第一篇：合伙企業(yè)法人投資者 如何確定應(yīng)納稅所得額

合伙企業(yè)法人投資者 如何確定應(yīng)納稅所得額

【問題】

一家合伙企業(yè)，由我公司及一個(gè)自然人組成，各投資50%。2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)70萬元，年末，合伙企業(yè)將其中20萬元利潤(rùn)根據(jù)約定平均分配給了各投資人，即每個(gè)投資人分得10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，確定合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)由我們公司分擔(dān)的應(yīng)納稅所得額為60萬元。我們公司只分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)10萬元，為什么要按照60萬元繳納企業(yè)所得稅，如何確定我們公司的應(yīng)納稅所得額？

【解答】

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）明確，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在當(dāng)期納稅年度內(nèi)申報(bào)繳納所得稅。比如你們公司，不能按照合伙企業(yè)分得的利潤(rùn)來確定應(yīng)納稅所得額，也不能按照合伙企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按投資比例計(jì)算分得利潤(rùn)來確定應(yīng)稅所得額，而應(yīng)根據(jù)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額來確定。假如根據(jù)合同約定，應(yīng)歸屬于你公司的應(yīng)納稅所得額為60萬元，其中不僅包括合伙企業(yè)當(dāng)年分給你公司的10萬元，還包括留存在合伙企業(yè)的扣除分回利潤(rùn)后的留存所得50（60-10）萬元。由此，你公司應(yīng)納稅所得額既不是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的35（70÷2）萬元，也不是按合伙企業(yè)分回的10萬元來確定。

第二篇：應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法，一是直接法，二是間接法。

1、直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

2、間接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-期間費(fèi)用-營業(yè)稅金其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金

納稅調(diào)增項(xiàng)目 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。(必須實(shí)際發(fā)生)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，5%準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

借款費(fèi)用。向非金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可扣除，超過部分不得扣除；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規(guī)定比例的部分不得扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)之間各種支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。特別納稅調(diào)整。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。

罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。

非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。企業(yè)的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。贊助支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，不得扣除。

準(zhǔn)備金。除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

納稅調(diào)減項(xiàng)目

權(quán)益性投資所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。國債利息收入。企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

虧損彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅。

從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。

加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。

創(chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

資源綜合利用。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

購置節(jié)能減排設(shè)備。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

不征稅收入。一是財(cái)政撥款，二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備的價(jià)款。

（3）納稅人將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)，管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。

（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜，光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管道，管件（彎頭，三通，冷彎管，絕緣接頭），清管器，收發(fā)球筒，機(jī)泵，加熱爐，金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自稅務(wù)情況列舉。

建筑業(yè)涉及以下稅種

1、營業(yè)稅

按照工程收入的3%的計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅

按實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額計(jì)算繳納。稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。

3、教育費(fèi)附加

按實(shí)際繳納營業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納,附加稅率為3%。

計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=營業(yè)稅稅額×費(fèi)率。

4、印花稅：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用稅率為千分之一；

（2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為萬分之五；

（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；

（4）借款合同，稅率為萬分之零點(diǎn)五；

（5）對(duì)記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼

花；

（6）營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。

5、個(gè)人所得稅：

工資、薪金不含稅收入適用稅率表

級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額(不含稅)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)不超過500元的部分 5 0超過500元至2000元的部分 10 25超過2000元至5000元的部分 15 125超過5000元至20000元的部分 20 375超過20000元至40000元的部分 25 1375超過40000元至60000元的部分 30 3375超過60000元至80000元的部分 35 6375超過80000元至100000元的部分 40 10375超過100000元的部分 45 153756、企業(yè)所得稅：2008年1月1日開始執(zhí)行新所得稅法，所得稅稅率為25%。

7、房產(chǎn)稅

依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

8、土地使用稅：土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

第三篇：合伙應(yīng)注意事項(xiàng)

【合伙建議】個(gè)人合伙應(yīng)注意的事項(xiàng)

