第一篇：編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析

在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提供給客戶或公眾高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，一直是個(gè)難點(diǎn)。本文運(yùn)用事項(xiàng)分析的方法，剖析注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的一些技巧，供大家參考。

區(qū)分保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)1］華興公司2001年度凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001年度處于停建狀態(tài)，貴公司2001年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元?！保鄯治觯菰诮üこ烫幱谕＝顟B(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤(rùn)僅為16萬(wàn)元，但2001年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司2001年度不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；(2)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；(3)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2001年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2001年12月24日發(fā)出的銷售給美國(guó)a公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

上一頁(yè)

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)分為兩種：(1)金額重要但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大；(2)金額重要且廣泛地影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。一般講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)，對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)。如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性(或彌漫性)的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)

提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問(wèn)題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

［事項(xiàng)3］華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司2000年對(duì)a公司投資2280萬(wàn)元，占a公司股權(quán)比例33%。到2001年底，貴公司累計(jì)投資收益1940萬(wàn)元，其中2001年列計(jì)1185萬(wàn)元。但貴公司未提供a公司2000年和2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)a公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本年度利潤(rùn)增加1185萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)4］華興公司2001年度凈利潤(rùn)－10967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111696萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，(1)2001年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為31729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－10188萬(wàn)元，實(shí)際為－12836萬(wàn)元。(2)貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。(3)函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)或確認(rèn)后不愿意予以如實(shí)披露，以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這屬于嚴(yán)重違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況(1)和(3)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。

第二篇：編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析

區(qū)分保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，好范文版權(quán)所有，全國(guó)文秘工作者的114!由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)］華興公司凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目處于停建狀態(tài)，貴公司對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為萬(wàn)元?！?/p>

［分析］在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司年凈利潤(rùn)僅為萬(wàn)元，但對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在年沒(méi)有計(jì)提折舊萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆年月日發(fā)出的銷售給美國(guó)公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)分為兩種：（）金額重要但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大；（）金額重要且廣泛地影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。一般講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)，對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)。如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而好范文版權(quán)所有，全國(guó)文秘工作者的114!影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問(wèn)題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

［事項(xiàng)］華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司年對(duì)公司投資萬(wàn)元，占公司股權(quán)比例到年底，貴公司累計(jì)投資收益萬(wàn)元，其中年列計(jì)萬(wàn)元。但貴公司未提供公司年和年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本利潤(rùn)增加萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)］華興公司凈利潤(rùn)－萬(wàn)元，總資產(chǎn)萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如

下：“根據(jù)我們的審查，（）年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－萬(wàn)元，實(shí)際為－萬(wàn)元。（）貴公司目前涉及訴訟案件起，涉及金額人民幣萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣萬(wàn)元；

貴公司作為原告的起，涉及金額人民幣萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（）函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)或確認(rèn)后不愿意予以如實(shí)披露，以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這屬于嚴(yán)重違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。

嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段的編制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制說(shuō)明段時(shí)常存在以下問(wèn)題：（）沒(méi)有盡到應(yīng)有的披露責(zé)任，應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng)沒(méi)有說(shuō)明；（）謹(jǐn)慎過(guò)頭，把不該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)加到強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中；（）用帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)；（）說(shuō)明段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達(dá)意，不能使審計(jì)報(bào)告使用者掌握充分信息，容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（二）中披露：“年月日，由于公司狀告華興公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償萬(wàn)元，截至年月日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額”。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，如果為了有助于報(bào)告使用者更好地理解審計(jì)報(bào)告，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告作一些補(bǔ)充說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見(jiàn)段后面增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。但如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段予以說(shuō)明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“貴公司存在以下問(wèn)題：（）在建工程處于停建狀態(tài)；（）對(duì)貨到款未付的材料未能準(zhǔn)確核算；（）出售報(bào)廢資產(chǎn)未取得批準(zhǔn)手續(xù)；（）銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)金額較多?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能很好處理以下情況：（）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提；（）未決訴訟；（）大額逾期借款；（）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（）重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備；（）關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易；（）資產(chǎn)重組；（）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鳎唬ǎ┭a(bǔ)貼收入；（）非經(jīng)常性損益；（）一次性交易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大；（）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。遇到這些事項(xiàng)時(shí)，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序或已經(jīng)取證證實(shí)了某一事項(xiàng)，為了滿足被審計(jì)單位的要求或屈從于客戶壓力，或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既不得罪客戶、又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。但實(shí)質(zhì)上，這種做法既不謹(jǐn)慎，也不明智。對(duì)于重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。如果屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果屬于被審計(jì)單位正常的會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要在審計(jì)報(bào)告中予以披露，以避免干擾信息使用者的決策。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要審計(jì)程序后仍然不能搞清楚該重大事項(xiàng)，這時(shí)才可發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)報(bào)告中必須披露審計(jì)范圍受到什么限制。

