第一篇：土地增值稅習(xí)題及答案

土地增值稅 練習(xí)題

1、某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2008年有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2000萬元，借款期限10個月，還款到期日11月30日。（2）2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40000平方米的使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房，合同記載土地使用權(quán)為60年，2月末辦完相關(guān)權(quán)屬證件。（3）第一期工程（“三通一平”和第一棟寫字樓開發(fā)）于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費用400萬元和寫字樓建造費用7200萬元。寫字樓占地面積12000平方米，建筑面積60000平方米。（4）到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。（說明：計算增值稅開發(fā)費的扣除比例為10%）根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額；（2）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額；（3）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額；（4）2008年應(yīng)繳納的土地增值稅。

2.位于市區(qū)的某國有工業(yè)企業(yè)利用廠區(qū)空地建造寫字樓，2008年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）按照國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金4100萬元，繳納相關(guān)費用100萬元；（2）寫字樓開發(fā)成本3200萬元，其中裝修費用400萬元；（3）寫字樓開發(fā)費用中的利息支出為320萬元（不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）；（4）寫字樓竣工驗收，將總建筑面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入6800萬元；將另外1/2的建筑面積出租，當(dāng)年取得租金收入20萬元。（其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。）根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額；（3）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用的金額；（4）企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的有關(guān)稅金；（5）企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅；（6）企業(yè)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加；（7）企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

1.答案： 解析：（1）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的支付金額＝

［（2000＋800）×12000÷40000］×（50000÷60000）＝700（萬元）

（2）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額

＝（7200×50000÷60000）＋（400×1200÷40000）×（50000÷60000）＝6100（萬元）

（3）征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他項目金額＝（700＋6100）×（10%＋20%）＝2040（萬元）

（4）2008年應(yīng)繳納的土地增值稅增值額＝16000－（700＋6100＋2040＋16000×5%）＝16000－9640＝6360（元）

增值率＝6360÷9640×100%＝65.98%應(yīng)繳納土地增值稅＝6360×40%－9640×5%＝2544－482＝2062（萬元）

2、答案： 解析：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額＝（4100＋100）×50%＝2100（萬元）

（2）應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額＝3200×50%＝1600（萬元）

（3）應(yīng)扣除的開發(fā)費用金額＝（2100＋1600）×10%＝370（萬元）

（4）應(yīng)扣除的有關(guān)稅金＝6800×5%×（1＋7%＋3%）＋6800×0.05%＝377.4（萬元）

（5）扣除項目合計＝2100＋1600＋370＋377.4＝4447.4（萬元）

增值率＝（6800－4447.4）÷4447.4×100%＝52.9%

應(yīng)繳納的土地增值稅＝（6800－4447.4）×40%－4447.4×5%＝718.67（萬元）

（6）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加＝（6800＋20）×5%×（1＋7%＋3%）＝375.1（萬元）

（7）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝20×12%＝2.4（萬元）

第二篇：增值稅考試習(xí)題及答案

一、增值稅習(xí)題

一、單選題

1、某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為34 000元，增值稅稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（A）元。

A.51000 B.85000 C.34000 D.17000

2、某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額為（A）元。

A.56 B.70 C.77 D.88

3、小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（A）元。

A.900 B.30 000 C.9 000 D.927

4、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的是（D）。A.年不含稅應(yīng)稅銷售額在150萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè) B.年不含稅應(yīng)稅銷售額在280萬元以下的商業(yè)企業(yè) C.年不含稅應(yīng)稅銷售額為1 000萬元的商業(yè)企業(yè) D.年不含稅應(yīng)稅銷售額為60萬元的商業(yè)企業(yè)

5、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為（C）。

A.收到貨款的當(dāng)天 B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

6、下列關(guān)于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間表述不正確的是（B）。

A.視同銷售貨物的行為為貨物移送的當(dāng)天 B.采用預(yù)收貨款方式的為預(yù)收貨款的當(dāng)天

C.進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天D.賒銷方式銷售貨物為合同約定的收款日期當(dāng)天 【判斷題】

1、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（錯）

2、小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額，取得普通發(fā)票不允許扣除進(jìn)項稅額。（錯）

【多選題】下列關(guān)于增值稅納稅地點的表述中正確的有（AC）。

A.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅

B.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.非固定業(yè)戶銷售貨物應(yīng)當(dāng)向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

D.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地海關(guān)申報納稅

【案例分析題—不定項選擇題】某市罐頭廠為增值稅一般納稅人，2011年5月份的購銷情況如下：

（1）填開增值稅專用發(fā)票銷售應(yīng)稅貨物，不含稅銷售額達(dá)到850 000元；

（2）填開普通發(fā)票銷售應(yīng)稅貨物，銷售收入42 120元；

（3）購進(jìn)生產(chǎn)用原料的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價580 000元；

（4）購進(jìn)輔助材料128 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額21 760元，支付運輸貨物的運費1 000元，并取得運輸企業(yè)開具的運輸發(fā)票；

（5）該罐頭廠用價值20 000元（不含增值稅）的罐頭換進(jìn)某糖精廠一批糖精，換進(jìn)糖精的價值是18 000元（不含增值稅），雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。

上述專用發(fā)票都通過了相關(guān)認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）該罐頭廠2011年5月增值稅的銷項稅額是（C）元。

