第一篇：稅法學(xué)生案例總匯

稅法概論案例總匯

第二章增值稅法

例1：

某紡織廠為一般納稅人，生產(chǎn)棉紗、棉布、滌綸布和印染布等。某月份外購(gòu)項(xiàng)目如下：（1）外購(gòu)染料價(jià)款3萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5100元；（2）外購(gòu)低值易耗品價(jià)款1.5萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2550元；（3）從供銷(xiāo)社棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款16萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2.72萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款4萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，本月下旬將此批棉花的20%用于本企業(yè)職工福利。

該廠本月銷(xiāo)售情況如下：（1）銷(xiāo)售棉布12萬(wàn)米，價(jià)款24萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售滌綸布10萬(wàn)米，價(jià)款20萬(wàn)元；（3）銷(xiāo)售印染布9萬(wàn)米，其中，銷(xiāo)售給一般納稅人8萬(wàn)米，價(jià)款28萬(wàn)元；銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人1萬(wàn)米，價(jià)稅混合收取計(jì)3.51萬(wàn)元。

問(wèn)題：該廠本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？

例2：

某百貨大樓為增值稅一般納稅人，2000年8月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨物價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，建設(shè)基金1000元、裝卸費(fèi)200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；（2）銷(xiāo)售貨物價(jià)款為80萬(wàn)元，又向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物收到現(xiàn)金50.31萬(wàn)元；（3）當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)貨退回3萬(wàn)元，同時(shí)收到客戶退回的專(zhuān)用發(fā)票；（4）將自產(chǎn)貨物贈(zèng)送給客戶作禮品共計(jì)4萬(wàn)元（不含增值稅）；（5）購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利，進(jìn)價(jià)1萬(wàn)元；（6）購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，進(jìn)價(jià)4000元；（7）上月結(jié)轉(zhuǎn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬(wàn)元。

問(wèn)題：該單位本月應(yīng)納增值稅稅額是多少？

例3：

某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月份銷(xiāo)售貨物零售額為92700元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料7000元。則該企業(yè)應(yīng)納多少增值稅額？

例4：

某進(jìn)出口公司進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，關(guān)稅完稅價(jià)格是41．25萬(wàn)元，該貨物關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額是多少？

第三章消費(fèi)稅法

例1：

某化妝品廠生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，7月15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元；10月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？

例2：

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？

例3：

某鞭炮企業(yè)8月份受委托為某單位加工一批鞭炮。委托單位提供的原材料金

額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代扣代繳多少消費(fèi)稅？

例4：

某商貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元，如果進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？

例5：

某煉油廠某月銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油200噸，取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)元；柴油300噸，取得銷(xiāo)售額90萬(wàn)元。另將自產(chǎn)的無(wú)鉛汽油10噸、柴油15噸用于本企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)。無(wú)鉛汽油每噸的生產(chǎn)成本為2800元，柴油每噸的生產(chǎn)成本為1500元。該煉油廠當(dāng)月應(yīng)納多少消費(fèi)稅？

例6：

某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷(xiāo)售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

例1：

某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？

例2：

某建筑工程總公司承包一段高速公路工程，工程預(yù)算價(jià)款8000萬(wàn)元，其中一處立交橋工程分包給光大建筑股份公司，價(jià)款為1000萬(wàn)元，該高速公路工程提前兩個(gè)月完工并被評(píng)為全優(yōu)工程，該建筑工程總公司與建設(shè)單位結(jié)算價(jià)款并收到建設(shè)單位付給的全優(yōu)工程獎(jiǎng)800萬(wàn)元。計(jì)算該建筑工程總公司應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？

例3：

某歌舞廳某月門(mén)票收入為60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入為30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料收入20萬(wàn)元。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？（適用的稅率為20%）例4：

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將一建筑物銷(xiāo)售給某鋼鐵廠，該建筑物的工程成本為665萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格雙方商定為670萬(wàn)元，該公司繳納了營(yíng)業(yè)稅33.5萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在該納稅人和其他納稅人近期都沒(méi)有銷(xiāo)售過(guò)此類(lèi)建筑物的情況下確定其營(yíng)業(yè)額。計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳多少營(yíng)業(yè)稅？（該納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%）

第五章企業(yè)所得稅法

例1：

某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入額3000萬(wàn)元，清理固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入30萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元，繳納增值稅50萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅、城建稅稅金40萬(wàn)元，發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)18萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用15萬(wàn)元，通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是多少？

例2：

假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元；

（2）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用450萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用15萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；

（3）上繳稅金160萬(wàn)元，其中含增值稅120萬(wàn)元；

（4）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，其中含公益性捐款30萬(wàn)元和稅收滯納金6萬(wàn)元；

（5）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元；撥繳的職工工會(huì)會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元、職工福利費(fèi)20萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元也已計(jì)入成本、費(fèi)用之中。計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額是的多少？

例3：

某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)A、B兩國(guó)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)與我國(guó)的計(jì)算方法相同，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

第六章個(gè)人所得稅法

例1：

某大學(xué)教師某月應(yīng)發(fā)工資6844元，該單位按國(guó)家規(guī)定按月計(jì)提公積金144元，已代為存入銀行的個(gè)人賬戶，則該教師應(yīng)納的個(gè)人所得稅額是多少？ 例2：

假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專(zhuān)家為非居民納稅人，某月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

例3：

某年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。當(dāng)年招待所實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)30000元，請(qǐng)計(jì)算承包人這一年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。例4：

某歌手與一歌廳簽約，在2007年一年內(nèi)每天到歌廳演唱一次，每次演出后付酬50元。請(qǐng)計(jì)算在這一年的9月份，該歌手要繳納多少個(gè)人所得稅？ 例5：

工程師李某在一次招標(biāo)中取得為市政服務(wù)設(shè)施設(shè)計(jì)電腦操作程序的業(yè)務(wù)。他利用幾個(gè)月的業(yè)余時(shí)間完成了設(shè)計(jì)，并調(diào)試成功，取得市政府發(fā)給的24000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

例6：

歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 例7：

某作家張某出版一部文學(xué)作品，獲得稿酬30000元，則張某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

例8：

劉某于2007年1月將其自有的房屋出租給張某居住，租期一年。劉某每月取得租金收入2500元，其中，二月份因下水堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)。計(jì)算劉某全年租金收入共繳納多少個(gè)人所得稅？ 例9：

某人建房一幢，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣(mài)房過(guò)程中支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？

第二篇：稅法案例

1）1-5月份，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元。

2）在A國(guó)出版圖書(shū)取得稿酬250000元，在B國(guó)參加演出取得收入10000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅30000元和1500元。

3）取得中彩收入50000元，當(dāng)場(chǎng)通過(guò)社會(huì)團(tuán)體向教育機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)30000元。

4）獲得國(guó)債利息收入3000元。

5）取得保險(xiǎn)賠款25000元

6）取得2002年12月存入銀行的一年期定期存款利息6000元

7）1月1日投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，當(dāng)年取得收入110000元，營(yíng)業(yè)成本51000元，管理費(fèi)用等允許扣除的費(fèi)用30000元

王某的部分所得在支付環(huán)節(jié)已經(jīng)被代扣代繳，有些則需要在2003年結(jié)束之后進(jìn)行申報(bào)。王某認(rèn)為自己2003年個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為：

【20000×5+250000+10000+（50000-30000）+3000+25000+6000+（110000-51000-30000）】-（30000+1500）=57100元。

但王某對(duì)稅款的計(jì)算過(guò)程沒(méi)有把握，于是向稅務(wù)律師張某咨詢，希望能得到一個(gè)準(zhǔn)確的答案。張某幫王某糾正了計(jì)算錯(cuò)誤，求得了2003年應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確數(shù)字。

張某是某設(shè)計(jì)院的高級(jí)職員，2009年全年收入如下：

1）每月領(lǐng)取工資8000元；

2）利用休假時(shí)間為國(guó)內(nèi)某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，取得收入60000元；

3）出版專(zhuān)著一本，獲得稿酬50000元；

4）為A國(guó)一企業(yè)提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)，一次取得收入150000元，已按收入來(lái)源國(guó)稅法在該國(guó)交納了個(gè)人所得稅20000元；

5）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，獲得利息收入10000元；

6）支出1000元購(gòu)買(mǎi)體育彩票，獲得獎(jiǎng)金100000元，將獎(jiǎng)金中的20000元通過(guò)教育部門(mén)捐給農(nóng)村小學(xué)；

7）到B國(guó)講學(xué)，獲得收入80000元，已按收入來(lái)源國(guó)稅法在該國(guó)交納了個(gè)人所得稅20000元；

要求：確定張某在我國(guó)2009年應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

1）工資所得項(xiàng)目：

每月應(yīng)納稅所得額=8000-2000=6000元

全年應(yīng)納所得稅=（6000*20%-375）*12=9900元

2）工程設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目：

工程設(shè)計(jì)收入60000元已超過(guò)4000元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)減除費(fèi)用20%。應(yīng)納稅所得額=60000*（1-20%）=48000元

應(yīng)納所得稅=48000*30%-2000=12400元

3）稿酬所得項(xiàng)目

稿酬收入50000元已超過(guò)4000元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)減除費(fèi)用20%。

應(yīng)納稅所得額=50000*（1-20%）=40000元

稿酬所得稅按應(yīng)納稅額減征30%

應(yīng)納所得稅=40000*20%*（1-30%）=5600元

4）特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目：

從A國(guó)取得專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)150000元已超過(guò)4000元，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)減除費(fèi)用20%

應(yīng)納稅所得額=150000*（1-20%）=120000元

應(yīng)納所得稅=120000*20%=24000元

按我國(guó)稅法規(guī)定，其取得的專(zhuān)利技術(shù)特許使用費(fèi)所得應(yīng)納稅24000元，因已在國(guó)外交納20000元，因此應(yīng)補(bǔ)稅4000元。

5）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息不納稅。

6）偶然所得項(xiàng)目：

因?yàn)楣婢葷?jì)性捐贈(zèng)20000元是通過(guò)教育部門(mén)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，因此可以全額扣除： 應(yīng)納稅所得額=100000-20000=80000元

應(yīng)納所得稅=80000*20%=16000元

7）講學(xué)勞務(wù) 報(bào)酬所得項(xiàng)目：

在B國(guó)取得講學(xué)收入80000元已超過(guò)4000元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)減除費(fèi)用20% 應(yīng)納稅所得額=80000*（1-20%）=64000元