前述事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露的四種情況，都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序查證清楚并必須對(duì)此明確表示意見(jiàn)的情況。對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證表明情況屬實(shí)，且不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映時(shí)，不應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露；對(duì)于情況（）和（），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證證實(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映產(chǎn)生影響，就不能僅僅在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中予以披露，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)］華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：“公司為公司提供銀行借款擔(dān)保萬(wàn)元。因公司無(wú)力償還借款，法院判決由公司償還借款余額萬(wàn)元，并于年月日強(qiáng)制執(zhí)行萬(wàn)元，其余萬(wàn)元尚未支付。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“此外，在審計(jì)過(guò)程中，我們還注意到：截至年月日止，貴公司對(duì)外擔(dān)保損失金額達(dá)萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理。詳見(jiàn)貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表注釋”

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的品質(zhì)，又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德的要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以謹(jǐn)慎為借口推卸自身應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，把應(yīng)當(dāng)查證清楚且可以確認(rèn)的事項(xiàng)僅僅放在意見(jiàn)段后面的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不知道如何使用這些信息，造成會(huì)計(jì)信息披露的混亂。如該事項(xiàng)中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，華興公司應(yīng)該對(duì)最有可能發(fā)生的損失估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但華興公司沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行估計(jì)并做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻把這種事項(xiàng)僅僅在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露，這就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“如附注八（）所述，貴公司從年起改變了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法?！?/p>

［分析］審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)給信息使用者傳遞真實(shí)、充分、及時(shí)的信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制說(shuō)明段時(shí)，不僅要把值得說(shuō)明的事實(shí)披露出來(lái)，還應(yīng)當(dāng)披露其涉及金額及其被審計(jì)單位不調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響金額。該事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的改變及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，信息披露不充分。

［事項(xiàng)］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露：“貴公司上會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)?！?/p>

［分析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然沒(méi)有責(zé)任對(duì)期初余額專門發(fā)表意見(jiàn)，但如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明對(duì)本會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)，不僅沒(méi)有盡到披露職責(zé)，也容易被社會(huì)公眾誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

《編制審計(jì)報(bào)告的技巧分析》

第三篇：審計(jì)報(bào)告的編制

審計(jì)報(bào)告的編制

（一）[資料]20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計(jì)價(jià)方法由于價(jià)格上升做了變動(dòng)，將原來(lái)的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。由于這一方法變動(dòng)，使本年末原材料成本減少了20.1萬(wàn)元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已在報(bào)表附注中做了說(shuō)明。

[要求]假定上述原材料計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)是合理的，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表哪一種審計(jì)意見(jiàn)？試編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告（范圍段略）。

應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。

環(huán)宇公司董事會(huì)：

我們審計(jì)了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡(jiǎn)稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是環(huán)宇公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X2經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)

(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)

中國(guó) XX市報(bào)告日期：20X3年2月18日

（二）[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師曹家德，吉?jiǎng)傆?0X4年3月15日完成對(duì)鴻圖股份有限公司20X3會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，包括完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序。假定20X2會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作也由他們倆共同完成。除以下幾個(gè)事項(xiàng)外，曹家德、吉?jiǎng)傇诰幹茖徲?jì)報(bào)告時(shí)予以考慮外，其他條件符合出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的要求。