個(gè)人合伙糾紛在訴訟類型中占了不小的比例，當(dāng)合伙糾紛訴諸法律時(shí)，當(dāng)事人得到的結(jié)果往往是錢沒有了，朋友也沒有了。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，合伙經(jīng)營其實(shí)是一個(gè)很好的經(jīng)營模式，因合伙不單單是資金的結(jié)合，更重要的是人的結(jié)合，發(fā)生合伙關(guān)系的，往往是在一起的好朋友，因?yàn)楸舜肆私?，容易合作。但在司法?shí)踐中，大量的合伙糾紛都是不歡而散，甚至釀成血的案件，出現(xiàn)糾紛的原因有的是礙于面子合伙時(shí)沒有簽訂合伙協(xié)議，有的是雖然簽訂有合伙協(xié)議，但協(xié)議內(nèi)容不規(guī)范，發(fā)生糾紛時(shí)做出不同的理解，針對(duì)這種情況，筆者建議，個(gè)人合伙一定要簽訂合伙協(xié)議，合伙協(xié)議要體現(xiàn)以下內(nèi)容：

一、合伙人基本情況，按身份證填寫，最好附上身份證復(fù)印件；

二、合伙項(xiàng)目；

三、合伙期限；

四、合伙人出資數(shù)額，時(shí)間，違約怎么辦；

五、盈利分配、虧損分配；

六、事務(wù)管理分配

七、入伙、退伙的規(guī)定；

八、合伙結(jié)束的清算；

九、違約責(zé)任

如果將這些內(nèi)容約定到合伙協(xié)議里面，發(fā)生糾紛時(shí)基本不會(huì)出現(xiàn)合伙盡、朋友交到頭的現(xiàn)象。

一、案情

1995年12月20日，被告韋美尚經(jīng)過他人介紹承攬百色市喜屯段改移公路1、2號(hào)橋興建工程，后與原告韋宏儒、周桂權(quán)合伙投資承建該工程。1996年2月26日，原、被告簽定聯(lián)合股份承包喜屯段改移公路1、2號(hào)橋工程協(xié)議，協(xié)議的條款為：

一、股份的設(shè)置：出資以10萬元作為一個(gè)股份，三個(gè)管理人員每人作為一個(gè)股份。本聯(lián)合股份共出資40萬元，另加三個(gè)管理人員共設(shè)七個(gè)股份；

二、本工程所購置的機(jī)械設(shè)備處置辦法，本工程所購置的機(jī)械設(shè)備、工具作為三人的共同財(cái)產(chǎn)加以管理。待工程竣工后，如不繼續(xù)合作，需經(jīng)三人按價(jià)按股份處理；

三、利潤(rùn)分成和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)：本工程驗(yàn)收結(jié)算所得利潤(rùn)或所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)按七個(gè)股份分成或承擔(dān)；

四、職責(zé)：韋美尚同志作為該工程的總負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)工程的生產(chǎn)及與甲方單位（工程法寶單位）的業(yè)務(wù)協(xié)商。周桂權(quán)同志主要負(fù)責(zé)工程的技術(shù)指導(dǎo)；韋祖林（韋宏儒曾用名）同志主要負(fù)責(zé)材料的采購供應(yīng)；三人要做到既分工又合作，保證工程順利完成；

五、資金管理：本工程的所有開支要做到事后報(bào)告制；

六、根據(jù)工程合同的第十二條規(guī)定（本工程無預(yù)付款，乙方施工每滿一個(gè)月由甲方根據(jù)完成工程量進(jìn)行一次性結(jié)算并支付80﹪以上工程款給乙方。余下的工程待工程施工驗(yàn)收后五天內(nèi)一次性付清給乙方），每月結(jié)算所得工程款提出部分資金按股份比例償還原墊支款待償還原墊支款后所剩余的工程款（包括質(zhì)保金）作為利潤(rùn)來分成；

七、工程中所需要聘用的其他人員的待遇應(yīng)根據(jù)各自工作量的大小，經(jīng)三人研

究決定；

八、工程中所需發(fā)方的單項(xiàng)工程單價(jià)應(yīng)經(jīng)三個(gè)人研究決定；

九、以上協(xié)議經(jīng)三個(gè)人簽字生效后各執(zhí)一份為憑，以便共同遵守。原、被告均在協(xié)議書上簽字。爾后，被告韋美尚支付該工程保質(zhì)金20萬元，原告韋宏儒、周桂權(quán)各支出工程前期投資10萬元。該工程于1998年元月完工并經(jīng)建設(shè)單位驗(yàn)收結(jié)算領(lǐng)取全部工程款，次月14日，百色公路局退回質(zhì)保金107500元。原、被告按原協(xié)議規(guī)定退回各自的投資款和質(zhì)保金后，1998年2月14日，三合伙人進(jìn)行工程利潤(rùn)結(jié)算，三人簽字認(rèn)可并按結(jié)算結(jié)果進(jìn)行利潤(rùn)分配。分配后，白色市公路局于2001年10月8日將剩余的質(zhì)保金92500元及利息10000退給韋尚美，韋美尚將該款占為己有。為此，原告訴至法院。