應(yīng)納所得稅=64000*40%-7000=18600元

按我國(guó)稅法規(guī)定，其取得的講學(xué)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅18600元，因已在國(guó)外交納20000元，因此無(wú)需補(bǔ)稅，超過(guò)扣除限額的1400元夜無(wú)需退稅。但是可以在以后納稅的該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

張某2009年應(yīng)納所得稅合計(jì)=9900+12400+5600+4000+16000=47900元

1.營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.營(yíng)業(yè)額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率，另對(duì)娛樂(lè)業(yè)設(shè)置5%-20%的彈性稅率。

1.營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.營(yíng)業(yè)額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目.指托兒所,養(yǎng)老院,幼兒園福利機(jī)構(gòu)等提供的這些服務(wù) 醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目.指醫(yī)院診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的診斷治療防疫接生計(jì)生等,含相關(guān)的藥品用具住院伙食

教育服務(wù)項(xiàng)目.經(jīng)教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的學(xué)校提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)收入

農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目:機(jī)耕排灌病蟲(chóng)害防治植保及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)與技術(shù)服務(wù)

文化活動(dòng)項(xiàng)目:紀(jì)念館博物館文化館美術(shù)館書(shū)畫(huà)院圖書(shū)館文物保護(hù)單位舉辦的文化活動(dòng)的第一道門(mén)票收入

行政性收費(fèi)項(xiàng)目:國(guó)務(wù)院省級(jí)人民政府立項(xiàng)批準(zhǔn)允許的收費(fèi)項(xiàng)目

2.社會(huì)福利企業(yè)安排35%以上的”四殘”人員免稅

校辦企業(yè)(學(xué)校出資學(xué)校管理收入歸學(xué)校)為本校提供的應(yīng)稅勞務(wù)免稅,但餐飲服務(wù)收入除外

個(gè)人、科研單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)及與之相產(chǎn)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅

對(duì)返還性人身保險(xiǎn)(一年以上)的收入免征營(yíng)業(yè)稅

個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征營(yíng)業(yè)稅

個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民用房,按3%征收營(yíng)業(yè)稅

證券投資基金管理人運(yùn)用基金資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)證券收益免征營(yíng)業(yè)稅

對(duì)社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政、民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。

自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于本通知到達(dá)之日前已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款

中抵減，一個(gè)內(nèi)抵減不完的營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定退還給航空公司。

3.2、B旅行社

2009年1月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入14萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元，組團(tuán)境外旅游收入16萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用10萬(wàn)元。

3、C民營(yíng)企業(yè)

2009年1月購(gòu)買(mǎi)日本某企業(yè)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)用于本公司的生產(chǎn)，該公司直接與日本企業(yè)結(jié)算，支付價(jià)款折合人民幣10萬(wàn)元。

4、D廣告公司

2009年1月取得廣告業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元，支付給其他單位制作費(fèi)5萬(wàn)元，取得廣告代理業(yè)務(wù)取得收入12萬(wàn)元，其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)8萬(wàn)元。

5、E歌舞團(tuán)

2009年1月來(lái)A市演出，由人民影劇院提供場(chǎng)所，并由影劇院售票，共收取門(mén)票收入20萬(wàn)元，其中支付經(jīng)紀(jì)人1萬(wàn)元，支付影劇院4萬(wàn)元。

6、F房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司

將新建的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給附近的一所小學(xué)，該房屋由其他單位施工，賬面成本52萬(wàn)元（成本利潤(rùn)率10%）

要求：（1）確定營(yíng)業(yè)稅的納稅人；（2）計(jì)算各單位應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

4.1、A運(yùn)輸公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

（30-15+30-10）×3%=1.05（萬(wàn)元）

2、B旅行社是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

（14-6+16-10）×5%=0.7（萬(wàn)元）

3、日本企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，C民營(yíng)企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅=10 ×5%=0.5（萬(wàn)元）

4、D廣告公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：

（30+12-8）×5%=1.7（萬(wàn)元）

5、E歌舞團(tuán)、影劇院、經(jīng)紀(jì)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，影劇院為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 歌舞團(tuán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（20-1-4）×3%=0.45（萬(wàn)元）

影劇院應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=4 ×5%=0.2（萬(wàn)元）

經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1 ×5%=0.05（萬(wàn)元）

6、F房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

×（1+10%）÷（1-5%）× 5%=3.01（萬(wàn)元）

5.（1）該公司之前承包一項(xiàng)修筑過(guò)江大橋的工程，工程竣工獲得實(shí)際收入200萬(wàn)元；

（2）某汽車(chē)運(yùn)輸大隊(duì)，取得運(yùn)輸收入10萬(wàn)元；

（3）修理部門(mén)取得收入35萬(wàn)元，其中專(zhuān)門(mén)從事汽車(chē)修配收入15萬(wàn)元，另完成零配件銷(xiāo)售取得收入10萬(wàn)元；

（4）該公司將一部分閑散資金用于二級(jí)市場(chǎng)的股票買(mǎi)賣(mài)，獲利20萬(wàn)元；

（5）將90萬(wàn)元資金借給其下屬企業(yè)使用，收取資金占用費(fèi)9萬(wàn)元；

（6）賬面上反映收到餐廳的承包費(fèi)7萬(wàn)元、招待所的承包費(fèi)5萬(wàn)元。該公司在餐廳與招待所用于招待客戶所發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)打白條的方式支付給餐廳與招待所，而后餐廳將這部分費(fèi)用沖抵了承包費(fèi)，未記入賬目。

根據(jù)收入來(lái)源情況，該公司的辦稅員將工程收入按照建筑業(yè)稅目3%的稅率納稅，將運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅，將修理部門(mén)取得的汽車(chē)修配服務(wù)收入、資金占用費(fèi)收入以及餐廳、招待所承包費(fèi)收入按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率納稅，將零配件銷(xiāo)售收入按增值稅納稅，而股票收入沒(méi)有納稅。在辦理申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知其申報(bào)有錯(cuò)誤。問(wèn)題：

1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

2、本案中，建筑公司辦稅員的納稅申報(bào)有哪些錯(cuò)誤？

3、該公司的股票收入是否應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？

分析：

2、辦稅員存在的問(wèn)題有：

（1）對(duì)于汽車(chē)修配收入按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅

（2）資金占用費(fèi)按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅

（3）對(duì)于直接沖抵了承包費(fèi)用的餐廳和招待所的費(fèi)用，未作納稅申報(bào)

3、該建筑公司的股票收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅”

4、本案中反映出該建筑公司的兼營(yíng)行為

第三篇：國(guó)際稅法教學(xué)案例

甲國(guó)的A公司將其專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的B公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅法和與甲國(guó)簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬(wàn)美元，后甲國(guó)政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬(wàn)美元之所得稅。

1．本案例涉及幾個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系?具體是哪些關(guān)系? 2．本案例申的國(guó)際稅法主體是誰(shuí)?

3．本案例中的國(guó)際稅法客體是什么?其涉及的具體稅種是預(yù)提稅還是所得稅? [參考結(jié)論] 1．本案例涉及3個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系。它們分別是乙國(guó)政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，甲國(guó)政府與A公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國(guó)政府和乙國(guó)政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。2．本案例中的國(guó)際稅法主體是甲國(guó)、乙國(guó)和A公司。

3．本案例中的國(guó)際稅法客體是跨國(guó)所得，即A公司來(lái)源于乙國(guó)B公司的10萬(wàn)美元特許權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得稅，而非預(yù)提稅。

案例003

國(guó)際稅收無(wú)差別待遇爭(zhēng)議

[案情介紹]

A國(guó)與B國(guó)訂立的《避免雙重征稅協(xié)定》中規(guī)定:“締約一國(guó)不應(yīng)對(duì)另一國(guó)的產(chǎn)品征收任何形式的超過(guò)國(guó)內(nèi)類(lèi)似產(chǎn)品直接或間接承受的國(guó)內(nèi)稅負(fù)，不論其為直接或間接?！痹诙愂諈f(xié)定簽訂后6個(gè)月，A國(guó)政府決定對(duì)汽車(chē)征收特別消費(fèi)稅，但是計(jì)算方法依汽車(chē)是木國(guó)生產(chǎn)還是進(jìn)口有所不同，國(guó)產(chǎn)汽車(chē)以出廠價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，而進(jìn)口汽車(chē)按出廠價(jià)加一定的比例稅率征收附加稅。A國(guó)是B國(guó)汽車(chē)的主要進(jìn)口國(guó)，由于該特別消費(fèi)稅的征收，致使B國(guó)汽車(chē)出口數(shù)量下降。B國(guó)因而向A國(guó)發(fā)函，認(rèn)為A國(guó)違反了雙方間的稅收協(xié)定，要求A國(guó)立即取消對(duì)進(jìn)口汽車(chē)的歧視待遇。雙方因此發(fā)生爭(zhēng)議。

本案涉及的主要法律問(wèn)題是，稅收的無(wú)差別待遇以及A國(guó)的立法是否構(gòu)成了對(duì)進(jìn)口汽車(chē)的歧視待遇? [法理分析] 根據(jù)A國(guó)與B國(guó)間的稅收協(xié)定，雙方互相給予對(duì)方產(chǎn)品無(wú)差別待遇。在國(guó)際稅法領(lǐng)域中，最主要的原則就是征稅公平。這一原則是世界各國(guó)一致同意的。各個(gè)稅收協(xié)定和經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)發(fā)組織《范本》及聯(lián)合國(guó)《范本》中的“無(wú)差別待遇”條款，就體現(xiàn)了征稅公平的原則。

“無(wú)差別待遇”，即反對(duì)稅收歧視，是指締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)稅收或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)國(guó)民在相同的情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件有所不同或比其更重。無(wú)差別待遇也應(yīng)適用于不是締約國(guó)一方或雙方的居民。無(wú)差別待遇是國(guó)際稅收協(xié)定的一項(xiàng)主要內(nèi)容。

在本案中，A國(guó)政府認(rèn)為其立法并未構(gòu)成對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的歧視待遇。因?yàn)橥鈬?guó)出口商往往給迸口商一定的價(jià)格優(yōu)惠，以彌補(bǔ)其在國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售等費(fèi)用。因而需要對(duì)進(jìn)口汽車(chē)征收較高的稅負(fù)以抵消進(jìn)口商的利潤(rùn)。但是，B國(guó)政府指出出口商給予迸口商一定優(yōu)惠，以彌補(bǔ)其在國(guó)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用是正常的，國(guó)際上通行的做法是不把這種優(yōu)惠計(jì)人迸口商的利潤(rùn)。因而A國(guó)的征稅標(biāo)準(zhǔn)不合理，構(gòu)成了對(duì)外國(guó)汽車(chē)的歧視，違反了其所承擔(dān)的無(wú)差別待遇義務(wù)。由于A國(guó)無(wú)法拿出充分的證據(jù)證明其征稅的客觀性、合理性，在B國(guó)的強(qiáng)烈要求下，A國(guó)不得不修改該特別消費(fèi)稅法。

