第一篇：獨(dú)立性案例

案例討論

華夏股份有限公司是上市的商業(yè)銀行。中審會計師事務(wù)所的注冊會計師龐

奇志和曾曉光負(fù)責(zé)對華夏公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德會員守則對獨(dú)立性的規(guī)定，就下列事項進(jìn)行分別分析并判斷以下情形是否對中審會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，并說明簡要理由。

（1）華夏公司由于財務(wù)困難，應(yīng)支付給中審會計師事務(wù)所2008年度的審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，中審會計師事務(wù)所同意華夏公司延期至2010年底支付。在此期間，華夏公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。

（2）華夏公司由于內(nèi)部審計人員嚴(yán)重短缺，2009年向中審會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師擔(dān)任審計部負(fù)責(zé)人。

（3）龐奇志注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任華夏公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計華夏公司2009年度財務(wù)報表時，中審會計師事務(wù)所決定不再由龐奇志注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立華夏公司2009年度財務(wù)報表審計項目組時，中審會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

（4）由于華夏公司降低2009年度財務(wù)報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致中審會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，中審會計師事務(wù)所決定不再對華夏公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

（5）華夏公司要求中審會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審計報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

（6）中審會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向華夏公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并幫助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

（7）與華夏公司聯(lián)營企業(yè)因投資分配糾紛問題將華夏公司告上法庭，中審會計師事務(wù)所的注冊會計師龐奇志為華夏公司的法律訴訟擔(dān)任辯護(hù)律師，但未收取華夏公司一分錢報酬。

（8）注冊會計師曾曉光持有華夏公司的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。

（9）審計項目組成員注冊會計師龐奇志的妹妹在華夏公司財務(wù)部從事會計主管工作。

（10）由于計算機(jī)專家李先生曾在華夏公司信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，中審會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試華夏公司的計算機(jī)信息系統(tǒng)。

第二篇：培養(yǎng)孩子獨(dú)立性典型案例1

培養(yǎng)孩子獨(dú)立性典型案例

我們班某女生。從2歲開始，父母就鼓勵他獨(dú)自在小床上入睡了，3歲已經(jīng)能幫父母做很多事情，比如，擺碗筷、搬凳子、揮舞小掃帚、學(xué)包小餛飩??3歲半很自然地進(jìn)了幼兒園，穿衣、吃飯又快又好，上幼兒園的時候在同學(xué)中她很有威信，因?yàn)樗谒季S方面比一般同學(xué)敏捷的多，最重要的是她非常勇敢，自己摔倒了會馬上爬起來，即使父母在旁邊；就算是別的小朋友不小心碰到了她，也不會大哭大鬧??

她父母說：“孩子喜歡自己的事情自己做，而且凡事愛問‘為什么’，我們也盡可能讓她嘗試她力所能及的事情，平時很注意培養(yǎng)他獨(dú)立自主、勇敢堅強(qiáng)的品質(zhì)。比如：2歲多后他經(jīng)常愛說‘我要??’‘我想??”我來??’等等，顯得很逆反，一下子好像不聽話了。這時我們看了一些有關(guān)書籍，也咨詢了一些有經(jīng)驗(yàn)的人，知道這個時候的他開始‘自我中心’了，希望我們大人把他當(dāng)成很厲害的人，于是我們正好順?biāo)浦郏_始‘刺激’她：好，長大就要有長大的模樣，要自己睡覺，自己學(xué)著穿衣、脫鞋，而且要會幫助我們做點(diǎn)事情??結(jié)果他還真行，比一般孩子長大的快！”，現(xiàn)在上四年級了，這孩子讓人覺得很有思想，學(xué)習(xí)方面也非常好，善于動腦筋，在老師和學(xué)生眼里都是很受歡迎。

在小文的父母不僅看到了孩子獨(dú)立的需要，而且能夠給他表現(xiàn)的機(jī)會與合理的引導(dǎo)。父母的理解、放手、鼓勵與贊許正是對孩子獨(dú)立的支持。

故事二：小寧，10歲，小學(xué)四年級，可現(xiàn)在仍然與媽媽同床睡。因?yàn)榕潞?，連上衛(wèi)生間都要媽媽陪在外面。做功課更不要說了，媽媽真希望她能替他讀書就好了，每天晚上真吃力。不看著他，他就不做了，甚至連題目都不會看。所以考試題經(jīng)常是媽媽在家他會做，考場上他就好像什么都不知道了。洗澡、起床都要媽媽伺候才行！

