第一篇：P2P企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察體系的設(shè)計(jì)與構(gòu)建

論P(yáng)2P企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察部門的

體系設(shè)計(jì)與構(gòu)建

自從2015年自司法系統(tǒng)辭職以后一直從事或兼職從事于P2P公司內(nèi)部監(jiān)察反欺詐調(diào)查工作，自P2P公司開始興盛時(shí)，就一直比較關(guān)注這類型公司的運(yùn)作與原理，一直想寫一篇關(guān)于P2P公司如何作好內(nèi)部監(jiān)察反欺詐調(diào)查工作的稿子，可是苦于時(shí)間有限，一直未能如愿，今天恰好圣誕節(jié)有空，正好談一談這塊最為熟悉的業(yè)務(wù)。

一、私企內(nèi)部監(jiān)察部門的起源

這種內(nèi)部監(jiān)察部門一般人總是和內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)控部門混淆，其實(shí)這完全是兩碼事，尤其是內(nèi)審和監(jiān)察，完全是兩個(gè)領(lǐng)域的事情。什么叫監(jiān)察部門？簡(jiǎn)單而言之既是企業(yè)的“反貪局”，承擔(dān)的是內(nèi)部員工或外部人員對(duì)企業(yè)合法權(quán)益侵害的調(diào)查，處理違規(guī)違紀(jì)違法事件，甚至是對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪、職務(wù)犯罪的調(diào)查、取證、面談詢問、報(bào)案、協(xié)助司法機(jī)關(guān)辦案抓捕犯罪嫌疑人的職能。

這種部門見諸報(bào)章最早宣傳的應(yīng)該是起源于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)，例如百度的職業(yè)道德建設(shè)委員會(huì)、阿里巴巴的廉政部、騰訊的反舞弊中心、恒大富力等房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)察中心等，后來漸漸向金融企業(yè)尤其是互聯(lián)網(wǎng)金融和消費(fèi)金融類企業(yè)發(fā)展，其中以捷信的安全部最早也較為龐大，一個(gè)安全部所轄員工竟然達(dá)900人之巨，而在互聯(lián)網(wǎng)金融類企業(yè)之中，監(jiān)察部門起步較早的并非線上P2P企業(yè)而是線下大型財(cái)富管理公司，但是監(jiān)察部門的體系設(shè)計(jì)在P2P和線下財(cái)富管理公司的設(shè)計(jì)卻并不像互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)那么完善，在制度設(shè)計(jì)和體系構(gòu)架中存在明顯的問題和障礙使監(jiān)察部門無法發(fā)揮應(yīng)有的職能和能量。

二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察部門存在的價(jià)值

不成熟的企業(yè)與不懂行的企業(yè)實(shí)際控制人既使建立了這種部門，也會(huì)將其錯(cuò)誤的予以應(yīng)用，例如將監(jiān)察部門作為挽回經(jīng)濟(jì)損失的工具，或者將監(jiān)察部門僅僅作為內(nèi)部員工違規(guī)開除的工具。這種思路其實(shí)是完全錯(cuò)誤的，內(nèi)部監(jiān)察部門存在的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是作為企業(yè)的一把手術(shù)刀，作為割掉企業(yè)內(nèi)部毒瘤的工作，它的存在價(jià)值應(yīng)當(dāng)是威懾、減損、止損而不是追損。

拿P2P行業(yè)來講，核心是什么？是風(fēng)控。風(fēng)控最重要的職能是什么？反欺詐。但是中國實(shí)際上是一個(gè)詐騙犯罪和民事欺詐橫行無忌的國度，風(fēng)控只能做到被動(dòng)預(yù)防，卻無法作到主動(dòng)出擊，例如常見的小額信貸領(lǐng)域的黑中介串通內(nèi)部員工產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)皆p騙，僅靠被動(dòng)防御起的效果令人質(zhì)疑，但如果通過主動(dòng)出擊，聯(lián)合司法機(jī)關(guān)采用刑事手段打擊掉這個(gè)黑色產(chǎn)業(yè)鏈，所起到的威懾效果是巨大的，最起碼可以在當(dāng)?shù)氐暮谥薪槿ψ又衅鸬皆摴静荒茯_、不好騙、不敢騙的效果。這也是起步較早的正規(guī)消費(fèi)金融公司為何組建規(guī)模達(dá)成百上千名員工的內(nèi)部監(jiān)察部門之原因。

三、P2P企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察部門組建之誤區(qū) 筆者無論是在司法機(jī)關(guān)在職時(shí)接受金融公司監(jiān)察部門員工的報(bào)案經(jīng)歷還是辭職以后代表金融企業(yè)報(bào)案的經(jīng)歷來看，目前金融企業(yè)尤其是P2P企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)察部門設(shè)計(jì)存在明顯的不合理現(xiàn)象，由于制度體系設(shè)計(jì)的原因，導(dǎo)致了諸多P2P企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)察部門根本無法發(fā)揮出應(yīng)有的效率與能量。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1、監(jiān)察作為二級(jí)附屬部門

部分P2P企業(yè)將監(jiān)察部門的職能附屬于內(nèi)審、法務(wù)或者風(fēng)控，導(dǎo)致監(jiān)察部門員工調(diào)查辦案時(shí)縛手縛腳難以發(fā)揮應(yīng)有職能，其中尤以附屬于內(nèi)審部門最為不對(duì)口和錯(cuò)誤。

內(nèi)審的職能固然與反舞弊存在一定的關(guān)聯(lián)性，但是事實(shí)上內(nèi)審人員的主要工作能力在于內(nèi)控流程的梳理，對(duì)于財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)等，而監(jiān)察部門的主要工作職責(zé)在于調(diào)查、取證、談話問訊、報(bào)案移送、公關(guān)協(xié)調(diào)等。本質(zhì)是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的部門，專業(yè)領(lǐng)域也相差甚遠(yuǎn)。讓內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)察完全是犯了外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的嚴(yán)重錯(cuò)誤，更嚴(yán)重的情況在于由于優(yōu)秀的內(nèi)審人才與優(yōu)秀的監(jiān)察人才是存在氣質(zhì)與作事風(fēng)格的嚴(yán)重沖突，內(nèi)審監(jiān)察重合附屬，不僅使監(jiān)察職能與效率嚴(yán)重受限，而且會(huì)造成沖突不斷。

而監(jiān)察附屬于法務(wù)及風(fēng)控部門也會(huì)存在同樣的問題，只不過嚴(yán)重程度較附屬于內(nèi)審部門略有差異。

2、內(nèi)審指揮監(jiān)察

部分P2P企業(yè)雖然將內(nèi)審與監(jiān)察部門分開獨(dú)立，但常常犯另一種錯(cuò)誤，既是內(nèi)審部門指揮監(jiān)察部門調(diào)查辦案，這實(shí)際上與監(jiān)察職能附屬于內(nèi)審職能錯(cuò)誤的翻版。最典型的例子就是發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)審先去審計(jì)，審計(jì)完成后再將線索移交監(jiān)察部門調(diào)查辦理，我可以保證的說，采用這種策略的話，那么案件成功追究刑事責(zé)任的可能性會(huì)大大降低。原因?yàn)楹危?/p>