被告稱：質(zhì)保金是自己所交，在還沒有收回的情況下，應(yīng)屬于自己所有，不能當(dāng)作三人共有進(jìn)行分配。

二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)

法院在審理過程中認(rèn)為，本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)是：百色市公路局退回的質(zhì)保金92500元及產(chǎn)生的利息10000元是否能作為工程利潤(rùn)進(jìn)行分配。三人對(duì)法院總結(jié)的本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)沒有補(bǔ)充。

鑒于法院對(duì)案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)的歸納，可以看出，雙方應(yīng)該圍繞：在1998年2月14日三人結(jié)算時(shí)止，韋尚美的20萬元質(zhì)保金是否已經(jīng)從以前的工程款分配中得到扣除進(jìn)行舉證。如果已經(jīng)扣除，那么其剩余的92500元及產(chǎn)生的利息10000元?jiǎng)t可以作為工程利潤(rùn)進(jìn)行分配。反之，應(yīng)該是被告韋尚美所交納且結(jié)帳時(shí)尚未得到兌現(xiàn)的私人款。但是由于1998年2月14日三人的結(jié)帳清單上并不能直接反映出是否已經(jīng)從以前的工程款分配中得到扣除質(zhì)保金。雙方均不能舉出有利的證據(jù)證明自己的主張。

法院經(jīng)過審理認(rèn)為，1996年2月26日原告與被告簽定聯(lián)合股份承包喜屯段改移公路1、2號(hào)橋工程協(xié)議，該協(xié)議是雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，協(xié)議合法有效。雙方當(dāng)事人應(yīng)該嚴(yán)格按照協(xié)議規(guī)定的內(nèi)容履行合同的權(quán)利義務(wù)。原、被告在合伙合同承包工程過程中，根據(jù)三人鑒定的協(xié)議第六條的規(guī)定，結(jié)算所得工程款提出部分資金按各自投資本金比例償還原墊支款，待償還原墊支款后所剩余的工程款作為利潤(rùn)來分成。結(jié)合從工程合同的第十二條規(guī)定中反映出：發(fā)包方在施工每滿一個(gè)月，根據(jù)完成工程量進(jìn)行一次性結(jié)算并支付80﹪以上工程款給原被告，因此推斷出1998年2月14日三人結(jié)算時(shí)止，韋尚美的20萬元質(zhì)保金是否已經(jīng)從以前逐月結(jié)算的工程款分配中得到扣除，百色市公路局退回的質(zhì)保金92500元及產(chǎn)生的利息10000元應(yīng)該作為工程利潤(rùn)進(jìn)行分配。最后判決：被告退給二原告工程利潤(rùn)款共計(jì)55714.28元。

三、評(píng)析

合伙是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議共同出資、合伙經(jīng)營、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙投資是以多人共同出資為主要形式的投資模式，合伙人之間基于個(gè)人信譽(yù)而共同組建的，但在利益面前由于個(gè)體素質(zhì)的不同而失去信譽(yù)的合伙人并不少見。這類糾紛往往發(fā)生在履行合同個(gè)人分工的不明確或者產(chǎn)生利益的分配時(shí)。因此各方在訂立合同時(shí)必須充分考慮合同的方方面面，盡量預(yù)見可能產(chǎn)生糾紛的環(huán)節(jié)，尤其是結(jié)算環(huán)節(jié)，以避免此類問題的產(chǎn)生。下面僅結(jié)合本案談?wù)労匣锖贤瑧?yīng)該注意的幾點(diǎn)問題。