據(jù)媽媽反映，這孩子從小膽小，身體也不大好，家人都很心疼他，怕他到幼兒園吃虧，總是最后一個送去，最早接回來，還要對老師左托右付地懇求。該上學(xué)了還不會穿系帶子的鞋，就都改成松緊帶式；每天怕他睡不夠，總是由媽媽拽他起床，然后幫他穿衣、洗臉。家里有明確的分工，爺爺負(fù)責(zé)上學(xué)接送并背書包；奶奶負(fù)責(zé)飲食，包括喂飯；爸爸負(fù)責(zé)買東西；媽媽負(fù)責(zé)功課兼做早上起床后的事情等?？傊?，小寧是家里的中心，所有的人都圍著他忙得團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，而他只是站在那里觀望與等待??

懶惰、依賴如果不及時調(diào)整，就會像一種傳染病蔓延到孩子的各個方面，生活上、學(xué)習(xí)上，乃至以后的工作中。所以，培養(yǎng)孩子的獨(dú)立性要從小開始。重視日常生活中的自理、自立，才可能促使孩子學(xué)習(xí)上的獨(dú)立自主。小寧在父母的“愛”中逐漸失去了本該屬于他的耕耘地帶。

常常有家長會問我這樣的問題：為什么有的小孩，大人不說讓他學(xué)習(xí)，別人就能主動學(xué)習(xí)呢？ 作為一個教育研究者，我對這些問題也是非常好奇的。因?yàn)檫@種主動性，是決定學(xué)習(xí)成績中最重要的一個因素，往往具有這種習(xí)慣的學(xué)生，數(shù)學(xué)120分試卷，分?jǐn)?shù)一般都不會低于100分。

正好，我身邊有這樣的幾個學(xué)生。所以有了觀察和了解的機(jī)會。

這些學(xué)生都具有這樣的一些特征：考試前會主動安排，會自己決定上還不上那一周的培優(yōu)課。平時沒有考好，也會主動找相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容去做練習(xí)。

而布置的作業(yè)，也能很認(rèn)真的完成。不會的題，會反復(fù)想，一直想透為止。至于上課，基本上不會走神，能全神貫注的學(xué)習(xí)。

于是我和這些學(xué)生的家長作了一些交流。有的家長是這樣培養(yǎng)孩子的獨(dú)立性的：“任何問題我都要她自己有自己的想法啊。主要是平時遇到問題就問問她有什么處理意見。如果她的意見與你的想法不一樣，怎么辦？ 如果她的想法很好,我當(dāng)然會聽取。再以后，孩子就完全形成自己的想法，堅持自己的多。我現(xiàn)在是被她指揮了?！?/p>

但這個孩子成長卻沒有出什么問題。并沒有出現(xiàn)失去控制的現(xiàn)象。而且成績也比較優(yōu)秀。獨(dú)立性強(qiáng)的孩子，才會覺得生命是自己的，才會為自己的生命負(fù)責(zé)，才會為自己的生命去奮斗。

這是打開孩子身上的枷鎖的第一步，盡管這一步對于某些家長很艱難，但看看前面那個孩子的案例，應(yīng)該可以明白：放手并不會導(dǎo)致孩子失去控制！

第三篇：中央銀行獨(dú)立性

論中央銀行的獨(dú)立性

一、中央銀行獨(dú)立性的內(nèi)涵

中央銀行獨(dú)立性，實(shí)際上是指中央銀行與政府之間的關(guān)系的具體形態(tài)，而獨(dú)立的中央銀行一般來說在制定和執(zhí)行貨幣政策時,既不能完全獨(dú)立于政府的控制之外,不受政府的約束,同時也不能凌駕于政府機(jī)構(gòu)之上,而應(yīng)接受政府的一定監(jiān)督和指導(dǎo),并在國家總體經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下,獨(dú)立的制定和執(zhí)行貨幣政策,并且與其他政府機(jī)構(gòu)相互協(xié)作和配合。