舉個(gè)例子內(nèi)審員工并不具備談話問訊能力，反而因?yàn)闀?huì)因?yàn)椴⒉粚I(yè)的調(diào)查問訊能力而導(dǎo)致打草驚蛇，致使犯罪嫌疑人串供形成供守同盟，這是職務(wù)犯罪查辦過程中的大忌，一旦不能突破對(duì)手的薄弱環(huán)節(jié)，下一步監(jiān)察職能將無法通過談話問訊取得關(guān)鍵證據(jù)和線索，那么再向司法機(jī)關(guān)報(bào)案的時(shí)候，顯然成功率會(huì)大大降低。此外，固定證據(jù)能力等也存在明顯差異。

3、代表公司的報(bào)案部門選擇錯(cuò)誤

部分企業(yè)在監(jiān)察職能履行完調(diào)查取證工作后，如發(fā)現(xiàn)可能構(gòu)成犯罪，會(huì)讓監(jiān)察部門將證據(jù)材料移交給法務(wù)部門去司法機(jī)關(guān)報(bào)案。這其實(shí)是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤，報(bào)案并不是各位企業(yè)老板和外行人所想的那樣是一個(gè)簡(jiǎn)單的活計(jì)，這項(xiàng)工作其實(shí)是重中之重的技術(shù)活。如果將調(diào)查、取證、報(bào)案作為足球比賽的開球、傳球、射門三階段的話，那么報(bào)案就是射門的一腳，做不好這個(gè)環(huán)節(jié)，前面的傳球、取證都將一無是處。

首先移交給法務(wù)后，將面臨重新熟悉案件情節(jié)的問題，等于多了一道沒必要存在的環(huán)節(jié)。

其次，法務(wù)人員的構(gòu)成以律師為主，多數(shù)專業(yè)領(lǐng)域在民事訴訟領(lǐng)域且思維模式與辦理刑事案件的公安、檢察院承辦人員有明顯不同，甚至在不同程度上存在著一定的敵對(duì)情緒，相互之間并不信任，這種報(bào)案效果就可想而知了，現(xiàn)實(shí)中不僅可能報(bào)不成案，還可能吵起來。

4、監(jiān)察隊(duì)伍配置不佳

部分公司出于成本及不懂行情的原因，采用了低薪的策略，導(dǎo)致無法吸引高素質(zhì)專業(yè)人員，甚至整個(gè)監(jiān)察部門雖然人員眾多，但竟然無一人有著一線偵查工作經(jīng)驗(yàn)，也沒有過成功報(bào)案并追究刑事責(zé)任的案例。要懂得一個(gè)道理，兵在精不在多，100個(gè)新手不如10個(gè)老手的道理。監(jiān)察行業(yè)的調(diào)查、談話問訊能力是需要大量工作經(jīng)驗(yàn)的，更是一場(chǎng)心理戰(zhàn)的游戲，沒有專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員只會(huì)把一個(gè)個(gè)線索搞糊涂。

三、如何構(gòu)建成功的監(jiān)察體系

其實(shí)仔細(xì)研究一下BAT的套路就可以給大家?guī)韱l(fā)，那就是部門獨(dú)立、充足權(quán)限、經(jīng)費(fèi)保障、精兵悍將的四要素。

1、監(jiān)察部門獨(dú)立

無論是國家機(jī)關(guān)還是私營(yíng)企業(yè)，作為一個(gè)負(fù)責(zé)廉政調(diào)查的部門具有極強(qiáng)的獨(dú)立性是第一成功要素，國家最近新近改革要成立的監(jiān)察委員會(huì)既是一個(gè)明顯的例子，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)察部門為何會(huì)那么厲害？經(jīng)常發(fā)布查處某某員工被警方抓走協(xié)助調(diào)查的新聞？因?yàn)槿思冶O(jiān)察部門獨(dú)立性高，在調(diào)查的時(shí)候受干涉較小。

2、權(quán)限充足

作為企業(yè)的內(nèi)部審查部門，必然在行使內(nèi)部調(diào)查權(quán)力時(shí)具有充足的權(quán)限，對(duì)于公司員工及其它部門拖延、不配合、甚至是阻撓調(diào)查工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)厲的懲罰措施，沒有規(guī)矩不成方圓，作為一個(gè)內(nèi)調(diào)部門連這點(diǎn)權(quán)力都沒有何談開展工作。

3、經(jīng)費(fèi)保障

所謂兵馬未動(dòng)糧草先行，經(jīng)費(fèi)也是一個(gè)至關(guān)重要的方面，一個(gè)好的監(jiān)察部門不僅要精通于調(diào)查取證，也要承擔(dān)起部分GR的職責(zé)，良好的溝通協(xié)調(diào)互動(dòng)才是成功之本。

4、精兵悍將

這點(diǎn)P2P企業(yè)也應(yīng)該向起步較早的企業(yè)學(xué)習(xí)，我們經(jīng)常可以看到如百度、騰迅、阿里巴巴、京東、美團(tuán)、國家、蘇寧這種企業(yè)招聘監(jiān)察部中高級(jí)管理人員的人選標(biāo)準(zhǔn)，雖然各有不同各有側(cè)重，但你一定會(huì)看見一條共同的“具有司法機(jī)關(guān)偵查辦案經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先”，甚至有的企業(yè)會(huì)細(xì)化到具有公安經(jīng)偵、檢察院反貪局等工作經(jīng)歷。

選用這類人才的好處簡(jiǎn)而言之有以下好處:(1)具有刑事案件線索分析能力

什么是犯罪？怎樣調(diào)查犯罪？如何預(yù)防犯罪，只有具有司法機(jī)關(guān)工作經(jīng)歷的人員理解的才會(huì)更透徹，因?yàn)樗麄児ぷ饕詠砻鎸?duì)的對(duì)象就是罪犯，他們擅于站在罪犯的角度去想問題，挖掘問題。P2P企業(yè)尤其是大型P2P企業(yè)，其實(shí)從業(yè)人員被腐化的遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其它類型企業(yè)，面對(duì)浩如煙海的內(nèi)部腐敗，如何抓住其中重點(diǎn)和典型去分析、去發(fā)現(xiàn)這是他們的長(zhǎng)處。

（2）具有豐富的審訊經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)硬的氣場(chǎng)

當(dāng)然了，在私企對(duì)員工進(jìn)行審訊時(shí)是不能叫審訊的，專業(yè)點(diǎn)叫面談詢問，但本質(zhì)上都是相同的，通過審訊去突破對(duì)方薄弱點(diǎn)、拆散攻守同盟及發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵證據(jù)，審訊在經(jīng)濟(jì)犯罪及職務(wù)犯罪的偵查工作中是重中之重，除此之外，由于監(jiān)察工作的特殊性，監(jiān)察部門員工免不了受到一定程度的威脅和恐嚇，具有司法工作經(jīng)驗(yàn)的人才的特點(diǎn)就是膽子大，各種黑白場(chǎng)面見的多了，這種毛毛雨了。（3）報(bào)案時(shí)的溝通協(xié)調(diào)能力