案例007

自然人雙重居所征稅沖突

英國(guó)人查爾斯常年在中國(guó)經(jīng)商并異常喜愛(ài)中國(guó)文化。為了讓其獨(dú)生女兒從小接受中國(guó)文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接來(lái)在北京上學(xué)，并在望京新區(qū)購(gòu)買(mǎi)公寓一套，雇傭了一個(gè)中國(guó)保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對(duì)其從事的莎士比亞文學(xué)研究情有獨(dú)鐘，不愿因隨丈夫來(lái)中國(guó)而拋棄自己的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時(shí)也為了照顧妻子和你認(rèn)為查爾斯應(yīng)為中、英哪一方的居民納稅人?為什么? 答案：查爾斯應(yīng)為英國(guó)的居民納稅人。

[法理、法律精解] 本案是一個(gè)典型的關(guān)于自然人雙重居所沖突的案例。中國(guó)、英國(guó)的稅法均規(guī)定以“住所”標(biāo)準(zhǔn)確定自然人的居民身份。查爾斯在北京和倫敦都有固定的“住所”并經(jīng)常居住，這就有可能使其同時(shí)成為中、英雙方的居民納稅人，造成雙重居所沖突。

中、英雙邊稅收協(xié)定為了解決雙重居所沖突問(wèn)題，采用了兩個(gè)范本（兩個(gè)《范本》即經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織1977年正式公布的《關(guān)于對(duì)所得和資本雙重征稅協(xié)定范本》(簡(jiǎn)稱《經(jīng)合組織范本N和聯(lián)合國(guó)1979年公布的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家間避免雙重稅收協(xié)定范本》(簡(jiǎn)稱《聯(lián)合國(guó)范本》)共同建議的序列選擇性沖突規(guī)范，即永久性住所所在國(guó)、重要利益中心所在國(guó)、習(xí)慣性住所所在國(guó)、國(guó)籍所屬國(guó)、締約國(guó)雙方協(xié)商解決。

案例008

外國(guó)公司的辦事處應(yīng)納所得稅

[案情介紹] 美國(guó)A公司在中國(guó)北京設(shè)有經(jīng)管銷(xiāo)售辦事處B(以下簡(jiǎn)稱B辦事處)，并作為A公司在中國(guó)制造和銷(xiāo)售的管業(yè)基地。在B辦事處設(shè)立經(jīng)管一段期間后申國(guó)稅務(wù)部門(mén)與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。A公司代表提出:A公司為美國(guó)注冊(cè)公司，而B(niǎo)辦事處僅為A公司的駐外機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅主體地位，B辦事處的所得應(yīng)納入A公司的所得，并應(yīng)向美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)按其所在國(guó)稅率繳納。而中國(guó)稅務(wù)部門(mén)則提出:B辦事處雖非中國(guó)法人，但中國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入所得也具有稅收征管權(quán)，該辦事處在中國(guó)的所得稅繳納不影響美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)，也不影響A公司的繳稅利益。雙方就此發(fā)生一系列爭(zhēng)議或不同意見(jiàn)。

本案涉及的主要法律問(wèn)題是，在本案爭(zhēng)議中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司下屬B辦事處具有稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是什么?本案爭(zhēng)議中的B辦事處具有何種稅法上的地位?在本案爭(zhēng)議中，A公司實(shí)際性的所得稅分配情況如何?

[法理分析]

1．根據(jù)中、美兩國(guó)的法律和雙邊協(xié)定，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于A公司B辦事處的收入所得均具有稅收管轄權(quán)。在國(guó)際投資稅收中，多數(shù)國(guó)家均確認(rèn)居民稅收管轄權(quán)和收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種稅收管轄原則。在本案中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收人來(lái)源地原則對(duì)A公司B辦事處在中國(guó)所形成的收人來(lái)源中的凈所得有權(quán)依法征收所得稅;美國(guó)的稅務(wù)部門(mén)則根據(jù)法人住所地或注冊(cè)地原則對(duì)A公司(包含B辦事處)所形成的收入所得依法征收所得稅。各國(guó)稅法對(duì)于跨國(guó)企業(yè)或企業(yè)的跨國(guó)所得均主張居民稅收管轄權(quán)和收人來(lái)源地管轄權(quán)，這是形成稅收管轄權(quán)沖突和雙重征稅可能的根源。但是在有關(guān)國(guó)際條約或協(xié)定的調(diào)整下，相關(guān)國(guó)家間的稅收管轄權(quán)實(shí)際已按對(duì)等原則得到了協(xié)調(diào)和承認(rèn)，從而基本上消除了雙重征稅的可能。

2．在本案中，盡管A公司在中國(guó)設(shè)立的B辦事處不具有法人地位和獨(dú)立的核算地位，但亦屬于中國(guó)涉外稅法上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該類(lèi)外國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)在中國(guó)形成的收人來(lái)源中的凈所得征收所得稅。根據(jù)中、美兩國(guó)關(guān)于避免雙重稅收協(xié)定和經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)發(fā)組織關(guān)于避免雙重稅收示范公約的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)又稱為“永久性營(yíng)業(yè)地”，它是指投資母國(guó)企業(yè)在投資東道國(guó)設(shè)立的有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的穩(wěn)定營(yíng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，包括管理場(chǎng)所，分支機(jī)構(gòu)，辦事處，工廠，作業(yè)場(chǎng)所，礦場(chǎng)，油井或氣井，采石場(chǎng)等其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，建筑工地，建筑，裝配或安裝工程等。在國(guó)際稅法中，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是東道國(guó)行使收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)的基本根據(jù);按照多數(shù)國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅征收以收人來(lái)源地國(guó)家的管轄權(quán)為優(yōu)先，投資母國(guó)的居民稅收管轄權(quán)實(shí)際上按抵免制行使，許多投資母國(guó)基于鼓勵(lì)政策甚至放棄對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅征收。

3．根據(jù)我國(guó)稅法和中、美兩國(guó)關(guān)于避免雙重稅收的協(xié)定，在排除了A公司及B辦事處享受稅收優(yōu)惠

(即不屬于減免稅范圍)的條件下，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)B辦事處在中國(guó)形成的收人來(lái)源中的凈所得部分按33%征收所得稅，并出具納稅證明;美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司計(jì)算征收所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)B辦事必在申國(guó)已繳納的所得稅扣除，視同為已在其本國(guó)繳納。

案例009

企業(yè)應(yīng)稅所得

[案情介紹] M企業(yè)是一家中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由香港一家公司與中方共同組建，在合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議中，雙方約定:企業(yè)利潤(rùn)分配對(duì)外方采取產(chǎn)品分配方式，對(duì)中方以現(xiàn)金分配。1994，M企業(yè)向外方分配產(chǎn)品100萬(wàn)箱，價(jià)值人民幣500萬(wàn)元;向總機(jī)構(gòu)支付3萬(wàn)元的特許權(quán)使用費(fèi)，通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)藥品價(jià)值10萬(wàn)元。M企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未將上述收支包括在內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核后，認(rèn)為M企業(yè)申報(bào)不實(shí)，雙方因此發(fā)生爭(zhēng)議。本案涉及的主要法律問(wèn)題是，企業(yè)的應(yīng)稅所得應(yīng)如何計(jì)算?本案中M企業(yè)對(duì)應(yīng)稅所得的計(jì)算存在哪些問(wèn)題?

[法理分析] 1．國(guó)際稅法上經(jīng)常使用應(yīng)稅所得這個(gè)詞，但至今尚無(wú)一致公認(rèn)的定義。一般認(rèn)為，應(yīng)稅所得是按稅法規(guī)定將可扣除項(xiàng)目從總所得中扣除后的數(shù)額。應(yīng)稅所得這一概念所包括的內(nèi)容主要有四個(gè)方面:(1)應(yīng)稅所得必須是有合法來(lái)源的所得。對(duì)于非法所得，只能沒(méi)收，決不能列入應(yīng)稅所得。(2)應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)是納稅人的真實(shí)所得。所謂真實(shí)所得，指納稅人確實(shí)取得的所得。自制自用物品就不應(yīng)列入應(yīng)納稅所得，因其雖然能滿足需要，“又能以貨幣表示，但并沒(méi)有實(shí)際取得收入。(3)應(yīng)稅所得一般應(yīng)當(dāng)是有連續(xù)性的所得。但對(duì)于某些偶發(fā)性的所得，一些國(guó)家也要征稅。(4)應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)是能以貨幣表現(xiàn)的所得。稅法上所說(shuō)的所得，僅限于經(jīng)濟(jì)上的所得，而不包括精神上的所得。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定:”外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！霸趯?shí)施細(xì)則中，還給出具體的計(jì)算公式。

2．在本案中，M企業(yè)對(duì)應(yīng)稅所得的計(jì)算有誤。首先，向外方產(chǎn)品分成末記人收入。按《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定:《+外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入?！逼浯?，對(duì)于通過(guò)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)人支出，抵減利潤(rùn)。這樣，M公司就少報(bào)應(yīng)稅所得490萬(wàn)元。至于向總機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》明文規(guī)定不許計(jì)人支出，M公司末將其從應(yīng)稅所得中扣除是正確的。

案例015

個(gè)人勞務(wù)所得稅

湯姆和珍妮是一對(duì)美國(guó)夫婦，1999年9月1日同時(shí)來(lái)華。湯姆開(kāi)辦了一家醫(yī)療診所，珍妮在一所中國(guó)民辦大學(xué)任英語(yǔ)教師。2000年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時(shí)決定返回美國(guó)。湯姆遂關(guān)閉了診所，珍妮辭去了工作。夫婦倆于2000年4月10日離境。1．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人各屬什么性質(zhì)?

2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國(guó)納稅?