1.審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤(rùn)400萬(wàn)元的調(diào)整事項(xiàng)。鴻圖公司已做調(diào)整。

2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結(jié)束，鴻圖公司被判決賠償450萬(wàn)元。鴻圖公司拒絕在20X2會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。

3.鴻圖公司對(duì)其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交5萬(wàn)元管理費(fèi)。

4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點(diǎn)，但已使用其他審計(jì)程序進(jìn)行了查實(shí)。

5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

根據(jù)上述資料，曹家德，吉?jiǎng)傆诓輸M的審計(jì)報(bào)告如下：

審 計(jì) 報(bào) 告

鴻圖股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱鴻圖公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所

有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)CPA：曹家德（簽名并蓋章）

（公章）中國(guó)CPA：吉?jiǎng)偅ê灻⑸w章）

中國(guó) 天津市報(bào)告日期：20X4年3月15日

[要求]請(qǐng)根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉?jiǎng)偛輸M的審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題。

審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題：

1.審計(jì)報(bào)告引言段不規(guī)范，沒(méi)有指明審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。

2.發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)。事項(xiàng)2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3會(huì)計(jì)報(bào)表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。這樣，意見(jiàn)段的表述就不正確。

3.審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是3月30日。

（三）正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受宏達(dá)建筑材料股份有限公司的委托，對(duì)該公司20X2的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和劉宏進(jìn)駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴(yán)重的水災(zāi)，辦公室進(jìn)水，許多手工計(jì)賬的會(huì)計(jì)賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計(jì)算機(jī)處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護(hù)得當(dāng)，計(jì)算機(jī)處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進(jìn)試圖根據(jù)計(jì)算機(jī)資料重建20X2的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復(fù)當(dāng)初的會(huì)計(jì)記錄。

[要求]

1.張明和劉宏進(jìn)應(yīng)編制哪一種類型的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)說(shuō)明理由。

2.請(qǐng)你編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

1.應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。困為審計(jì)人員難以獲得20X2的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無(wú)法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。

宏達(dá)建筑材料股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對(duì)后附的宏達(dá)建筑材料股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱宏達(dá)公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是宏達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

由于宏達(dá)公司部分會(huì)計(jì)因資料遭受水災(zāi)而損毀，使會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致我們無(wú)法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

由于前段所述原因，我們無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)

（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)

中國(guó) XX市報(bào)告日期：20X3年 XX月XX日

2.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下：

審計(jì)報(bào)告

中華股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的中華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中華公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是中華公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

3.中華股份有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（1）、（2），并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（4）。由于中華股份有限公司拒絕對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”虛增了298萬(wàn)元，但沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平300萬(wàn)元。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，中華公司在20X3少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。我們提出了補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這一事項(xiàng)致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，除前段所述事項(xiàng)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

4.由于中華股份有限公司拒絕對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增了132萬(wàn)元，保存了“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，同時(shí)使利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“利潤(rùn)總額”虛增了764萬(wàn)元，均超過(guò)了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬(wàn)元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告

中華股份有限公司全體股東：

（引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1.中華公司20X3少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元；

2.中華公司在20X3年12月31日將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬(wàn)元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元計(jì)入了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負(fù)債表，未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行處理；

3.根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，貴公司在20X3少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

我們針對(duì)上述存在的三個(gè)問(wèn)題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這三件事項(xiàng)致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬(wàn)元，“資本公積”項(xiàng)目虛減了100萬(wàn)元，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目虛增了764萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，由于前述三件事項(xiàng)造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

第四篇：審計(jì)報(bào)告的編制

審計(jì)報(bào)告的編制

（一）[資料]20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計(jì)價(jià)方法由于價(jià)格上升做了變動(dòng)，將原來(lái)的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。由于這一方法變動(dòng)，使本年末原材料成本減少了20.1萬(wàn)元。年末，試算平衡表已經(jīng)按改變后的方法編制完成，會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已在報(bào)表附注中做了說(shuō)明。