A.144 500 B.6 120 C.154 020 D.150 620

（2）該罐頭廠2011年5月增值稅的進(jìn)項稅額是（B）元。

A.75 400 B.100 290 C.3 060 D.21 760

（3）該罐頭廠2011年5月應(yīng)納增值稅額是（A）元。

A.53 730 B.3 060 C.155 550 D.91 550（4）按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為（ABD）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.服務(wù)型增值稅

D.消費型增值稅

（5）增值稅的納稅期限為（ABC）。

A.1日

B.1個月

C.1個季度

D.1年

二、消費稅習(xí)題

【多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（BC）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人 B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人

【判斷題】對從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（錯）【單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是（C）。

A.汽車輪胎

B.游艇

C.高檔手機(jī)

D.高爾夫球及球具 【多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（BD）。

A.汽車銷售公司銷售小轎車

B.木材公司銷售自產(chǎn)的實木地板

C.百貨公司銷售的化妝品

D.煙草公司銷售自產(chǎn)的煙絲

【判斷題】消費稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品均屬于貨物，繳納增值稅時還都要繳納消費稅。（錯）【例題·單選題】某輪胎廠家對外銷售汽車輪胎，該批輪胎的成本為60萬，賣出的含增值稅的價格是77.22萬，增值稅稅率是17%，消費稅稅率是3%，應(yīng)納消費稅（A）萬元。

A.1.98 B.1.54 C.1.8 D.2.32 【單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4 000斤，取得銷售收入12 000（不含增值稅）。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額為（D）元。

A.4 051 B.2 000 C.2 400 D.4 400 【單選題】我國消費稅對不同應(yīng)稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費品中，適用復(fù)合計稅方法計征消費稅的是（A）。

A.糧食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托車

【判斷題】在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。（對）

【單選題】某工廠4月份委托加工收回?zé)熃z10萬元，其中的80%進(jìn)一步加工成卷煙出售，其余直接出售，煙絲的消費稅為30%，請問4月允許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅額（C）。

A.30 000 B.0 C.24 000 D.6 000 【單選題】根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（B）。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天

C.委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天 D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 【判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（錯）

【判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（對）

三、營業(yè)稅

【多選題】營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，其中適用5%營業(yè)稅稅率的有（CD）。

A.文化體育業(yè)

B.交通運輸業(yè)

C.銷售不動產(chǎn)

D.金融保險業(yè) 【單選題】營業(yè)稅按（B）設(shè)計稅目稅率。

A.貨物 B.行業(yè)

C.地區(qū)

D.企業(yè) 【多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ABC）。

A.廣告業(yè) B.旅游業(yè)

C.租賃業(yè)

D.修理修配業(yè)

【單選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C）。

A.銷售貨物

B.進(jìn)口貨物

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

D.提供修理修配勞務(wù)

【多選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ABD）。

A.提供通信服務(wù)

B.提供金融服務(wù)

C.提供加工勞務(wù)

D.提供旅游服務(wù)

【單選題】2011年6月，某舞廳臺位費、點歌費、酒水收入100萬元，服務(wù)員工資10萬元，酒水進(jìn)貨成本5萬元、場地租賃費8萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為20%。該舞廳6月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（C）萬元。

A.17.4 B.15.4 C.20

D.19

【單選題】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為（A）。

A.48萬元 B.60萬元

C.80萬元

D.12萬元

【單選題】2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。甲公司3月銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（B）萬元。

A.150

B.80 C.70 D.0 【判斷題】納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅。（錯）

【單選題】某個體工商戶所在地區(qū)營業(yè)稅起征點是月營業(yè)額20000元，該個體戶本月營業(yè)額為30000元，屬于服務(wù)業(yè)，請問應(yīng)交營業(yè)稅額（A）。

A.1500 B.500 C.1000 D.900 【案例分析題】遠(yuǎn)成公司主要從事建筑工程，2010年開展了以下業(yè)務(wù)：

（1）承包本市某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中200萬元的建筑工程項目分包給甲建筑工程公司。年底工程項目全部完工，遠(yuǎn)成公司取得工程款3000萬元，并支付甲建筑工程公司200萬元工程款（同時代扣代繳營業(yè)稅）。

（2）甲建筑工程公司向乙建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。

（3）遠(yuǎn)成公司所屬招待所（獨立核算）取得客房收入30萬元，取得歌廳舞廳收入共55萬元，招待所客房收入與歌廳舞廳收入均分別核算。

已知：遠(yuǎn)成公司招待所在地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為10%。

要求：根據(jù)以上述材料，回答下列問題。

1、遠(yuǎn)成公司開展的上述業(yè)務(wù)中適用5%營業(yè)稅稅率的有（BC）。

A.招待所歌廳舞廳收入

B.招待所客房收入

C.轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房

D.承包建筑工程項目

2、遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（A）。

A.30萬元 B.65萬元

C.18萬元 D.39萬元

3、下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司開展承包建筑工程應(yīng)繳納和代扣代繳的營業(yè)稅稅額說法正確的是（AC）。

A.應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額84萬元

B.應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額90萬元

C.應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額6萬元

D.應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額10萬元

4、遠(yuǎn)成公司所屬招待所取得客房和歌廳舞廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（A）。

A.7萬元

B.1.5萬元

C.4.25萬元

D.5.5萬元

5、下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司營業(yè)稅納稅地點的說法中，正確的有（AD）。

A.遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向辦公用房所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

B.遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

D.遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向建筑工程項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