[參考結(jié)論]

1．湯姆在華期間所取得的收人為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，珍妮在華期間所取得的收人為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。

2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人均應(yīng)向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

[法理、法律精解] 中、美為雙邊稅收協(xié)定締約國(guó)。依協(xié)定，獨(dú)立勞務(wù)所得應(yīng)僅由其居住國(guó)課稅，但勞務(wù)提供者在來(lái)源國(guó)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地(本案中為醫(yī)療診所)，或一個(gè)歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留183天以上者，來(lái)源國(guó)有權(quán)征稅。對(duì)于非獨(dú)立勞務(wù)所得，來(lái)源國(guó)一般有權(quán)征稅。

案例016演出團(tuán)體征稅問(wèn)題

中國(guó)交響樂(lè)團(tuán)赴歐洲巡回演出，歷經(jīng)英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典、盧森堡等10多個(gè)國(guó)家，所到之外均受到熱烈歡迎。最后，樂(lè)團(tuán)回到北京作匯報(bào)演出達(dá)30多場(chǎng)次。1．中國(guó)交響樂(lè)團(tuán)的演員在國(guó)外的所有演出報(bào)酬應(yīng)向東道國(guó)納稅嗎? 2．中國(guó)演員應(yīng)否向東道國(guó)納稅的依據(jù)是東道國(guó)之國(guó)內(nèi)稅法，還是中國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定? 3．中國(guó)演員應(yīng)就哪些收入向中國(guó)政府納稅?

[參考結(jié)論] 1．中國(guó)演員應(yīng)就所到國(guó)之演出報(bào)酬向東道國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

2．申國(guó)演員應(yīng)否向東道國(guó)納稅的依據(jù)首先應(yīng)是中國(guó)政府與對(duì)方國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定。如果中國(guó)政府與對(duì)方國(guó)家沒(méi)有簽訂雙邊稅收協(xié)定的，則應(yīng)依據(jù)東道國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法之規(guī)定。

3．中國(guó)演員應(yīng)就全部演出報(bào)酬，包括赴歐洲演出和回國(guó)后的匯報(bào)演出收入，向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。

[法理、法律精解] 對(duì)于中國(guó)演員的演出報(bào)酬收益，中國(guó)政府實(shí)施的是居民稅收管轄權(quán)，其他東道國(guó)實(shí)施的是來(lái)源地稅收管轄權(quán)。依兩個(gè)《范本》之規(guī)定:對(duì)于演員、運(yùn)動(dòng)員等的勞務(wù)收益，無(wú)論其在來(lái)源國(guó)停留的時(shí)間長(zhǎng)短，也無(wú)論在來(lái)源國(guó)是否設(shè)有固定基地，來(lái)源國(guó)都有權(quán)對(duì)其征收個(gè)人所得稅。

案例017

運(yùn)動(dòng)員參加國(guó)際賽事征稅問(wèn)題

韓國(guó)大宇隊(duì)?wèi)?yīng)邀來(lái)中國(guó)參加中韓足球?qū)官?。大宇?duì)中國(guó)之行為期15天，先后在上海、深圳、北京等地與申國(guó)申花隊(duì)、宏遠(yuǎn)隊(duì)、國(guó)安隊(duì)等進(jìn)行了多場(chǎng)激烈的對(duì)抗賽。所到之處，均受到中國(guó)廣大球迷的熱烈歡迎。

韓國(guó)大宇隊(duì)球員在申國(guó)比賽期間所獲出場(chǎng)費(fèi)、獎(jiǎng)金等收入是什么性質(zhì)的收益?中國(guó)政府是否有權(quán)對(duì)其收益征收個(gè)人所得稅? [參考結(jié)論] 韓國(guó)大宇隊(duì)球員的收益系跨國(guó)勞務(wù)所得。申國(guó)政府有權(quán)對(duì)其收益征收個(gè)人所得稅。

[法理、法律精解] 參見(jiàn)案例8的[法理、法律精解]

案例018

跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅問(wèn)題

締約國(guó)甲國(guó)的皮特、庫(kù)克和史特勞斯3位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國(guó)乙國(guó)的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員，為期3個(gè)月。事后，總公司支付了皮特、庫(kù)克和史特勞斯各1.3萬(wàn)美元的勞務(wù)費(fèi)。

乙國(guó)政府能否向皮特、庫(kù)克和史特勞斯3人征收個(gè)人所得稅?為什么?

[參考結(jié)論] 乙國(guó)不能向皮特、庫(kù)克和史特勞斯3人征收個(gè)人所得稅。

[法理、法律精解] 跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得，一般情況下應(yīng)由作為收人來(lái)源國(guó)一方的締約國(guó)優(yōu)先征稅。但是，兩個(gè)《范本》均規(guī)定，如果同時(shí)滿足以下3個(gè)條件時(shí)，作為來(lái)源國(guó)的締約國(guó)另一方則無(wú)權(quán)征稅:(1)收款人在某一會(huì)計(jì)內(nèi)在締約國(guó)另一方境內(nèi)停留累計(jì)不超過(guò)183天;(2)有關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬并非由締約國(guó)另一方居民的雇主或代表該雇主支付的;(3)該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬不是由設(shè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

案例20

外籍個(gè)人應(yīng)納所得稅

1993年，美國(guó)A公司與中國(guó)B企業(yè)在深圳建立一家合資企業(yè)。1993·年10月，美國(guó)A公司派遣其副總經(jīng)理湯姆遜擔(dān)任合資企業(yè)董事職務(wù)，湯姆遜于同年10月到達(dá)深圳任職。1994年3月7日至1994年4月4日，湯姆遜離境回國(guó)，向A公司述職。1994年12月20日又離境歡度圣誕節(jié)和元旦。1995年1月20日，其回中國(guó)后，深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)即通知湯姆遜就1994境內(nèi)、境外全部所得申報(bào)納稅。湯姆遜認(rèn)為，自己不是中國(guó)公民，按國(guó)際慣例應(yīng)僅就中國(guó)境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。雙方因此發(fā)生爭(zhēng)議。

本案涉及的主要法律問(wèn)題是，湯姆遜在中國(guó)稅法上處于何種地位?對(duì)湯姆遜應(yīng)如何征納個(gè)人所得稅? 1．本案涉及的是居民稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，國(guó)家根據(jù)納稅人在本國(guó)境內(nèi)存在稅收居所這樣的連結(jié)因素而擁有的行政征稅權(quán)力，就是所謂的居民稅收管轄權(quán)。納稅人的稅收居所不但是國(guó)家行使其居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)，而且決定納稅人所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的范圍或程度。基于納稅人在境內(nèi)存在稅收居所這一事實(shí)，居住國(guó)政府可以要求該居民納稅人就其來(lái)源于境內(nèi)和境外的各種收入，即世界范圍的所得，承擔(dān)納稅義務(wù)。盡管其中來(lái)自境外的那部分并不存在于居住國(guó)領(lǐng)域內(nèi)，但是，由于存在稅收居所這樣的連結(jié)因素，就足以使居住國(guó)政府也可以通過(guò)一定的稅務(wù)行政措施實(shí)現(xiàn)這部分所得的管轄權(quán)。

對(duì)于居民納稅人的確認(rèn)，各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)于自然人，法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家采用住所標(biāo)準(zhǔn)，以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民納稅人身份。而英國(guó)、加拿大等國(guó)家采用居所標(biāo)準(zhǔn)，以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有某種經(jīng)常居住的場(chǎng)所，并居住滿一定期限作為依據(jù)，決定其居民納稅人身份。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是絕大多數(shù)國(guó)家所普遍采用的。只有極少數(shù)國(guó)家，如美國(guó)、墨西哥等國(guó)家，按照自然人的國(guó)籍確定納稅身份，凡系公民，都要按其全球范圍的所得納稅，至于法人，判斷標(biāo)準(zhǔn)有:(1)法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)。(2)法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。(3)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。(4)混合標(biāo)準(zhǔn)，即上述標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用。我國(guó)對(duì)自然人居民身份的判定，采用混合標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，按照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！薄秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第3條對(duì)此作了解釋:“稅法第1條第1款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅中在中國(guó)境內(nèi)居住365日，臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅中一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90目的離境。”湯姆遜在1994年納稅內(nèi)兩次離境，每次均末超過(guò)30日，兩次相加也末超過(guò)90日，因此，按照中國(guó)稅法的規(guī)定，湯姆遜為居民納稅人，負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

2．為了避免雙重征稅和吸引外資，我國(guó)稅法對(duì)外籍個(gè)人的所得稅征納作了一些特殊規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定:“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅?！薄秱€(gè)人所得稅法》第7條規(guī)定:“納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定的應(yīng)納稅額?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)在向湯姆遜征收所得稅時(shí)，應(yīng)要求湯姆遜出具其境外所得已納稅的憑證，從應(yīng)納所得稅中扣除，或者可以批準(zhǔn)對(duì)于湯姆遜的境外所得，免予申報(bào)納稅。

案例025

外商投資企業(yè)跨國(guó)收入的所得稅爭(zhēng)議 由中、法兩國(guó)投資者在中國(guó)西安共同出資設(shè)立了以電子產(chǎn)品制造為主業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)約有限責(zé)任公司A，A公司在中國(guó)生產(chǎn)經(jīng)管5年后又在越南投資設(shè)立了控股約有限公司B，A公司持有B公司75%的股權(quán)權(quán)益。根據(jù)越南的涉外稅法，B公司實(shí)際上享有僅按15%繳納所得稅的稅收優(yōu)惠，即減半征收所得稅。A公司在合并報(bào)表和申請(qǐng)所得稅變更核定時(shí)，對(duì)A公司所實(shí)際合并負(fù)擔(dān)的所得稅率有疑問(wèn)，并向國(guó)際性稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)提出咨詢。

本案涉及的主要法律問(wèn)題是，在本案中，中國(guó)稅收機(jī)關(guān)對(duì)于B公司合并入A公司的收入所得是否有稅收管轄權(quán)?按照中國(guó)目前的稅法和雙邊稅收協(xié)定，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司和B公司的所得稅征收如何避免雙重征稅?在采用稅收饒讓的國(guó)家中，對(duì)于B公司合并千母公司的收入所得應(yīng)如何征稅?