[要求]假定上述原材料計(jì)價(jià)方法的變動(dòng)是合理的，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表哪一種審計(jì)意見(jiàn)？試編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告（范圍段略）。應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。環(huán)宇公司董事會(huì)：

我們審計(jì)了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡(jiǎn)稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是環(huán)宇公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X2經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)中國(guó) XX市 報(bào)告日期：20X3年2月18日

（二）[資料]注冊(cè)會(huì)計(jì)師曹家德，吉?jiǎng)傆?0X4年3月15日完成對(duì)鴻圖股份有限公司20X3會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，包括完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序。假定20X2會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作也由他們倆共同完成。除以下幾個(gè)事項(xiàng)外，曹家德、吉?jiǎng)傇诰幹茖徲?jì)報(bào)告時(shí)予以考慮外，其他條件符合出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的要求。

1.審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)減利潤(rùn)400萬(wàn)元的調(diào)整事項(xiàng)。鴻圖公司已做調(diào)整。2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結(jié)束，鴻圖公司被判決賠償450萬(wàn)元。鴻圖公司拒絕在20X2會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。

3.鴻圖公司對(duì)其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交5萬(wàn)元管理費(fèi)。

4.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點(diǎn)，但已使用其他審計(jì)程序進(jìn)行了查實(shí)。

5.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)上述資料，曹家德，吉?jiǎng)傆诓輸M的審計(jì)報(bào)告如下： 審 計(jì) 報(bào) 告

鴻圖股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱鴻圖公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)CPA：曹家德（簽名并蓋章）

（公章）中國(guó)CPA：吉?jiǎng)偅ê灻⑸w章）

中國(guó) 天津市

報(bào)告日期：20X4年3月15日

[要求]請(qǐng)根據(jù)上述資料，指出曹家德，吉?jiǎng)偛輸M的審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題：

1.審計(jì)報(bào)告引言段不規(guī)范，沒(méi)有指明審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。

2.發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)。事項(xiàng)2屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3會(huì)計(jì)報(bào)表。由于該公司拒絕調(diào)整，且金額重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。這樣，意見(jiàn)段的表述就不正確。3.審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是3月30日。

（三）正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受宏達(dá)建筑材料股份有限公司的委托，對(duì)該公司20X2的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和劉宏進(jìn)駐該公司以后，發(fā)現(xiàn)因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴(yán)重的水災(zāi)，辦公室進(jìn)水，許多手工計(jì)賬的會(huì)計(jì)賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計(jì)算機(jī)處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護(hù)得當(dāng)，計(jì)算機(jī)處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進(jìn)試圖根據(jù)計(jì)算機(jī)資料重建20X2的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數(shù)據(jù)而難以全面恢復(fù)當(dāng)初的會(huì)計(jì)記錄。

[要求] 1.張明和劉宏進(jìn)應(yīng)編制哪一種類型的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)說(shuō)明理由。2.請(qǐng)你編制一份恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

1.應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。困為審計(jì)人員難以獲得20X2的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無(wú)法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。宏達(dá)建筑材料股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對(duì)后附的宏達(dá)建筑材料股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱宏達(dá)公司）20X2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X2的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是宏達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

由于宏達(dá)公司部分會(huì)計(jì)因資料遭受水災(zāi)而損毀，使會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致我們無(wú)法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

由于前段所述原因，我們無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)中國(guó) XX市 報(bào)告日期：20X3年 XX月XX日

2.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下： 審 計(jì) 報(bào) 告 中華股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的中華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中華公司）20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及20X3的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是中華公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為我們發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.中華股份有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（1）、（2），并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)（4）。

由于中華股份有限公司拒絕對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，超過(guò)了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，也超過(guò)了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，“利潤(rùn)總額”虛增了298萬(wàn)元，但沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平300萬(wàn)元。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審 計(jì) 報(bào) 告 中華股份有限公司全體股東：