無論是報(bào)案者還是受案者，本身就曾在一個(gè)戰(zhàn)壕里工作過，具有相同的經(jīng)歷和想法，思路也是完全一致，不會(huì)存在溝通障礙，你說上句我能對(duì)下句，報(bào)案時(shí)碰到的阻力自然會(huì)小很多。

不過，有教無類，并不是不具有司法機(jī)關(guān)工作經(jīng)歷的人員就不適合干監(jiān)察工作，也不是所有具有司法機(jī)關(guān)工作經(jīng)歷的人員都適合干監(jiān)察工作，在企業(yè)的招聘工作中，還是不要過于教條化為妙。

時(shí)間有限，既沒有打草稿，也沒有檢查錯(cuò)別字，拋磚引玉，大家將就著看吧，有不對(duì)之處，還請(qǐng)批評(píng)指正。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.1我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的治理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

1.3內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成治理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)厲性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

2.我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

2.1不相容職責(zé)未分離

《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

2.2物資采購管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。

2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未及時(shí)更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

2.4人員素質(zhì)低

內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤等情況發(fā)生。

3.提高內(nèi)控會(huì)計(jì)制度有效性的對(duì)策

3.1建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機(jī)構(gòu)，明確其管理職能和報(bào)告關(guān)

系。嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實(shí)上我國一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資方面出現(xiàn)重大問題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無約束，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，完善內(nèi)部控制首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊。

3.2建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的組織控制來源《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》 作者：霍春玲企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理。及時(shí)準(zhǔn)確地查錯(cuò)防弊，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，重塑內(nèi)部審計(jì)控制程序。少企業(yè)的內(nèi)審部門或只注重對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，或只根據(jù)紀(jì)檢部門的工作安排，把精力放在案件的偵查或?qū)徲?jì)上，沒能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。

3.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平

目前，我國企業(yè)中一些會(huì)計(jì)人員文化水平、學(xué)歷層次較低，也有一些會(huì)計(jì)人員雖有一定核算業(yè)務(wù)水平，但長(zhǎng)期忽視學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)和新的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)一些新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度不了解，致使單位會(huì)計(jì)工作水平低下。所以當(dāng)務(wù)之急是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員實(shí)行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。同時(shí)增強(qiáng)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立，就是要求會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺自愿地遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和法規(guī)。

第三篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學(xué)生姓名： 汪渠 學(xué) 號(hào)： 20092783 學(xué) 院： 商學(xué)院 專業(yè)年級(jí)： 2009級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 設(shè)計(jì)(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導(dǎo)教師： 蔣麗斌 副教授 評(píng)閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

目錄

1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡(jiǎn)介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn):............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學(xué)院2009級(jí)會(huì)計(jì)三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效益性以及國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過比較分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對(duì)性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見,同時(shí)給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺。隨著改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風(fēng)。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國中小企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學(xué)合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會(huì)計(jì)控現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)我國中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，中小企業(yè)在保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機(jī)會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等各個(gè)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2009〕36號(hào))，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營(yíng)業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營(yíng)業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)。營(yíng)業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點(diǎn)緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)處于弱勢(shì)，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無法董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重才能；其次，而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個(gè)要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：?jiǎn)T工素質(zhì)、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責(zé)任的方法、企業(yè)文化、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。每個(gè)企業(yè)無時(shí)無刻不面臨著來自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如政局甚至社會(huì)的動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、市場(chǎng)需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然、無序和雜亂無章的，但大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計(jì)規(guī)律；風(fēng)險(xiǎn)的存在與一定的客觀環(huán)境、時(shí)空條件有關(guān)，當(dāng)這些條件變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也可能發(fā)生變化。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，是每個(gè)企業(yè)管理當(dāng)局的重要任務(wù)。

第三，控制活動(dòng)要素?？刂苹顒?dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍?duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范或減少損失的措施?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)組織的所有層次和各個(gè)職能部門，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審查、資產(chǎn)的保護(hù)和職責(zé)分工等一系列的活動(dòng)。顯然控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個(gè)組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯兌、分析、分類、記錄及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞，每個(gè)員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時(shí)得到經(jīng)營(yíng)情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，即不斷地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動(dòng)、專項(xiàng)評(píng)價(jià)或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動(dòng)是在經(jīng)營(yíng)過程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動(dòng)。專項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項(xiàng)評(píng)價(jià)的范圍，降低評(píng)價(jià)的頻率，反之亦然。對(duì)監(jiān)控過程中的內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層和董事會(huì)報(bào)告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計(jì)劃、程序、法律和項(xiàng)目的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營(yíng)的效益和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)和目標(biāo)，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)等，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，由董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)員工的主動(dòng)性，每一個(gè)人都對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任，都要參與經(jīng)營(yíng)管理，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人來參與進(jìn)來。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，也就是說在什么范圍內(nèi)對(duì)什么內(nèi)容進(jìn)行控制。從范圍來說，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念是由外部審計(jì)師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強(qiáng)管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)。內(nèi)部控制是應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化。具體來說，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)目標(biāo)：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保護(hù)資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項(xiàng)措施的總稱。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實(shí)質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應(yīng)視其具體情況選用相應(yīng)的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂觀。

3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營(yíng)業(yè)部?jī)?chǔ)蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過虛撥存款手段卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營(yíng)業(yè)部下屬某支行機(jī)場(chǎng)路分理處凌云儲(chǔ)蓄所臨時(shí)工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個(gè)活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個(gè)儲(chǔ)蓄所取款116筆，共計(jì)337.3萬元。初六上午，工行武漢營(yíng)業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機(jī)場(chǎng)路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾?chǔ)蓄所外幣錢箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個(gè)小小的儲(chǔ)蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個(gè)活期存折，已變乘過年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。原來，該儲(chǔ)蓄所過年幾天值班人員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級(jí)別卡）這時(shí)可能集中到一個(gè)人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用本應(yīng)由儲(chǔ)蓄所主任掌管的“五級(jí)卡”和本應(yīng)由儲(chǔ)蓄主管員掌管的“四級(jí)卡”在電腦中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲(chǔ)蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲(chǔ)蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個(gè)“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，平時(shí)看管很嚴(yán)的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當(dāng)前我國

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長(zhǎng)起來，其效益主濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會(huì)整體利益等。

內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，以最精簡(jiǎn)、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表揚(yáng)績(jī)效卓

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

越的下屬，或批評(píng)績(jī)效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等各項(xiàng)部門子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長(zhǎng)。

第三，控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

第四，控制標(biāo)準(zhǔn)明確?？己撕驮u(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)正處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機(jī)制，可能三、五年后會(huì)不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有利保證。