1、合同協(xié)議必須充分考慮利益的分配和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)所存在的隱患，載明利益分配方案和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)比例。在實(shí)踐中，由于合伙人之間一般都有一定的信任基礎(chǔ)或某種感情關(guān)系，加上對(duì)合伙事務(wù)缺乏長(zhǎng)期性打算，因而往往不太在意合伙協(xié)議。在內(nèi)容上，對(duì)合伙協(xié)議的條款不仔細(xì)推敲，或是很粗略。在形式上，對(duì)合同形式也不太講究，有時(shí)甚至是口 合同，這往往為以后的合作埋下隱患。當(dāng)然，一般說來，由于合伙人之間往往具有一定的信任關(guān)系，因此而生的欺詐型風(fēng)險(xiǎn)與陷阱不多，但由于許多問題事先未予考慮，在合伙過程中如果涉及到彼此之間的利益分配和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分?jǐn)?，就?huì)出現(xiàn)麻煩。

2、利益分配方案在結(jié)算時(shí)必須得到完全體現(xiàn)。結(jié)算清單必須載明各款項(xiàng)的性質(zhì)，即收入的性質(zhì)和個(gè)人所得的性質(zhì)以及剩余財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，如果是階段性結(jié)算，不但要載明此階段內(nèi)收入的數(shù)額、欠帳的情況、各合伙人對(duì)合伙集體財(cái)產(chǎn)的掌控情況和拖欠情況、尤其是要注意與上階段結(jié)帳遺留問題形成承接關(guān)系，使之形成帳目收支情況的鏈條關(guān)系，以防事后各方因利益的分配產(chǎn)生懷疑時(shí)查帳解決問題。如果是散伙清算，除了以上問題之外，還要在清算清單上載明剩余財(cái)產(chǎn)和資金或拖欠帳目的性質(zhì)以及如何處置。本案發(fā)生的原因是因?yàn)楫?dāng)事人在每次結(jié)算是沒有注明個(gè)人收入的性質(zhì)，使得后來產(chǎn)生了“在歷次的結(jié)帳時(shí)個(gè)人的投資是否已經(jīng)在結(jié)帳中得到退回？”的問題。最后一次清算時(shí)，結(jié)算清單上只載明了各方的收入和支出情況，對(duì)百色市公路局尚未退回的質(zhì)保金92500元及將來的利息如何處置沒有明確的說明。因此，為后來產(chǎn)生的官司問題埋下了隱患，使得案件的真實(shí)情況難以在書面文字上得到體現(xiàn)。

合伙應(yīng)注意的問題 2007-08-03 16:41 今天和一位朋友聊天。他說想合伙和人做生意，我說了幾點(diǎn)意見給他，現(xiàn)在也在此公布一下吧，希望對(duì)也想合伙做生意的朋友也有一些參考作用吧。

那么到底如何合伙做生意呢？其實(shí)也不算難，具體主要注意以下幾點(diǎn)就基本可以了。

1、首先要建立共識(shí)，大家取得信任。如果一開始大家都不信任對(duì)方，那么是很難合作成功的。

2、第二是要建立一套合作規(guī)則。一切按合作的規(guī)則辦事，不能只憑感情處理問題。這是最重要的一點(diǎn)。比如說：雖然大家股份各占50%，但說好人事權(quán)是我管的，你就算占股份再多，也不能干涉。不能說你有一個(gè)朋友想進(jìn)來，你就可以讓他進(jìn)來。一定最終要我同意才行，因?yàn)槭孪却蠹艺f好這個(gè)權(quán)力是我為最終的決定權(quán)的?；蛘哂行┤藭?huì)心軟，覺得大家都是朋友，不是朋友也不會(huì)合伙做生意啦，一下子難以拒絕，但這個(gè)人其實(shí)你是不喜歡的，覺得不適合的，但最終還是礙于面子同意了。其實(shí)這樣是錯(cuò)誤的。是的，合作做生意，大家不要斤斤計(jì)較，但指的是非原則的問題，如果是原則的問題，一定要“斤斤計(jì)較”。如果原則問題都可以放棄，那么你們的合作最終我想是會(huì)失敗的。