四、企業(yè)所得稅

【例題·不定項選擇題】某汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2008年實現(xiàn)凈利潤為-500萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤100萬元，2010年實現(xiàn)凈利潤280萬元，2011年實現(xiàn)凈利潤-50萬元，2012年實現(xiàn)凈利潤100萬元。2013該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：

全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬元，其他業(yè)務(wù)收入30萬元，國債利息收入20萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3000萬元；應(yīng)繳納增值稅90萬元，消費稅110萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元，教育費附加6萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用250萬元；發(fā)生財務(wù)費用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元）；發(fā)生管理費用802萬元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用90萬元）；發(fā)生營業(yè)外支出70萬元（其中因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款15萬元）。（提示：研究開發(fā)費除按照規(guī)定可在稅前據(jù)實列支外，還可按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，調(diào)整以前利潤）

要求：根據(jù)以上材料，回答下列問題。

1.該企業(yè)2010年取得的各項收入在計算企業(yè)所得稅時屬于免稅收入的是（C）。

A.固定資產(chǎn)盤盈收入

B.產(chǎn)品銷售收入

C.國債利息收入

D.其他業(yè)務(wù)收入

2.該企業(yè)2010年發(fā)生的各項支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有（BD）。

A.環(huán)保部門罰款15萬元

B.銷售費用250萬元

C.增值稅90萬元

D.消費稅110萬元

3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)2005年發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過（C）。

A.10年

B.6年

C.5年

D.3年

4.該企業(yè)2010年準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目金額合計為（A）。

A.4294萬元

B.4249萬元

C.4309萬元

D.4364萬元

5.該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（D）。

A.189萬元

B.200.25萬元

C.194萬元

D.171.5萬元

第三篇：稅法增值稅習(xí)題答案

增值稅

[練習(xí)2-1]某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人），主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年5月各類金屬材料的銷售收入額為987500元（不含稅）。本月外購貨物情況如下（假定外購貨物貨款已支付，相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣）：

（1）外購螺紋鋼120噸，單價每噸4300元，價款516000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額87720元。

（2）外購鍍鋅板100噸，單價每噸4900元，價款490000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額83300元。

（3）外購鏟車一部，價款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元，交付倉庫使用。

（4）將本月購進(jìn)的螺紋鋼20噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，價款86000元。

（5）由于公司倉庫管理不善，本月購進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失l0噸，價款49000元。

根據(jù)上述資料，計算該公司本月應(yīng)納增值稅稅額。答案：

該公司本月的經(jīng)營業(yè)務(wù)，除貨物的正常購銷外，還有三個特點：第一，購進(jìn)一部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進(jìn)項稅額是可以抵扣的；第二，將購進(jìn)的螺紋鋼用于本單位基本建設(shè)，按照規(guī)定，其進(jìn)項稅額不得抵扣；第三，購進(jìn)的鍍鋅板被竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項稅額也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為：

（1）進(jìn)項稅額=87720元（2）進(jìn)項稅額=83300元

（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額7140元。（4）購進(jìn)貨物（螺紋鋼20噸）用于本單位基本建設(shè)：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=86000×17%=14620（元）（5）購進(jìn)貨物（鍍鋅板10噸）被竊丟失：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=49000×17%=8330（元）

本月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=（87720-14620）+（83300-8330）+7140=155210（元）

本月銷項稅額=987500×17%=167875（元）

本月應(yīng)納增值稅稅額=167875-155210=12665（元）

[練習(xí)2-2]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。計算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅：

計算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅：

銷項稅額=260000×17%=44200（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540（元）

應(yīng)納增值稅稅額=44200-21540=22660（元）

（2）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。計算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅： 銷項稅額=585000／（1+17%）×17%=85000（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=（76500+22500×7%）×80%=62460（元）

應(yīng)納增值稅稅額=85000-62460=22540（元）

（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。計算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅：

銷項稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650/(1-7%)×7%= 8060（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8060=19140（元）

應(yīng)納增值稅稅額=31977-19140=12837（元）

（4）當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入l2870元。計算業(yè)務(wù)（5）中應(yīng)繳納的增值稅： 押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870／（1+17%）×17%=1870（元）

（5）該企業(yè)1月份應(yīng)納增值稅稅額。22660+22540+12837+1870=59907（元）

教材：課后案例分析 2.（1）銷項稅額=300000*17%+117000/(1+17%)*17%=51000+17000=68000（2）進(jìn)項未認(rèn)證，不得抵扣。銷項=120000*17%=20400（3）視同銷售，銷項=80000*（1+10%）*17%=14960（4）進(jìn)項未認(rèn)證，不得抵扣。（5）進(jìn)項=15600+500*7%=15635（6）進(jìn)項=25000*13%+（1800+500）*7%=3250+161=3411（7）進(jìn)項=160000*（1+30%）*17%=35360（8）進(jìn)項轉(zhuǎn)出==(10985-465-420)×13%+465÷(1-7%)×7%=1313+35=1348(元)（9）進(jìn)項轉(zhuǎn)出=3480÷(1-13%)×13%=520(元)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

=（68000++20400+14960）-（15635+3411+35360—1348-520）=103360-52538=50822(元)

第四篇：第三章 增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

第三章

增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

1、李某于 2009 年開辦一家瓷器作坊，生產(chǎn)瓷器，注冊性質(zhì)為私營企業(yè)，按小規(guī)模納稅人納稅，稅率為 3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個作坊，年含稅銷售額已達(dá) 421 萬元，管理也逐漸規(guī)范。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理情況，建議其提出申請，經(jīng)認(rèn)定后作為一般納稅人納稅。