[法理分析] 1．根據(jù)我國(guó)稅法和有關(guān)國(guó)際稅收條約，A公司作為中外合資的有限公司屬于在中國(guó)注冊(cè)成立的中國(guó)企業(yè)法人，其下屬的B公司為A公司的控股下屬企業(yè)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)有權(quán)對(duì)A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得稅;同時(shí)，越南稅收機(jī)關(guān)依據(jù)收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)有權(quán)對(duì)B公司的全部收人所得征收所得稅，其基本稅率為30%，B公司實(shí)際承擔(dān)的稅率為15%。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第12條的規(guī)定，我國(guó)對(duì)A公司合并B公司的境外所得實(shí)行有限制的抵免制，即“外商投資企業(yè)來(lái)源于申國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第83條至第85條的規(guī)定，我們知道:(1)《稅法》第12條所說(shuō)的抵免額是指

“外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款”，這就是說(shuō)不適用饒讓制。(2)《稅法》第12條所說(shuō)的境外所得依照本法計(jì)算的納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照我國(guó)稅法

村口除了為取得該項(xiàng)所得應(yīng)計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額;該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算“。(3)”外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款“低于上述扣除限額的，”可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款;超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！斑@實(shí)際上是對(duì)抵免制的限制。根據(jù)上述規(guī)定，A公司對(duì)合資B公司的收入首先應(yīng)按照我國(guó)涉外稅法的規(guī)定計(jì)算其所得額，然后按我國(guó)涉外稅法規(guī)定的33%的比例計(jì)算所得稅額，最后才可以計(jì)算的所得稅額減去其在越南按照15%稅率已實(shí)際繳納的稅款，得出在我國(guó)的最終應(yīng)納稅額。如果該計(jì)算為負(fù)數(shù)，則其在越南超出我國(guó)稅法規(guī)定限額的，余額可用于未來(lái)5年內(nèi)在我國(guó)應(yīng)納稅額的抵免部分。

3．在采用稅收饒讓制的國(guó)家中，投資國(guó)給予A公司和B公司的稅收優(yōu)惠更為優(yōu)惠。稅收饒讓制又稱為”饒讓抵免制"，它是指投資母國(guó)對(duì)其自然人或法人居民在投資東道國(guó)享有的所得稅減免稅額也予以抵免的避免雙重征稅制度。在本案申，如果我國(guó)采取饒讓制，則B公司在越南依法享有的所得額15%的減稅額(實(shí)際末繳)或者返稅額也將被列入抵免額;我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將僅可依我國(guó)法律按33%稅率計(jì)算所得稅額，并且僅可對(duì)該所得稅額扣除了B公司在越南享有的30%所得稅額后的余額部分征收。

案例027

個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 美國(guó)專(zhuān)家愛(ài)德華1997年5月至12月來(lái)華，在某中美合資企業(yè)擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)，獲勞務(wù)報(bào)酬3萬(wàn)美元。該納稅，愛(ài)德華還從該中美合資企業(yè)收取股息1萬(wàn)美元。1．申國(guó)政府應(yīng)向愛(ài)德華征收哪些個(gè)人所得稅(假設(shè)不考慮投資優(yōu)惠問(wèn)題)? 2．如果美國(guó)政府也向愛(ài)德華的上述收入征收個(gè)人所得稅，應(yīng)怎樣劃分其中存在的國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際重疊征稅?

[參考結(jié)論] 1．中國(guó)政府應(yīng)向愛(ài)德華所獲取的勞務(wù)報(bào)酬扣除20%的費(fèi)用后，再征收20%的個(gè)人所得稅，對(duì)其所收取的1萬(wàn)美元的股息則直接征收20%的個(gè)人所得稅。

2．對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的征收存在國(guó)際重復(fù)征稅，對(duì)股息的征收則既存在國(guó)際重復(fù)征稅，也存在國(guó)際重疊征稅。

[法理、法律精解]

參見(jiàn)案例1的[法理、法律精解]

案例047

外商獨(dú)資企業(yè)國(guó)外分公司征稅

內(nèi)地某生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，其1999共有應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元。其中:珠海特區(qū)分公司為80萬(wàn)元，煙臺(tái)老市區(qū)分公司為65萬(wàn)元，甲國(guó)分公司為120萬(wàn)元，乙國(guó)分公司為100萬(wàn)元，丙國(guó)分公司虧損20萬(wàn)元。已知甲、乙、丙三國(guó)的公司所得稅稅率分別為30%、45%、25%。

1．該企業(yè)應(yīng)向甲、乙、丙三國(guó)分別納稅多少? 2．該企業(yè)的外國(guó)稅收抵免限額是多少?

3．該企業(yè)1999應(yīng)向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅共計(jì)多少(假設(shè)地方所得稅均不減免)?

[參考結(jié)論]

1．36萬(wàn)元;45萬(wàn)元;0。

2．39.6萬(wàn)元;33萬(wàn)元;0。3．63.6萬(wàn)元。

[法理、法律精解]

根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，是中國(guó)稅法規(guī)定的居民納稅人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得向申國(guó)納稅;外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅;外商投資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在國(guó)外已繳納的所得稅，在總機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)，可以從其應(yīng)納稅額申扣除，但扣除額不得超過(guò)中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，并且實(shí)行分國(guó)限額。此外，為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)在中國(guó)投資，該法還規(guī)定了一系列優(yōu)惠措施:如設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，一律減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在上述地區(qū)所在城市的老市區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;等等。

案例048

外籍人員征稅問(wèn)題

某外國(guó)專(zhuān)家于1996年11月至20叨年6月應(yīng)邀來(lái)我國(guó)一研究所工作，其月薪及各種補(bǔ)貼為每月8800元人民幣。2000年5月，該專(zhuān)家尚有各項(xiàng)所得如下:(1)在中國(guó)銀行的到期存款利息1000元人民幣;(2)在我國(guó)某刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文獲稿酬2000元人民幣;(3)為某國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)咨詢獲報(bào)酬3萬(wàn)元人民幣;(4)其本國(guó)國(guó)內(nèi)房租收入300美元，折合人民幣2490元;(5)購(gòu)買(mǎi)體育彩票申獎(jiǎng)價(jià)值800元人民幣。

該外國(guó)專(zhuān)家2000年5月應(yīng)向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅共計(jì)多少? 共計(jì)6323元人民幣，其中包括:工資薪金應(yīng)納稅595元，利息所得應(yīng)納稅200元，稿酬應(yīng)納稅168元，勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅5200元，中獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅160元。

[法理、法律精解] 外籍人員在中國(guó)居住滿1年以上，應(yīng)為中國(guó)的居民納稅人，應(yīng)就其境內(nèi)外收入向中國(guó)納稅。但居住1年以上，不滿5年的個(gè)人，其境外收入，只要不是中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人支付的，經(jīng)批準(zhǔn)可以免納個(gè)人所得稅。因此，本案申的外國(guó)專(zhuān)家，其本國(guó)國(guó)內(nèi)房租收入可以不用向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，但其他各項(xiàng)收入都必須依法納稅。

第四篇：稅法案例分析—?jiǎng)⑻煊?/a>

最高人民檢察院、公安部18日聯(lián)合印發(fā)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門(mén)管轄的86種刑事案件的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。其中涉及稅務(wù)犯罪的12種罪名，再次明確了公安機(jī)關(guān)予以刑事立案的具體標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)整理如下：

第五十七條 [逃稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

(二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

第五十八條 [抗稅案(刑法第二百零二條)]以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;(二)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;

(三)聚眾抗拒繳納稅款的;

(四)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

第五十九條 [逃避追繳欠稅案(刑法第二百零三條)]納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十條 [騙取出口退稅案(刑法第二百零四條第一款)]以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十一條 [虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零五條)]虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十二條 [偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案(刑法第二百零六條)]偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十三條 [非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案(刑法第二百零七條)]非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十四條 [非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案(刑法第二百零八條第一款)]非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十五條 [非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零九條第一款)]偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十六條 [非法制造、出售非法制造的發(fā)票案(刑法第二百零九條第二款)]偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十七條 [非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零九條第三款)]非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十八條 [非法出售發(fā)票案(刑法第二百零九條第四款)]非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

劉天永：委托代理銷(xiāo)售不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（一）（一）案情簡(jiǎn)介 黃星是某花崗巖礦區(qū)的村民小組長(zhǎng)，因業(yè)務(wù)關(guān)系取得了鄰省一家建材公司—鑫福公司的信任。從１９９９年起，鑫福公司讓黃星幫助聯(lián)系優(yōu)質(zhì)花崗巖，至２００３年７月，黃星先后為鑫福公司聯(lián)系花崗巖２１次，貨款累計(jì)達(dá)１３６萬(wàn)余元人民幣。鑫福公司缺貨時(shí)，通過(guò)電話告知黃星需求數(shù)量，黃星在當(dāng)?shù)芈?lián)系后告知鑫福公司花崗巖數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格，鑫福公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給黃星一部分預(yù)付款，黃星將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供貨單位。有時(shí)時(shí)間緊迫則由鑫福將預(yù)付款直接匯到供貨單位賬上，黃星隨同供貨單位的車(chē)輛抵達(dá)鑫福公司，當(dāng)場(chǎng)核實(shí)貨物數(shù)量、價(jià)格，鑫福公司向黃星結(jié)清貨款并按照每噸２０元或每船２０００元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。

四年間，黃星從鑫福公司累計(jì)獲得“好處費(fèi)”４萬(wàn)余元人民幣。黃星將取得的貨款轉(zhuǎn)交給供貨單位，供貨單位則根據(jù)黃星提供的收貨單位—鑫福公司的資料，通過(guò)黃星轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向鑫福公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。２００３年１１月，國(guó)稅稽查局在檢查中發(fā)現(xiàn)了上述事實(shí)。

（二）爭(zhēng)議焦點(diǎn)

在討論如何處理時(shí)，稅務(wù)稽查局內(nèi)部發(fā)生了意見(jiàn)分歧。一種意見(jiàn)認(rèn)為，黃星因“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，涉嫌“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理；另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，黃星只是作為中介代理人的公民自然人，不是買(mǎi)賣(mài)主體無(wú)法構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，不應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)。

（三）華稅觀點(diǎn)

《刑法》第二百零五條明確規(guī)定了“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”的行為類(lèi)型和量刑辦法，根據(jù)該條規(guī)定“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。”因此，本案中如何認(rèn)識(shí)“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是正確審理的關(guān)鍵。“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開(kāi)具虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖然有貨物銷(xiāo)售或提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

本案中，黃星并沒(méi)有讓供貨單位以自己為“受票方”開(kāi)具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開(kāi)”的行為特征。黃星的行為屬于“讓他人為他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為。但是，“讓他人為他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為不同于《刑法》中規(guī)定的“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為?！敖榻B他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為的核心在于“虛開(kāi)”，指在沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。黃星在鑫福公司與各供貨單位之間進(jìn)行了幾年的撮合、中介活動(dòng)。但其撮合、中介行為幫助鑫福公司與各供貨單位之間架起了貨物買(mǎi)賣(mài)的橋梁，完成了交易并且提供了與實(shí)際貨物名稱、金額、數(shù)量一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。黃星的撮合、中介行為，不僅是在鑫福公司與各供貨單位之間提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括代表鑫福公司向各供貨單位提交預(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為。實(shí)際上，鑫福公司與黃星之間存在著穩(wěn)定的代購(gòu)花崗巖關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。我國(guó)《民法通則》第六十三條規(guī)定：“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為?！钡诹鍡l規(guī)定：“民事法律行為的委托代理，可以用書(shū)面形式，也可以用口頭形式?！北景钢?，鑫福公司通過(guò)口頭形式委托黃星采購(gòu)花崗巖，實(shí)際上構(gòu)成了代購(gòu)花崗巖的委托代理關(guān)系。黃星從鑫福公司獲得的所謂“好處費(fèi)”實(shí)際上是他完成“代購(gòu)花崗巖”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬。除此之外，他并沒(méi)有因?yàn)椤白尮┴泦挝粸轹胃９鹃_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”獲得其他好處?！白尭鞴┴泦挝粸轹胃９鹃_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。

