǎn)交易價格作出詳細的分析和說明。

（3）第二十四條新增內(nèi)容

本條新增內(nèi)容：“除上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員、單獨或者合計持有上市公司5%以上股份的股東以外，其他股東的投票情況應當單獨統(tǒng)計并予以披露”。

筆者觀點：《關(guān)于進一步加強資本市場中小投資者合法權(quán)益保護工作的意見》（國辦發(fā)[2013]110號）第四條規(guī)定，上市公司股東大會審議影響中小投資者利益的重大事項時，對中小投資者表決應當單獨計票。單獨計票結(jié)果應當及時公開披露，并報送證券監(jiān)管部門。本條新增內(nèi)容落實并細化了上述規(guī)定，有利于在重大資產(chǎn)重組過程中保護中小投資者的利益。

（4）第二十五條新增內(nèi)容

本條新增內(nèi)容：“以及律師事務所對本次會議的召集程序、召集人和出席人員的資格、表決程序以及表決結(jié)果等事項出具的法律意見書”。

筆者觀點：本條規(guī)定進一步強化律師在重大資產(chǎn)重組事項中的合規(guī)監(jiān)督，確保重大資產(chǎn)重組項目合法合規(guī)推進。

（5）第二十六條新增兩款 本條新增兩款：“重大資產(chǎn)重組的交易對方應當公開承諾，將及時向上市公司提供本次重組相關(guān)信息，并保證所提供的信息真實、準確、完整，如因提供的信息存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給上市公司或者投資者造成損失的，將依法承擔賠償責任。

前二款規(guī)定的單位和個人還應當公開承諾，如本次交易因涉嫌所提供或者披露的信息存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，被司法機關(guān)立案偵查或者被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的，在案件調(diào)查結(jié)論明確之前，將暫停轉(zhuǎn)讓其在該上市公司擁有權(quán)益的股份”。

筆者觀點：針對重組過程中屢屢發(fā)生交易對方侵害上市公司利益的現(xiàn)象，本條將賠償責任方擴展至交易對方，目的在于約束交易對方的行為，起到保護上市公司股東，尤其是中小股東利益的作用。

（6）第二十七條、第二十九條的修訂

第二十七條修訂為：“中國證監(jiān)會依照法定條件和程序，對上市公司屬于本辦法第十三條規(guī)定情形的交易申請作出予以核準或者不予核準的決定”。

第二十九條刪除了：“

（二）上市公司出售資產(chǎn)的總額和購買資產(chǎn)的總額占其最近一個會計經(jīng)審計的合并財務會計報告期末資產(chǎn)總額的比例均達到70%以上；

（三）上市公司出售全部經(jīng)營性資產(chǎn)，同時購買其他資產(chǎn)；

（四）中國證監(jiān)會在審核中認為需要提交并購重組委審核的其他情形?！北Ａ袅耍骸吧鲜泄局卮筚Y產(chǎn)重組屬于本辦法第十三條規(guī)定的交易情形的，應當提交并購重組委審核”。筆者觀點：《管理辦法》對本條的修訂，旨在全面放開中國證監(jiān)會對上市公司現(xiàn)金收購、置換、出售資產(chǎn)的行政審批，只對借殼上市和發(fā)行股份購買資產(chǎn)進行審核。第二十七條、第二十九條的修訂是依據(jù)《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014] 14號）第二條關(guān)于加快推進審批制度改革的要求，取消上市公司重大資產(chǎn)購買、出售、置換行為審批（構(gòu)成借殼上市的除外）。同時，上市公司發(fā)行新股用于并購重組的，因涉及發(fā)行行為，不論是否達到重大標準，仍須經(jīng)并購重組委審核。