（引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，中華公司在20X3少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。我們提出了補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這一事項(xiàng)致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目增加了298萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，除前段所述事項(xiàng)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。4.由于中華股份有限公司拒絕對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增了132萬(wàn)元，保存了“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬(wàn)元，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬(wàn)元，同時(shí)使利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的“利潤(rùn)總額”虛增了764萬(wàn)元，均超過(guò)了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬(wàn)元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審 計(jì) 報(bào) 告 中華股份有限公司全體股東：

（引言段、范圍段與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相同。從略。）經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

1.中華公司20X3少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132萬(wàn)元；

2.中華公司在20X3年12月31日將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬(wàn)元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元計(jì)入了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負(fù)債表，未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行處理；

3.根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，貴公司在20X3少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

我們針對(duì)上述存在的三個(gè)問(wèn)題分別提出了調(diào)整建議，但中華公司沒(méi)有接受我們的建議。這三件事項(xiàng)致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬(wàn)元，“資本公積”項(xiàng)目虛減了100萬(wàn)元，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目虛增了764萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，由于前述三件事項(xiàng)造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20X3經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

第五篇：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告編制要求

專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告編制要求

? 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告編制原則：

一、必須是針對(duì)此次申報(bào)工作的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，不是財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或其他類報(bào)告。報(bào)告名稱應(yīng)為：申請(qǐng)2014南昌市服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；

二、申報(bào)幾項(xiàng)內(nèi)容，必須審計(jì)幾項(xiàng)的相關(guān)材料；

三、審計(jì)的內(nèi)容必須準(zhǔn)確、完整、詳細(xì)；

四、最后的審計(jì)意見(jiàn)必須清晰、明了、無(wú)歧義；

五、上交市商務(wù)局服務(wù)貿(mào)易處的第三套申報(bào)材料中，該專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告須提供原件。

? 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

一、企業(yè)基本情況（包括但不僅限于以下內(nèi)容：公司全稱、成立時(shí)間、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)號(hào)、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、法定代表人、經(jīng)營(yíng)范圍等情況）

二、企業(yè)是否符合此次申報(bào)條件情況

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為：××××××××公司是在南昌市轄區(qū)內(nèi)工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，具有企業(yè)法人資格并合法承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)。公司于2014年12月31日前（含2014年12月31日）已在商務(wù)部“服務(wù)外包業(yè)務(wù)管理和統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)”中注冊(cè)登記，填報(bào)了服務(wù)外包業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并通過(guò)了審核，且通過(guò)審核的數(shù)據(jù)符合此次申報(bào)條件。

三、對(duì)此次申報(bào)所有內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)情況 經(jīng)審計(jì)，我們確認(rèn)：

? 2014年公司服務(wù)外包業(yè)務(wù)額情況

1.2014年公司在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)額共計(jì)

萬(wàn)元人民幣（詳見(jiàn)附件4）。

2.2014年公司服務(wù)外包業(yè)務(wù)總額共計(jì)折合 萬(wàn)元人民幣。

? 2014年公司獲得國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證情況

2014年，公司獲得國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證共 1項(xiàng)，支付費(fèi)用共計(jì)

萬(wàn)元人民幣，其中：認(rèn)證費(fèi)共計(jì)

萬(wàn)元人民幣，咨詢費(fèi)共計(jì)

萬(wàn)元人民幣（詳見(jiàn)附件5）：

1.2014年 月

日，通過(guò)

認(rèn)證并獲得相關(guān)證書。支付認(rèn)證費(fèi)用

萬(wàn)元人民幣（認(rèn)證費(fèi)

萬(wàn)元人民幣，咨詢費(fèi)

萬(wàn)元人民幣）；

......附件1.公司工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

2.公司稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）登記證復(fù)印件；

3.2014年公司在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)到賬金額情況一覽表；

5.2014年公司獲得國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證情況一覽表；

6.2014年公司獲得國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證證書復(fù)印件；

7.2014年公司獲得國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證網(wǎng)上登記情況（以國(guó)家認(rèn)監(jiān)委，或發(fā)放國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證證書機(jī)構(gòu)官方網(wǎng)站上的截圖為準(zhǔn)）

8.其他佐證材料。