3、不要讓自己的親屬在公司指手劃腳。

這里說的并不是說不能請(qǐng)自己的親人加入公司，我指的是那些并沒有在公司有正式職位的親屬，如彼此的父母，妻子，弟妹等，他們?cè)谕饷嬗凶约旱墓ぷ鳎瑳]在公司正式任任何職務(wù)，但他們是合伙人的親人，但卻在一旁指手畫腳，中傷對(duì)方。不要讓這種現(xiàn)像出現(xiàn)。這也是非常傷害大家合作的問題。這種問題合伙人事先也要商量好，形成共識(shí)，并且自己約束自己的親人。當(dāng)然，這并不是說不可以讓自己的親屬給你意見，但給意見應(yīng)在背后，不能讓他們當(dāng)著你的合伙人的面說，特別是不能讓他們直接去說你的合伙人，就算合伙人真的有錯(cuò)。

4、保持經(jīng)常交流和溝通。這也是非常重要的一點(diǎn)。這點(diǎn)第一是可以不斷加深雙方信任。第二是多交流，多了解對(duì)方，能更好地協(xié)調(diào)工作。第三是可以及時(shí)化解雙方的矛盾，不讓其發(fā)展壯大。

5、財(cái)務(wù)要透明，要彼此一清二楚。一定要一個(gè)人請(qǐng)會(huì)計(jì)，一個(gè)人請(qǐng)出納，或者過一段時(shí)間大家交換。合伙做生意就是為了賺錢，如果財(cái)務(wù)都不清不楚，大家都不知誰貪污了誰，那么最終也一定是失敗的。對(duì)于這一點(diǎn)，有些朋友說，剛開始時(shí)公司規(guī)模比較小，還請(qǐng)不起會(huì)計(jì)出納，如何辦？那就兩個(gè)人自己做帳，比如兩人去銀行開一本存折，把兩人合伙做生意的錢全部放入這本存折，然后做一本銀行日結(jié)帳。總之錢一定要明明白白，不能有任何的蔬忽。因?yàn)殄X是最易傷感情的問題，也是最重要的問題。再有的帳目要做兩本，各人一本。這樣就明明白白，不怕對(duì)方修改帳目，因?yàn)榇蠹叶加械住?/p>

6、最后一點(diǎn)是合伙人彼此都要有一顆寬容的心。凡事都不要太斤斤計(jì)較。出現(xiàn)問題先查找問題所在，不能動(dòng)不動(dòng)就發(fā)火。要知道大家

都是老板。向?qū)Ψ桨l(fā)火會(huì)讓你的合伙人覺得很沒面子。面子比任何東西都大。面子都不留給別人，那么你們的合作就會(huì)出現(xiàn)大問題了?？偨Y(jié)：有些朋友認(rèn)為，如果按上述方法，實(shí)在是太煩瑣了，這樣就根本就等于不信任自己的合作伙伴。錯(cuò)。永遠(yuǎn)要記住：信任是建立在實(shí)實(shí)在在的合作上，而并非單憑感覺就可以信任別人。就算對(duì)方是你認(rèn)識(shí)了100年的朋友。有句話說得好，知人知面不知心??！認(rèn)識(shí)時(shí)間長(zhǎng)就代表對(duì)方不會(huì)欺騙你？哈，你的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)也太少了吧？而且這樣做，也正是最大限度地維護(hù)了大家的信任和朋友關(guān)系。合伙做生意，問題其實(shí)是非常多的，但主要是以上幾個(gè)問題。

第四篇：武漢工商營業(yè)執(zhí)照代辦告訴您計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目應(yīng)注意十個(gè)細(xì)節(jié)

武漢工商營業(yè)執(zhí)照代辦告訴您計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)目應(yīng)注意十個(gè)細(xì)節(jié)

文章來源:武漢智通財(cái)務(wù)

細(xì)節(jié)一：注意扣除稅金的相關(guān)范圍

允許扣除六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

細(xì)節(jié)二：合理的工資、薪金支出可據(jù)實(shí)扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。實(shí)際工作中應(yīng)注意區(qū)分：工資已計(jì)入成本費(fèi)用，不作納稅調(diào)整；工資未計(jì)入成本費(fèi)用，可以直接扣除。

細(xì)節(jié)三：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)注意扣除標(biāo)準(zhǔn)

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額25%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

這里應(yīng)當(dāng)注意的是：

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額扣除；計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

細(xì)節(jié)四：社會(huì)保險(xiǎn)扣除注意區(qū)分保險(xiǎn)性質(zhì)