（7）第三十二條新增內(nèi)容

第三十二條新增：“上市公司重大資產(chǎn)重組完成相關(guān)批準程序后”。筆者觀點：根據(jù)中國證監(jiān)會于2014年10月24日發(fā)布的《上市公司并購重組實行并聯(lián)審批》的要求，中國證監(jiān)會不再將發(fā)改委實施的境外投資項目核準和備案、商務部實施的外國投資者戰(zhàn)略投資上市公司核準、經(jīng)營者集中審查三項審批事項，作為上市公司并購重組行政許可審批的前置條件，改為并聯(lián)式審批。上市公司在取得全部相關(guān)部門的核準后，公告本次重組已經(jīng)取得全部相關(guān)部門的批復、重組合同已經(jīng)生效，則具備實施條件。之后，即可實施重組方案。

（8）第三十四條的修訂

本條由“上市公司在實施重大資產(chǎn)重組的過程中，發(fā)生法律、法規(guī)要求披露的重大事項的，應當及時作出公告”取代“上市公司在實施重大資產(chǎn)重組的過程中，發(fā)生法律、法規(guī)要求披露的重大事項的，應當及時向中國證監(jiān)會及其派出機構(gòu)報告?！?/p>

筆者觀點：由公告取代審批，進一步為重大資產(chǎn)重組“松綁”。（9）第三十五條新增內(nèi)容

本條新增兩款：“預計本次重大資產(chǎn)重組將攤薄上市公司當年每股收益的，上市公司應當提出填補每股收益的具體措施，并將相關(guān)議案提交董事會和股東大會進行表決。負責落實該等具體措施的相關(guān)責任主體應當公開承諾，保證切實履行其義務和責任。

上市公司向控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人之外的特定對象購買資產(chǎn)且未導致控制權(quán)發(fā)生變更的，不適用本條前二款規(guī)定，上市公司與交易對方可以根據(jù)市場化原則，自主協(xié)商是否采取業(yè)績補償和每股收益填補措施及相關(guān)具體安排”。

筆者觀點：本條新增內(nèi)容是依據(jù)《關(guān)于進一步加強資本市場中小投資者合法權(quán)益保護工作的意見》（國辦發(fā)[2013]110號）第二條的要求，針對上市公司因并購重組攤薄即期回報的，上市公司應當承諾并兌現(xiàn)填補回報的具體措施，有利于實現(xiàn)促使上市公司增強持續(xù)回報能力，提高盈利能力，主動積極回報投資者的監(jiān)管目標。

（四）《管理辦法》第五章：發(fā)行股份購買資產(chǎn)（1）第四十三條的修訂 本條新增一款：“上市公司及其現(xiàn)任董事、高級管理人員不存在因涉嫌犯罪正被司法機關(guān)立案偵查或涉嫌違法違規(guī)正被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的情形，但是，涉嫌犯罪或違法違規(guī)的行為已經(jīng)終止?jié)M3年，交易方案有助于消除該行為可能造成的不良后果，且不影響對相關(guān)行為人追究責任的除外”。

本條刪除了：“發(fā)行股份數(shù)量不低于發(fā)行后上市公司總股本的5%；發(fā)行股份數(shù)量低于發(fā)行后上市公司總股本的5%的，主板、中小板上市公司擬購買資產(chǎn)的交易金額不低于1億元人民幣，創(chuàng)業(yè)板上市公司擬購買資產(chǎn)的交易金額不低于5000萬元人民幣”。

筆者觀點：本條修訂取消了上市公司向非關(guān)聯(lián)方發(fā)行股份購買資產(chǎn)最低發(fā)行股數(shù)和交易金額的下限，尤其便利了中小上市公司采用發(fā)股形式進行并購，通過產(chǎn)業(yè)并購的方式進一步做大做強主營業(yè)務。

（2）第四十四條新增一款

本條新增一款：“上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)應當遵守本辦法關(guān)于重大資產(chǎn)重組的規(guī)定，編制發(fā)行股份購買資產(chǎn)預案、發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書，并向中國證監(jiān)會提出申請?！?/p>

筆者觀點：本條要求上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)需編制發(fā)行股份購買資產(chǎn)預案、發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書，增加了發(fā)行人的信息披露義務，同時明確發(fā)行股份購買資產(chǎn)需要證監(jiān)會的審批。