二、中央銀行獨(dú)立的重要性

最早提出要保持中央銀行與政府的相對獨(dú)立性,是在1920年比利時首都布魯塞爾召開的國際金融會議上提出的,這次會議是在第一次世界大戰(zhàn)后大多數(shù)交戰(zhàn)國因增發(fā)鈔票而引發(fā)了嚴(yán)重的通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)背景下召開的。目前許多學(xué)者研究認(rèn)為一個相對獨(dú)立性較強(qiáng)的中央銀行,有利于保持貨幣幣值的穩(wěn)定,從而為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展提供穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。并且這種觀點(diǎn)已經(jīng)成為國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的共識。1.宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)來看，中央銀行從根本上說是一種為實(shí)現(xiàn)貨幣穩(wěn)定和政策調(diào)節(jié)目標(biāo)、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置效率、從而提高社會經(jīng)濟(jì)福利的制度安排，是代表國家制定和執(zhí)行貨幣政策，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，并對金融業(yè)和金融市場進(jìn)行監(jiān)督管理，防范和化解金融風(fēng)險、維護(hù)金融穩(wěn)定的特殊的金融機(jī)構(gòu)。政府則被認(rèn)為是有特定利益和目標(biāo)的集團(tuán)來看待，中央銀行與政府考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，政府更加關(guān)注就業(yè)、社會穩(wěn)定，在某些情況下，政府偏重于采取擴(kuò)張性的財政政策來刺激需求、拉動經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)，而中央銀行更加關(guān)注幣值穩(wěn)定、貨幣政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，維持正常的金融狀況和秩序，抑制過高的通貨膨脹。

而宏觀經(jīng)濟(jì)政策的四大目標(biāo)，穩(wěn)定貨幣與經(jīng)濟(jì)增長、充分就業(yè)、國際收支平衡之間擁有內(nèi)在矛盾，所以政府一般會選擇一兩個目標(biāo)作為主要目標(biāo)。并且政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)是經(jīng)常變化的，政府要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和政治需要在不同時期使某一目標(biāo)占據(jù)政策的主導(dǎo)地位。當(dāng)政府選擇的主要目標(biāo)與穩(wěn)定貨幣不一致時，如果中央銀行不具有獨(dú)立性，必須服從政府的指令，那么穩(wěn)定貨幣的目標(biāo)便會落空，在政府目標(biāo)與貨幣穩(wěn)定目標(biāo)相矛盾的情況下常常會引起對貨幣穩(wěn)定的反向作用。因而，獨(dú)立的中央銀行是穩(wěn)定貨幣的必要保障，使其成為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中的穩(wěn)定器，這是極其重要的。2.中央銀行獨(dú)立是防止政府行為短期化條件下出現(xiàn)通貨膨脹的需要。政府有主動采取通貨膨脹政策的傾向。政府有時為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維持龐大的政府開支，會采取赤字財政政策。當(dāng)政府產(chǎn)生財政赤字時，可能有向中央銀行借款的方式彌補(bǔ)，或者中央銀行可能通過購買大量財政債券來彌補(bǔ)巨大的預(yù)算赤字，這時如果中央銀行在政府掌控下，政府在短期就會有采取通貨膨脹政策的沖動，大量發(fā)行貨幣，導(dǎo)致嚴(yán)重的通貨膨脹。所以為避免政府采取通貨膨脹政策，中央銀行獨(dú)立是極其必要的。曾任美國金融協(xié)會主席的里特(Ritter)和曾是總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)顧問委員會高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家的西爾伯(Silber)明確指出，獨(dú)立的貨幣當(dāng)局惟一的目標(biāo)就是防止政府求助于通貨膨脹政策的必然傾向。

3.獨(dú)立的中央銀行可以提高宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效性。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效性在相當(dāng)程度上取決于中央銀行獨(dú)立性與宏觀經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)機(jī)制制度安排之間的平衡。中央銀行的獨(dú)立有利于在宏觀政策實(shí)施中不被政府所干擾，能保證統(tǒng)一性、及時性、有效性。在某種程度上,健全的宏觀經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)機(jī)制制度安排是中央銀行獨(dú)立性的前提。事實(shí)上,有效的金融監(jiān)管體系、金融穩(wěn)定協(xié)調(diào)機(jī)制也是避免中央銀行最后貸款人職能擴(kuò)大化,承擔(dān)財政職能的前提條件。

