第一篇：建筑企業(yè)籌劃混合銷售的繳稅技巧

建筑企業(yè)籌劃混合銷售的繳稅技巧

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2009年12月29日點擊數(shù)：2934來源：撰稿人：

在建筑行業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時有發(fā)生，這種行為屬于稅法中所說的混合銷售行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入）征收營業(yè)稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)；二是在建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。因此，納稅人如果涉及此類業(yè)務(wù)，應(yīng)先出具資質(zhì)證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，否則其收入要全部征收增值稅。

案例：甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)，與另一家商業(yè)公司簽訂了安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司為該商業(yè)公司提供金屬鋼架及鋁合金門窗，并負責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝工程。金屬鋼架及鋁合金門窗價值200萬元，安裝費50萬元，合同額共計250萬元。假定該合同中的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進項稅額為20萬元。

第一種方案：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務(wù)費合二為一，只注明合同額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計算如下：

應(yīng)繳增值稅：250萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=16.32萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費附加：16.32萬元×（7%+3%）=1.63萬元

合計：16.32萬元+1.63萬元=17.95萬元

第二種方案：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的價款200萬元和安裝勞務(wù)費50萬元在合同中分別注明。這樣，甲公司應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅計算如下：應(yīng)繳增值稅：200萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=9.06萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費附加：9.06萬元×（7%+3%）=0.91萬元

應(yīng)繳營業(yè)稅：50萬元×3%=1.5萬元

應(yīng)繳城建稅和教育費附加：1.5萬元×（7%+3%）=0.15萬元

合計：9.06萬元+0.91萬元+1.5萬元+0.15萬元=11.62（萬元）

比較可知，甲公司采用第二種方案比第一種方案可少繳納流轉(zhuǎn)稅6.33萬元。

第二篇：建筑企業(yè)混合銷售如何繳稅

建筑企業(yè)混合銷售如何繳稅

問：建筑安裝企業(yè)發(fā)生安裝業(yè)務(wù)時使用了沙子、膠管、鋼筋等外購原材料，如何繳納流轉(zhuǎn)稅？

答：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，其中包括提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

根據(jù)上述規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，如企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修，屬于混合銷售行為。而對提供建筑業(yè)勞務(wù)用原材料、設(shè)備及其他物資和動力進行制造建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售貨物的混合銷售行為。因此，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用無論是自產(chǎn)或外購的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，但不包括符合條件提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物和建設(shè)方提供的設(shè)備價款。

第三篇：兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧

兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧

作者：中國財稅群主 | 來自：沈陽★群主

稅務(wù), 混合銷售, 技巧, 兼營, 行為 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，某些經(jīng)營業(yè)務(wù)既包含應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)，也包含應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，形成兼營和混合銷售行為。在這種情況下，繳納增值稅或繳納營業(yè)稅對納稅人納稅負擔(dān)影響很大，也為稅務(wù)籌劃留下了空間。

企業(yè)對兼營和混和銷售業(yè)務(wù)，必須進行事前稅務(wù)籌劃，以達到減輕稅收負擔(dān)，綜合效益最佳的目的。本文簡要介紹幾種兼營和混合銷售行為的稅務(wù)籌劃技巧。

一、選擇有利于納稅人的稅種

任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅種?，F(xiàn)實生產(chǎn)的多樣性和經(jīng)濟發(fā)展不平衡性使稅法的設(shè)計不能完全包容各種不同的涉稅業(yè)務(wù)。在對兼營和混合銷售行為進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)對增值稅和營業(yè)稅稅負的高低進行對比，選擇低稅負的稅種。

判斷增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，可采用下面兩種方法。

1.無差別平衡點增值率判別法

從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作為增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：

一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

（注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額。）

當(dāng)兩者稅負相等時，其增值率為無差別平衡點增值率，即：

銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

增值率＝（1＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

這說明，當(dāng)增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負相同；當(dāng)增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，如表1所示（見附表）。