（3）第四十五條的修訂 本條由“上市公司發(fā)行股份的價格不得低于市場參考價的90%。市場參考價為本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的董事會決議公告日前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的董事會決議應當說明市場參考價的選擇依據(jù)”取代“上市公司發(fā)行股份的價格不得低于本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的董事會決議公告日前20個交易日公司股票交易均價”的規(guī)定。

同時，本條新增第二款、第三款：“本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的董事會決議可以明確，在中國證監(jiān)會核準前，上市公司的股票價格相比最初確定的發(fā)行價格發(fā)生重大變化的，董事會可以按照已經(jīng)設定的調(diào)整方案對發(fā)行價格進行一次調(diào)整”、“前款規(guī)定的發(fā)行價格調(diào)整方案應當明確、具體、可操作，詳細說明是否相應調(diào)整擬購買資產(chǎn)的定價、發(fā)行股份數(shù)量及其理由，在首次董事會決議公告時充分披露，并按照規(guī)定提交股東大會審議。股東大會作出決議后，董事會按照已經(jīng)設定的方案調(diào)整發(fā)行價格的，上市公司無需按照本辦法第二十八條的規(guī)定向中國證監(jiān)會重新提出申請”。

筆者觀點：上述對上市公司發(fā)行股份定價機制的調(diào)整，改變了過去僵化的定價方式；同時還授予董事會事先設定定價調(diào)整方案的權(quán)力，充分考慮了交易雙方對交易價格的真實意愿，解決了重組交易中發(fā)行股份定價過于剛性、商業(yè)談判空間不足的問題。

（4）第四十八條的修訂 本條新增兩款：“上市公司向控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人發(fā)行股份購買資產(chǎn)，或者發(fā)行股份購買資產(chǎn)將導致上市公司實際控制權(quán)發(fā)生變更的，認購股份的特定對象應當在發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書中公開承諾：本次交易完成后6個月內(nèi)如上市公司股票連續(xù)20個交易日的收盤價低于發(fā)行價，或者交易完成后6個月期末收盤價低于發(fā)行價的，其持有公司股票的鎖定期自動延長至少6個月”、“前款規(guī)定的特定對象還應當在發(fā)行股份購買資產(chǎn)報告書中公開承諾：如本次交易因涉嫌所提供或披露的信息存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，被司法機關(guān)立案偵查或者被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的，在案件調(diào)查結(jié)論明確以前，不轉(zhuǎn)讓其在該上市公司擁有權(quán)益的股份”。

本條刪除了：“特定對象因認購上市公司發(fā)行股份導致其持有或者控制的股份比例超過30%或者在30%以上繼續(xù)增加，且上市公司股東大會同意其免于發(fā)出要約的，可以在上市公司向中國證監(jiān)會報送發(fā)行股份申請的同時，提出豁免要約義務的申請”。

筆者觀點：本次修訂是對控股股東、實際控制人或借殼上市中的新實際控制人提出的要求，認購股份的特定對象需要承諾相應穩(wěn)定股價措施，與《關(guān)于進一步推進新股發(fā)行體制改革的意見》（證監(jiān)會公告[2013]42號）規(guī)定的精神相符，意在加強對相關(guān)責任主體的市場約束，同時也取消了因特定對象認購上市公司發(fā)行股份而導致的要約豁免義務。

（5）新增第五十條 本條新增一條作為第五十條：“換股吸收合并涉及上市公司的，上市公司的股份定價及發(fā)行按照本章規(guī)定執(zhí)行。上市公司發(fā)行優(yōu)先股用于購買資產(chǎn)或者與其他公司合并，中國證監(jiān)會另有規(guī)定的，從其規(guī)定。上市公司可以向特定對象發(fā)行可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券、定向權(quán)證用于購買資產(chǎn)或者與其他公司合并”。