購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進(jìn)金額約46 萬元。

站在增值稅節(jié)稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比較合算。

法一:無差別平衡點增值率判別法

增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%

=90.50%>無差別增值平衡點20.05%

故：應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。法二：直接分析。

若作為一般納稅人，銷項稅額為61.2萬元[421/(1.17)*17%]，進(jìn)項稅額為6.7(46/1.17*0.17)萬元，應(yīng)納稅額= 61.2-6.7=54.5萬元，而作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額= 421/（1+3%)*3% =12.26萬元

可見，李某依舊作為小規(guī)模納稅人納稅比較劃算。

2、中石化某省分公司主營業(yè)務(wù)為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2012年該公司營業(yè)收入總額150億元，其中成品油銷售收入139.5億元。公司涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括：

–裝車費收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年0.5億元。–運油收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年3億元。

–檢驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，全年發(fā)生額1.3億元；部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務(wù)，全年發(fā)生額1.7億元。

–代儲油品倉儲收入：部分為大客戶購買油品后，沒有及時將油品運走，暫時由公司收取代儲費用并代為儲存，全年發(fā)生額1.5億元；部分為替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費用，全年發(fā)生額2.5億元。

對于上述收入，該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)核算收入并計算繳納了營業(yè)稅，部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務(wù)計算繳納增值稅。請對此進(jìn)行分析評價，并提出對企業(yè)有利的稅收處理方案。

如果全部按照增值稅來繳納，則銷項稅額=150×0.17/1.17=21.795（億元）

如果按照營業(yè)稅繳納，會有如下的情況：

對裝車費和運油收入：如果石油的運輸和裝車收入能單獨核算，則依照11%的增值稅稅率；如果沒有單獨核算，則應(yīng)繳17%的增值稅。

對檢驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務(wù)，屬兼營行為，如果公司獨立出一個檢驗部門，那么發(fā)生的全部檢驗費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅

針對代儲油品倉儲收入：同檢驗費劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時將油品運走，暫時由公司收取代儲費用并代為儲存的這一部分，屬混合銷售行為；另外替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費用的視同兼營行為。如果公司獨立出一個倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅，將以上費用確認(rèn)為繳納營業(yè)稅的收入時候有兩種情況：

分公司有單獨核算了裝車及運輸收入，且有獨立的檢驗部門、倉儲部門，則檢驗、倉儲繳納5%營業(yè)稅。

則營業(yè)稅和增值稅銷項稅

=139.5/(1+17%)×17%+0.5/(1+11%)×11%+3×3%+7×5%=20.759億元

若公司沒有核算裝車及運輸收入，則，營業(yè)稅和增值稅的銷項稅額=(139.5+3.5)/(1+17%)×17%+(1.3+1.5)/(1+17%)×17%+(1.7+2.5)×5%=20.778+0.407+0.21=21.395億元

可見，僅就稅負(fù)而言，公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算出裝車及運輸收入，并分離出運輸部門、倉儲部門、檢驗部門，這樣可以少納稅。

3、?？谀骋活H具規(guī)模的汽車銷售公司，同時經(jīng)銷幾個品牌的轎車。2012年新引進(jìn)某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌的轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌店獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。這樣，就造成這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時，無法抵扣高達(dá)上億元的購貨支出的進(jìn)項稅額。請考慮該汽車銷售公司該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？

根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。

汽車經(jīng)銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發(fā)票開具給委托方-購車用戶，并由受托方-汽車經(jīng)銷廠轉(zhuǎn)交；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

通過上述籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系，對此事件汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費作為計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。這樣，該售車行為的稅收負(fù)擔(dān)就大大降低。

4某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品?，F(xiàn) 2 有A、B、C三個企業(yè)提供材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)發(fā)票；為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票。A、B、以三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從哪家進(jìn)貨。

設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)含稅售價為x，A、B、C三處的含稅價格分別為y、z、p，則 一般納稅人(A)和可提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人(B)的選擇：

由z/y=103/133=77.44%<價格折讓臨界點86.8%，可見應(yīng)從B處購貨； 一般納稅人（A）和小規(guī)模納稅人（C）的選擇。

由p/y=100/133=75.19%<價格折讓臨界點84.02%，可見應(yīng)從C處購貨；

從上述可見均不選擇一般納稅人A，那么到底應(yīng)選擇B還是C？

從B處購貨的收益=x/(1+17%)-z/(1+3%)-[x/(1+17%)×17%-z/(1+3%)×3%]×（7%+3%）① 從C處購貨的收益=x/(1+17%)-p-x/(1+17%)×17%×（7%+3%）②

當(dāng)① = ②，即p/z=（p/y）/(z/y)=84.02/86.80%=96.80%時，即當(dāng)C的銷售價格等于B的銷售價格的 96.80% 時，從兩個銷售者中購貨結(jié)果是一樣的。