2.無差別平衡點抵扣率判別法

從另一角度來看，增值稅納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作為增值稅納稅人，反之則適宜作為營業(yè)稅納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。其計算公式為：

增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率

當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率為34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%

也就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?5.59%時，兩種納稅人的稅負相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%時，營業(yè)稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?5.59%時，增值稅納稅人的稅負輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人。同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，如表2所示（見附表）。

二、選擇兼營方式，變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅

生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時負責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負責(zé)流水線的設(shè)計安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨立出來，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護自己的合法權(quán)益。

稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。該稅收政策是國家稅務(wù)總局在2002年對銷售自產(chǎn)貨物、同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅的問題作出的特案規(guī)定。遺憾的是，很多企業(yè)并不知道該項規(guī)定，導(dǎo)致在發(fā)生類似業(yè)務(wù)時按合同總金額交納增值稅。

三、出售原有運輸設(shè)備，與物流配送公司建立長期協(xié)作關(guān)系

目前我國有很多企業(yè)都配有自己的運輸工具，有的還配備了非獨立核算的專業(yè)車隊，專門用于運送企業(yè)的貨物。自備的專用車輛經(jīng)常閑置，使用率很低。這種經(jīng)營方式既不符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的需要，又加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

在現(xiàn)代化大生產(chǎn)的時代，講究專業(yè)分工、協(xié)作生產(chǎn)和服務(wù)共享?，F(xiàn)在第三方物流業(yè)已經(jīng)成為一種新興產(chǎn)業(yè)，它將所有與物流配送有關(guān)的業(yè)務(wù)交給第三方業(yè)者，實現(xiàn)專業(yè)化、社會化的物流服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有運輸設(shè)備出售給物流配送公司，并與物流配送公司建立長期的緊密型的合作伙伴關(guān)系，物流配送公司隨時為企業(yè)提供一切物流配送服務(wù)。企業(yè)采購業(yè)務(wù)取得的運費發(fā)票可以抵扣進項稅，而銷售業(yè)務(wù)中的銷項稅額又不包括運費的稅額，這樣一方面減少了企業(yè)稅收負擔(dān)，另一方面節(jié)約了車隊的運營成本，綜合效益較為理想。

四、設(shè)立獨立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨設(shè)立獨立核算的運輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨設(shè)立運輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運輸業(yè)務(wù)交由運輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%稅率計征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%－3%＝4%.如果不設(shè)立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，設(shè)立運輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當(dāng)然設(shè)立運輸公司必須考慮其運營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運輸公司，要看運輸業(yè)務(wù)量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。

五、改變銷售關(guān)系，將收取運費改為代墊運費

由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規(guī)定，這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔(dān)。

對于兼營和混合銷售行為稅務(wù)籌劃的技巧，除了上述的幾種方法外，還可以采用其他方法，例如：選擇有利于納稅人的主營業(yè)務(wù)；縮小稅基；延緩納稅期限；稅負轉(zhuǎn)嫁等。稅務(wù)籌劃是一門藝術(shù)，需要專業(yè)人士進行。企業(yè)可以通過聘請稅務(wù)律師，或者加入納稅人俱樂部，事先進行稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)降低納稅負擔(dān)和涉稅零風(fēng)險的目的。

第四篇：淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃

淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達到減輕稅收負擔(dān)、增加企業(yè)利潤、充分利用資金的時間價值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標。施工企業(yè)是一個競爭激烈的行業(yè)，面臨資金緊張，籌資困難，利潤率低等壓力，合理地進行稅收籌劃可有效緩解施工企業(yè)資金、利潤方面的壓力。

關(guān)鍵字：施工企業(yè)