第一，要?jiǎng)?chuàng)造團(tuán)結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對(duì)員工要建立起充分有效的激勵(lì)機(jī)制。要允許和鼓勵(lì)技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎(jiǎng)勵(lì)有貢獻(xiàn)的職工，特別是科技人員和經(jīng)營(yíng)管理人員。比如一些企業(yè)實(shí)行的員工持股制，高級(jí)管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動(dòng)全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。

第二，樹立以“誠”、“信”為核心的經(jīng)營(yíng)理念。強(qiáng)化企業(yè)信用觀念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當(dāng)前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要牢固樹立 “以誠為本”、“信譽(yù)至上”的理念?！罢\”與 “信”本是我國儒家經(jīng)濟(jì)思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理既是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中應(yīng)著力解決的一個(gè)重要問題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。特別要加強(qiáng)法制教育。通過正確的會(huì)計(jì)核算，向社會(huì)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，依法納稅，在社會(huì)上樹立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開拓更豐富的信息資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴(kuò)展和延伸。一方面，通過辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行 “虛擬經(jīng)營(yíng)”，使企業(yè)充分了解市場(chǎng)信息，價(jià)格走勢(shì)、技術(shù)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡(jiǎn)介

M公司是一個(gè)從事居家、寫字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專業(yè)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是裝飾設(shè)計(jì)、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷售等。公司成立于2007年，注冊(cè)資金120萬元。公司由四個(gè)股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時(shí)工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學(xué)歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠信，在業(yè)界樹立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，公司各項(xiàng)管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評(píng)估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長(zhǎng)足進(jìn)步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層兩個(gè)層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會(huì)的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）管理專門委員會(huì)加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營(yíng)管理部門按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專職的內(nèi)控部門是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門與經(jīng)營(yíng)管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應(yīng)用，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營(yíng)管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營(yíng)管理部門的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)部門對(duì)內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理的融合。實(shí)踐表明，對(duì)于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動(dòng)的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個(gè)方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個(gè)方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會(huì)順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個(gè)方面，可以伴隨控制活動(dòng)的運(yùn)行同步完善。

第三，動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于次要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化控制活動(dòng)與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理庫。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)五類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個(gè)維度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定為重大風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評(píng)估一次風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整控制活動(dòng)規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動(dòng)起來，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動(dòng)的過程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊(cè)（下簡(jiǎn)稱內(nèi)控手冊(cè)）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動(dòng)循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動(dòng)中，完善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)。內(nèi)控手冊(cè)分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊(cè)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)的管理目標(biāo)。例如采購付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購效率、降低資金占用、控制采購成本、保證核算準(zhǔn)確等。

（二）管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動(dòng)涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)涉及的所有權(quán)限在董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門間的劃分，并且明確各級(jí)審批責(zé)任。

（四）控制活動(dòng)要求。該部分一般以制度文本的形式書寫，明確控制活動(dòng)各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營(yíng)流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊(cè)的設(shè)計(jì)過程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊(cè)，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門仍參照原有流程、內(nèi)控手冊(cè)則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的始終，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動(dòng)中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評(píng)價(jià)與績(jī)效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是較新的管理工具，通過預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級(jí)管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評(píng)價(jià)手段完善的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告。

此外，績(jī)效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績(jī)效考核，以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)自我約束機(jī)制，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面具有重要的意義。我國的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績(jī)是有目共睹的，存在的問作，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力將起到極大的推動(dòng)作用。

但是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實(shí)務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應(yīng)各類企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進(jìn)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)我國中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，在整個(gè)論文完善、定稿的過程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請(qǐng)廣大讀者提出寶貴意見。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理的體系構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理的體系構(gòu)建

2012年08月27日 14:18 來源：《企業(yè)改革與管理》2012年第1期 作者：劉偉 字號(hào)

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內(nèi)部市場(chǎng)化管理作為一種新興的經(jīng)濟(jì)與管理現(xiàn)象有其特定的層次與含義，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)體系是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部市場(chǎng)化管理的切入點(diǎn)。本文從內(nèi)部市場(chǎng)交易的主體與客體、交易的價(jià)格機(jī)制與協(xié)調(diào)機(jī)制入手探討了企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)體系的建立問題，以期為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部市場(chǎng)化管理提供可資借鑒的方法與依據(jù)。

一、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理有關(guān)概念界定

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理作為一種新興的經(jīng)濟(jì)與管理現(xiàn)象，涉及到內(nèi)部市場(chǎng)化、內(nèi)部市場(chǎng)以及內(nèi)部市場(chǎng)化管理等概念，這幾個(gè)概念既各有特定含義，又存在內(nèi)在聯(lián)系。因此，在對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)體系構(gòu)建進(jìn)行討論之前，本文首先對(duì)這幾個(gè)概念進(jìn)行界定。

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是指市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威機(jī)制相融合的過程或趨勢(shì)。這種融合表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部科層組織逐漸弱化、分權(quán)化程度提高：內(nèi)部的命令式管理逐漸被協(xié)商、溝通或討價(jià)還價(jià)的方式取代，信息的傳遞更具有雙向性；內(nèi)部各單位或經(jīng)營(yíng)主體自主性和平等性增強(qiáng)，獨(dú)立承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)并擁有自身的利益；逐步建立不同層次的內(nèi)部市場(chǎng)，形成內(nèi)部?jī)r(jià)格，部分取代了企業(yè)中的權(quán)威協(xié)調(diào)：企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的反應(yīng)更加迅速敏捷，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力能夠以某種形式傳遞到企業(yè)內(nèi)部各單位，甚至個(gè)人。因此，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是一個(gè)市場(chǎng)化程度逐漸加深的過程，由初級(jí)的僅具有市場(chǎng)某些簡(jiǎn)單特征的企業(yè)組織形式到具有完全市場(chǎng)性質(zhì)的企業(yè)組織形式，都可以稱為內(nèi)部市場(chǎng)化。內(nèi)部市場(chǎng)化也是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)演進(jìn)的一種趨勢(shì)，這種趨勢(shì)正隨著現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的演進(jìn)而不斷加強(qiáng)。

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)是企業(yè)與市場(chǎng)結(jié)合的一種形式，一般在現(xiàn)代多單位企業(yè)(即M型結(jié)構(gòu))采用，通過在各個(gè)事業(yè)部之間建立內(nèi)部?jī)r(jià)格機(jī)制形成內(nèi)部市場(chǎng)，用中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格來進(jìn)行核算和協(xié)調(diào)跨事業(yè)部生產(chǎn)活動(dòng)。在這里，內(nèi)部?jī)r(jià)格機(jī)制在一定程度上能夠?qū)Y源進(jìn)行協(xié)調(diào)，但并不一定作為一種主要的組織管理模式被采用，因此市場(chǎng)化程度相對(duì)較低。