三、中國與美國中央銀行獨(dú)立性對比

1.中央銀行的隸屬關(guān)系

聯(lián)邦儲備體系受《聯(lián)邦儲備銀行法》的制約,由國會授權(quán)進(jìn)行獨(dú)立行動,直接向國會報告工作,對國會負(fù)責(zé),而不受政府的直接控制。聯(lián)邦儲備體系在自己的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)享有很強(qiáng)的獨(dú)立性。

中國人民銀行隸屬于國務(wù)院,是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的一個直屬部級機(jī)構(gòu),在組織上享有與國務(wù)院其他直屬政府部門平行的地位。雖然我國頒布的《中華人民共和國中國人民銀行法》規(guī)定:”中國人民銀行在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策,履行職責(zé),開展業(yè)務(wù),不受地方政府、社會團(tuán)體和個人的干涉。”但是我國中國人民銀行任隸屬于國務(wù)院，也就是說,中國人民銀行制定的貨幣政策必須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)才能執(zhí)行,顯然在獨(dú)立性在隸屬關(guān)系上就比聯(lián)邦儲備體系稍弱。

2.中央銀行的最高決策機(jī)構(gòu)

美國聯(lián)邦儲備體系的最高決策機(jī)構(gòu)是由7人組成的聯(lián)邦儲備委員會,委員會在貨幣金融政策上有權(quán)獨(dú)立做出決定,直接向國會負(fù)責(zé),無須經(jīng)總統(tǒng)批準(zhǔn)。總統(tǒng)不經(jīng)國會批準(zhǔn),也不得對聯(lián)邦儲備委員會發(fā)布任何指令。如果聯(lián)邦儲備委員會與總統(tǒng)或財政部在制定政策上發(fā)生分歧,則可以通過由財政部國務(wù)秘書、經(jīng)濟(jì)顧問委員會主席和預(yù)算局長參加的聯(lián)席會議來進(jìn)行磋商解決。由此可見,聯(lián)邦儲備體系的最高決策機(jī)構(gòu)在貨幣政策制定和具體執(zhí)行方面具有相當(dāng)大的權(quán)利。中國人民銀行實(shí)行的是行長負(fù)責(zé)制,最高決策人是行長,最高決策機(jī)構(gòu)理應(yīng)是行長辦公會議,由行長和若干副行長組成,就貨幣政策的重大事項做出決定。但是《中華人民共和國中國人民銀行法》第五條同時規(guī)定,“中國人民銀行就貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國務(wù)院規(guī)定的其他主要事項做出的決定,報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。中國人民銀行就前款規(guī)定以外的其他有關(guān)貨幣政策事項做出決定后，即予執(zhí)行，并報國務(wù)院備案?！彼杂纱丝磥?，中國人民銀行在獨(dú)立決策制定施行貨幣政策的方面獨(dú)立性與美國相比任有欠缺。

3.中央銀行領(lǐng)導(dǎo)的任命、任期

聯(lián)邦儲備委員會主席和副主席由總統(tǒng)從7名委員會中挑選任命,任期4年,可以連任,并與總統(tǒng)的任期錯開。聯(lián)邦儲備委員會的7名理事須經(jīng)參議院同意,由總統(tǒng)任命,任期14年,每兩年更換一人,這使得總統(tǒng)在其任期內(nèi)不能更換委員會的大多數(shù)成員,排除了總統(tǒng)完全控制聯(lián)邦儲備委員會的可能性,從而有利于中央銀行擺脫政府短期政治壓力的影響,保證貨幣政策的連續(xù)性。

《中國人民銀行法》規(guī)定,中國人民銀行行長的人選,根據(jù)國務(wù)院總理的提名,由全國人民代表大會決定;中國人民銀行副行長由國務(wù)院總理任免。關(guān)于行長的任期和副行長的人數(shù),《中國人民銀行法》沒有專門的規(guī)定,因?yàn)橹袊嗣胥y行是國務(wù)院下屬的一個正部級單位,因而行長任期應(yīng)該與政府任期一致。由于法律沒有在此方面做出專門的規(guī)定,那么就為政府大面積和隨意更換人民銀行領(lǐng)導(dǎo)埋下了伏筆。所以,從人民銀行行長、副行長的任職、任期以及與政府首腦任期錯開,中國人民銀行在這方面的規(guī)定還比較欠缺,人民銀行的獨(dú)立性顯然與美聯(lián)儲還有相當(dāng)?shù)牟罹唷?/p>