按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

細(xì)節(jié)五：利息費(fèi)用應(yīng)注意借款企業(yè)類型

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

細(xì)節(jié)六：扣除借款費(fèi)用要注意費(fèi)用是否資本化

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其發(fā)生合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得稅前扣除。

細(xì)節(jié)七：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除注意多重限制

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要注意兩點(diǎn)：1.銷售（營業(yè)）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等；2.孰低原則：實(shí)際扣除限額按扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則確定。

例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況：

實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額＝40－10＝30（萬元）。

實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額＝15－9＝6（萬元）。

細(xì)節(jié)八：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除注意兩檔比例和一個(gè)特例

第一檔比例15%：一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除；

特例：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)整計(jì)算如下：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)980－960＝20（萬元），調(diào)整所得額＝20萬元。

細(xì)節(jié)九：公益性捐贈(zèng)支出扣除有限制規(guī)定

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后。但是，汶川地震重建、北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。

細(xì)節(jié)十：手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除有新規(guī)

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

關(guān)于不得扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

第五篇：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀

發(fā)布日期： 2014年05月28日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）有關(guān)規(guī)定，就納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)公告解讀如下：

一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項(xiàng)日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級(jí)人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的情況。對(duì)于此類事項(xiàng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實(shí)際稅收征管和納稅申報(bào)過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不

一、引發(fā)分歧的情況。公告對(duì)該類事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。

（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時(shí)直接確定，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按其實(shí)際接收價(jià)值確定。

（二）企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行了管理，就具備了財(cái)政性資金性質(zhì)，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，可以作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。其中，無償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際接收價(jià)值確定不征稅收入。

（三）企業(yè)接收政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無償接受縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于上述

（一）、（二）項(xiàng)情形以外的（稅法另有規(guī)定除外），企業(yè)應(yīng)按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際接收價(jià)值，并入當(dāng)期應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類，顯然，該項(xiàng)收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應(yīng)當(dāng)屬于應(yīng)稅收入。

二、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項(xiàng)不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈(zèng)行為，因此，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理

2011年以前，保險(xiǎn)公司提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金5項(xiàng)）應(yīng)按中國保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]45號(hào)）規(guī)定，從2011年起，保險(xiǎn)公司提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部的會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算扣除。對(duì)于此前尚未銜接轉(zhuǎn)換的，即仍按中國保監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整2013應(yīng)納稅所得額。

四、關(guān)于核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

從核力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作看，核電廠操縱員的培養(yǎng)費(fèi)用是一項(xiàng)持續(xù)、必要和生產(chǎn)運(yùn)行緊密相關(guān)的投入，是發(fā)電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并

在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會(huì)差異，盡可能使稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異的處理上存在分歧，公告對(duì)這類問題進(jìn)行了明確。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。《企業(yè)所得稅法》

第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會(huì)計(jì)折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)增，也就是說，稅收與會(huì)計(jì)之間差異部分已實(shí)際進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，因此，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號(hào)公告第八條規(guī)定不沖突。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會(huì)計(jì)與稅法無差異，按15號(hào)公告規(guī)定應(yīng)按會(huì)計(jì)年限計(jì)算折舊扣除，不需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。這樣處理，大大減少納稅調(diào)整成本，符合15公告的立法精神。

（三）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已進(jìn)行納稅調(diào)增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時(shí)該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍可按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號(hào)公告的立法意圖。

（四）會(huì)計(jì)與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實(shí)行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會(huì)計(jì)上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]49號(hào)）規(guī)

定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn)，準(zhǔn)予按直線法計(jì)提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗。在采用產(chǎn)量法計(jì)提資產(chǎn)折耗的情況下，會(huì)形成稅會(huì)差異，如果單純套用15公告的規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致折耗（折舊）得不到及時(shí)扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定?；诖?，公告明確，石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項(xiàng)的企業(yè)所得稅銜接處理

為充分保障納稅人合法權(quán)益，做到政策有機(jī)銜接，公告明確適用于2013及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項(xiàng)尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完善。考慮到企業(yè)2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，事項(xiàng)比較復(fù)雜，補(bǔ)充相關(guān)證據(jù)和手續(xù)需要一定時(shí)間，因此，公告將補(bǔ)充完善時(shí)間延長(zhǎng)到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規(guī)定嚴(yán)格處理，防止企業(yè)濫用該政策。