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理則是一種管理方式和運(yùn)行機(jī)制，是將市場(chǎng)的資源配置功能和激勵(lì)機(jī)制運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部，以企業(yè)內(nèi)部各部門乃至個(gè)人作為企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)主體，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部市場(chǎng)，使市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制與企業(yè)的權(quán)威機(jī)制在企業(yè)組織中相互融合，建立起一種統(tǒng)一性和靈活性有效融合的企業(yè)管理模式。顯然，內(nèi)部市場(chǎng)化管理是建立了內(nèi)部市場(chǎng)的企業(yè)，通過內(nèi)部市場(chǎng)將權(quán)威機(jī)制與價(jià)格機(jī)制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的雙重治理的管理方式和運(yùn)行模式。是內(nèi)部市場(chǎng)程度較高的階段。

本文在此要探討的是實(shí)施內(nèi)部市場(chǎng)化管理的企業(yè)，如何通過構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)體系，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制的有機(jī)結(jié)合的問題。

二、實(shí)行內(nèi)部市場(chǎng)化管理的依據(jù)及切入點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理是將市場(chǎng)的資源配置功能和激勵(lì)機(jī)制運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部，以企業(yè)內(nèi)部各部門乃至個(gè)人作為企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)主體，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部市場(chǎng)，內(nèi)部主體間以經(jīng)濟(jì)關(guān)系構(gòu)建業(yè)務(wù)關(guān)系。使市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制與企業(yè)的權(quán)威機(jī)制在企業(yè)組織中相互融合，建立起一種統(tǒng)一性和靈活性有效融合的企業(yè)管理模式。實(shí)施市場(chǎng)化管理就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)由集中管制的管理模式向自由放權(quán)制衡的管理模式的轉(zhuǎn)換，其作用就是充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的不確定性分?jǐn)偨o各經(jīng)濟(jì)主體，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?。?nèi)部市場(chǎng)化管理的組織管理原因是市場(chǎng)化組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)和激勵(lì)優(yōu)勢(shì)——由于將市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部而使企業(yè)組織呈現(xiàn)扁平化、分權(quán)化等特點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部主體產(chǎn)生所謂的“高能激勵(lì)”；其經(jīng)濟(jì)學(xué)原因在于現(xiàn)代企業(yè)理論對(duì)企業(yè)與市場(chǎng)關(guān)系的探討，認(rèn)為企業(yè)與市場(chǎng)之間存在多重關(guān)系，彼此不能完全替代，這些關(guān)系伴隨著社會(huì)分工水平的發(fā)展而呈動(dòng)態(tài)變化過程，當(dāng)企業(yè)與市場(chǎng)某種程度結(jié)合的內(nèi)部市場(chǎng)化組織表現(xiàn)為更高的相對(duì)效率時(shí)。這種形態(tài)就會(huì)出現(xiàn)或被采用。

內(nèi)部市場(chǎng)化管理的核心問題是怎樣使市場(chǎng)的協(xié)調(diào)機(jī)制——價(jià)格機(jī)制與企業(yè)的權(quán)威機(jī)制的結(jié)合，這種結(jié)合是通過內(nèi)部市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的，因此，科學(xué)的構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)體系是市場(chǎng)化管理的切人點(diǎn)。構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)體系就是在企業(yè)內(nèi)部各交易主體之間建立生產(chǎn)要素及產(chǎn)品交易的規(guī)則體系，它涉及到局部產(chǎn)權(quán)的界定、人力資源的調(diào)配、生產(chǎn)成本的測(cè)算以及市場(chǎng)仲裁機(jī)構(gòu)等一系列復(fù)雜機(jī)制的建立。一般說來，內(nèi)部市場(chǎng)體系包括內(nèi)部市場(chǎng)交易主體、交易客體、價(jià)格機(jī)制以及協(xié)調(diào)機(jī)制。

三、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)交易主體的構(gòu)建

內(nèi)部市場(chǎng)交易主體的構(gòu)建是內(nèi)部市場(chǎng)化實(shí)施的重要一環(huán)。從模塊角度看，內(nèi)部市場(chǎng)體系是由模塊間的界面聯(lián)系方式所構(gòu)成，這些模塊就是內(nèi)部市場(chǎng)的交易主體。交易主體的劃分原則是各部門與單位績(jī)效的可核算性與可衡量性，即每個(gè)交易主體要能夠確定其工作的成本與收入。在具體確定內(nèi)部公司(企業(yè))時(shí)可以按照原來企業(yè)的“工作流程”或“工作任務(wù)”予以確定，并要充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及各部門的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，進(jìn)行正確劃分。

理論上。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的交易主體應(yīng)該是一個(gè)具有“自組織”特性的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位或決策模塊?！白越M織”是與“他組織”相對(duì)立的。在企業(yè)組織中，可以采用兩種不同的方式把內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位組織起來：科層制權(quán)威命令方式和內(nèi)部市場(chǎng)方式。采用科層制權(quán)威命令方式強(qiáng)調(diào)和突出以某些權(quán)力或權(quán)威配置資源，其組織內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位就是“被組織”；而“自組織”是指事物通過自行演化從無序到有序的一個(gè)過程。引申到內(nèi)部市場(chǎng)中，就是內(nèi)部市場(chǎng)交易主體在內(nèi)部交易中逐漸找到自身位置，形成自身特有的利益，建立起與其他主體較為固定的聯(lián)系方式和反應(yīng)模式，即成為相對(duì)獨(dú)立的決策單元或模塊。這樣，原來內(nèi)部由上下級(jí)權(quán)威關(guān)系形成的命令鏈就變?yōu)閮?nèi)部決策單元或模塊之間“協(xié)商”、“討價(jià)還價(jià)”或“服務(wù)與被服務(wù)”關(guān)系的“市場(chǎng)鏈”。

當(dāng)然，由于生產(chǎn)過程的連續(xù)性、人力資本的特殊性和交易成本的存在，使得所有內(nèi)部市場(chǎng)交易主體或模塊能夠而且有必要保持在一個(gè)企業(yè)組織內(nèi)，構(gòu)成相互聯(lián)系和作用的有機(jī)整體。這樣，企業(yè)內(nèi)的每一模塊單位都被看作是小型的、分立的公司，自主管理自己的事務(wù)，形成一個(gè)個(gè)“利潤(rùn)中心”，有著自己的績(jī)效核算體系；同時(shí)，它們?cè)诳偛拷y(tǒng)一規(guī)則下，擁有從事企業(yè)內(nèi)部交易或企業(yè)外部交易的自由，這一點(diǎn)是內(nèi)部市場(chǎng)與傳統(tǒng)組織形式的最大區(qū)別所在。

四、內(nèi)部市場(chǎng)交易客體與價(jià)格機(jī)制的構(gòu)建

內(nèi)部市場(chǎng)的交易客體是交易主體之間相互交易的對(duì)象。交易客體作為交易對(duì)象必須具備如下幾個(gè)特點(diǎn)：一是易于計(jì)量。作為交易對(duì)象，無論是公司事業(yè)部或子公司之間的成品、中間產(chǎn)品。還是生產(chǎn)工序或流程之間的原材料和中間產(chǎn)品，或是職能部門之間的勞務(wù)或服務(wù)，都要具備能夠準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，這是對(duì)各內(nèi)部市場(chǎng)模塊進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)。二是交易對(duì)象內(nèi)在品質(zhì)要穩(wěn)定，便于觀測(cè)和檢驗(yàn)。在交易中，如果交易對(duì)象內(nèi)在品質(zhì)不穩(wěn)定，就會(huì)增加交易的不確定性。減少交易的可能和增加交易的協(xié)調(diào)難度，使交易費(fèi)用上升。