4.中央銀行與財政部的關(guān)系

聯(lián)邦儲備體系對財政部只能提供有限的支持。聯(lián)邦儲備體系沒有長期支持財政的義務(wù),財政籌款只能通過公開市場發(fā)行公債,只有在特殊的情況下財政部才能向聯(lián)邦儲備銀行借款,并且借款有嚴(yán)格的限制,借款金額不得超過一定限度,還要以財政部發(fā)行的特別國庫券作擔(dān)保。另外,聯(lián)邦儲備體系有較大的盈余,無需財政撥款?？梢?從聯(lián)儲與財政部的關(guān)系上來看,聯(lián)儲不受財政部的資金制約,也沒有向財政部提供資金的義務(wù),因而其享有較大的獨(dú)立性。

中國人民銀行和財政部一樣,同屬于國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的正部級單位,他們之間不存在行政隸屬關(guān)系,也不存在誰領(lǐng)導(dǎo)誰的問題,兩個獨(dú)立的部門是以平等獨(dú)立的身份協(xié)調(diào)配合工作。在資金關(guān)系上,《中國人民銀行法》已由明文規(guī)定:“中國人民銀行不得對政府財政透支,不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券?！钡?在實(shí)踐中,我國財政向人民銀行變相借款和透支的問題并沒有得到徹底的解決。另外,《中國人民銀行法》有關(guān)財政向人民銀行的借款額度、借款期限缺乏詳細(xì)的規(guī)定,這就使得人民銀行在這方面的獨(dú)立性與美聯(lián)儲相比還有所欠缺。

四、總結(jié)

理論和實(shí)證研究結(jié)果普遍認(rèn)為，增強(qiáng)中央銀行獨(dú)立性，有助于一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中央銀行獨(dú)立性是中央銀行獨(dú)立的制定和施行貨幣政策的重要保證，防止嚴(yán)重的通貨膨脹，促進(jìn)中央銀行的獨(dú)立有利于形成較為穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要相比，與 WTO 的協(xié)議和世界經(jīng)濟(jì)全球化游戲規(guī)則對我國的要求相比，中國人民銀行的獨(dú)立性還沒有得到充分解決。問題主要集中在中國人民銀行與國務(wù)院之間的關(guān)系，表現(xiàn)在其法律地位有待進(jìn)一步提高和貨幣政策獨(dú)立性有待進(jìn)一步加強(qiáng)，即中國人民銀行對國務(wù)院的行政隸屬性問題和貨幣政策委員會的地位較低、不夠權(quán)威等問題。

所以我國中央銀行獨(dú)立性需要從根源上解決問題，可以借鑒美國聯(lián)邦儲蓄體系在法律層面上對現(xiàn)有制度進(jìn)行改進(jìn)。一是重新確認(rèn)中央銀行的隸屬關(guān)系，使中央銀行從法律層面獨(dú)立于國務(wù)院，可以考慮讓中央銀行直接對全國人民代表大會及其常務(wù)委員會負(fù)責(zé)并受其監(jiān)督。二是提高貨幣政策委員會的地位，實(shí)現(xiàn)貨幣政策委員會成為中國人民銀行的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，并且在此基礎(chǔ)上，重新界定貨幣政策委員會的職能，負(fù)責(zé)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況獨(dú)立、民主的制定貨幣政策，執(zhí)行人大以及常委會的相關(guān)決議。

第四篇：審計獨(dú)立性

一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨(dú)立原則的含義

獨(dú)立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊會計師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無

利害關(guān)系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨(dú)立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨(dú)立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計單位。

3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所主動聲明，并實(shí)行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時，也應(yīng)實(shí)行回避。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨(dú)立性的運(yùn)用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)

所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。

第五篇：中央銀行獨(dú)立性

金融危機(jī)后中國人名銀行獨(dú)立性的現(xiàn)狀淺析

摘 要：始于美國次貸危機(jī)的全球金融危機(jī)，在使得主要國家金融體系遭受重創(chuàng)的同時，也揭示出發(fā)達(dá)國家金融體制的某些缺陷和未來改革趨向。在反思全球金融危機(jī)的成因以及各國采取的應(yīng)對金融危機(jī)措施的同時，對我國中央銀行獨(dú)立性的問題也值得思考。本文從央行獨(dú)立性的相對性、我國央行的獨(dú)立性著手，對金融危機(jī)后我國中央銀行現(xiàn)狀進(jìn)行思考。關(guān)鍵詞：央行獨(dú)立性；金融危機(jī)