當(dāng)C的銷售價格低于B的銷售價格的 96.80% 時，從C處購買合適；當(dāng)C的銷售價格高于B的銷售價格的 96.80% 時，從B處購買合適。

而100/103=97.08%>96.80%，因此應(yīng)從B處購買合適。

5、宏偉工貿(mào)有限責(zé)任公司是一家面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人。為開拓新的銷售市場，宏偉公司決定到農(nóng)村送貨上門進(jìn)行以貨易貨的貿(mào)易：用面粉從農(nóng)民手中兌換小麥。公司將小麥按市場價格每公斤2元計算，面粉和麩皮按銷售價格每公斤2.5元和1.5元計算，1.15公斤小麥兌換0.8公斤面粉和0.2公斤麩皮。當(dāng)月宏偉公司以800000公斤面粉（入帳價值2000000元）、200000公斤麩皮（入帳價值300000元）兌換小麥1150000公斤（入帳價值2300000元）。宏偉公司財務(wù)人員認(rèn)為該項業(yè)務(wù)是以貨易貨的貿(mào)易，反映為庫存面粉產(chǎn)品和麩皮產(chǎn)品減少、原材料小麥增加，并且小麥和面粉都屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，所適用的稅率相同，在購銷金額相等的情況下，銷項稅額與進(jìn)項稅額相減后，無應(yīng)納增值稅額。請對宏偉公司上述稅務(wù)處理進(jìn)行評述，并提出你的處理方法。

以物易物應(yīng)按照正常的銷售和購進(jìn)做賬務(wù)處理，該公司如此做賬是錯誤的：其會計及稅務(wù)處理漏計了增值稅。

如果按照全額計算增值稅，這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、購進(jìn)小麥依13%計算進(jìn)項稅額的優(yōu)惠。

若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易，則可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠，從而規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)：銷售項目中僅面粉的銷售須計提增值稅銷項稅額，麩皮的銷售免征增值 3 稅；小麥的購進(jìn)可以依13%的比例計提進(jìn)項稅額；

正確的會計及稅務(wù)處理應(yīng)該為：

（1）將銷售的面粉記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計提增值稅銷項稅額。

主營業(yè)務(wù)收入：2000000÷(1＋13％)=1769911.5(元)

銷項稅額：2000000÷(1＋13％)×13％=230088.5(元)（2）麩皮屬于免稅貨物，其銷售應(yīng)單獨記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項稅額。

主營業(yè)務(wù)收入金額為300000元。（3）小麥購進(jìn)應(yīng)計算增值稅進(jìn)項稅額。

采購成本：2300000×（1－13％）=2001000（元）

增值稅進(jìn)項稅額：2300000×13％=299000（元）(4)應(yīng)納增值稅= 230088.5-299000=-68911.5（元）

6、某網(wǎng)絡(luò)通訊服務(wù)公司，屬于小規(guī)模納稅人，承接網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，購銷合同價款3 600萬元，其中，設(shè)備價款3 000萬元，安裝費600萬元，按3%繳納增值稅。計算該公司現(xiàn)在的稅負(fù)，并作出可以降低其稅負(fù)的籌劃方案。

目前屬于混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)納增值稅=3600/（1+3%）*3%=104.9（萬元）

現(xiàn)調(diào)整為代購設(shè)備和安裝服務(wù)兩個合同。其中代購設(shè)備部份3000萬元由廠家直接開發(fā)票給客戶。安裝費用600元合同按3%繳納營業(yè)稅=600 *3%=18（萬元）

節(jié)省流轉(zhuǎn)稅支出= 104.9-18 =86.9（萬元）

7、清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈一”的促銷方式：顧客只要買一件價值588元的外套，便可獲贈價值59元的絲巾一條； 買一套價值1688元的西服，可獲贈價值170元的公文包一個。活動當(dāng)月，清馨服飾店銷售外套700件，銷售西服600套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負(fù)擔(dān)，并提出稅收籌劃建議。

清馨服飾店的應(yīng)納稅如下：

銷售外套的銷項稅:700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 贈送絲巾的銷項稅:700×59 /(1+17%)×17%=6000.85元 應(yīng)賠繳個人所得稅：59×700÷（1-20%）×20%=10325元 售西服的銷項稅:600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 贈送公文包的銷項稅：600×17%×170/(1+17%)=14820.51元 應(yīng)賠繳個人所得稅：170×600÷(1-20%)×20%=25500元

贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據(jù)贈送的絲巾和公文包的購進(jìn)成本補(bǔ)繳企業(yè)所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項稅=59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46元

城建稅及附加：227785.46×（7%+3%）=22778.55元

賠繳個人所得稅為：10325+25500=35825元

籌劃建議：清馨服飾店可以將實物贈送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a(chǎn)品價格，使外套加上絲巾的價格合計為588元，西服加上公文包的價格為1688元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平?jīng)]有發(fā)生變化，稅收負(fù)擔(dān)為：

銷售外套和絲巾的銷項稅為：700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 西服和公文包的銷項稅：600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 則由此產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為：59805.13+147158.97=206964.1元 另外，服飾店不用賠繳個人所得稅，且節(jié)省相應(yīng)的贈品的城建稅及附加費。在這種銷售方式下，稅收負(fù)擔(dān)減少了：6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36元

8、某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進(jìn)項稅金3400元；支付熱力費10000元，進(jìn)項稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項稅金為60000元。上述進(jìn)項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品用原材料30%，乙產(chǎn)品用80%。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元。怎樣計算不可抵扣的進(jìn)項稅比較劃算？

如果企業(yè)能準(zhǔn)確劃分免稅項目的進(jìn)項稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項稅額=(3400十1700十600000)×30%=181530 如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分免稅項目的進(jìn)項稅額，則

不可抵扣進(jìn)項稅＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）

＝201700(元)

可見，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確計算免稅產(chǎn)品甲產(chǎn)品所使用的有進(jìn)項稅抵扣的項目的元素時較劃算。