筆者觀點：上述修訂為上市公司根據(jù)自身需求設計不同支付方式提供多樣化選擇，通過引入定向可轉(zhuǎn)債、認股權(quán)證、并購基金等創(chuàng)新支付工具，并利用其功能特性為交易雙方達成利益均衡提供靈活多樣的選擇，可以極大地促進并購重組作為資源配置重要手段的功能發(fā)揮。

（五）《管理辦法》第七章：監(jiān)督管理和法律責任（1）第五十三條新增內(nèi)容

本條新增一款：“上市公司重大資產(chǎn)重組因定價顯失公允、不正當利益輸送等問題損害上市公司、投資者合法權(quán)益的，由中國證監(jiān)會責令改正，并可以采取監(jiān)管談話、出具警示函等監(jiān)管措施；情節(jié)嚴重的，可以責令暫?；蛘呓K止重組活動，處以警告、罰款，并可以對有關(guān)責任人員采取市場禁入的措施”。

筆者觀點：本條進一步規(guī)定了相關(guān)監(jiān)管措施，以約束相關(guān)市場主體的行為。

（2）第五十五條 本條新增一款：“重大資產(chǎn)重組或者發(fā)行股份購買資產(chǎn)的交易對方未及時向上市公司或者其他信息披露義務人提供信息，或者提供的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，按照前款規(guī)定執(zhí)行”。

筆者觀點：本條對交易對方的信息披露義務作了進一步規(guī)定。（3）第五十六條

本條新增一條作為第五十六條：“重大資產(chǎn)重組涉嫌本辦法第五十三條、第五十四條、第五十五條規(guī)定情形的，中國證監(jiān)會可以責令上市公司作出公開說明、聘請獨立財務顧問或者其他證券服務機構(gòu)補充核查并披露專業(yè)意見，在公開說明、披露專業(yè)意見之前，上市公司應當暫停重組；上市公司涉嫌前述情形被司法機關(guān)立案偵查或者被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的，在案件調(diào)查結(jié)論明確之前應當暫停重組。涉嫌本辦法第五十四條、第五十五條規(guī)定情形，被司法機關(guān)立案偵查或者被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的，有關(guān)單位和個人應當嚴格遵守其所作的公開承諾，在案件調(diào)查結(jié)論明確之前，不得轉(zhuǎn)讓其在該上市公司擁有權(quán)益的股份”。

筆者觀點：《管理辦法》第二十六條、第五十六條均規(guī)定了并購重組交易中相關(guān)方因涉嫌所提供或者披露的信息存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏而被司法機關(guān)立案偵查或者被中國證監(jiān)會立案調(diào)查的，在案件調(diào)查結(jié)論明確之前，將暫停轉(zhuǎn)讓其在該上市公司擁有權(quán)益的股份，以強化相關(guān)方在交易中的義務和責任。

（4）第五十七條新增內(nèi)容 本條新增內(nèi)容：“或者上市公司的股東、實際控制人及其有關(guān)負責人員未按照本辦法的規(guī)定履行相關(guān)義務，導致重組方案損害上市公司利益的”。

筆者觀點：本條新增內(nèi)容進一步強化控股股東、實際控制人在重組交易中的誠實守信、勤勉盡責義務。

（5）第五十八條新增內(nèi)容

本條新增內(nèi)容：“責令公開說明、責令參加培訓、責令定期報告、認定為不適當人選等監(jiān)管措施”、“存在前二款規(guī)定情形的，在按照中國證監(jiān)會的要求完成整改之前，不得接受新的上市公司并購重組業(yè)務”。

筆者觀點：本條在監(jiān)管措施中新增了“責令公開說明、責令參加培訓、責令定期報告、認定為不適當人選”等新的監(jiān)管措施，同時也加強了獨立財務顧問的責任。

（六）過渡期的安排

對于上市公司并購重組管理辦法過渡期安排，實行新老劃斷?！豆芾磙k法》實施日前，上市公司并購重組事項通過股東大會表決的，繼續(xù)實行原《管理辦法》的規(guī)定；2014年11月23日實施之日前，上市公司已經(jīng)提交材料的可以申請撤回。