無論是成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，還是新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，對貨幣供應(yīng)量的 把握和中央銀行的貨幣政策選擇是非常重要的。眾所周知，中央銀行是流動性總源頭，因此，中央銀行的獨(dú)立性必須加強(qiáng)。

一、央行獨(dú)立性的概述

中央銀行的獨(dú)立性是相對的，是指法律賦予央行在國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控體系中指定和執(zhí)行貨幣政策進(jìn)行金融調(diào)控的自主權(quán)，以及為確保自主權(quán)的有效行使而財務(wù)的相關(guān)法律措施。中央銀行作為國家的貨幣當(dāng)局，履行國家賦予的職能，中央銀行構(gòu)成了國家權(quán)力的一部分。

央行保持獨(dú)立性是非常必要的。首先，由中央銀行的性質(zhì)所決定。中央銀行作為政府的銀行、金融監(jiān)管銀行，體現(xiàn)的是國際機(jī)關(guān)的性質(zhì)，因此，必須接受的一定程度的管制。但他同時又是特殊的金融機(jī)構(gòu)，對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控和服務(wù)時又不能不考慮貨幣本身的運(yùn)行規(guī)律，因而他不能完全聽命于政府，需保持一定程度的獨(dú)立性。其次，中央銀行和政府的職能是有所側(cè)重的，這樣就是中央銀行和政府在宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的選擇上并不一定在任何條件下，任何時期都保持一致。再次，基于政府的職責(zé)以及政治因素的影響，政府行為的出發(fā)點(diǎn)往往是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，而這極有可能誘發(fā)通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)過熱，而央行的首要目標(biāo)是遵循貨幣運(yùn)行的基本規(guī)律，保持幣值穩(wěn)定。最后，央行獨(dú)立行使職責(zé)可使央行和政府決策相互制約，互為補(bǔ)充，防止重大問題上的決策失誤。為國家服務(wù)，代表國家在國際交往中做好決策，必要時為政府提供支持。

二、我國中央銀行獨(dú)立性的表現(xiàn)(一)目標(biāo)獨(dú)立性

我國當(dāng)前的貨幣政策目標(biāo)為保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。其中經(jīng)濟(jì)增長是最終目標(biāo)。在金融危機(jī)背景下，保持增長這個目標(biāo)又被放到更高的高度。然而穩(wěn)定幣值只是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一種手段。穩(wěn)定幣值和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長這兩個政策目標(biāo)是不協(xié)調(diào)的。

(二)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性

現(xiàn)階段我國有存款準(zhǔn)備金制度、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和公開市場操作這三項貨幣政策工具，然而中央銀行相對于國務(wù)院而言，只享有一般貨幣政策事項的決策權(quán)，對于貨幣供應(yīng)量、利率、匯率等重大貨幣政策事項只有制定和執(zhí)行權(quán)，最終決策權(quán)卻在國務(wù)院手中，所以工具的運(yùn)用打了折扣。雖然法律規(guī)定，中國人民銀行不得對財政透支，不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券，政府當(dāng)然也不能接受融資。但是中國人民銀行每年的貸款有相當(dāng)部分投向本應(yīng)由財政支出負(fù)擔(dān)的項目，如對國有企業(yè)虧損的補(bǔ)貼，建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施。這樣的赤字貨幣化使得貨幣政策服務(wù)于政策，中央銀行缺乏對貨幣政策的實(shí)際控制權(quán)。

(三)政治獨(dú)立性

中國人民銀行的行長是根據(jù)國務(wù)院總理的提名，由全國人民代表大會決定，由中華人民共和國主席任免的。央行的最高領(lǐng)導(dǎo)的人事任免是由政府確定的。1997年正式成立的中國人民銀行貨幣政策委員會的成員在一定程度上都可以說是政府官員，其作出的政策決議多體現(xiàn)的是政府意愿，而且這個委員會僅是一個決策咨詢議事機(jī)構(gòu)，而實(shí)際決策權(quán)屬于政府。這使中國人民銀行在人事上產(chǎn)生兩方面的弊端，即高度的行政依附性和欠缺廣泛的代表性。