9、B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后來公司為了提高產(chǎn)品附加值，決定對自產(chǎn)水果進(jìn)行深加工后出售，公司注冊成為了一個水果罐頭生產(chǎn)企業(yè),其原材料主要就是來自自己的水果種植園。其他材料主要是外購的包裝物、添加劑，及動力（水電）等，年支出大約為120萬元左右（可取得增值稅專用發(fā)票）。該公司每年不含稅銷售收入為800萬元，為一般納稅人。請計算B水果罐頭生產(chǎn)公司的稅負(fù)，并為其做出降低稅負(fù)的稅收籌劃方案。

分析：由于水果罐頭不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以B公司的增值稅稅率為17%，由于原材料由企業(yè)自已提供，所以其進(jìn)項稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費等物料提供，約為20.4萬元。因此: B公司每年應(yīng)納增值稅稅額=800×17%-20.4=115.6萬元 稅負(fù)率=115.6÷800×100%=14.45% 如果B公司將該種植園分立出去，其種植的水果以300萬元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定)的價格銷售給B公司，這時:B公司每年應(yīng)納的增值稅稅額=800×17%-300×13%-20.4=76.6萬元

10、大連海聯(lián)實業(yè)公司是具有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)，2月國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進(jìn)項稅額為17萬元，當(dāng)月出口貨物一批，離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。

問（1）該企業(yè)當(dāng)月對該批出口貨物應(yīng)采取來料加工的方式劃算還是進(jìn)料加工的方式劃算？（2）若企業(yè)退稅率有所提高，其它財務(wù)指標(biāo)都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進(jìn)料加工更有利。

（1）法一：∵出口貨物退稅率10%＜出口貨物征稅率17% ∴根據(jù)進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項稅額(900-600)*(17%-10%)=21萬元>可抵扣的進(jìn)項稅17萬元 ∴采取來料加工方式有利。法二：進(jìn)料加工的情況下：

出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*0.17-(17-21)=21萬元 則當(dāng)期不僅不退稅，還應(yīng)納稅21萬元。而當(dāng)來料加工時，則不征不退。可見應(yīng)選擇來料加工的方式。

（2）根據(jù)式子進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項稅額

(900-600)*(17%退稅率)<可抵扣的進(jìn)項稅17萬元時，采取進(jìn)料加工方式有利。求得退稅率>11.33%，即當(dāng)企業(yè)的其他情況不變而退稅率在11.33%以上時，采取進(jìn)料加工方式有利。

第五篇：增值稅會計習(xí)題(有答案)

增值稅會計習(xí)題

一、進(jìn)項稅額的會計處理：

1.上海華證有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，生產(chǎn)各種日用家電產(chǎn)品，其存貨采用實際成本核算，流轉(zhuǎn)稅納稅期限為一個月，已使用防偽稅控系統(tǒng)。2010年4月30日，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額2000元。2010年5月企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下

（1）5月8日，購進(jìn)甲種材料一批，價款100000元，稅額17000元，取得增值稅專用發(fā)票5張，已驗收入庫，貨款未支付，發(fā)票已通過認(rèn)證。

借：原材料——甲材料 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 袋：應(yīng)付賬款 117000（2）企業(yè)接受投資者投入一批貨物，該批貨物的價款為100000元（公允價），增值稅為17000元，并取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議，投資者投入的資本僅占該企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，即90000元。

借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：實收資本 90000 資本公積 27000（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。

借：原材料 264500（3000000×87%+50000×93%）

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）42500（300000×13%+50000×7%）

貸：銀行存款 350000（4）5月18日，聘用外單位修理本單位機(jī)床，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明修理費2500元，增值稅425元，款項已用銀行存款支付，發(fā)票已通過認(rèn)證。

借：制造費用、管理費用 2500 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）425 貸：銀行存款 2925（5）5月15日，從中國境內(nèi)某國有機(jī)械制造廠購入工業(yè)鍋爐脫硫脫硝設(shè)備一套，收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價款400000元，增值稅68000元，款項已付，供貨方免費安裝、調(diào)試完畢，交付使用。

借：固定資產(chǎn) 400000 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000 貸：銀行存款 468000（6）5月19日，收到某公司退貨一批，該批貨物系2003年2月份售出，因不符合購貨方要求，雙方協(xié)商未果，本月予以退回，貨物已驗收入庫，根據(jù)收到的符合稅法規(guī)定的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票1份，全部款項35100元已退。（5）借：主營業(yè)務(wù)收入30000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100 貸：銀行存款35100（7）從一小規(guī)模納稅人處購入材料一批，取得由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅0.6萬元，貨物已驗收入庫。

二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（1）當(dāng)月將庫存的2月份購入的一批原材料用于企業(yè)的在建工程，該批材料的實際成本3萬元，市價已變?yōu)?.2萬元，稅率為17％。

（2）當(dāng)月將庫存一批原材料作為職工福利發(fā)放給職工，該批材料的實際成本5萬元，市價已變?yōu)?萬元，稅率為17％。

三、銷項稅額的會計處理

1.大華生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2006年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。（混合銷售）

（2）以折扣銷售方式銷售給某商場乙產(chǎn)品100件，每件2萬元，按協(xié)議折扣10％（折扣額與銷售額在同一張增值稅專用發(fā)票上反映）。同時協(xié)議規(guī)定，對方在10天內(nèi)付款給予2％優(yōu)惠。貨物于5月6日發(fā)出，貨款于5月14日收到。