在采取內(nèi)部市場(chǎng)化運(yùn)作模式時(shí)，內(nèi)部交易機(jī)制的構(gòu)建是整個(gè)工作的核心環(huán)節(jié)。為防止部門利益損害整體利益和各內(nèi)部企業(yè)為爭(zhēng)奪企業(yè)資源，必須明確內(nèi)部市場(chǎng)的交易規(guī)則，如是否允許內(nèi)部公司(企業(yè))直接面向外部市場(chǎng)，是否允許內(nèi)部企業(yè)間的兼并和破產(chǎn)以及內(nèi)部企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式，內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算方法、結(jié)算方法、報(bào)酬計(jì)算方法等一系列內(nèi)容。制定這些內(nèi)部市場(chǎng)規(guī)則的原則要按照企業(yè)整體戰(zhàn)略要求，以企業(yè)整體利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)。由于每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理基礎(chǔ)情況等的不同，內(nèi)部市場(chǎng)規(guī)則的制定就要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析，綜合考慮各內(nèi)部公司(企業(yè))的特點(diǎn)后對(duì)原企業(yè)各部門或單位進(jìn)行利益再分配。在內(nèi)部市場(chǎng)規(guī)則建成并運(yùn)行后，執(zhí)行與檢查仍舊是一項(xiàng)重要任務(wù)。企業(yè)最高層要通過對(duì)這些規(guī)則執(zhí)行情況效果的檢查與調(diào)整來調(diào)控各內(nèi)部公司(企業(yè))，按企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

內(nèi)部?jī)r(jià)格是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的基本工具和結(jié)算的尺度。正確、科學(xué)的制定內(nèi)部?jī)r(jià)格對(duì)內(nèi)部交易的供需雙方而言至關(guān)重要。對(duì)于供方而言，內(nèi)部?jī)r(jià)格代表提供單位產(chǎn)品或勞務(wù)帶來的收入，從而決定了供方所能獲得內(nèi)部利潤(rùn)的幅度，供方要想獲得更多的內(nèi)部利潤(rùn)，就必須不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，從各方面降低產(chǎn)品或勞務(wù)成本。對(duì)于需方而言，內(nèi)部?jī)r(jià)格代表獲得單位產(chǎn)品或勞務(wù)必須支付的價(jià)格，構(gòu)成需方經(jīng)營(yíng)成本的一部分，需方要想獲得更多的內(nèi)部利潤(rùn)，也就必須改善經(jīng)營(yíng)管理，降低購入產(chǎn)品的消耗、人工消耗等。如何制定內(nèi)部?jī)r(jià)格，從財(cái)務(wù)管理的角度，有以下兩個(gè)原則：一是以成本作為制定內(nèi)部?jī)r(jià)格的基礎(chǔ)。這里的成本是指產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是實(shí)際成本。以實(shí)際成本作為內(nèi)部?jī)r(jià)格，會(huì)把產(chǎn)品供方的全部功過轉(zhuǎn)嫁到需方，從而使供需雙方責(zé)任劃分不明確，削弱了供需雙方控制成本、降低成本的積極性與責(zé)任感；其次，各生產(chǎn)周期的實(shí)際情況會(huì)不斷變化，各期的實(shí)際成本或多或少有差異，若以實(shí)際成本為內(nèi)部?jī)r(jià)格，則各期的內(nèi)部?jī)r(jià)格變化不定。二是以市場(chǎng)價(jià)格作為基礎(chǔ)，市場(chǎng)價(jià)格比較客觀，對(duì)買賣雙方都沒有偏袒，需方可以把從外部市場(chǎng)購人的產(chǎn)品價(jià)格與內(nèi)部?jī)r(jià)格比較，從低采購，這樣使供方面臨著競(jìng)爭(zhēng)，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本。

就目前國內(nèi)內(nèi)部市場(chǎng)化管理的實(shí)踐看，買賣雙方交易產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部?jī)r(jià)格形式不外乎兩種：一是由企業(yè)高層決策者依據(jù)定價(jià)原則并結(jié)合本公司實(shí)際情況，給企業(yè)內(nèi)部所有進(jìn)行交易的產(chǎn)品或勞務(wù)統(tǒng)一定價(jià)，買賣雙方交易產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格全部用企業(yè)的統(tǒng)一價(jià)格：二是由企業(yè)高層決策者依據(jù)定價(jià)原則并結(jié)合本公司實(shí)際情況，給企業(yè)內(nèi)部所有進(jìn)行交易的產(chǎn)品或勞務(wù)統(tǒng)一定價(jià)，這種價(jià)格僅僅作為買賣雙方談判交易產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格的參照價(jià)格，最終買賣雙方交易產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格采用的是雙方談判認(rèn)定的價(jià)格，可稱之為“協(xié)商價(jià)格”。下面我們分析一下這兩種定價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)。

1．協(xié)商價(jià)格。企業(yè)采用協(xié)商價(jià)格必須具備兩個(gè)條件：第一，買賣雙方交易的產(chǎn)品或勞務(wù)有某種形式的外部市場(chǎng)，買賣雙方有可能對(duì)外銷售或從外部采購產(chǎn)品，從而可以接受或拒絕某一價(jià)格；否則，會(huì)使買方或賣方處于壟斷地位，這樣協(xié)商的結(jié)果必定對(duì)一方不利。第二，企業(yè)最高管理層設(shè)置仲裁機(jī)構(gòu)。當(dāng)買賣雙方交易產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格協(xié)商不下、各抒己見、相持不下時(shí)，仲裁機(jī)構(gòu)就得從全局出發(fā)，結(jié)合買賣雙方的實(shí)際情況進(jìn)行仲裁，判定一個(gè)買賣雙方都能按受的價(jià)格；當(dāng)買賣雙方的協(xié)商價(jià)格導(dǎo)致企業(yè)整體利益非最優(yōu)時(shí)，仲裁機(jī)構(gòu)就應(yīng)進(jìn)行干預(yù)。這種協(xié)商價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于買賣雙方有充分的自主權(quán)，對(duì)雙方都有激勵(lì)作用：缺點(diǎn)在于協(xié)商價(jià)格的高低與談判技巧緊密相關(guān)，甚至在協(xié)商過程中引發(fā)矛盾。