（四）稅務(wù)爭(zhēng)議解決

最終，法院認(rèn)為，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系：一是黃星和鑫福公司之間代購(gòu)花崗巖的委托代理關(guān)系；二是鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。雖然兩種法律都沒(méi)有書(shū)面合同，但都已實(shí)際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系，鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票—“票、貨、款”一致，合法有效，并未進(jìn)行虛開(kāi)。

黃星只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，沒(méi)有實(shí)施“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為。他所從事的“讓各供貨單位為購(gòu)貨單位鑫福公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。

因此，法院最終判定，黃星的行為沒(méi)有構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

劉天永：稅務(wù)稽查期間自行補(bǔ)繳稅款還能認(rèn)定為偷稅嗎？--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（二）（一）案情簡(jiǎn)介

某廠是一家生產(chǎn)橡膠制品的國(guó)有企業(yè)。2003年2月，該廠同外地客戶簽訂了一份貨物銷(xiāo)售合同。合同約定，該廠向?qū)Ψ教峁?20萬(wàn)元的橡膠產(chǎn)品，對(duì)方在2003年4月6日和5月6日分兩次付清貨款。貨物發(fā)出后，該客戶如期付清了第一筆貨款40萬(wàn)元，卻沒(méi)有按期支付余款。該廠前去催要貨款，對(duì)方卻表示由于資金緊張，暫時(shí)無(wú)力支付。而2003年5月該廠已實(shí)現(xiàn)增值稅15萬(wàn)元，由于沒(méi)有收回貨款，如果再將這80萬(wàn)元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難，該廠便決定在收回貨款時(shí)再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，于是只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了15萬(wàn)元的稅款。2003年11月下旬，市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠2002年1月到2003年10月的增值稅納稅情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。而此時(shí)，這筆貨款仍未能收回。該廠擔(dān)心這筆業(yè)務(wù)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，便在檢查期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了80萬(wàn)元的收入，并繳納了稅款11.624萬(wàn)元。后來(lái)稽查人員果然發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題。

（二）稅務(wù)爭(zhēng)議焦點(diǎn)

稽查局認(rèn)定該廠未按期申報(bào)這筆收入是偷稅行為，要處以所偷稅額0.5倍的罰款并加收滯納金。并于2003年12月5日向該廠送達(dá)了處罰決定書(shū)。而該廠對(duì)于加收滯納金并無(wú)異議，但對(duì)認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款持反對(duì)意見(jiàn)。因此該廠只是繳納了滯納金，沒(méi)有在處罰決定書(shū)規(guī)定的15日內(nèi)繳納罰款。而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻在15日期間屆滿的次日，即從該廠的開(kāi)戶銀行劃走了相應(yīng)稅款，雙方遂起爭(zhēng)議。

（三）華稅觀點(diǎn)

我們認(rèn)為，首先，稽查局認(rèn)定該廠偷稅是有依據(jù)的。從上述可以看出，該廠是采用分期收款方式銷(xiāo)售這批貨物的。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定：“采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天?！币虼瞬徽撛搹S在2003年5月6日是否收回貨款，都要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元。同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例》第23條第2款的規(guī)定：“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅?！币虼嗽搹S應(yīng)在6月份的申報(bào)期將這筆收入申報(bào)納稅。那么該廠5月份應(yīng)申報(bào)繳納的稅款應(yīng)為26.624萬(wàn)元，但該廠只申報(bào)繳納了15萬(wàn)元的稅款，少申報(bào)納稅11.624萬(wàn)元。

其次，根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰。”因此，該廠未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)這80萬(wàn)元收入的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，該廠主動(dòng)申報(bào)繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。這種情況下，根據(jù)《行政處罰法》第27條第1項(xiàng)規(guī)定：“當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該廠偷稅成立，并對(duì)該廠處以偷稅額50%的罰款，是于法有據(jù)的。

最后，稽查局在罰款繳納期限屆滿次日就從該廠銀行存款中劃扣罰款的處理是不對(duì)的。因?yàn)楦鶕?jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！?而根據(jù)《行政復(fù)議法》第9條和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，行政復(fù)議的申請(qǐng)期限和行政訴訟的訴訟時(shí)效分別為60日和3個(gè)月。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議期限和行政訴訟時(shí)效內(nèi)，對(duì)拖欠的罰款是不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在3個(gè)月起訴期限屆滿后當(dāng)事人仍不繳納罰款的情況下，才能按照《稅收征管法》第40條的規(guī)定對(duì)逾期未繳的罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

本案提醒納稅人，即便繳納了應(yīng)納稅款，但是如果是遲延繳納而又未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法許可的情況下，其行為將構(gòu)成偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)處罰。同時(shí)也提醒征稅機(jī)關(guān)，要依法行政，因?yàn)橹挥羞@樣行政行為才能被認(rèn)定為有效，行政機(jī)關(guān)的合理目的也才能達(dá)到。

（四）稅務(wù)爭(zhēng)議解決

最終法院判決認(rèn)為該廠行為構(gòu)成逃稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰數(shù)額亦為合理；但是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)未按法律規(guī)定，提前采取強(qiáng)制措施征繳稅款的行為。

劉天永：積極補(bǔ)繳稅款、滯納金，可免于刑事處罰責(zé)任--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（三）（一）案情簡(jiǎn)介

某公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人王某，采用利息收入不入賬的方式偷逃稅款200余萬(wàn)元。王某是該公司的總經(jīng)理，也是實(shí)際經(jīng)營(yíng)人。在2005年5月至2007年12月間，王某采用將1135萬(wàn)余元的利息收入不入賬的方式，偷逃稅款合計(jì)226萬(wàn)余元。稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)了王某及其公司的上述行為后，對(duì)其采取了行政處罰措施。2008年7月，王某的公司足額補(bǔ)繳了全部偷逃的稅款，并足額繳納了約679萬(wàn)元罰款和463萬(wàn)余元的滯納金。

案件偵查階段，承辦人發(fā)現(xiàn)，王某公司瞞報(bào)收入、進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳稅款200余萬(wàn)元，已經(jīng)屬于逃避繳納稅款數(shù)額巨大，而且在2005年至2007年，該公司偷稅的數(shù)額分別占到了公司應(yīng)納稅額的100%、100%和99%。按照《刑法》第201條的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為逃稅罪，王某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，也應(yīng)以逃稅罪定罪處罰。

（二）稅務(wù)爭(zhēng)議焦點(diǎn)

那么，本案中王某的行為構(gòu)成逃稅罪嗎？

（三）華稅觀點(diǎn)

我們認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，此外，同樣的偷稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度也是不同的，《刑法》對(duì)逃稅罪的具體數(shù)額最好不作規(guī)定，可以由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作司法解釋?zhuān)⒆鬟m時(shí)調(diào)整。同時(shí)，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，對(duì)屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極履行納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。

我國(guó)最近頒布的《刑法修正案

（七）》對(duì)于逃稅罪的修改即體現(xiàn)了這樣一種理念上的轉(zhuǎn)變，該修正案規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！皩?duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。“有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”本案中王某在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出了行政處罰決定后。于2008年7月，足額補(bǔ)繳了全部偷逃的稅款，并足額繳納了約679萬(wàn)元罰款和463萬(wàn)余元的滯納金。王某的行為符合該條的規(guī)定，理應(yīng)不被追究刑事責(zé)任。

因此，我們認(rèn)為刑法的目的不僅僅是打擊刑事犯罪，也應(yīng)該考慮其在更有效地化解社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展中的作用。該修正案對(duì)逃稅罪的修改就適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)。目前正值全球金融危機(jī)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何保障企業(yè)的穩(wěn)定與活力，為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，是包括刑法在內(nèi)的法律制度的重要任務(wù)。因此，《刑法修正案

（七）》最終明確，只要符合法律規(guī)定的情形，履行了法定的納稅義務(wù)，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，且主觀惡性較小的，可以不追究刑事責(zé)任。

（四）稅務(wù)爭(zhēng)議解決

2009年3月4日，王某的案件在被移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴期間。檢察官發(fā)現(xiàn)，本案可以適用《刑法修正案

（七）》中關(guān)于逃稅罪的新規(guī)定，即“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！睓z察機(jī)關(guān)通過(guò)與偵查機(jī)關(guān)聯(lián)系溝通，由偵查機(jī)關(guān)向檢察院申請(qǐng)撤回移送審查起訴，檢察院做出了同意撤回移送審查起訴處理。

本該受到刑事法律處罰的王某，因?yàn)樵摪冈谝扑蜋z察機(jī)關(guān)審查起訴期間《刑法修正案

（七）》的通過(guò)實(shí)施，從而使得檢察院將王某的案件退回偵查機(jī)關(guān)做撤案處理，不再追究其刑事責(zé)任。

劉天永：因納稅擔(dān)保引發(fā)的刑事案件--稅務(wù)刑事案件

辯護(hù)

（四）（一）案情簡(jiǎn)介

2003年7月初，某縣國(guó)稅局一分局干部丁某，到個(gè)體戶陳某家征收其上月的2100元稅款。陳某稱經(jīng)濟(jì)上有困難，要求暫緩繳納，并說(shuō)稅款由其在縣城某公司工作的表兄范某擔(dān)保繳納。丁某遂與陳某于當(dāng)日找到范某，范某表示，表弟陳某的稅款由他擔(dān)保繳納，時(shí)間最長(zhǎng)半個(gè)月，此事無(wú)需再找陳某，由范某全部負(fù)責(zé)。丁某信以為真，半個(gè)月后，范某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納分文稅款。丁某于是找到范某，要求他履行納稅義務(wù)。范某當(dāng)即表示自己不是納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向他征稅是錯(cuò)誤的，并要丁某向其道歉。丁某遂與之發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，爭(zhēng)執(zhí)過(guò)程中，范某轉(zhuǎn)身到附近一家餐館拿出一把菜刀，朝丁某連砍十余刀，致丁某當(dāng)場(chǎng)昏迷，經(jīng)送醫(yī)院急救后脫離生命危險(xiǎn)。經(jīng)法醫(yī)鑒定，丁某為重傷。案發(fā)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公安機(jī)關(guān)以暴力抗稅罪立案嚴(yán)懲兇手，而公安機(jī)關(guān)認(rèn)為范某根本不構(gòu)成暴力抗稅罪，其理由是范某既不是納稅人，也不是有效的納稅擔(dān)保人，以暴力抗稅罪立案顯然沒(méi)有犯罪主體。最后以一般刑事案件立案處理。