（3）銷售丙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（4）用以舊換新方式銷售丁產(chǎn)品一批，新產(chǎn)品不含稅價款為10萬元，舊產(chǎn)品折抵貨款2萬元，實收貨款8萬元，回收的舊產(chǎn)品未取得增值稅專用發(fā)票。

（5）將本企業(yè)生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10％，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（6）銷售使用過的進(jìn)口摩托車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.8萬元。

（7）將自產(chǎn)的家用電器10臺無償贈送給市養(yǎng)老院，該商品單位成本2 000元，單位售價2 500元。（10分）

（8）天華廠新建車間，發(fā)出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預(yù)制板，并支付加工費4400元和增值稅稅額748元，預(yù)制板收回后直接用于該新建工程。設(shè)成本利潤率為10%。

（9）大華公司以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為10000元、公允價值為11000元的乙材料，另支付給B公司補(bǔ)價1170元。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的。換入乙材料的入賬價值：

10000＋1170＋10000×17％－11000×17％＝11000（元）借：原材料——乙材料11000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1870 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 銀行存款1170 借：其他業(yè)務(wù)成本8000 貸：原材料——甲材料8000（10）B公司賒銷一批材料給大華公司，含稅價為234000元。2006年10月15日，大華公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意大華公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為160000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為140000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入160000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200 營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益46800 借：主營業(yè)務(wù)成本140000 貸：庫存商品140000 款。該產(chǎn)品市價為160000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為140000元。

要求：計算該企業(yè)2006年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額，并作出相應(yīng)的會計處理

委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理

1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10％提取手續(xù)費，該種產(chǎn)品的實際成本是120元/件，B企業(yè)以200元價格對外銷售，B企業(yè)在對外銷售時，即向買方開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅額3400元，A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單(營業(yè)稅稅率5%)。

要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

四、增值稅繳納的會計處理：

甲企業(yè)為一般納稅人，上月增值稅無留底，企業(yè)增值稅以15天為納稅期，期滿之日5日內(nèi)預(yù)交，次月1日-15日申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（不考慮除增值稅外的其他稅金）：

（1）3月3日購進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，已通過開戶銀行付款。原材料已經(jīng)入庫。

借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000 貸：銀行存款 1170000

（2）甲企業(yè)3月10日銷售貨物一批，取得銷售額200萬元，成本150萬元，貨物已發(fā)出，貨款已到帳。

借：銀行存款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品 1500000

（3）甲企業(yè)3月12日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，申報的減免增值稅申請已經(jīng)獲批，減免稅款10000元。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）10000 貸：營業(yè)外收入 10000

（4）甲企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，3月18日預(yù)繳增值稅2萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

20000

貸：銀行存款

20000（5）甲企業(yè)3月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元。則：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 140000

（6）4月初交稅時

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 140000

貸：銀行存款 140000

（7）假如甲企業(yè)3月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元則：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 140000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）140000

五、出口退稅的會計處理：

1.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)4月份進(jìn)項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。編制相關(guān)會計分錄。

2．北京某家俱廠系增值稅一般納稅人，具有自營進(jìn)出口權(quán)，出口產(chǎn)品增值稅實行“免抵退”稅管理辦法。2009年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該家俱廠按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)）：

（1）1月8日，銷售給家俱商城組合辦公用家俱一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明：價款600000元，稅額l02000元，收到家俱商城開具的商業(yè)承兌匯票。

『正確答案』

借：應(yīng)收票據(jù)

702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

（2）1月9日，向市木材公司購進(jìn)原木一批并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款200000元，稅額26000元，開出支票支付貨款。

『正確答案』

借：原材料

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000

貸：銀行存款

226000

（3）1月10日，開具支票支付l月9日購進(jìn)原木的運費，運輸公司開具公路運輸發(fā)票注明：運費5000元，裝卸及雜費500元。

『正確答案』

允許抵扣的進(jìn)項稅額=5000*7%=350元

借：原材料

5150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）350

貸：銀行存款

5500

（4）1月12日，將一套原售價格為58500元家用家俱經(jīng)總經(jīng)理批示以8折賣給關(guān)系戶，開具普通銷貨發(fā)票：銷售價格46800元，并以現(xiàn)金收取款項。（已知該套家俱的生產(chǎn)成本為35000元）

『正確答案』

從成本利潤率分析，不屬于是價格明顯偏低的情況，所以，不必采用原銷售定價進(jìn)行調(diào)整。

借：庫存現(xiàn)金

46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

40000(46800/(1+17%))

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6800

（5）1月15日，將各式家俱一批發(fā)往省外某家俱經(jīng)銷公司代銷，該批家俱的生產(chǎn)成本為300000元，與代銷單位約定代銷價格為585000元（與該家俱經(jīng)銷公司一直采用代銷形式，且每批代銷家俱均簽訂代銷協(xié)議，以實際銷售額的5%支付代銷手續(xù)費）。

『正確答案』

借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）300000

貸：庫存商品

300000

（6）上月購進(jìn)的油漆因質(zhì)量問題，經(jīng)與銷售單位協(xié)商，同意退貨。l月7日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，l月18日取得銷售單位依據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》紅字開具的增值稅專用發(fā)票：價款10000元，稅額l700元，款項尚未收到。

『正確答案』

借：其他應(yīng)收款

11700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）-1700

貸：原材料

10000

（7）1月l8日，自營出口銷售一批家俱（出口退稅率為l3%），以離岸價結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入為400000元，開具“出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票”，并于當(dāng)日辦妥信用證的結(jié)匯手續(xù)，該批貨物的成本為320000元。