2．統(tǒng)一價(jià)格。企業(yè)采用統(tǒng)一價(jià)格有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，統(tǒng)一價(jià)格可以防止隨外購材料或中間自制半成品的轉(zhuǎn)移，帶來利潤(rùn)中心的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁。比如某產(chǎn)品需兩道工序加工。才能成為產(chǎn)成品對(duì)外銷售，第二個(gè)工序從第一個(gè)工序接受半成品，假設(shè)每一個(gè)工序都是一個(gè)利潤(rùn)中心，對(duì)第一個(gè)工序的利潤(rùn)中心而言，若半成品實(shí)際生產(chǎn)成本低于統(tǒng)一價(jià)格，則第一個(gè)工序的利潤(rùn)中心利潤(rùn)提高，反之利潤(rùn)則降低。半成品的實(shí)際生產(chǎn)成本對(duì)第二個(gè)工序的利潤(rùn)中心的利潤(rùn)高低沒有影響。第二，可以使各利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行縱向比較。一般統(tǒng)一價(jià)格在兩年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)才進(jìn)行調(diào)整，這樣就使同一利潤(rùn)中心在不同時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有可比性。

五、內(nèi)部市場(chǎng)交易協(xié)調(diào)機(jī)制的建立

內(nèi)部市場(chǎng)的買賣關(guān)系如同外部市場(chǎng)的買賣關(guān)系一樣，是自覺自愿的，但也需要共同的指導(dǎo)原則。由于這種自覺性且允許各單位與外部市場(chǎng)交易，單位的內(nèi)部與外部勾結(jié)，有可能產(chǎn)生“敗德”行為，損害公司整體或其他內(nèi)部單位的利益。如同在外部市場(chǎng)上一樣，內(nèi)部單位也往往注重自身的利益，表現(xiàn)出“短期行為”。各單位為了爭(zhēng)奪資源和利益的分配，也會(huì)產(chǎn)生大量的沖突，這就要求企業(yè)管理者制定出激勵(lì)回報(bào)計(jì)劃，交易程序、方法、計(jì)價(jià)，內(nèi)外部交易限制與保護(hù)等政策。因此，在內(nèi)部市場(chǎng)中必須建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括：

1．發(fā)揮權(quán)威機(jī)制的作用。在內(nèi)部市場(chǎng)化中，由于作為利潤(rùn)中心的各交易主體都擁有各自的利益，在內(nèi)部討價(jià)的交易過程中有可能損害企業(yè)的整體利益，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)。資源的分配往往成為各交易主體爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)，這就需要企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)單位的相互關(guān)系。在這種協(xié)調(diào)過程中，企業(yè)的權(quán)威機(jī)制必須發(fā)揮作用，其作用體現(xiàn)在：一是在重要資源配置方面要起主導(dǎo)作用；三是監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況；三是對(duì)內(nèi)部各市場(chǎng)化單位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)；四是協(xié)調(diào)和處理因內(nèi)部契約不完備所引發(fā)的重要問題；五是通過影響企業(yè)文化來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值觀念。

2．管理信息系統(tǒng)的建立。利潤(rùn)中心績(jī)效的核算與控制，需要借助于現(xiàn)代信息與通訊技術(shù)，建立起適用于內(nèi)部市場(chǎng)的管理信息系統(tǒng)。一個(gè)完整的管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包括通訊支持系統(tǒng)；協(xié)調(diào)支持技術(shù)系統(tǒng)，用于協(xié)調(diào)組織資源、設(shè)施和目的或任務(wù)等；過濾支持技術(shù)系統(tǒng)，用于篩選和匯總基層傳遞上來的信息；決策支持系統(tǒng)，用于改善組織及其成員決策制定過程的效率和效果；監(jiān)控支持技術(shù)系統(tǒng)，基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，用于監(jiān)控組織運(yùn)行狀況的信息系統(tǒng)環(huán)境等。

3．契約管理部門或核算中心的建立。利潤(rùn)中心創(chuàng)立的基本條件應(yīng)該是其績(jī)效的可核算性，按照“工作流程”或“任務(wù)”劃分的利潤(rùn)中心。具有強(qiáng)烈的自治性，企業(yè)主管不再干預(yù)它們內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重點(diǎn)在于對(duì)其績(jī)效的核算與控制，協(xié)調(diào)它們之間以及它們與外部市場(chǎng)之間的關(guān)系，這種協(xié)調(diào)的目的在于，保證企業(yè)整體發(fā)展的優(yōu)化，因而需要制定考核評(píng)價(jià)的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和手段，正確確定各自治單位的權(quán)利和義務(wù)。可以在企業(yè)內(nèi)部建立專門的契約管理部門或核算中心，負(fù)責(zé)內(nèi)部核算，并制定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部合同與外部合同。統(tǒng)一管理內(nèi)部契約，對(duì)發(fā)生的各種交易進(jìn)行結(jié)算。

4．仲裁機(jī)構(gòu)的建立。仲裁機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的爭(zhēng)端處理機(jī)構(gòu)。在交易中，摩擦的問題是難以避免的，如果因?yàn)槟承┰驅(qū)е陆灰灼跫s不能得以正常履行，必然會(huì)損害一方利益，影響其積極性，甚至影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，種種情況尤其會(huì)出現(xiàn)在內(nèi)部契約不完全的時(shí)候，或在當(dāng)時(shí)雙方在“討價(jià)還價(jià)”中一方擁有較多私人信息時(shí)。仲裁機(jī)構(gòu)依據(jù)企業(yè)的有關(guān)規(guī)章以及內(nèi)部交易規(guī)則，對(duì)發(fā)生爭(zhēng)議的交易雙方明確各自的權(quán)利和責(zé)任，處理爭(zhēng)議。

綜上所述，構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，要根據(jù)企業(yè)所處的不同行業(yè)、面臨的不同環(huán)境，以及企業(yè)自身的情況，科學(xué)、合理的建立內(nèi)部市場(chǎng)交易主體、客體，交易的價(jià)格機(jī)制與協(xié)調(diào)機(jī)制，這樣才能取得內(nèi)部市場(chǎng)化管理的成功。

第五篇：談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

齊翔建工集團(tuán)有限公司建筑安裝工程分公司

張媛媛

1、內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)一合規(guī)為基礎(chǔ)，提升為根本

內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)以保障和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標(biāo)，以提升可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為根本，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)經(jīng)營(yíng)到提升 效率的優(yōu)化升級(jí)。所謂“合規(guī)”，就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?！疤嵘奔丛趯?shí)現(xiàn)“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過程中，企業(yè)將逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的合規(guī) 性、可操作性及標(biāo)準(zhǔn)化?！昂弦?guī)性”為第一階段目標(biāo)，即構(gòu)建符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部控制體系：“可操作性”為第二階段目標(biāo)，即構(gòu)建與業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化相適應(yīng)的、具備可操作性的內(nèi)部控制體系：“標(biāo)準(zhǔn)化”為第三階段目標(biāo)，即統(tǒng)一定義內(nèi)部控制體系的語言和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，提升內(nèi)控水平。

2、內(nèi)控體系建設(shè)過程—分階段、分層級(jí)

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期過程，并非“一蹴而就”，需要公司分階段、分層級(jí)的開展。