（二）稅務(wù)爭(zhēng)議焦點(diǎn)

本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于對(duì)范某刑事犯罪的定性問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以暴力抗稅罪論處，而公安機(jī)關(guān)則把案件定性為一般刑事案件。

（三）華稅觀點(diǎn)

縣國(guó)稅局干部丁某在執(zhí)行稅收行為的過(guò)程中，與范某發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)進(jìn)而導(dǎo)致被范某砍成重傷，乍一看好像符合暴力抗稅罪的犯罪要件。公安機(jī)關(guān)為什么不以暴力抗稅立案呢？我們?cè)囍鋈缦路治觯?/p>

暴力抗稅罪，是指負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的個(gè)人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責(zé)任人員，故意違反稅收法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。本罪的主體，是依法負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳稅款義務(wù)的人，納稅擔(dān)保人實(shí)施這種行為也屬于本罪的主體。由以上定義我們可以知道，要把范某定位暴力抗稅罪，首先的一個(gè)條件是他必須成為丁某的納稅擔(dān)保人。在本案中，范某的身份是不符合這一點(diǎn)的，其理由有如下兩點(diǎn)：

其一，納稅擔(dān)保必須是書(shū)面擔(dān)保。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十二條明確規(guī)定，“納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)，寫(xiě)明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書(shū)須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意方為有效?！?/p>

此案中，范某既沒(méi)有填寫(xiě)任何形式的納稅擔(dān)保書(shū)，僅僅是口頭承諾為陳某擔(dān)保納稅，可以說(shuō)無(wú)憑無(wú)據(jù)，當(dāng)然是無(wú)效的。因此從法律上講，范某既不屬于納稅人，也不屬于納稅擔(dān)保人，沒(méi)有法定的納稅義務(wù)，當(dāng)然不能單獨(dú)或直接構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。

其二，納稅擔(dān)保必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第六十一條明確規(guī)定，納稅擔(dān)保包括“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證”。所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從立法原意來(lái)看，應(yīng)該至少符合兩個(gè)條件：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)分局、稅務(wù)所）的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可或同意，一般以簽字為準(zhǔn)。二是使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的文書(shū)和公章，不能個(gè)人說(shuō)了算。如本案就應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)的《納稅擔(dān)保書(shū)》，加蓋丁某所在分局的公章。從本案情況看，丁某與范某僅僅達(dá)成了口頭協(xié)議，顯然不符合這兩個(gè)條件，因而范某的納稅擔(dān)保是無(wú)效的。

在本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在行使正常職權(quán)的過(guò)程中遭到非法侵害，但卻因?yàn)樽约涸诼殑?wù)行為過(guò)程中程序行使不當(dāng)導(dǎo)致自己的權(quán)利不能得到有效維護(hù)，可以說(shuō)是吃了一個(gè)“啞巴虧”。根據(jù)本案的教訓(xùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅擔(dān)保時(shí)，必須嚴(yán)格遵循以下幾點(diǎn)：

1.審查納稅擔(dān)保人是否具有擔(dān)保人資格，是否具有擔(dān)保能力。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十一條明確規(guī)定，“納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒(méi)有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人?！?。從本法條中可以看出，納稅擔(dān)保人必須同時(shí)具備3個(gè)條件才能取得擔(dān)保資格：

（1）必須是中國(guó)境內(nèi)的公民、法人或其他組織。（2）必須有擔(dān)保能力，即有足夠的財(cái)產(chǎn)償付能力。

（3）另外，由于《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》還專(zhuān)門(mén)規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得充當(dāng)擔(dān)保人，因而納稅擔(dān)保人還不能是這些單位。

2.嚴(yán)格規(guī)范納稅擔(dān)保的法律手續(xù)。設(shè)置納稅擔(dān)保時(shí)一定要填寫(xiě)專(zhuān)門(mén)的《納稅擔(dān)保書(shū)》，擔(dān)保書(shū)要寫(xiě)明確切的擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任等事項(xiàng)，尤其是擔(dān)保責(zé)任，為擔(dān)保人不履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)作好采取稅務(wù)處理措施的準(zhǔn)備。此外，《納稅擔(dān)保書(shū)》一定要由納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方共同簽字或蓋章，以防事后發(fā)生法律糾紛。

由于納稅擔(dān)保是以財(cái)產(chǎn)設(shè)置抵押的，因此要注意審查為納稅擔(dān)保所提供的財(cái)產(chǎn)是否已經(jīng)設(shè)置其他抵押，如果已設(shè)置，則不能批準(zhǔn)其再作納稅擔(dān)保，因?yàn)樵谇謇韨鶅H債務(wù)關(guān)系時(shí)，抵押在先的債權(quán)優(yōu)先受償，擔(dān)保人拿已經(jīng)抵押在先的財(cái)產(chǎn)做納稅擔(dān)保，等于無(wú)擔(dān)保。另外要辦理好擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)抵押手續(xù)，一是逐項(xiàng)填寫(xiě)好納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單。二是寫(xiě)明擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及其他有關(guān)事項(xiàng)。三是納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單必須由納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同簽字蓋章。

做好以上幾點(diǎn)，納稅擔(dān)保合同才真正有了法律意義上的效力。口頭協(xié)議在行政行為過(guò)程當(dāng)中是不能作為有效協(xié)議來(lái)使用的，作為行政人員必須對(duì)這些法律規(guī)范有透徹的理解。

（四）稅務(wù)爭(zhēng)議解決

本案的范某與丁某達(dá)成的口頭協(xié)議無(wú)效，因此范某不屬于納稅義務(wù)人，不能構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。因此，公安機(jī)關(guān)把此案當(dāng)做一般刑事案件處理是正確的。

劉天永：未辦稅務(wù)登記證不納稅不應(yīng)定性為偷稅

案情簡(jiǎn)介：

某省某市合金鋼鑄造廠，開(kāi)業(yè)不辦理稅務(wù)登記，不申報(bào)納稅，受到群眾舉報(bào)。據(jù)了解，今年1月，這家企業(yè)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)業(yè)生產(chǎn)，但直到6月也沒(méi)辦理稅務(wù)登記，更沒(méi)有申報(bào)納稅。7月下旬，區(qū)國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)信后，立即組織人員進(jìn)行檢查，查實(shí)該企業(yè)此間銷(xiāo)售額為19805.33元，偷稅1188.32元。區(qū)國(guó)稅局對(duì)該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款，處以所偷稅款0.5倍罰款594.16元、未按期辦理稅務(wù)登記罰款500元的處罰，補(bǔ)罰合計(jì)2282.48罰元。日前，該鑄造廠到期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，繳納了稅款及罰款。

法律分析： 未辦稅務(wù)登記不申報(bào)納稅違法行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏征漏管戶過(guò)程中最常碰到的情況，未辦稅務(wù)登記證行又分為已辦理工商執(zhí)照和未辦理工商執(zhí)照兩種情況，筆者經(jīng)手過(guò)多起該類(lèi)案件，對(duì)該類(lèi)稅務(wù)違法案件的處理，定性為偷稅處罰不符合《中代人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。”明確了對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記納稅人征收稅款的程序，需要稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)納款、責(zé)令繳納兩個(gè)必經(jīng)程序，責(zé)令繳納無(wú)效的，方可扣押、拍賣(mài)。對(duì)上案中該企業(yè)未辦證不申報(bào)行為稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)有核定稅款、責(zé)令繳納的程序，而不能直接定偷稅處罰。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“ 納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”很顯然，未辦證未申報(bào)納稅行為不符合偷稅行為的構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)形成偷稅的前提是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而未申報(bào)，既然是漏征漏管戶，過(guò)去就是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的盲區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能通知其申報(bào)。

當(dāng)然，稅法也不可能一味縱容這種違法行為，該行為的處罰可以適用《稅收征管法》第六十四條“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！痹摋l款沒(méi)有設(shè)定必經(jīng)前置，只要不進(jìn)行納稅申報(bào)，無(wú)論其辦證與否，都可以直接進(jìn)行百分之五十以上五倍以下處罰。

該種處罰與偷稅處罰有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)樵摲N處罰無(wú)論數(shù)額大小，都不用向司法機(jī)關(guān)移送，只是單純的行政責(zé)任經(jīng)濟(jì)處罰，達(dá)到一定數(shù)額后不涉及刑事責(zé)任，法律上沒(méi)有象偷稅行為“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的補(bǔ)充性后綴。

同時(shí)，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，也應(yīng)按是否辦工商執(zhí)照有不同處理辦法，《稅收征管法》第十五條規(guī)定“ 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！鼻爸靡潜仨氼I(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，領(lǐng)取執(zhí)照而未按規(guī)定辦證稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)該行為進(jìn)行處罰，如未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)權(quán)對(duì)該行為處罰，只能將該信息及時(shí)向工商部門(mén)反饋。

綜合以上，對(duì)未辦證不申報(bào)納稅戶的處理程序應(yīng)是：

（一）根據(jù)《稅收征管法》第三十七條，核定稅款，責(zé)令繳納；

（二）根據(jù)《稅收征管法》第六十四條，追繳稅款、滯納金后，并處不繳或少繳稅款處罰；

（三）已辦理工商執(zhí)照的，根據(jù)《稅收征管法》第六十條，辦理限改與處罰；未辦理工商執(zhí)照的，將該信息通知工商機(jī)關(guān)處理。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）規(guī)定，征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。

第五篇：《稅法》

《稅法》復(fù)習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.在個(gè)人所得中，下列實(shí)施按應(yīng)納稅額減征30%的項(xiàng)目是（）。

A.偶然所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.稿酬所得

2.消費(fèi)稅中實(shí)行復(fù)合計(jì)稅征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品下列有（）。

A.卷煙B.高爾夫球級(jí)球具C.小汽車(chē)D.成品油

3.下列哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅（）。

A.商業(yè)批發(fā)B.商業(yè)零售C.工業(yè)加工D.服務(wù)業(yè)