『正確答案』

借：其他貨幣資金——信用證存款

400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——般貿(mào)易出口

400000

借：主營業(yè)務(wù)成本

32000

貸：庫存商品

32000

借：主營業(yè)務(wù)成本

16000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）16000

[400000×（17%－13%）]

（8）1月20日，生產(chǎn)車間更新改造工程領(lǐng)用自產(chǎn)的半成品——木材一批，生產(chǎn)成本為50000元（其中耗用原材料——原木成本為40000元），該種木材家俱廠從沒對外銷售過，無同類銷售價格。

『正確答案』

借：在建工程

59350

貸：生產(chǎn)成本

50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9350

[50000×（1＋10%）×17%]

（9）1月21日，客戶上月委托定制的專用辦公用家俱已經(jīng)完工，按委托加工合同約定，客戶提供的結(jié)余原木抵付加工費計20600元，另外還可以向委托方收取加工費50000元，款項尚未收到，開具加工費普通發(fā)票70600元；收到客戶從稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票：價款20000元，稅額600元。

『正確答案』

借：原材料

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600

應(yīng)收賬款

50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60341.88

[70600÷（1+17%）]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10258.12

（10）1月23日，購進(jìn)單位價格l872元的刨板機(jī)三臺，可使用年限5年，取得增值稅專用發(fā)票：價款4800元，稅額816元，刨板機(jī)已于當(dāng)日到廠驗收并投入車間使用，款項已開具支票結(jié)清。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

4800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）816

貸：銀行存款

5616

六、商業(yè)折扣和銷售退回的會計處理：

W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為l7％。

商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

（1）2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日商品在價格上給予10％的折讓(W公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

（2）2月6日與8公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批．銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6 日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款l7萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

七、運費的會計處理

（1）5月9日購入甲材料4000千克，6元/千克，供貨方代墊運雜費2800元(其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元)，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫，發(fā)票已通過認(rèn)證。

借：原材料——甲材料 4000×6+800+2000×93% 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4000×6×17%+2000×7% 袋：應(yīng)付票據(jù) 4000×6×（1+17%）

應(yīng)付賬款 2800

（2）5月10日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明廠乙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，另支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元。

借：原材料——乙材料 55615（5000×11+650-500+500×93%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9385（5000×11×17%+500×7%）

袋：應(yīng)付賬款 65000（3）銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，款項已存入銀行，另向運輸部門支付該批貨物運費5000元，并取得運費發(fā)票。

借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 借：銷售費用 4650 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）350 貸：銀行存款 5000

八、購入固定資產(chǎn)的會計處理：

1． 某企業(yè)2010年12月31日購入一項設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設(shè)備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預(yù)計凈殘值0。2013年12月企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要以50000元的價款出售該設(shè)備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產(chǎn)出售應(yīng)交的增值稅，并做出固定資產(chǎn)從購進(jìn)到出售時的會計分錄。

2．某企業(yè)2008年12月31日購入一項設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設(shè)備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預(yù)計凈殘值0。2011年12月企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要以50000元的價款出售該設(shè)備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產(chǎn)出售應(yīng)交的增值稅，并做出固定資產(chǎn)從購進(jìn)到出售時的會計分錄。

九、兼營行為的會計處理

1、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2005年6月購進(jìn)原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元，款現(xiàn)已收到；兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)營業(yè)額。要求：

（1）請分別計算該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（該廠汽車適用的消費稅稅率為8％）。

（2）編制取得汽車銷售收入、交納增值稅、計算和交納營業(yè)稅、消費稅的會計分錄。答案：

（1）應(yīng)納增值稅=8000/（1+17％）×17％－600＝1162.39－600=562.39（萬元）（2）應(yīng)納消費稅=8000/（1＋17％）×8％=6837.61×8％＝547.01（萬元）（3）汽車租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20×5％=l（萬元）（4）運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=50×3％＝1.5（萬元）會計分錄

銷售汽車取得收入時： 借：銀行存款80000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入68376100 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）11623900 計算應(yīng)交消費稅時：

借：營業(yè)稅金及附加5470100 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅5470100 交納消費稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳消費稅5470100 貸：銀行存款5470100 兼營汽車租賃、運輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10000 上繳營業(yè)稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅10000 貸：銀行存款10000

教材中未包括的內(nèi)容： 分期收款方式銷售

采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同不含稅價格為4000萬元，平均分4年于每年年末支付。假定該大型設(shè)備采用現(xiàn)銷的銷售價格為3546萬元，該設(shè)備的成本3000萬元。年金1000萬元，期數(shù)4年，現(xiàn)值3546萬元的折現(xiàn)率為5％。（1）2006年1月1日 借：長期應(yīng)收款40000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入35460000 未實現(xiàn)融資收益4540000 借：主營業(yè)務(wù)成本30000000 貸：庫存商品30000000 2006年12月31日，收到設(shè)備款 借：銀行存款11700000 貸：長期應(yīng)收款10000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000 2007－2009年末收款分錄同上

2006年12月31日確認(rèn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益1773000 貸：財務(wù)費用1773000 2007年12月31日確認(rèn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益1361650 貸：財務(wù)費用1361650 2008年12月31日確認(rèn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益929732.5 貸：財務(wù)費用929732.5 2009年12月31日確認(rèn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益475617.5 貸：財務(wù)費用475617.5