第一篇：國家稅務(wù)總局2012年15號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》及解讀

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

九、本公告施行時間

本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一二年四月二十四日

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀

【發(fā)布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務(wù)總局辦公廳

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）實施后，各地征收管理過程中經(jīng)常遇到一些政策執(zhí)行問題，希望總局統(tǒng)一口徑，便于各地執(zhí)行。為此，國家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)定，于近日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)對《公告》內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？

針對各地執(zhí)行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費用扣除問題、融資費用、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題。

二、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等相關(guān)費用如何扣除？

根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

三、關(guān)于企業(yè)融資費用稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的費用支出如何進行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

四、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本（支出）應(yīng)當允許據(jù)實扣除，期間費用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費、業(yè)務(wù)招待費、手續(xù)費及傭金支出等），一般也允許據(jù)實際扣除。對于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項收入相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機關(guān)認識也不統(tǒng)一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費及傭金支出屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除。

五、電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出問題

經(jīng)紀人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀人、代辦商支付的手續(xù)費及傭金，屬于勞務(wù)費支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當準予據(jù)實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

六、企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何在稅前扣除？

根據(jù)《實施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進行稅前扣除。

七、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進行稅務(wù)處理？追補確認期限為什么定為5年？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當準予追補確認退還，但根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應(yīng)追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項政策應(yīng)當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

八、企業(yè)不征稅收入應(yīng)符合哪些管理要求？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，《公告》重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財稅[2011]70號文的規(guī)定進行管理。如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)實際會計處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？

答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！钡髽I(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務(wù)處理時，將不再進行調(diào)整。

第二篇：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀

發(fā)布日期： 2014年05月28日

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）有關(guān)規(guī)定，就納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告解讀如下：

一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況。對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不

一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。

（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金（資本公積）進行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可以按其實際接收價值確定。

（二）企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定進行了管理，就具備了財政性資金性質(zhì)，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，可以作為不征稅收入進行稅務(wù)處理。其中，無償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按該項資產(chǎn)實際接收價值確定不征稅收入。

（三）企業(yè)接收政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無償接受縣級以上人民政府及其有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于上述

（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規(guī)定除外），企業(yè)應(yīng)按政府確定的該項資產(chǎn)的實際接收價值，并入當期應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應(yīng)當屬于應(yīng)稅收入。

二、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于保險公司準備金支出的企業(yè)所得稅處理

2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金5項）應(yīng)按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規(guī)定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應(yīng)按財政部的會計規(guī)定計算扣除。對于此前尚未銜接轉(zhuǎn)換的，即仍按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整2013應(yīng)納稅所得額。

四、關(guān)于核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理

從核力發(fā)電企業(yè)的實際運作看，核電廠操縱員的培養(yǎng)費用是一項持續(xù)、必要和生產(chǎn)運行緊密相關(guān)的投入，是發(fā)電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養(yǎng)費可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除，同時強調(diào)，企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并

在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報和稅務(wù)機關(guān)稅收征管。但15公告施行后，部分稅務(wù)機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。

（一）企業(yè)會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。《企業(yè)所得稅法》

第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業(yè)會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進行了納稅調(diào)增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應(yīng)當準予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規(guī)定不沖突。

（二）企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規(guī)定應(yīng)按會計年限計算折舊扣除，不需要在匯算清繳時進行納稅調(diào)減。這樣處理，大大減少納稅調(diào)整成本，符合15公告的立法精神。

（三）會計上提取減值準備的固定資產(chǎn)折舊的稅會差異協(xié)調(diào)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)進行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備已進行納稅調(diào)增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍可按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。

（四）會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協(xié)調(diào)。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規(guī)

定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn)，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗。在采用產(chǎn)量法計提資產(chǎn)折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規(guī)定，會導致折耗（折舊）得不到及時扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定?；诖耍婷鞔_，石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

六、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項的企業(yè)所得稅銜接處理

為充分保障納稅人合法權(quán)益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。對于手續(xù)不全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)及時補充完善?？紤]到企業(yè)2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，事項比較復雜，補充相關(guān)證據(jù)和手續(xù)需要一定時間，因此，公告將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規(guī)定嚴格處理，防止企業(yè)濫用該政策。

第三篇：國家稅務(wù)總局公告2010年第20號國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告

2010年第20號

國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額

彌補以前虧損處理問題的公告

現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處— 1 —

理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一○年十月二十七日



分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方

稅務(wù)局。

國家稅務(wù)總局辦公廳2010年11月1日印發(fā) 校對：所得稅司

第四篇：關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅納稅申報表》公告的解讀

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關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅納稅申報表》公告的解讀

2014-11-17 來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

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關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅納稅申報表》公告的解讀

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了“企業(yè)所得稅納稅申報表”（以下稱“申報表”）的公告，為便于納稅人正確理解、準確填報納稅申報表，現(xiàn)對本公告解讀如下：

一、修訂申報表的背景

現(xiàn)行申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務(wù)，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務(wù)總局推進便民辦稅春風行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。

二、修訂后申報表的主要特點

修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整的方法。其主要特點有：

一是架構(gòu)合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。

二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。

三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。

三、修訂申報表的主要內(nèi)容

修訂后的申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

（一）基礎(chǔ)信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。

（二）主表

主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。

（三）收入費用明細表

收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。

（五）虧損彌補表

本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理。

（六）稅收優(yōu)惠表

現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。

（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。

四、關(guān)于實施時間及其他

本《公告》實施時間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2014企業(yè)所得稅匯算清繳開始，適用本申報表

第五篇：解讀國家稅務(wù)總局公告[2011]46號

稅務(wù)總局：8月工資9月發(fā)放 個稅按3500元起征

按照新修訂的個稅法，9月1日起將執(zhí)行3500元費用扣除標準。那么，8月份工資在9月份發(fā)放，在計算繳納個稅時能否按3500元扣除？對于這個工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題，稅務(wù)總局已于8月5日下發(fā)關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告[2011]46號)，其中規(guī)定，按照“實際取得”收入時間執(zhí)行新標準。對此，根據(jù)稅務(wù)總局這一規(guī)定，8月份工資9月發(fā)放可按3500元新標準扣除費用。

在公告中，稅務(wù)總局規(guī)定：納稅人9月1日(含)以后實際取得的工薪所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。納稅人9月1日前實際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。

也就是說，是按新標準還是舊標準扣除，以“實際取得”工資薪金的時間來判斷。據(jù)稅務(wù)部門解釋，“實際取得”是指員工實際收到工資的時間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發(fā)放當年8月份的工資收入(扣除“三險一金”)5500元，并扣繳其應(yīng)納個稅款，在2011年10月10日進行納稅申報。由于員工實際取得工資時間是9月1日之后，因此，應(yīng)適用新的3500元費用扣除標準來計算繳納個稅，即該員工應(yīng)納個稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務(wù)總局還就個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題，并明確企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算比照個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題的規(guī)定執(zhí)行。

公告規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅法等文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額，其2011應(yīng)納稅額的計算方法為： 前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12；后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12；全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011應(yīng)納稅額，并進行匯算清繳。