稅收

籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點。

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅收籌劃顯得尤為重要。

一、合理簽訂施工合同，有效籌劃營業(yè)稅

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負的影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。該工程由施工企業(yè)A承攬后又將土石方工程轉(zhuǎn)由機械租賃B公司承接。如雙方合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，那么應(yīng)納營業(yè)稅就是200*3%=6萬元。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應(yīng)稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅就為10萬元。簽訂租賃合同的印花稅為合同金額的千分之一：200萬*0.1%=0.2萬元，簽訂分包合同則使用萬分之三的稅率：200萬*0.03%=0.06萬元，有此可見，節(jié)約營業(yè)稅：10-6=4萬，印花稅：0.2-0.06=0.14萬，如再加上營業(yè)稅金附加，節(jié)約的稅金應(yīng)引起足夠的重視。另外，應(yīng)盡量不簽甲供料合同，營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費，因為施工預(yù)算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預(yù)算標準，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。

二、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行所得稅籌劃。

施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項大型的機械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用年限是15年，但是計入固定資產(chǎn)的時候，該項設(shè)備的折舊年限是10年。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產(chǎn)要及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期、質(zhì)量、效益負責(zé)，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強對項目財務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

三、規(guī)范分包管理，做好稅收抵減項目

按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時要就分包的工程向建設(shè)單位負責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

為了維護國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價款結(jié)算時，以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進行處罰。對總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務(wù)進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當(dāng)期取得的分包工程價款申報營業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項目。

值得一提的是，由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認識可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會計核算不準確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

四、個人所得稅籌劃

利用計稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃。個人所得稅中對工資等項目均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說明：

王某為某企業(yè)的財務(wù)科員，月工資收入2500元，企業(yè)季度獎給其4500元。此處可以3個月時間做一下比較。若王某在12月份一次性領(lǐng)取4500元獎金，那么王某12月、1月、2月應(yīng)納個人所得稅分別為（現(xiàn)準予扣除費用標準為3500元／月）：

12月份應(yīng)納個人所得稅為（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。

1月份未達到扣除費標準應(yīng)納個人所得稅為零。

2月份同一月份。

這樣，王某3個月共繳納個人所得稅245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次領(lǐng)取季度獎金，那么應(yīng)納個人所得稅為：

12月份應(yīng)納所得稅為（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。

1月份、2月份所納個稅同12月份一樣均為15元。

3個月共納稅款45元，這樣，通過籌劃后王某可以共少繳個人所得稅稅款200元。此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。企業(yè)也可利用公積金進行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。舉例說明：某公司目前住房公積金單位和個人的繳存比例都是11%。個人所得稅法規(guī)定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據(jù)以上條件，可以利用住房公積金進行個人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業(yè)負擔(dān)的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。

企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，也有可能增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機關(guān)可能將其認定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額。在稅務(wù)籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，將籌劃工作落到實處。通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的整體稅收負擔(dān)，增加企業(yè)盈利，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，提高經(jīng)濟效益，提高企業(yè)競爭能力。

第五篇：混合銷售合同簽訂有技巧

混合銷售合同簽訂有技巧

2011-12-15 9:4 中國稅務(wù)報 【】【】【】

前不久，曹妃甸工業(yè)區(qū)地稅局一分局在對該地某公司進行稅源時，發(fā)現(xiàn)該公司與上海某公司簽訂了購銷合同，約定由該公司既提供裝卸船設(shè)備系統(tǒng)又負責(zé)安裝調(diào)試，直至裝卸船設(shè)備系統(tǒng)能夠正常運行，但合同價格中只注明了設(shè)備價款，未明確安裝費用。

這項混合銷售行為引起了該地稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。因為關(guān)于混合銷售行為的稅務(wù)處理，在“兩稅”（增值稅、營業(yè)稅）相關(guān)修訂前后是有差異的。如果按此合同的約定，該公司既會因按全額繳納增值稅而導(dǎo)致多繳稅款，又會導(dǎo)致設(shè)備安裝所涉及的營業(yè)稅等相關(guān)稅款在勞務(wù)發(fā)生地流失。而根據(jù)新《增值稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說，如果該公司與上海公司重新簽訂合同，分別注明設(shè)備銷售額和安裝勞務(wù)額，則可分別就設(shè)備安裝合同部分繳納營業(yè)稅，設(shè)備銷售收入單獨繳納增值稅。

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