三、金融危機(jī)后我國中央銀行現(xiàn)狀及思考

在我國，由于中央銀行是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的與部委平級的機(jī)構(gòu)，其重大貨幣政策的制定要經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，因此獨(dú)立性受到一定影響。從與美國近三十年的通貨膨脹率的比較來看，我國通貨膨脹率平均水平較高，且波動較大。因?yàn)楸３治飪r穩(wěn)定雖然是主要任務(wù)，但是轉(zhuǎn)型改革所需要的巨額成本只有依靠高速的經(jīng)濟(jì)增長來彌補(bǔ)。但是對于處于轉(zhuǎn)型期的中國來說，中國人民銀行也在不斷加強(qiáng)其獨(dú)立性，而且實(shí)際上的獨(dú)立性正在增強(qiáng)。

獨(dú)立性對央行的有效運(yùn)行至關(guān)重要，一般認(rèn)為央行的目標(biāo)在于維持貨幣幣值的穩(wěn)定，保持物價平穩(wěn)，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中大多是指控制高通貨膨脹的發(fā)生，因而在央行的三大法寶中，提高利率是央行比較喜歡采取的措施。然而這總與政府的增加就業(yè)政策是背道而馳的，不得人心。

那么央行到底應(yīng)該怎樣處理與政府之間的關(guān)系呢？金融危機(jī)的暴發(fā)央行真的是罪魁禍?zhǔn)讍?？筆者認(rèn)為未必。誠然危機(jī)的暴發(fā)有美聯(lián)儲的責(zé)任，但責(zé)任的關(guān)鍵不是在于美聯(lián)儲獨(dú)立型太強(qiáng)，而是在于美聯(lián)儲內(nèi)部權(quán)力分配模式的缺陷。與日本德國相反，美聯(lián)儲內(nèi)部采取的是內(nèi)部決策執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)一體化的模式，一體化模式的特點(diǎn)是中間決策層次少，權(quán)力集中，有利于政策之間的銜接和一致，提高效率。但也存在明顯的缺陷，那就是內(nèi)部制衡機(jī)制的缺乏。因此當(dāng)所有制定到執(zhí)行過程都?xì)w為自己監(jiān)管時，問題的發(fā)生也就成了必然，因?yàn)檫@樣的監(jiān)管名存實(shí)亡。

因而，筆者認(rèn)為，央行與政府的獨(dú)立與否不應(yīng)該再次被爭議，不能因?yàn)楸┌l(fā)一次危機(jī)就否定一次正統(tǒng)理論，造成正統(tǒng)理論也跟隨危機(jī)反復(fù)波動出現(xiàn)“理論周期”。央行必須保持獨(dú)立，否則被政府左右聽命于政府只會造成通脹，對長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展而已是不利的。但是央行內(nèi)部的改革還是有必要的，必須確立一種內(nèi)部制衡機(jī)制來對央行的制定和實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)管，以確保央行不濫用職權(quán)為貪婪的謀取自身利益而忽略放大杠桿效應(yīng)。

雖然金融和貨幣政策有其特殊性，但是金融僅僅是社會經(jīng)濟(jì)宏觀體系中的一部分，金融必須為國家的根本利益服務(wù)，貨幣政策也僅僅是宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的一部分，必須與國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本目標(biāo)相一致。

為了防止中央銀行陷入獨(dú)善其身的誤區(qū)，需要讓其承擔(dān)政策責(zé)任。也就是說中央銀行的政策必須透明，接受民眾的審查，同時還要對政策后果承擔(dān)責(zé)任，這樣政策才能獲得民眾的支持和配合，產(chǎn)生對政策的信心，從而取得預(yù)期效果。

同時，為了加強(qiáng)對中央銀行組織效率的監(jiān)督，需要實(shí)現(xiàn)政策制定過程的透明化和中央銀行財務(wù)狀況的公開化，優(yōu)秀的中央銀行行長可以連任，加強(qiáng)中央銀行內(nèi)部紀(jì)律，明確內(nèi)部責(zé)權(quán)。

所以我國中央銀行的獨(dú)立性有待加強(qiáng)，確保央行和政府決策相互制約，互為補(bǔ)充。一切從國家利益出發(fā)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)競爭力。