首先，內(nèi)部控制體系建設(shè)不應(yīng)停留在針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行查漏補(bǔ)缺的階 段，還應(yīng)結(jié)合公司未來業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)、同行業(yè)領(lǐng)先實(shí)踐、國際國內(nèi)的監(jiān)管要求，具有前瞻性地建立一套完善、適應(yīng)公司持續(xù)發(fā)展、靈活且可落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系以及運(yùn)行保障機(jī)制，以切實(shí)滿足公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

其次，內(nèi)部控制規(guī)范只有得到切實(shí)落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)公司的“長(zhǎng)治久安”。必須切實(shí)將內(nèi)部控制規(guī)范通過制度規(guī)范融入流程和操作、通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)和建設(shè)將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)，最終將內(nèi)控執(zhí)行落到實(shí)處，以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段、工具的建設(shè)與提升。

第三，內(nèi)部控制體系建設(shè)需保持常態(tài)化、持續(xù)化，不是一朝一夕就能完成的。企業(yè)必須結(jié)合未來業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，循序漸進(jìn)地建設(shè)內(nèi)部控制體系，最終形成動(dòng)態(tài)監(jiān)控、持續(xù)完善、持續(xù)改進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制。通過持續(xù)的內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善與提升工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)用戶滿意，員工富裕，和諧發(fā)展的宗旨。

3、全方位構(gòu)建內(nèi)部控制體系—全面、全員、全過程

以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三全控制”即“全 面、全員、全過程”。

全面控制。

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、各個(gè)崗位。

首先，應(yīng)制定覆蓋全業(yè)務(wù)面的內(nèi)部控制規(guī)范與流程。

全面控制建設(shè)應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開展，確保每項(xiàng)工作都有制 可依、有據(jù)可循。涉及的規(guī)范和流程應(yīng)涵蓋公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在建立內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，還應(yīng)考慮到公司未來發(fā)展規(guī)劃與國內(nèi)外內(nèi)控制度的要求，在設(shè)計(jì)制度與流程時(shí)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)性與靈活性相統(tǒng)一。

其次，建立以風(fēng)險(xiǎn)類別為主線，以關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域?yàn)橹行牡?風(fēng)險(xiǎn)庫。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成因可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)通常來自 經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和科學(xué)技術(shù)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)能力、管理基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)事件等。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先應(yīng)識(shí)別公司經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，記錄風(fēng)險(xiǎn)信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對(duì)公司造成的負(fù)面影響和可能發(fā)生的后果。確定固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，形成覆蓋公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。

此外，還應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)控預(yù)警體系，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān) 控、分析、預(yù)警、報(bào)告。定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)和更新，以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對(duì)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行不斷建設(shè)與改進(jìn)。

4、全員控制

深入完善的內(nèi)部控制體系離不開公司管理層高度重視和支持、內(nèi) 部審計(jì)部門充分發(fā)揮職能和作用，更離不開公司全體員工的積極參 與、多方配合。

首先要培養(yǎng)員工的全局觀念和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

通過持續(xù)的內(nèi)控制度及標(biāo)準(zhǔn)宣導(dǎo)，樹立規(guī)范的職業(yè)道德操守，確 保所有員工能夠正確理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實(shí)履行崗位職責(zé)。通過 長(zhǎng)期教育提高全員防風(fēng)險(xiǎn)、防隱患、堵漏洞的工作意識(shí)，能夠?qū)⒃诠ぷ髦杏龅降膯栴}與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)并提出可操作的改進(jìn)建議，將靜態(tài)的制度和流程用活、用到位，避免內(nèi)部控制成為擺設(shè)，從而真正建立起完善有效的內(nèi)部控制體系，其次要明確界定崗位職責(zé)權(quán)限。

內(nèi)部控制是一套制度、一班人馬以及一系列相應(yīng)行為的動(dòng)態(tài)組 合。如何將這一整套的活動(dòng)細(xì)化到流程，責(zé)任到崗位是內(nèi)部控制體系 建設(shè)過程中一門不可小覷的技巧和藝術(shù)。在實(shí)際操作中，必須首先將 每個(gè)業(yè)務(wù)流程按部門責(zé)任分工，再在部門內(nèi)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)細(xì)化 到崗位，并界定明確的崗位職責(zé)。部門內(nèi)部應(yīng)指定內(nèi)控管理員，通常以部門主管或業(yè)務(wù)骨干為主力，形成上下聯(lián)動(dòng)、責(zé)任到人、齊抓共管的良好局面。此外，還應(yīng)規(guī)范審批權(quán)限和流程，切實(shí)有效地執(zhí)行不相容崗位分離制度。

三是建立內(nèi)控考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員積極性。

考核有兩個(gè)方面，一個(gè)是激勵(lì)，一個(gè)是懲罰。內(nèi)外兼修，壓力與動(dòng)力并存，才能真正為內(nèi)控落地“保駕護(hù)航”。一方面，企業(yè)可通過常規(guī)性和非常規(guī)性的審計(jì)、內(nèi)控檢查等，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、內(nèi)控的評(píng)估、缺陷的整改進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，推動(dòng)執(zhí)行工作的落實(shí)到位，并通過問責(zé)、通報(bào)、警示函等方式促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)。另一方面，企業(yè)可建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，可

給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還可與職務(wù)升降掛鉤。

5、全過程控制

對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部控制不應(yīng)是靜態(tài)的控制，而是動(dòng)態(tài)管理，內(nèi)部控制僅做到全面、全員還不夠，還必須做到全過程控制，不能只是單一的事后檢查控制，還要實(shí)行事前、事中的動(dòng)態(tài)控制，為企業(yè)構(gòu)筑起三道防線。

一是事前控制。事前控制主要由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安 全運(yùn)營(yíng)的第一道防線。各崗位工作人員按照事先公司制定好的業(yè)務(wù)制 度與流程進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)沿著既定的方向進(jìn)行。執(zhí)行期間，業(yè)務(wù)部門要時(shí)刻把控風(fēng)險(xiǎn)，通過了解情況、收集整理資料、掌控規(guī)律、預(yù)測(cè)趨勢(shì)、正確預(yù)測(cè)出未來可能發(fā)生的問題，提前采取措施防患于未然，將隱患扼殺在萌芽中。

二是事中控制。事中控制主要由內(nèi)控部門及合規(guī)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第二道防線。內(nèi)控及合規(guī)人員應(yīng)在日常工作中積極配合業(yè)務(wù)部門，共同管理風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)、監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性并定期審視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中做到及時(shí)指導(dǎo)、及時(shí)檢查、及時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)更正，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

三是事后控制。事后控制主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企 業(yè)安全運(yùn)營(yíng)的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門需堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)和平時(shí)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對(duì)公司進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，切實(shí)抓好整改。此外，還應(yīng)抓好內(nèi)部

控制制度的評(píng)審，審查總結(jié)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各方面的有效性和存在問題，為不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高整體效益及時(shí)提出建議。綜上此述，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)多方面、多渠道發(fā)揮內(nèi)部控制效能，建立起“全面”、“全員”、“全過程”的內(nèi)部控制體系，從而最大限度的避免和減少經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的無效和錯(cuò)誤行為。