4.我國(guó)納稅一般為（）。

A.公歷每年1月1日—12月31日B.公歷每年10月1日—下年9月31日

C.公歷每年4月1日—下年3月31日D.公歷每年7月1日—下年6月30日

5.當(dāng)前我國(guó)《個(gè)人所得稅》中工資薪金所得實(shí)行的免征額是（）元。

A.1600B.3000C.3500D.5000

6.（）是稅收強(qiáng)制性與固定性特征在時(shí)間上的體現(xiàn)。

A.納稅人B.征稅對(duì)象C.納稅期限D(zhuǎn).納稅環(huán)節(jié)

7.從我國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)看，“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算采用（）。

A.直接計(jì)算法B.間接計(jì)算法C.居民企業(yè)法D.非居民企業(yè)法

8.土地增值稅所采取的稅率形式是（）。

A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率D.定額稅率

9.納稅人購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛，車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。

A.全部?jī)r(jià)款B.全部?jī)r(jià)款÷（1+17%）

C.全部?jī)r(jià)款÷（1+13%）+價(jià)外費(fèi)用

D.全部?jī)r(jià)款÷（1+17%）+價(jià)外費(fèi)用

10.增值稅的一般納稅人適用的基本稅率是（）。

A.3%B.0C.13%D.17%

二、多項(xiàng)選擇題

11.企業(yè)所得稅的征收方法是()。

A.按年計(jì)算B.分月或分季預(yù)交C.年終匯算清繳D.多退少補(bǔ)

12.單位和個(gè)人發(fā)生下列業(yè)務(wù)，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（）。

A.汽車(chē)的修配B.房屋的裝飾C.房屋的銷(xiāo)售D.提供餐飲服務(wù)。

13.計(jì)稅依據(jù)既可是征稅對(duì)象（），也可是征稅對(duì)象的（）。

A.貨幣B.實(shí)物C.價(jià)格D.數(shù)量

14.下列企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.國(guó)有企業(yè)B.私營(yíng)企業(yè)C.股份制企業(yè)D.個(gè)體工商戶

15.下列屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.提供加工業(yè)務(wù)B.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓C.有形動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售D.電力的銷(xiāo)售

16.現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍通常包括（）。

A.過(guò)度消費(fèi)對(duì)人類(lèi)健康等有危害的特殊消費(fèi)品B.不可再生和不可替代的消費(fèi)品

C.奢侈品和非生活必需品D.高能耗、高檔及具有財(cái)政意義的消費(fèi)品

17.關(guān)稅的納稅人包括（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人

C.進(jìn)出境物品的所有人D.出口貨物的收貨人的收貨人

18.下列關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的正確說(shuō)法是（）

A.銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅等于購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅B.由購(gòu)進(jìn)方承擔(dān)或支付

C.增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額

D.銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)費(fèi)（取得運(yùn)輸單證）按7%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

19.對(duì)商品與勞務(wù)的征稅，已形成以（）為核心，以（）協(xié)調(diào)配合、交叉，雙層次調(diào)節(jié)格局。

A.增值稅B.關(guān)稅C.營(yíng)業(yè)稅D.消費(fèi)稅

20.稅務(wù)登記制度包括（）等。

A.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記B.變更稅務(wù)登記C.注銷(xiāo)稅務(wù)登記D.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記

三、判斷題：

21.馬克思曾說(shuō)過(guò)：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘?！?/p>

22.小轎車(chē)生產(chǎn)公司銷(xiāo)售自產(chǎn)小轎車(chē)支付的運(yùn)費(fèi)不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

23.查賬征收適應(yīng)會(huì)計(jì)制度健全、能正確計(jì)算應(yīng)納稅額的納稅人；查定征收適應(yīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)制度不夠健全的納稅人。

24.城鎮(zhèn)土地使用稅是一種帶有附加性質(zhì)的稅種，其征稅目的是為調(diào)節(jié)土地基差收入，促進(jìn)土地資源合理使用。

25.增值稅的起征點(diǎn)適應(yīng)所有納稅人。

26.稅收是文明社會(huì)的代價(jià)。

27.繳納資源稅時(shí)，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅資源產(chǎn)品，以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

28.企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅所得額＝利潤(rùn)總額。

29.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無(wú)論時(shí)間多長(zhǎng)，都應(yīng)當(dāng)退還給納稅人。

30.在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人的營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)的，僅就超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。

四、問(wèn)答題：

31.自2012實(shí)行“營(yíng)改稅”以來(lái)，原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍哪些項(xiàng)目改為征收增值稅？

32.個(gè)人所得稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)及其所承擔(dān)納稅義務(wù)是什么？

33.印花稅有哪些特點(diǎn)？

34.稅務(wù)登記證件的作用表現(xiàn)在哪些方面？

五、實(shí)訓(xùn)題：

35.××企業(yè)為一般納稅人，2010年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)進(jìn)原材料已入庫(kù)，支付不含稅價(jià)款32萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(2)銷(xiāo)售Ｘ類(lèi)產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，開(kāi)出普通發(fā)票上注明價(jià)款35.1萬(wàn)元；

(3)銷(xiāo)售Ｙ類(lèi)產(chǎn)品92萬(wàn)元(不含稅價(jià))，收到對(duì)方支付的款項(xiàng)；

(4)3月份購(gòu)進(jìn)的一批原材料因保管不善報(bào)廢，價(jià)值15.21萬(wàn)元(價(jià)稅合計(jì))； 要求：計(jì)算××企業(yè)年2010年5月份應(yīng)繳納的增值稅。

36.紅日化妝品公司某月銷(xiāo)售化妝品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額88.5萬(wàn)元，又委托另一公司加工化妝品，提供原材料成本31萬(wàn)元，已知化妝品消費(fèi)稅稅率30%，成本利潤(rùn)率5%。計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅？

37.春秋旅行社位于某市中心，2011年6月組織旅游團(tuán)到境外旅游，收取旅行費(fèi)共計(jì)26萬(wàn)元，到國(guó)外由他國(guó)旅行社接團(tuán)，付給境外接團(tuán)旅行社費(fèi)用18萬(wàn)元，計(jì)算春秋旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加？（旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%）

38.一家商貿(mào)公司報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中的利潤(rùn)總額為188萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)有以下情況：

（1）向民間融資120萬(wàn)元，期限1年，支付利息18萬(wàn)元，同期同類(lèi)銀行貸款利

率6%

（2）營(yíng)業(yè)外收入含國(guó)債利息收入14萬(wàn)元

（3）營(yíng)業(yè)外支付中各種違規(guī)罰款7.8萬(wàn)元

（4）損失扣除中，包含了因管理不善失火造成的損失萬(wàn)3.6元

要求：根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定核實(shí)本應(yīng)納稅所得額并計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅？（該企業(yè)所得稅適用稅率為25%）

39.張大偉是一名從事廣告設(shè)計(jì)的自由職業(yè)者2011年收入情況如下：

（1）2月份為某企業(yè)做產(chǎn)品廣告宣傳策劃，對(duì)方支付5500元，（2）4月份發(fā)表個(gè)人作品于國(guó)家公開(kāi)雜志，取得稿酬收入1800元，（3）6月份購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利彩券中獎(jiǎng)，獎(jiǎng)金14000元，（4）8月份為某廣告設(shè)計(jì)公司員工做業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得勞務(wù)費(fèi)3500元，（5）12月份為當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)十周年慶典晚會(huì)做舞臺(tái)背景設(shè)計(jì)，取得收入6200元，計(jì)算張大偉2011年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

1D2A3D4A5C6C7B8C9D10D

三、判斷題： 21√22×23√24×25×26√27√28×29√30×

四、問(wèn)答題：

31自2012實(shí)行“營(yíng)改稅”以來(lái)，原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍哪些項(xiàng)目改為征收增值稅？ 答：（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、鐵路

（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)（3）廣播影視服務(wù)（4）郵政服務(wù)業(yè)

32.個(gè)人所得稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)及其所承擔(dān)納稅義務(wù)是什么？

答：個(gè)人所得稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)是居住時(shí)間、有無(wú)住所。劃分為兩類(lèi)：（1）居民納稅人：是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，居民納稅人負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境外的所得都需在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（2）非居民納稅人：是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所且在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，居民納稅人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，即僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

33.印花稅有哪些特點(diǎn)？

答：征收范圍廣泛；稅負(fù)輕、處罰重；由納稅人自行完成納稅義務(wù)；多繳不退不抵。

34.簡(jiǎn)答稅務(wù)登記證件的作用？

答：（1）開(kāi)立銀行賬戶（2）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅（3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款（4）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票（5）申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)（7）其他有關(guān)稅收事

五、實(shí)訓(xùn)題：

35.答：（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=32×17%= 5.44（萬(wàn)元）

（2）銷(xiāo)售Ｘ類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅=35.1÷（1+17%）×17%=5.1（萬(wàn)元）

（3）銷(xiāo)售Ｙ類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅=92×17%=15.64（萬(wàn)元）

（4）報(bào)廢原材料作為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從進(jìn)項(xiàng)稅中調(diào)減15.21÷（1+17%）×17%=2.21（萬(wàn)元）

本月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=（5.1 + 15.64）-5.44 + 2.21 = 17.51（萬(wàn)元）36.答：銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=88.5×30%=26.55（萬(wàn)元）

委托加工化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=31×（1+5%）÷（1-30%）×30%=13.95（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=26.55+13.95=40.5（萬(wàn)元）

37.答：春秋旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（26-18）×5% =0.4（萬(wàn)元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=0.4×7%=0.028（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=0.4×3%=0.012（萬(wàn)元）

38.（813

答：（1）融資利息超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增=18-（120×6%×1）=10.8（萬(wàn)元）

（2）國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減=14萬(wàn)元

（3）各種違規(guī)罰款應(yīng)調(diào)增=7.8萬(wàn)元

（4）因管理不善失火造成的損失應(yīng)調(diào)增=3.6萬(wàn)元

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=188 +（10.8 + 7.8 + 3.6）-14 =196.2（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅= 185.2×25% = 49.05（萬(wàn)元）

39.答：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅= 5500×（1-20%）×20% = 880（元）

（2）稿酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（1800-800）×20%×（1-30%）=140（元）

（3）社會(huì)福利彩券獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅=14000×20%=2800（元）

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（3500-800）×20%=540（元）

（5）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅= 6200×（1-20%）×20%=992（元）

張大偉2011年應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)=880+140+2800+540+992=5352（元）